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時(shí)間：2023-07-0908:34:34

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)增值服務(wù)第1篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

`一、引言

財(cái)險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”是我國(guó)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)稅整改中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。國(guó)家稅務(wù)總局和保監(jiān)會(huì)等部門也已經(jīng)進(jìn)行了深入的調(diào)研與論證工作，整改的籌備過(guò)程正在進(jìn)行中。而國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的態(tài)度分為兩類，一類是認(rèn)為應(yīng)該對(duì)保險(xiǎn)業(yè)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅或者采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，另一類是認(rèn)為我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅整改在一定程度上滯后，不利于促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，主張加快營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程并借鑒西方保險(xiǎn)業(yè)商品流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)建立健全保險(xiǎn)業(yè)增值稅體系、降低保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)，以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。本文主要通過(guò)比較國(guó)外幾種不同的財(cái)險(xiǎn)業(yè)增值稅的計(jì)稅方法，以期提出對(duì)我國(guó)財(cái)險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增有益的政策建議。

二、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)：幾種財(cái)險(xiǎn)業(yè)增值稅計(jì)稅方法

（一）基本免稅法

由于保險(xiǎn)行業(yè)本身的收益難以確定，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的任務(wù)是分散風(fēng)險(xiǎn)、不以盈利為目的，加之保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，歷史上大部分歐盟成員國(guó)曾經(jīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)免征增值稅。根據(jù)歐盟第六號(hào)增值稅指令（article135），27個(gè)歐盟成員國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)收入全部免增值稅{1}，但這項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上是不將保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，這是因?yàn)榇蟛糠謿W洲國(guó)家實(shí)行的是中間型增值稅稅收體系。大部分歐洲國(guó)家都單獨(dú)征收流轉(zhuǎn)稅形式的保險(xiǎn)稅，真正意義上的完全免稅基本沒(méi)有，只有瑞士將金融服務(wù)和保險(xiǎn)事務(wù)排除在增值稅之外而沒(méi)有任何形式的流轉(zhuǎn)稅。丹麥對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司征收保費(fèi)收入0.331‰的保險(xiǎn)稅，也可以看作是免稅。

基本免稅法的應(yīng)用曾經(jīng)產(chǎn)生了重大影響，它規(guī)避了保險(xiǎn)服務(wù)難以確定稅基這一最棘手的問(wèn)題，使得財(cái)險(xiǎn)業(yè)可以像其他行業(yè)一樣開(kāi)征增值稅，降低了征稅納稅的成本。但其最大的缺陷在于免稅會(huì)造成稅負(fù)不公平。由于保險(xiǎn)環(huán)節(jié)規(guī)定免稅，財(cái)險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到抵扣，造成增值稅抵扣鏈條中斷。此外，當(dāng)接受保險(xiǎn)服務(wù)的對(duì)象為企業(yè)時(shí)，企業(yè)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得抵免，造成企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，而接受保險(xiǎn)服務(wù)的對(duì)象為自然人時(shí)，消費(fèi)者可以完全享受免稅帶來(lái)的福利，沒(méi)有任何稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)不公平。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法

