第二十章所得稅

(P357)2023/7/261考情分析

本章是教材中較難的內(nèi)容之一。本章內(nèi)容在考試中既可能出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題這些客觀題題型中，又很可能與其他章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出綜合題。2023/7/262最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題綜合題合計(jì)2014年--6分6分2013年--6分6分2012年-2分3分5分2023/7/263本章主要考點(diǎn)1.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)4.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2023/7/264一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義(P357)所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

2023/7/265二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序（358）2023/7/2662023/7/267確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異和遞延所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用三、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（P358)

指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

=成本-本期及以前期間已稅前列支的金額

2023/7/2681、固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：帳面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊

-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價(jià)-稅收累計(jì)折舊

2023/7/2692023/7/2610【例題】甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，成本為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當(dāng)日投入使用，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

項(xiàng)目第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末會(huì)計(jì)年折舊額⑴20001200720540540稅法年折舊額⑵10001000100010001000賬面價(jià)值⑶（原價(jià)－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊）3000180010805400計(jì)稅基礎(chǔ)⑷（原價(jià)－稅法累計(jì)折舊）40003000200010000暫時(shí)性差異⑸＝⑷－⑶100012009204600當(dāng)年發(fā)生差異1000200-280-460-4602、無(wú)形資產(chǎn)

1）對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：入賬價(jià)值

=開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出稅收：①一般情況計(jì)稅基礎(chǔ)=開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出

結(jié)論：初始確認(rèn)一致，不形成暫時(shí)性差異②享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)=會(huì)計(jì)入帳價(jià)值的150%

結(jié)論：形成暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)所得稅影響2023/7/2611【例】A企業(yè)2011年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)l000萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷，假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在2011年7月1日已達(dá)到預(yù)定用途，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定攤銷年限10年，2011年A企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。

2023/7/26122011年7月1日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600計(jì)稅基礎(chǔ)=900暫時(shí)性差異=900-600=3002011年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-30=570計(jì)稅基礎(chǔ)=900-45=855暫時(shí)性差異=855-570=2852011年應(yīng)納稅所得額=5000-400*50%-15=47852023/7/26132）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)：①使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷

2023/7/2614【例題】某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為100萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后：

賬面價(jià)值=100萬(wàn)元

計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100÷10=90萬(wàn)元2023/7/26153、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1）交易性金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=公允價(jià)值稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=成本

2023/7/2616【例】20×8年10月20日，A公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款8000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×8年l2月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為8800萬(wàn)元，20×9年12月31日的市價(jià)為9200萬(wàn)元。

項(xiàng)目20×8末20×9末賬面價(jià)值88009200計(jì)稅基礎(chǔ)80008000暫時(shí)性差異8001200當(dāng)期發(fā)生差異8004002023/7/26172）可供出售金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=公允價(jià)值稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=成本

注意：與交易性金融資產(chǎn)的差別，不需要納稅調(diào)整

2023/7/26184.投資性房地產(chǎn)

（1）成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)：帳面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊（攤銷）－減值準(zhǔn)備

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷）

(2)公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量

會(huì)計(jì)：帳面價(jià)值＝期末公允價(jià)值

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷）

注意：和交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的差別：

交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)持有期間計(jì)稅基礎(chǔ)一般不變，但投資性房地產(chǎn)持有期間計(jì)稅基礎(chǔ)是在變小的。2023/7/26192023/7/2620【例題】20×8年1月2日，A公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)土地使用權(quán)即對(duì)外出租，取得土地使用權(quán)支付價(jià)款8000萬(wàn)元，使用年限50年。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法規(guī)定按50年平均攤銷。20×8年l2月31日，該項(xiàng)土地使用權(quán)的市價(jià)為8800萬(wàn)元，20×9年12月31日的市價(jià)為9200萬(wàn)元。

項(xiàng)目20×8末20×9末賬面價(jià)值88009200計(jì)稅基礎(chǔ)78407680暫時(shí)性差異9601520當(dāng)期發(fā)生差異9605605、持有至到期投資（1）國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債稅法規(guī)定免征所得稅，會(huì)計(jì)規(guī)定期末確認(rèn)利息收入，要進(jìn)行納稅調(diào)整，但不形成暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值（2）企業(yè)債券

1)每年末付息會(huì)計(jì)與稅法一致，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，但不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2）到期一次付息賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2023/7/26216、長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本賬面價(jià)值=初始成本-減值準(zhǔn)備2023/7/2622（2）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資①初始投資成本的調(diào)整

a）初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→不調(diào)整

賬面價(jià)值=初始成本計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

兩者沒(méi)有差異2023/7/2623b)初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

賬面價(jià)值=初始成本+調(diào)整數(shù)計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

