第十一章負(fù)債

Chapter11Liabilities第二局部非流動(dòng)負(fù)債主要內(nèi)容長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期債券長(zhǎng)期應(yīng)付款一、長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指歸還期限在一年以上的債務(wù)。特點(diǎn)：1.歸還期限較長(zhǎng)2.金額較大基于以上特點(diǎn)，未來的現(xiàn)金流出量〔未來支付的利息與本金〕與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而從理論上講，非流動(dòng)負(fù)債宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來應(yīng)償付金額入賬。2.復(fù)利復(fù)利是一種將前期利息參加后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱利滾利。假設(shè)用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期數(shù)，那么有1.單利例題

某企業(yè)向銀行借入3年期借款100000元，年利率8％，按照復(fù)利計(jì)算，到期一次還本付息。按照公式第三年的本息和R＝100000×〔1＋8％〕＝125971〔元〕3終值現(xiàn)值二、長(zhǎng)期借款賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞長(zhǎng)期借款的費(fèi)用，如利息，是應(yīng)該資本化處理還是費(fèi)用化處理呢？?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——借款費(fèi)用?：借款費(fèi)用于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用。作為允許選用的處理方法，對(duì)于那些可直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用允許予以資本化。這里的相關(guān)資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，才能到達(dá)可以使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理〔2〕我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用?：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用開場(chǎng)資本化的條件三個(gè)條件：1.資本支出已經(jīng)發(fā)生。2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3.為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開場(chǎng)。P295.例：某企業(yè)2002年7月1日向銀行借入人民幣6000萬元，期限5年，年利率8％，每年年末支付當(dāng)年借款利息，借款期滿后一次還本?；üこ逃?003年末竣工，并辦理竣工決算和交付是使用手續(xù)。解析：借款利息資本化還是費(fèi)用化的問題。2002年7月1日借：銀行存款60000000貸：長(zhǎng)期借款600000002002年12月31日計(jì)算利息時(shí)〔付息6000萬×8％×6/12〕借：在建工程2400000貸：應(yīng)付利息2400000支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息2400000貸：銀行存款24000002003年12月31日計(jì)算利息時(shí)〔付息6000萬×8％〕借：在建工程4800000貸：應(yīng)付利息4800000支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息4800000貸：銀行存款48000002004年1月1日起，借款利息將費(fèi)用化處理。2004年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4800000貸：應(yīng)付利息4800000支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息4800000貸：銀行存款4800000資本化處理費(fèi)用化處理三、應(yīng)付債券賬戶設(shè)置－－應(yīng)付債券－面值－利息調(diào)整－應(yīng)計(jì)利息債券的售價(jià)＝債券面值的現(xiàn)值＋各期利息的現(xiàn)值發(fā)行的三種情況：平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行原因：票面利率與發(fā)行日的市場(chǎng)的實(shí)際利率不同造成。應(yīng)付債券內(nèi)容構(gòu)架圖不可轉(zhuǎn)換債券一次還本，分期付息一次還本付息分期還本付息可轉(zhuǎn)換公司債券

例：某企業(yè)于2006年1月1日按面值發(fā)行總面值為800000元、票面利率10％、5年期債券，用于公司的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。債券利息每半年支付一次。該債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為10％。做會(huì)計(jì)分錄。2006年1月1日發(fā)行時(shí)：借：銀行存款800000貸：應(yīng)付債券－面值800000各期利息的會(huì)計(jì)記錄2006年6月30日支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000貸：銀行存款400002006年12月31日支付利息同上。以后各年同上。歸還時(shí)：借：應(yīng)付債券－面值800000貸：銀行存款800000費(fèi)用化處理應(yīng)付利息與債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷的核算

應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率同時(shí)分?jǐn)傄鐑r(jià)、折價(jià)，采用實(shí)際利率法。實(shí)際的利息費(fèi)用直線法下：＝應(yīng)付利息－分?jǐn)偟膫鐑r(jià)