進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法也是一種過(guò)渡性的保險(xiǎn)業(yè)征稅方法，其實(shí)質(zhì)是不完全的增值稅抵扣方法。新加坡和澳大利亞都曾經(jīng)在借鑒歐盟免稅法的基礎(chǔ)上，實(shí)施過(guò)該種改進(jìn)后的免稅法，兩國(guó)規(guī)定財(cái)險(xiǎn)公司向國(guó)內(nèi)客戶提供的保險(xiǎn)服務(wù)時(shí)免征增值稅，同時(shí)允許服務(wù)提供者按照一定比例申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種方法解決了財(cái)險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的問(wèn)題。具體而言，新加坡規(guī)定財(cái)險(xiǎn)公司根據(jù)其投保人將業(yè)務(wù)分為零稅率、免稅、應(yīng)稅等項(xiàng)目，享受不同的稅收待遇。根據(jù)新加坡商品和服務(wù)稅法案，當(dāng)客戶享受免稅待遇時(shí)，財(cái)險(xiǎn)公司簽訂合同時(shí)無(wú)需繳納商品和服務(wù)稅，支付保險(xiǎn)賠償金時(shí)也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是由于財(cái)險(xiǎn)公司同時(shí)面對(duì)著零稅率、免稅、應(yīng)稅的客戶，因此在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等應(yīng)稅商品和服務(wù)時(shí)，則允許財(cái)險(xiǎn)公司按進(jìn)項(xiàng)稅總額的一定比例申報(bào)和抵扣。澳大利亞則規(guī)定：財(cái)險(xiǎn)公司同其他金融服務(wù)提供者一樣，可以按照25%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法具有稅收征管簡(jiǎn)便、方法相對(duì)合理等優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)解決了消除免稅法重復(fù)課稅的問(wèn)題，是相當(dāng)先進(jìn)的保險(xiǎn)業(yè)征稅模式。但是其也有不可忽略的缺點(diǎn)，究其根本，主要是人為設(shè)定的比例不一定合理，不能完全消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，并且沒(méi)能從根本上解決進(jìn)項(xiàng)稅額如何在免稅服務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)之間分?jǐn)偟膯?wèn)題。

（三）反計(jì)還原法

所謂“反計(jì)還原法”，是指一種由新西蘭首先采用的、將財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)完全納入增值稅征收體系、完全適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)“先收后支”特點(diǎn)、對(duì)保險(xiǎn)賠款給予稅收抵免的一種特殊征稅方法。具體而言，就是在簽訂保險(xiǎn)合同也就是保險(xiǎn)公司取得收入時(shí)，由財(cái)險(xiǎn)公司代收代繳營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成其銷項(xiàng)稅額；如果發(fā)生保險(xiǎn)事故，投保人按照保險(xiǎn)合同提出索賠要求，財(cái)險(xiǎn)公司除了支付約定好的保險(xiǎn)賠償金外，還要向投保人支付一定比例的增值稅，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)月允許抵扣，減少本月實(shí)際需要交納的增值稅{2}。

新西蘭對(duì)包括保險(xiǎn)在內(nèi)的商業(yè)企業(yè)征收商品和服務(wù)稅（GST-GoodsandServicesTax），當(dāng)前普通商品的稅率為15%。就火災(zāi)保險(xiǎn)和通用保險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)了GST的保險(xiǎn)公司向投保人收取的款項(xiàng)包括保費(fèi)和增值稅，向投保人支付的款項(xiàng)包括賠款和增值稅，且如果境內(nèi)保險(xiǎn)公司直接與供應(yīng)商處取得相關(guān)維修服務(wù)、替換貨物并取得發(fā)票時(shí)，也可抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

新加坡也在“允許抵扣的免稅法”基礎(chǔ)上進(jìn)一步整改保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅，整改的方向就是“反計(jì)還原法”。新加坡新的方案規(guī)定：按照保險(xiǎn)服務(wù)的增值額（訂立保險(xiǎn)合同收到的總保費(fèi)和賠償金之差）收取商品和服務(wù)稅，保險(xiǎn)公司允許將賠償金作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須是要滿足以下條件：

（1）必須已經(jīng)依照保單進(jìn)行了現(xiàn)金賠付。

（2）投保人必須滿足以下條件之一：①?zèng)]有注冊(cè)GST的企業(yè)。②雖然注冊(cè)但是根據(jù)GST法案26和27條，醫(yī)療保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)、乘客保險(xiǎn)不能將賠償金作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。③獨(dú)資經(jīng)營(yíng)者以其私人財(cái)產(chǎn)購(gòu)買保單，且不以保障經(jīng)營(yíng)為目的。

（3）保單必須使用GST標(biāo)準(zhǔn)稅率。滿足的險(xiǎn)種有：汽車保險(xiǎn)、人身意外保險(xiǎn)、健康和醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、火災(zāi)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、公眾責(zé)任保險(xiǎn)。