兩者存在暫時(shí)性差異2023/7/2624②持有期間確認(rèn)的投資損益賬面價(jià)值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時(shí)性差異③確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)賬面價(jià)值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失±確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)數(shù)計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時(shí)性差異2023/7/26257、存貨賬面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=成本2023/7/26268、應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款余額2023/7/2627【例20-9】A公司20×7年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。賬面價(jià)值=5400因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除

計(jì)稅基礎(chǔ)=6000

該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生600萬(wàn)元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2023/7/2628（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(P363)

是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債

2023/7/26291、預(yù)計(jì)負(fù)債

（1）如果稅法規(guī)定，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支

或有事項(xiàng)中虧損合同、產(chǎn)品質(zhì)量保證等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債都屬于這種情況。計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

2023/7/2630

【例題】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=200萬(wàn)元

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200萬(wàn)-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬(wàn)=0

2023/7/2631

（2）如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)（與會(huì)計(jì)規(guī)定完全一致）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

沒(méi)有任何差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2023/7/2632（3）如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除（與會(huì)計(jì)規(guī)定完全不一致）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

形成一次性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

【例題】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。如果稅法規(guī)定不允許稅前扣除。

賬面價(jià)值=500萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬(wàn)元-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500萬(wàn)元

2023/7/26332、預(yù)收賬款

（1）與稅法一致計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

不產(chǎn)生暫時(shí)性差異【例題】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=100萬(wàn)元

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100萬(wàn)元

2023/7/2634（2）與稅法不一致

計(jì)稅基礎(chǔ)=0【例題】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=100

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

2023/7/2635

3、應(yīng)付職工薪酬

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2023/7/2636【例題】某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)3000萬(wàn)元，尚未支付。（1）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為3000萬(wàn)元。

應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=3000萬(wàn)元

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3000萬(wàn)元-可從未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=3000萬(wàn)元。

不形成暫時(shí)性差異2023/7/2637

（2）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為2200萬(wàn)元。

應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=3000萬(wàn)元

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3000萬(wàn)元-可從未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=3000萬(wàn)元。

不形成暫時(shí)性差異，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2023/7/2638

4.其他應(yīng)付款企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款和滯納金等

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

2023/7/2639（三）暫時(shí)性差異(P365）

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異

2023/7/2640

1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(P365)（1）含義

是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

2023/7/26412023/7/2642（2）納稅調(diào)整的影響發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)-發(fā)生的應(yīng)納稅差異=納稅所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異=納稅所得（3）判斷標(biāo)準(zhǔn)①資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)（4）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

2023/7/26432.可抵扣暫時(shí)性差異(366)（1）含義是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。2023/7/26442023/7/2645（2）納稅調(diào)整的影響

發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)+發(fā)生的可抵扣差異=納稅所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的可抵扣差異=納稅所得（3）判斷標(biāo)準(zhǔn)

①資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)（4）可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

2023/7/2646（四）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異2023/7/2647

會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用

稅收：符合條件的以后可抵扣

【例題】本期發(fā)生超標(biāo)廣告費(fèi)100萬(wàn)元，假定未來(lái)可抵扣100萬(wàn)元。

計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬(wàn)元

可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

2023/7/26482、按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損

【例題】某企業(yè)2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-300萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為-200萬(wàn)元，假定未來(lái)5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。

計(jì)稅基礎(chǔ)=200

可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元

2023/7/2649四、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(P324)（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(P371)

1、一般原則

很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

2023/7/26502、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況(P367)

某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2023/7/26513、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

=期末累計(jì)的可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額

=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

+→遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生（借）→所得稅費(fèi)用（-貸）

-→遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回（貸）→所得稅費(fèi)用（+借）2023/7/2652

2）適用稅率的確定

采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定

3）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。2023/7/2653

[例]某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期初借方余額為540萬(wàn)元（假定上期無(wú)法預(yù)知所得稅稅率發(fā)生變化），本期適用的所得稅稅率為25％，本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬(wàn)元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬(wàn)元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（）萬(wàn)元（假定不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異）。A.貸方1530B.借方1638C.借方1110D.貸方4500答案：C2023/7/2654【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額＝（3720－720）×25％＝750（萬(wàn)元）以前各期累計(jì)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝540/15％＝3600（萬(wàn)元）本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝3600×（25％－15％）＝360

