第二章會計(jì)科目設(shè)設(shè)計(jì)1?第一節(jié)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的

原則和基本內(nèi)容會計(jì)科目設(shè)計(jì)與會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)

會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)就是圍繞基本的財(cái)務(wù)指標(biāo)，設(shè)立會計(jì)信息的收集、整理、加工、處理、輸出的方式和程序。2?會計(jì)科目設(shè)計(jì)是對會計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類，是對會計(jì)信息數(shù)據(jù)分門別類進(jìn)行處理的依據(jù)，是會計(jì)信息系統(tǒng)的主體工程。會計(jì)科目設(shè)計(jì)是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的主干和中心，他和會計(jì)報(bào)表列為兩相基本制度3?二會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義為建立賬戶體系創(chuàng)立了條件企業(yè)的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)都是通過各個賬戶來提供解決了會計(jì)核算與考核的指標(biāo)對原始記錄、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)起著控制作用4?三會計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則必須以國家財(cái)經(jīng)政策、法令、制度為依據(jù)，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)管理的要求利改稅利潤分配——應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金誰投資誰受益所得稅應(yīng)交稅金——所得稅5?設(shè)計(jì)會計(jì)科目體系應(yīng)遵循周延性、互排性

的原則必須根據(jù)經(jīng)營規(guī)律和資金運(yùn)動規(guī)律設(shè)計(jì)6?設(shè)計(jì)的名稱應(yīng)堅(jiān)持通俗易懂、簡明確切的原則設(shè)計(jì)會計(jì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)堅(jiān)持一致性原則設(shè)計(jì)會計(jì)科目應(yīng)具有“適度彈性”

適度彈性指伸縮性和靈活性7?科目設(shè)計(jì)注意事項(xiàng)科目名稱要簡明扼要、含義確切科目設(shè)計(jì)力求做到標(biāo)準(zhǔn)化注意對稱科目的設(shè)計(jì)要編制科目使用說明8?四會計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容（一）

會計(jì)科目總則設(shè)計(jì)闡明設(shè)計(jì)的該會計(jì)科目所適用的范圍闡明設(shè)計(jì)的該會計(jì)科目的基本依據(jù)關(guān)于該會計(jì)科目增刪修補(bǔ)的規(guī)定會計(jì)科目的編號及其它說明其他需要說明的問題

9?（二）會計(jì)科目名稱和編號設(shè)計(jì)會計(jì)科目名稱：大類科目名稱、一級科目名稱、明細(xì)科目名稱大類科目各行業(yè)劃分略有不同85年工業(yè)企業(yè)分為：資金占用和資金來源70年商業(yè)企業(yè)分為：資金來源及收入資金占用及支出84年保險(xiǎn)業(yè)分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、損益類10?85年中外合資工業(yè)分為:資產(chǎn)類、負(fù)債類、資本類成本類、損益類92年工業(yè)企業(yè)分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、、損益類前兩種簡略——中國特色后三種較詳——與國際接近或類似11?會計(jì)科目編號設(shè)計(jì)的原則：簡單明了、層次分明、便于記憶、留有余地編號設(shè)計(jì)的方法：順序編號法、兩位數(shù)編號法、三位數(shù)編號法、四位數(shù)編號法、順序編號與位數(shù)編號相結(jié)合12?（三）會計(jì)科目使用說明設(shè)計(jì)闡明會計(jì)科目的核算內(nèi)容與范圍說明會計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理方法說明會計(jì)科目所屬明細(xì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容撰寫主要會計(jì)事項(xiàng)會計(jì)分錄舉例13?第二節(jié)會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)會計(jì)總則設(shè)計(jì)某項(xiàng)會計(jì)制度的基本指導(dǎo)思想和基本規(guī)定。會計(jì)科目總則對會計(jì)科目局部性制度起控制作用，內(nèi)容詳細(xì)。14?一會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的依據(jù)以企業(yè)資金運(yùn)動規(guī)律作為依據(jù)

資金運(yùn)動：靜態(tài)---實(shí)賬戶的基本依據(jù)動態(tài)---虛賬戶的基本依據(jù)以會計(jì)要素作為依據(jù)

會計(jì)要素是會計(jì)對象的基本內(nèi)容，也是對資金運(yùn)動的基本分類。15?以資金分口管理的要求作為設(shè)計(jì)依據(jù)

------資金管理方式取決于國家的經(jīng)濟(jì)體制前兩者基本相通，后者在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用。16?會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的幾種

框架以企業(yè)資金運(yùn)動為依據(jù)資產(chǎn)類科目靜態(tài)科目—負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目資金運(yùn)動—收入類科目動態(tài)科目—費(fèi)用類科目利潤類科目17?以會計(jì)要素為依據(jù)會計(jì)科目

總體設(shè)計(jì)的框架資產(chǎn)要素靜態(tài)三要素負(fù)債要素所有者權(quán)益類要素會計(jì)要素—收入要素（損益）動態(tài)三要素費(fèi)用要素（成本、損益）利潤要素18?以資金分口管理為依據(jù)，總體設(shè)計(jì)的框架固定資金固定資產(chǎn)、資金類