（4）保留憑證或證據(jù){3}。

新加坡的整改方向側(cè)面說(shuō)明了“反計(jì)還原法”與“可以抵扣的免稅法”相比更具優(yōu)勢(shì)。它真正的將財(cái)險(xiǎn)業(yè)全面納入了增值稅的征收范圍，增強(qiáng)了整個(gè)稅收體系的統(tǒng)一性和完整性。同時(shí)糾正了免稅法的扭曲效應(yīng)，綜合平衡了保險(xiǎn)人、被保險(xiǎn)人、政府的利益，真正的貫徹了稅收中性原則。可以看出，“反計(jì)還原法”是相對(duì)有效的保險(xiǎn)業(yè)征稅方法，但同時(shí)也是對(duì)整個(gè)國(guó)家稅收征管體系要求最高的一種方法。

三、我國(guó)財(cái)險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的政策建議

（一）區(qū)分財(cái)險(xiǎn)業(yè)和非財(cái)險(xiǎn)業(yè)，財(cái)險(xiǎn)業(yè)單獨(dú)征稅

財(cái)險(xiǎn)業(yè)和壽險(xiǎn)業(yè)在稅收領(lǐng)域存在著較大的差別。人壽保險(xiǎn)的購(gòu)買者往往是保險(xiǎn)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，即使實(shí)行免稅的辦法也不會(huì)造成服務(wù)購(gòu)買方稅收重疊的問(wèn)題，因此世界上大多數(shù)國(guó)家都對(duì)壽險(xiǎn)實(shí)施免稅。而財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)存在著分保的問(wèn)題，并且對(duì)整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施免稅也不具有可行性，財(cái)險(xiǎn)業(yè)應(yīng)該實(shí)施更為合適的征收模式。就壽險(xiǎn)業(yè)稅收征管的國(guó)際現(xiàn)狀來(lái)看，歐盟部分國(guó)家如德國(guó)、瑞士、盧森堡、荷蘭、西班牙都將壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)列入免稅項(xiàng)目，另一些國(guó)家雖然對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)征收，但是規(guī)定的稅率極低，可以視同為免稅。免稅或低稅率一定是我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)整改的方向，現(xiàn)階段可能實(shí)施增值稅簡(jiǎn)易征稅辦法。同時(shí)將壽險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)劃分為不同稅目，使用不同的征稅方法和稅率。

（二）財(cái)險(xiǎn)分步推進(jìn)、最終實(shí)行新西蘭“反計(jì)還原法”

我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的增值稅模式可以分階段逐步推進(jìn)，最終以新西蘭“反計(jì)還原法”為藍(lán)本?，F(xiàn)階段，鑒于我國(guó)的征收能力，可能先推行“進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法”，即采取增值稅一般征稅辦法，在對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)保持免稅的同時(shí)，允許對(duì)外購(gòu)商品或服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。長(zhǎng)期來(lái)看，以10年或15年為期限，逐步完善我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的征收能力，向新西蘭“反計(jì)還原”的模式轉(zhuǎn)移。

（三）深化財(cái)稅整改、合理確定京都與地方政府稅收共享的比例

目前，國(guó)家稅務(wù)總局直屬征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收保險(xiǎn)總公司的營(yíng)業(yè)稅，并且納入京都預(yù)算收入；地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收各分公司的營(yíng)業(yè)稅，納入地方財(cái)政收入。但是由于保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管、調(diào)控及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任主要集中在京都政府，按照稅收貢獻(xiàn)與稅源對(duì)等的原則，保險(xiǎn)業(yè)改征增值稅后，應(yīng)該由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收增值稅，然后再將其在京都和地方政府之間進(jìn)行分配。具體來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)新一輪的財(cái)稅體制整改，改變目前京都地方75：25的稅收分成比例，相對(duì)提高地方分享比例是很好的選擇，比如，比例可以調(diào)整為60：40或50：50。此外，綜合利用財(cái)政稅收政策，解決營(yíng)改增造成的地方財(cái)政收入減少問(wèn)題，如加大政府間轉(zhuǎn)移支付力度，提高資源稅、房產(chǎn)稅等地方主體稅種的征管效能等。

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