或＝應(yīng)付利息＋分?jǐn)偟膫蹆r(jià)實(shí)際利率法下：＝債券的攤余本錢×實(shí)際利率

P298例：某企業(yè)1999年初按面額的98％發(fā)行2100000元債券。券面利率8％，期限5年。規(guī)定本金從第3年年末到第5年年末分3次平均歸還，利息待第5年末一次性支付。解析：折價(jià)發(fā)行，分期歸還本金的會(huì)計(jì)處理問題。1999年初〔實(shí)際收到的錢是面值210萬的98％〕借：銀行存款2058000應(yīng)付債券－利息調(diào)整42000貸：應(yīng)付債券－面值21000001999年1月底，雖然沒有歸還利息，但是要計(jì)提利息。計(jì)提多少呢？因?yàn)槊磕隁w還本金不同，利息計(jì)算也不同。因此根據(jù)本金用如下方法計(jì)算：1999年至2002年每年利息歸還210萬×8％＝16.8萬2003年初本金140萬，期末歸還利息140萬×8％＝11.2萬2004年初本金70萬，期末歸還利息70萬×8％＝5.6萬折價(jià)折價(jià)〔共計(jì)4.2萬〕每年攤銷的金額怎樣計(jì)算呢？按照每年年初本金的比例分?jǐn)傉蹆r(jià)金額年初年初本金占總計(jì)比應(yīng)攤折價(jià)數(shù)1999210萬25％4.2萬×25％＝1.05萬2000210萬25％同上2001210萬25％同上2002140萬16.67％4.2萬×16.67％＝0.7萬200370萬8.33％4.2萬×8.33％＝0.35萬總計(jì)數(shù)840萬100％4.2萬1999年年末實(shí)際利率法下計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用178500

貸：應(yīng)付債券－利息調(diào)整10500

應(yīng)付債券－計(jì)提利息168000課堂練習(xí)：要求同學(xué)寫出2000年、2001年年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。2001年年末歸還本金的會(huì)計(jì)分錄〔歸還本金的1/3〕即210萬×1/3=70萬借：應(yīng)付債券－面值700000貸：銀行存款700000課堂練習(xí)：要求同學(xué)寫出2002年年末歸還本金的會(huì)計(jì)分錄?？赊D(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。雙重性:我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券最短期限為3年,最長(zhǎng)期限為5年.債券性證券權(quán)益性證券長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：1.分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款；2.融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)；3.采用補(bǔ)充貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款。

科目：“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款本章回憶1.長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)；2.長(zhǎng)期借款關(guān)于利息費(fèi)用的資本化或者費(fèi)用化處理問題；3.長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)處理〔實(shí)際利率法〕。第九章長(zhǎng)期負(fù)債現(xiàn)值與終值現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值那么是未來某個(gè)時(shí)間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值根底之上的。復(fù)利終值系數(shù)每隔一定一樣時(shí)間收入或支出相等金額的款項(xiàng)，叫“年金〞。如工資、房租和零存整取儲(chǔ)蓄等的收付，都可以叫年金。年金年金有多種形式：凡收入或支出在每期末的年金，叫“普通年金〞；凡收入或支出在每期初的年金，叫“先付年金〞；凡收入或支出在第一期末以后某一時(shí)間的年金，稱為“遞延年金〞；凡無限期繼續(xù)收入或支出的年金，稱為“永續(xù)年金〞但平常所稱年金，假設(shè)不加特別說明，一般皆指普通年金，并且一般皆按復(fù)利計(jì)算。年金終值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)習(xí)題某學(xué)院方案立即向銀行存入一筆款項(xiàng)，以便在今后4年內(nèi)能于每年年終發(fā)放專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金100000元，銀行存款年利率為8％。該學(xué)院現(xiàn)在向銀行存入的這筆款項(xiàng)應(yīng)該是多少?解析：這是一道求普通年金現(xiàn)值的題目。運(yùn)用公式n=4；i=8%,ADF=3.3121

現(xiàn)值＝100000×[1－(1＋8％)－4]／8％＝100000×3.3121=331210(元)

4,0.08與長(zhǎng)期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理〔1〕借款費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用企業(yè)舉借債務(wù)發(fā)生的借款費(fèi)用屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無關(guān)，因而應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入購(gòu)置資產(chǎn)的成本。如果將借款費(fèi)用資本化，會(huì)使同類資產(chǎn)的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產(chǎn)生差異；用借入資金購(gòu)置資產(chǎn)的成本要高于用自有資金購(gòu)置資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資本成本非流動(dòng)負(fù)債往往是為了取得某項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)而借入的，其借款費(fèi)用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費(fèi)用計(jì)入所取得的資產(chǎn)的成本。如果將借款費(fèi)用費(fèi)用化，會(huì)導(dǎo)致還款前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，由于巨額的借款費(fèi)用而導(dǎo)致盈利偏少乃至虧損，而借款所購(gòu)置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍發(fā)揮作用。因此，費(fèi)用化不利于正確反映各期損益。借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的費(fèi)用化?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——借款費(fèi)用?：借款費(fèi)用于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用。作為允許選用的處理方法，對(duì)于那些可直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用允許予以資本化。這里的相關(guān)資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，才能到達(dá)可以使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理〔2〕我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用?：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。二、長(zhǎng)期借款賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞二級(jí)科目－本金－利息調(diào)整舉例：見P215例9－1課堂練習(xí)：P226習(xí)題一