資金分口管理流動資金流動資產(chǎn)、資金類專項(xiàng)資金專項(xiàng)資產(chǎn)、專用資金類19?三資金來源科目的設(shè)計(jì)資金來源有三重意義：表示資金從什么渠道取得表示資金指定的用途表示企業(yè)在資金上的一種法律義務(wù)資金運(yùn)動體現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)關(guān)系設(shè)計(jì)資金來源科目方法：按資金分口管理原則按資金所有權(quán)為主兩者融合20?資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)方法設(shè)計(jì)資產(chǎn)科目的方法按資金分口管理方式設(shè)計(jì)根據(jù)資金周轉(zhuǎn)速度的快慢會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的樣本

92年股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度為起點(diǎn)的一系列會計(jì)制度體現(xiàn)了我國會計(jì)改革21?第三節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類科目設(shè)計(jì)資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì)（一）貨幣資金科目設(shè)計(jì)（1）現(xiàn)金科目

其他貨幣資金——外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金等22?期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資——現(xiàn)金等價(jià)物“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”（2）現(xiàn)金等價(jià)物23?（二）應(yīng)收項(xiàng)目科目設(shè)計(jì)

應(yīng)收項(xiàng)目反映債權(quán)，應(yīng)根

據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)應(yīng)收票據(jù)銷售購銷業(yè)務(wù)—應(yīng)收賬款預(yù)付賬款購貨應(yīng)收項(xiàng)目—投資業(yè)務(wù)—應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他業(yè)務(wù)—其他應(yīng)收款特殊債權(quán)—應(yīng)收補(bǔ)貼款24?注意事項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)申請貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期因承兌人銀行賬戶不足支付：借應(yīng)收賬款貸銀行存款若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足,銀行作逾期貸款：借應(yīng)收賬款貸短期借款25?不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”

科目企業(yè)，預(yù)收的賬款

在應(yīng)收賬款科目核算應(yīng)收賬款的調(diào)整賬戶“壞帳準(zhǔn)備”，應(yīng)收票據(jù)不能提取壞帳準(zhǔn)備經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳的其他應(yīng)收款借壞帳準(zhǔn)備貸其他應(yīng)收款26?（三）存貨科目的設(shè)計(jì)

原材料科目的設(shè)計(jì)低值易耗品科目的設(shè)計(jì)產(chǎn)成品科目的設(shè)計(jì)27?1原材料科目設(shè)計(jì)材料的分類和材料目錄的編制材料計(jì)價(jià)的規(guī)定明細(xì)科目的設(shè)計(jì)方法材料盤盈盤虧的處理材料收發(fā)手續(xù)及明細(xì)賬的登記方法材料增減的會計(jì)處理28?2低值易耗品科目設(shè)計(jì)其定義及是否設(shè)一級科目規(guī)定其攤銷方法規(guī)定其會計(jì)處理方法29?3產(chǎn)成品科目的設(shè)計(jì)產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法明細(xì)科目如何設(shè)計(jì)會計(jì)處理方法（含銷貨退回）30?存貨調(diào)整科目的設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至年末對存貨全面清查如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借管理費(fèi)用---計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸存貨跌價(jià)準(zhǔn)備31?（四）固定資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì)規(guī)定固定資產(chǎn)概念和構(gòu)成條件規(guī)定歷史成本的確認(rèn)方法規(guī)定固定資產(chǎn)的分類規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法規(guī)定固定資產(chǎn)的會計(jì)處理特殊情況的會計(jì)處理32?二負(fù)債類科目的設(shè)計(jì)負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)

流動負(fù)債：應(yīng)付帳項(xiàng)、特定應(yīng)付項(xiàng)目、短期借款

長期負(fù)債：長期借款、特定長期負(fù)債33?（一）應(yīng)付帳項(xiàng)科目的設(shè)計(jì)應(yīng)付賬款——銷售活動應(yīng)付票據(jù)——銷售活動（開出商業(yè)匯票）預(yù)收賬款——銷售活動前代銷商品款——代銷活動中34?（二）特定負(fù)債科目的設(shè)計(jì)特定業(yè)務(wù)形成的負(fù)債，例如：反映企業(yè)與職工工資結(jié)算關(guān)系——應(yīng)付工資反映企業(yè)職工福利費(fèi)提取情況——應(yīng)付福利費(fèi)反映企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款結(jié)算情況——應(yīng)交稅金35?1應(yīng)付工資的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)費(fèi)用性質(zhì)的工資科目工資費(fèi)用作為一級科目設(shè)計(jì)84年保險(xiǎn)公司設(shè)計(jì)“工資及附加費(fèi)”一級科目支付時(shí)借工資及附加費(fèi)貸現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)借本年利潤貸工資及附加費(fèi)36?工資作為費(fèi)用二級科目設(shè)計(jì)即82年原商業(yè)部系統(tǒng)設(shè)計(jì)“商品流通費(fèi)——工資”81年二輕集體所有制設(shè)計(jì)“經(jīng)營管理費(fèi)用——工資”設(shè)計(jì)資金性質(zhì)的工資科目資產(chǎn)性質(zhì)——“工資”