故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額＝750＋360＝1110（萬(wàn)元）。方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額＝（540/15％＋3720－720）×25％－540

＝1110（萬(wàn)元）。2023/7/26554）遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)

2023/7/2656

[例]甲公司2004年12月25日購(gòu)入管理用設(shè)備一臺(tái)，入賬價(jià)值為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當(dāng)日投入使用，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司2008年以前適用所得稅稅率為33％，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，企業(yè)自2008年起，所得稅稅率變?yōu)?5％。假定甲公司2005年至2009年各年的利潤(rùn)總額均為3000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和暫時(shí)性差異；甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異未來(lái)轉(zhuǎn)回的期間能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2023/7/2657要求：（1）計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的金額。（2）計(jì)算各年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制各年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。2023/7/2658項(xiàng)目2005年末2006年末2007年末2008年末2009年末會(huì)計(jì)年折舊額⑴20001200720540540稅法年折舊額⑵10001000100010001000賬面價(jià)值⑶（原價(jià)－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊）3000180010805400計(jì)稅基礎(chǔ)⑷（原價(jià)－稅法累計(jì)折舊）40003000200010000暫時(shí)性差異⑸＝⑷－⑶100012009204600計(jì)算確定遞延所得稅適用的稅率⑹33％33％25％25％25％遞延所得稅資產(chǎn)期末余額⑺＝⑸×⑹3303962301150應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益⑻（期末－期初）33066－166－115－115會(huì)計(jì)利潤(rùn)⑼30003000300030003000應(yīng)納稅所得額⑽[會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋（本年末差異-上年末差異）]40003200272025402540計(jì)算確定應(yīng)交所得稅適用的稅率⑾33％33％33％25％25％應(yīng)交所得稅⑿＝（⑽）×6635635所得稅費(fèi)用⒀＝⑿－⑻9909901063.6750750借：所得稅費(fèi)用9909901063.6750750

遞延所得稅資產(chǎn)（借或貸）330（借）66（借）166（貸）115（貸）115（貸）貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得66356352023/7/2659

4、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因確認(rèn)被投資單位虧損而產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異（1）如準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，投資企業(yè)一般不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（2）投資企業(yè)改變意圖擬對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)2023/7/2660（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(P371)

1、一般原則

除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

2023/7/26612、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算1）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算遞延所得稅負(fù)債期末余額

=期末累計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額

=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額+→遞延所得稅負(fù)債發(fā)生（貸）→所得稅費(fèi)用（+借）-→遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回（借）→所得稅費(fèi)用（-貸）2023/7/26622）適用稅率的確定

采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定3）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的影響應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。4）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。2023/7/26633、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：

1）商譽(yù)的初始確認(rèn)(P371)

會(huì)計(jì)：商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

(1)如果稅法不允許稅前扣除：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)=0

準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

2023/7/2664【例題】假定A企業(yè)增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)6元）購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：2023/7/2665項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)300020001000應(yīng)收賬款10001000---存他應(yīng)付款（100）0（100）應(yīng)付賬款（700）（700）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5000360014002023/7/2666

假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)及商譽(yù)金額如下：

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000

+遞延所得稅資產(chǎn)（100×25%）25-遞延所得稅負(fù)債（1500×25%）375

可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4650商譽(yù)1350企業(yè)合并成本6000

所確認(rèn)的商譽(yù)金額1350萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)所得稅的影響。

2023/7/2667用會(huì)計(jì)分錄來(lái)表示：（1）借：固定資產(chǎn)3000應(yīng)收賬款1000存貨類科目1800商譽(yù)1000貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)付賬款700股本1000

資本公積--股本溢價(jià)5000（2）借：商譽(yù)375貸：遞延所得稅負(fù)債375（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：商譽(yù)25商譽(yù)=1000+375-25=1350（萬(wàn)元）2023/7/2668(2)如果稅法規(guī)定在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。2023/7/2669

2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

2023/7/2670

3）按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異①如準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，投資企業(yè)一般不確認(rèn)遞延所得稅②投資企業(yè)改變意圖擬對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅2023/7/2671(三）特殊交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn)（373）1、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅（1）政策變更、差錯(cuò)更正調(diào)整留存收益（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益2023/7/26722、與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅購(gòu)買日取得的被購(gòu)買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，購(gòu)買日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2023/7/2673

（1）購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)取得新的信息表明購(gòu)買日相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)所得稅費(fèi)用2023/7/2674（2）其他情況借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用P330【例20-20】2023/7/2675五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量(P374)（一）所得稅費(fèi)用的組成

