21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程1第三章審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系

21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程2第三章審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系國(guó)家審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系民間審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程3第一節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則民間審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

質(zhì)量控制準(zhǔn)則

職業(yè)道德準(zhǔn)則

職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程4一、美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際民間審計(jì)準(zhǔn)則（一）美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生麥克森·羅賓斯藥材公司案例

21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程5麥克森·羅賓斯藥材公司案例

——審計(jì)史上影響最大的案件一、涉案方

麥克森·羅賓斯藥材公司1938年突然宣布倒閉，債權(quán)人米利安·湯普森公司遭受重大損失。作為審計(jì)師，普賴斯·華特毫斯沒有對(duì)公司負(fù)責(zé)人的背景進(jìn)行了解和調(diào)查，一直對(duì)麥克森·羅賓斯公司發(fā)表“正確、適當(dāng)”的審計(jì)意見。二、疑點(diǎn)羅賓斯藥材公司最有盈利性的制藥原料部門甚至沒有現(xiàn)金積累；公司董事會(huì)決定減少存貨金額，但公司存貨不減反增。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程6三、事實(shí)真相1、全部資產(chǎn)的20%以上并不存在1937年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上虛構(gòu)存貨1000萬(wàn)美元、應(yīng)收賬款900萬(wàn)美元、銀行存款7.5萬(wàn)美元，相應(yīng)地，虛構(gòu)銷售收入1820萬(wàn)美元、毛利180萬(wàn)美元。2、偽造存貨和應(yīng)收賬款Bridgeport天然藥的對(duì)外貿(mào)易，材料購(gòu)買虛構(gòu)了加拿大賣主，天然藥銷售虛構(gòu)了代理商Smith有限公司，代收款虛構(gòu)了蒙特利爾銀行。3、合謀舞弊總經(jīng)理和他的三個(gè)兄弟都是犯有前科的詐騙犯，均用化名混入公司并爬上領(lǐng)導(dǎo)崗位，并將親信安插進(jìn)來(lái)掌管錢財(cái)。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程7四、審計(jì)中不是問題的問題一般認(rèn)為，如果執(zhí)行了有效的存貨監(jiān)盤和應(yīng)收賬款函證程序，羅賓斯藥材公司的財(cái)務(wù)舞弊很有可能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。但普華辯稱，他們遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》的各項(xiàng)規(guī)則，羅賓斯藥材公司的詐騙是由于經(jīng)理部門串通舞弊所致。在證券交易委員會(huì)的調(diào)停下，普華退出歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)共50萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司的部分債權(quán)損失的賠償。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程8五、意義和影響1、暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足，即只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物的審核，只重視內(nèi)部證據(jù)而忽視外部證據(jù)的取得。作為回應(yīng)，美國(guó)證券交易委員會(huì)向民間審計(jì)界提出了“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”的概念。審計(jì)程序委員會(huì)制定了《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》，共有十條，被譽(yù)為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的“憲法”（1947年制定，1954年、1988年修改。）2、該案例為建立現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式——制度基礎(chǔ)審計(jì)，奠定了基礎(chǔ)。3、一般認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)（由公司的非執(zhí)行董事組成）制度也起源于該案例。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程9（二）美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的制定制定機(jī)構(gòu)：AICPA(美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))民間審計(jì)準(zhǔn)則《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(GAAS)《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》一般原則外勤原則報(bào)告準(zhǔn)則主要針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而制定權(quán)威性文獻(xiàn)必須遵守其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則《cpa提供未來(lái)財(cái)務(wù)信息服務(wù)準(zhǔn)則說明書》《鑒證業(yè)務(wù)說明書》《會(huì)計(jì)與復(fù)核業(yè)務(wù)說明書》《管理咨詢服務(wù)準(zhǔn)則》《稅務(wù)活動(dòng)中責(zé)任說明書》21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程10（三）美國(guó)《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容P271、一般準(zhǔn)則2、外勤工作準(zhǔn)則3、報(bào)告準(zhǔn)則21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程11（四）國(guó)際民間審計(jì)準(zhǔn)則1991年7月10日國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》基本原則必要程序解釋性資料其他資料一般原則工作準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程12（五）國(guó)際、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

1、國(guó)際、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則適用于獨(dú)立審計(jì)的全過程；國(guó)際、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則適用于任何單位；2、不論是否以營(yíng)利組織為目的，不論其規(guī)模大小，也不論其法定組織形式如何，凡進(jìn)行的獨(dú)立檢查是以發(fā)表審計(jì)意見為目的的；3、適用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。4、在適當(dāng)?shù)那闆r下，也可應(yīng)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他相關(guān)服務(wù)。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程13二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