龍發(fā)公司于20×2年1月1日向銀行借入為期3年的借款300萬元，年利率6％，每年計(jì)息一次，復(fù)利計(jì)算，到期一次還本付息。借款用于修建寫字樓，并將300萬元預(yù)付給承建單位。新廠房工程于20×2年年末完工交付使用。并辦妥決算手續(xù)。解析：兩個(gè)知識(shí)難點(diǎn)1.借款利息資本化還是費(fèi)用化的問題。2.分期付息及到期一次還本付息在會(huì)計(jì)處理上的差異。2.賬戶設(shè)置“應(yīng)付債券〞一級(jí)科目在此根底上，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目：應(yīng)付債券－面值－利息調(diào)整－應(yīng)計(jì)利息三、長(zhǎng)期債券債券的售價(jià)＝債券面值的現(xiàn)值＋各期利息的現(xiàn)值發(fā)行的三種情況：平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行原因：票面利率與發(fā)行日的市場(chǎng)的實(shí)際利率不同造成。例題

某企業(yè)于2006年1月1日按面值發(fā)行總面值為800000元、票面利率10％、5年期債券，用于公司的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。債券利息每半年支付一次。該債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為10％。做會(huì)計(jì)分錄。發(fā)行時(shí)：借：銀行存款800000貸：應(yīng)付債券－面值800000各期利息的會(huì)計(jì)記錄2006年6月30日支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000貸：銀行存款400002006年12月31日支付利息同上。以后各年同上。歸還時(shí)：借：應(yīng)付債券－面值800000貸：銀行存款8000002.一次還本分期付息的應(yīng)付債券的溢價(jià)發(fā)行當(dāng)市場(chǎng)利率﹤票面利率時(shí)，溢價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)格﹥面值會(huì)計(jì)分錄：發(fā)行時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－面值－利息調(diào)整各期利息涉及到攤銷問題。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔在建工程〕應(yīng)付債券－利息調(diào)整貸：銀行存款歸還時(shí)：借：應(yīng)付債券－面值貸：銀行存款？完整會(huì)計(jì)分錄應(yīng)付利息與債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷的核算

應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率同時(shí)分?jǐn)傄鐑r(jià)、折價(jià)，采用實(shí)際利率法。實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余本錢及各期利息費(fèi)用的方法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)展債券溢折價(jià)攤銷,并在此根底上確認(rèn)債券的攤余價(jià)值.攤余價(jià)值是指初始入賬金額調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)以后的余額.溢價(jià)例題－－－步驟一：計(jì)算發(fā)行價(jià)格2006年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6％。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5％。債券的售價(jià)＝債券面值的現(xiàn)值＋各期利息的現(xiàn)值債券面值的現(xiàn)值＝10000000×DF0.05,5＝10000000×0.7835=7835000〔元〕各期利息的現(xiàn)值＝10000000×6%×ADF0.05,5＝600000×ADF0.05,5＝600000×4.3295=2597700(元)債券的售價(jià)＝7835000＋2597700＝10432700〔元〕？2021年債券到期時(shí)，歸還的債券本金為面值10000000元那么折現(xiàn)到今天，即2006年12月31日時(shí)，求折現(xiàn)值的問題。要點(diǎn)：終值10000000，按照5%的折現(xiàn)率求5年前的現(xiàn)值。10000000×DF0.05,5？每年12月31日債券按照票面利率計(jì)算的利息為10000000×6％＝600000每期期末按照票面利率計(jì)算的利息是相等的，符合年金的概念，故每期票面折現(xiàn)值就轉(zhuǎn)化為年金終值求年金現(xiàn)值的問題。注：折線率為實(shí)際市場(chǎng)利率5％600000×ADF0.05,5步驟二：采用實(shí)際利率法和攤余本錢計(jì)算確定的利息費(fèi)用。付息日期支付利息③利息費(fèi)用②＝①×5％攤銷溢價(jià)④＝③－②應(yīng)付債券攤余成本①2006/12/31104327002007/12/3160000052163578365103543352008/12/31600000517716.7582283.2510272051.752009/12/31600000513602.5986397.4110185654.342010/12/31600000509282.7290717.2810094937.062011/12/31600000505062.9494937.0610000000完整的會(huì)計(jì)分錄〔1〕2006年12月31日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券－面值10000000－利息調(diào)整432700〔2〕2007年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用521635應(yīng)付債券－利息調(diào)整78365貸：銀行存款600000

完整的會(huì)計(jì)分錄〔3〕2021年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用517716.75應(yīng)付債券－溢價(jià)82283.25貸：銀行存款600000〔4〕2021年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用513602.59應(yīng)付債券－溢價(jià)