負(fù)債性質(zhì)——“應(yīng)付工資”37?為負(fù)債性質(zhì)核算期內(nèi)提現(xiàn)、發(fā)放、分配全部現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)一級科目“應(yīng)付工資”均完成提現(xiàn)準(zhǔn)備發(fā)放工資借現(xiàn)金貸銀行存款發(fā)放工資借應(yīng)付工資貸現(xiàn)金38?從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng)借應(yīng)付工資貸其他應(yīng)交款應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)的工資，由發(fā)放單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會計(jì)部門借現(xiàn)金貸其他應(yīng)付款按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時(shí)借應(yīng)付工資貸銀行存款39?月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)借生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸應(yīng)付工資40?2其他流動負(fù)債科目的設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)按職工工資一定比例計(jì)提福利費(fèi)，設(shè)計(jì)“應(yīng)付福利費(fèi)”股份制改造后，企業(yè)董事會通過對利潤分配方案后，公司對股東形成負(fù)債設(shè)計(jì)“應(yīng)付股利”科目企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交各種稅，納稅業(yè)務(wù)發(fā)生在前，形成負(fù)債，設(shè)計(jì)“應(yīng)交稅金”其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等41?（三）長期負(fù)債科目的設(shè)計(jì)“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”“遞延稅款”——納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，時(shí)間性差異造成的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額“專項(xiàng)應(yīng)付款”42?三所有者權(quán)益科目的設(shè)計(jì)所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)（一）保留盈余科目的設(shè)計(jì)概念公司歷年損益分配或虧損彌補(bǔ)之后的累計(jì)純益或虧損“利潤分配”或“保留盈余”

43?會計(jì)處理現(xiàn)金股利、股票股利現(xiàn)金股利：借利潤分配貸應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放：借應(yīng)付股利貸現(xiàn)金44?股票股歷史易公司股票作為股利分配給股東，一方面減少保留盈余或資本公積，另

一方面增加股本的股利分配方式亦稱“無償配股”小額股票股利——發(fā)行新股總額轉(zhuǎn)為資本大額股票股利——引起下跌，應(yīng)按面值轉(zhuǎn)為股本45?保留盈余的提撥兩種方法比較第一種設(shè)“保留盈余”第二種不設(shè)“保留盈余”，通過“利潤分配”46?（二）利潤科目的設(shè)計(jì)利潤是企業(yè)最終經(jīng)營成果根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司每期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：1提取法定盈余公積2提取法定公益金47?3提取任意盈余公積

4向投資者分配利潤或股利股份有限公司，可供分配利潤還應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配

（1）應(yīng)付優(yōu)先股股利

（2）應(yīng)付普通股股利

(3)轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利，按利潤分配方案的形式轉(zhuǎn)作資本。企業(yè)利潤轉(zhuǎn)增資本，也在這兒進(jìn)行48?根據(jù)制度對利潤分配的有關(guān)

規(guī)定，設(shè)計(jì)相應(yīng)科目

本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

利潤分配分配利潤為體現(xiàn)利潤分配的各用途，設(shè)置二級明細(xì)科目，以清楚資金來龍去脈。49?第四節(jié)成本、損益類

科目設(shè)計(jì)成本類科目的設(shè)計(jì)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)成本歸類歷史上曾出現(xiàn)過多種形式，主要原因是資產(chǎn)要素之間可以相互轉(zhuǎn)化例：“生產(chǎn)成本”50?制造成本法和完全成本法完全成本法：以產(chǎn)品為成本對象以全廠工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集范圍的成本核算模式制造成本法：以產(chǎn)品為成本對象以車間工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集對象的成本核算模式51?完全：成本包括的費(fèi)用比較全

制造：成本包括的費(fèi)用可控性與相關(guān)性強(qiáng)，有利于在更廣的范圍內(nèi)進(jìn)行成本比

較與研究完全成本法：企業(yè)管理費(fèi)等

制造成本法：

“生產(chǎn)成本”

“制造成本”52?二費(fèi)用類科目的設(shè)計(jì)費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出費(fèi)用、成本是兩個并行的概念，有聯(lián)系有區(qū)別

聯(lián)系：成本是按一定對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用

53?區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)那一種產(chǎn)品無關(guān)成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在那一個會計(jì)期間54?費(fèi)用的特征：費(fèi)用最終將會減少企業(yè)資源本質(zhì)是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益費(fèi)用的分類按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途分類55?三收入類科目設(shè)計(jì)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，但不包括為第三者或客戶代收款項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)56?收入、收益和利得的關(guān)系收益是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少。能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加并不說明一定是收益57?由企業(yè)日?；顒有纬傻氖找婕礊槭杖胗善髽I(yè)日常活動以外的活動所形成的收益即利得實(shí)務(wù)中注意：利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果。例無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就取得