財(cái)政部2006年2月25日頒布，2007年1月1日起施行21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程14１、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（45個(gè)）（１）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）（２）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（41個(gè)）（３）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則（1個(gè)）（４）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）２、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）３、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程15中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則目錄1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（45個(gè)）(1)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）(2)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)（41個(gè)）①一般原則與責(zé)任（8個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程16②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（5個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程17③審計(jì)證據(jù)（12個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程18④利用其他主體的工作（3個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作⑤審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（4個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程19⑥特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（9個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程20(3)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則(歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)（1個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱(4)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程212、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程22（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的概念

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中的核心部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程23（二）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的作用

１、可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；２、可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證工作質(zhì)量；

對(duì)審計(jì)工作規(guī)定詳細(xì)

３、可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)４、可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流；

國(guó)際間交流21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程24第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程25《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的框架與內(nèi)容第一章總則第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)第三章業(yè)務(wù)承接第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第五章鑒證對(duì)象第六章標(biāo)準(zhǔn)第七章證據(jù)第八章鑒證報(bào)告第九章附則鑒證業(yè)務(wù)要素

21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程26一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)

（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師用戶：預(yù)期使用者目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程27（二）鑒證對(duì)象信息的定義鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。

鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息就可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

THANKYOUSUCCESS2023/7/2128可編輯21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程29（三）鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

其他鑒證業(yè)務(wù)如：內(nèi)部控制的審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核（四）鑒證業(yè)務(wù)的保證程度鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程30１、鑒證業(yè)務(wù)的合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程31２、鑒證業(yè)務(wù)的有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程32

歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序稅務(wù)咨詢管理咨詢……鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別（1）

21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程33鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別（2）

業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同工作結(jié)果不同獨(dú)立性的要求不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程34

業(yè)務(wù)類型區(qū)別代編財(cái)務(wù)信息（相關(guān)服務(wù)）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)（鑒證業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)聯(lián)系人只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（管理層）兩方關(guān)系人涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證獨(dú)立性的要求不對(duì)獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位對(duì)象可能是歷史財(cái)務(wù)信息，也可能是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息，通常是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)客戶指定的編制基礎(chǔ)（法定的或非法定的）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度證據(jù)無(wú)需獲取證據(jù)獲取足以支持所提出結(jié)論的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)報(bào)告如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計(jì)報(bào)告，21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程35鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別(3)

如果客戶就某一事項(xiàng)尋求建議或意見，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)服務(wù)。如果客戶需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定事項(xiàng)以書面報(bào)告的形式提供保證，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為鑒證業(yè)務(wù)。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程36（五）標(biāo)準(zhǔn)

1、標(biāo)準(zhǔn)的概念標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。需要指出的是，對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)估或計(jì)量，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程37２、標(biāo)準(zhǔn)的類型

標(biāo)準(zhǔn)的分類：正式的規(guī)定、非正式的規(guī)定正式的規(guī)定：通常是一些“既定的”標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的。非正式的規(guī)定：通常是一些“專門定制的”標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程383、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（2）國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)如：會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、稅法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、現(xiàn)金管理?xiàng)l例、銀行結(jié)算管理?xiàng)l例、企業(yè)破產(chǎn)法等（3）單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平如：可比較的歷史數(shù)據(jù)、計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)：廢品率、原材料消耗定額、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、各種技術(shù)指標(biāo)21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程394、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征（1）相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（2）完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；（3）可靠性：能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；（4）中立性：有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程40（六）職業(yè)懷疑態(tài)度和鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、職業(yè)懷疑態(tài)度注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程412、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程42在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程43（七）鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程44在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程45鑒證報(bào)告的類型：無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告、保留結(jié)論的報(bào)告、否定結(jié)論的報(bào)告、無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程46第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程47目前，財(cái)政部已發(fā)布兩個(gè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量控制》21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程48一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保鑒證質(zhì)量符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程49（二）質(zhì)量控制的要素（重點(diǎn)）1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2、職業(yè)道德規(guī)范3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持4、人力資源5、業(yè)務(wù)執(zhí)行6、業(yè)務(wù)工作底稿7、監(jiān)控21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程501、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。2、職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。21七月2023《審計(jì)學(xué)》課程513、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)