所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分其中：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額

=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（-減少）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）

2023/7/2676（二）遞延所得稅的確認(rèn)

1.一般情況下→利潤(rùn)表(所得稅費(fèi)用）

2.企業(yè)合并→調(diào)整商譽(yù)

3.確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易→計(jì)入權(quán)益（其他綜合收益）

2023/7/2677【2009年】甲公司20×8年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

2023/7/2678

（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。2023/7/2679

1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是（）。

A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

【答案】D

【解析】因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)BC不正確。2023/7/2680

2.甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用是（）。

A.-35萬(wàn)元

B.-20萬(wàn)元

C.15萬(wàn)元

D.30萬(wàn)元

【答案】B

【解析】遞延所得稅費(fèi)用=（60-140）×25%=-20（萬(wàn)元）。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費(fèi)用。

2023/7/2681【2010年】甲公司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司持有乙公司40％股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購(gòu)入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

(2)20×9年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

2023/7/2682(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的Ｂ專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。Ｂ專利技術(shù)的成本為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50％。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(4)20×9年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備l000萬(wàn)元。該商譽(yù)系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買丁公司l00％股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100％股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。

2023/7/2683(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為l200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為l5000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25％。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

2023/7/26841．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A．商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B．無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

C．固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

D．長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

E．投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

【參考答案】ACE

2023/7/26852．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×9年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A．確認(rèn)所得稅費(fèi)用3725萬(wàn)元

B．確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬(wàn)元

C．確認(rèn)遞延所得稅收益ll5萬(wàn)元

D．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元

E．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬(wàn)元

【參考答案】ABC

【答案解析】確認(rèn)應(yīng)交所得稅

=（15000+300（2）-200×50%+1000-840）×25%=3840（萬(wàn)元）確認(rèn)遞延所得稅收益=（300+1000-840）×25%=115（萬(wàn)元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用=3840-115=3725（萬(wàn)元）

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（300+1000）×25%=325（萬(wàn)元）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210（萬(wàn)元）

2023/7/2686【例題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報(bào)20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：

（1）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

2023/7/2687

（3）甲公司于20×6年購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。20×8年12月3日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司可分得200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益,至12月31日，款項(xiàng)尚未收到。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

2023/7/2688（5）其他相關(guān)資料

①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。

②甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。

③除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

④甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。2023/7/2689

要求：

（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。

（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2023/7/2690

（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款24000－2000＝2200024000

2000可供出售金融資產(chǎn)26002400200

長(zhǎng)期股權(quán)投資28002800

應(yīng)收股利200200

其他應(yīng)付款48004500

300合計(jì)

20023002023/7/2691（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

遞延所得稅資產(chǎn)＝2300×25％－650＝－75（萬(wàn)元），遞延所得稅費(fèi)用＝75（萬(wàn)元）（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

遞延所得稅負(fù)債＝200×25％＝50（萬(wàn)元），計(jì)入其他綜合收益

應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額3000－彌補(bǔ)的虧損2600+可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25％＝625（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用700

其他綜合收益50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)75

遞延所得稅負(fù)債50

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅625

2023/7/2692【2014年】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（1）20×6年1月1日，甲公司以20000萬(wàn)元總價(jià)款購(gòu)買了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬(wàn)平方米，每平方米單價(jià)為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司計(jì)劃將該公寓對(duì)外出租。（2）20×6年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入500萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用支出（不含折舊）100萬(wàn)元。由于市場(chǎng)發(fā)生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬(wàn)元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價(jià)值為2.1萬(wàn)元。2023/7/2693其他資料：甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購(gòu)買成本、根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命50年按照年限平均法自購(gòu)買日起至處置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的100萬(wàn)元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時(shí)性差異。不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。2023/7/2694要求：（1）編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購(gòu)買、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異。（3）計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2023/7/2695【答案】（1）20×6年1月1日：借：投資性房地產(chǎn)20000

貸：銀行存款2000020×6年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)1000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000或（剩余80%部分）：借：投資性房地產(chǎn)800

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8002023/7/2696甲公司實(shí)現(xiàn)租金收入和成本：借：銀行存款500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）100

貸：銀行存款1002023/7/2697甲公司出售投資性房地產(chǎn)：借：銀行存款4200

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）4200借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）（20000×20%）4000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

（1000×20%）200

貸：投資性房地產(chǎn)

（21000×20%）4200或（出售時(shí)未確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益）：借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）（20000×20%）4000貸：投資性房地產(chǎn)

（20000×20%）40002023/7/2698（2）公寓剩余部分的賬面價(jià)值＝21000×80%＝16800（萬(wàn)元）公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)＝（20000－20000/50）×80%＝19600×80%＝15680（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異＝16800－15680＝1120（萬(wàn)元）2023/7/2699（3）甲公司的當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝（應(yīng)稅收入－可抵扣成本費(fèi)用）×適用稅率＝（出售收入－出售成本＋租金收入－費(fèi)用－折舊）×25%＝（4200－19600×20%＋500－100－20000/50）×25%＝（4200－3920＋400－400）×25%＝280×25%＝70（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債＝1120×25%＝280（萬(wàn)元）所得稅相關(guān)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用350

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70

遞延所得稅負(fù)債2802023/7/26100[例]甲公司20X7年末、20X8年末的利潤(rùn)表“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目的金額分別為4000萬(wàn)元、4197萬(wàn)元。20X7適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自20X8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。假設(shè)20X7年前未產(chǎn)生暫時(shí)性差異。甲公司與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：2023/7/26101（1）20X7年：①20X7年末存貨的賬面余額為1100萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元。②20X6年12月購(gòu)入固定資產(chǎn)，原值為1800萬(wàn)元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；按照稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，稅法按照直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。③20X7年支付非公益性贊助支出為600萬(wàn)元。2023/7/26102

④20X7年本年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)支出共計(jì)1500萬(wàn)元，其中900萬(wàn)元資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，年末已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（假定20X7年尚未開始攤銷，從20X8年開始攤銷）。稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該無(wú)形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

⑤20X7年支付違反稅收罰款支出300萬(wàn)元。2023/7/2610320X8年：①20X8年末存貨的賬面余額為2250萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為250萬(wàn)元，本年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。②20X8年支付非公益贊助支出為800萬(wàn)元。2023/7/26104③20X8年發(fā)生非“三新”技術(shù)研究開發(fā)支出共計(jì)1210萬(wàn)元，其中810萬(wàn)元資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（假定20X8年尚未開始攤銷）。稅法規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的非“三新”技術(shù)形成的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。該無(wú)形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。④20X8年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬(wàn)元。2023/7/26105要求：（1）計(jì)算20X7年暫時(shí)性差異并填列下表。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

總計(jì)

2023/7/26106

（2）計(jì)算20X7年應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算20X7年遞延所得稅費(fèi)用。（4）計(jì)算20X7年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（5）編制20X7年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2023/7/261072023/7/26108（6）計(jì)算20X8年暫時(shí)性差異并填列下表。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

總計(jì)

（7）計(jì)算20X8年應(yīng)交所得稅。（8）計(jì)算20X8年遞延所得稅費(fèi)用。（9）計(jì)算20X8年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（10）編制20X8年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2023/7/261092023/7/26110（1）計(jì)算20X7年暫時(shí)性差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨1000

1100

100固定資產(chǎn)1440

1620

180無(wú)形資產(chǎn)900

1350

450(但不確認(rèn)所得稅的影響)總計(jì)

730（280+450）（2）計(jì)算20X7年應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅＝［4000＋100＋180＋600－（1500－900）×50％＋300］×33％＝1610.4（萬(wàn)元）（3）計(jì)算20X7年遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)＝（100＋180）×25％＝70（萬(wàn)元）遞延所得稅費(fèi)用＝－70萬(wàn)元（4）計(jì)算20X7年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝1610.4－70＝1540.4（萬(wàn)元）（5）編制20X7年會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用1540.4

遞延所得稅資產(chǎn)70

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1610.42023/7/261112023/7/26112（6）計(jì)算20X8年暫時(shí)性差異：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨20002250

250固定資產(chǎn)10921440

348無(wú)形資產(chǎn)16202025

405（但不確認(rèn)所得稅的影響）預(yù)計(jì)負(fù)債2000

200總計(jì)

1203（798+405）（7）計(jì)算20X8年應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅＝{4197＋150＋［（288－180）＋60］＋800－［（1350－900）/10］＋200}×25％＝1367.5（萬(wàn)元）（8）計(jì)算20X8年遞延所得稅費(fèi)用期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝798×25％＝199.5（萬(wàn)元）期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝70（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝199.5－70＝129.5（萬(wàn)元）遞延所得稅費(fèi)用＝－129.5（萬(wàn)元）2023/7/26113（9）計(jì)算20X8年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝1367.5－129.5＝1238（萬(wàn)元）（10）編制2008年會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用1238

遞延所得稅資產(chǎn)129.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