行政事業(yè)單位內(nèi)部控制西安財(cái)經(jīng)大學(xué)胡克剛2019年9月17日控制指不讓對(duì)方逃脫、已經(jīng)擒獲、難逃法掌等意思。經(jīng)濟(jì)學(xué)中控制的定義是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。管理學(xué)中控制的定義對(duì)員工的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,判定組織是否正朝著即定的目標(biāo)健康地向前發(fā)展,并在必要的時(shí)候及時(shí)采取矯正措施摘自《百度百科》內(nèi)部控制的思想,過(guò)去強(qiáng)調(diào)的是牽制,主要是會(huì)計(jì)控制?，F(xiàn)在是風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制,強(qiáng)調(diào)的是單位的管理層角度的管理控制,而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。兵符—中國(guó)古代的控制智慧風(fēng)險(xiǎn):大將擁兵自重可能造反。控制:君王和大將各掌握兵符的一半。當(dāng)君王需要大將領(lǐng)兵出戰(zhàn)時(shí),交給大將另半兵符。21世紀(jì)早期的財(cái)務(wù)丑聞公司財(cái)務(wù)丑聞母公司高層將公司資金為里加斯家族貸款造成31億美元的負(fù)債,只披露了23億美元。(德勤,2019)nron(美)在不恰當(dāng)?shù)谋硗赓~戶發(fā)現(xiàn)大量的會(huì)計(jì)欺詐事件。(安達(dá)信,2019)ealthSouth(美)偽造文件為欺騙性的定期紀(jì)錄提供支持以達(dá)到分析師的預(yù)期(安永,2019)mestre(美)通過(guò)與第三方的交易虛增收入(德勤,2019)瑪拉特(意)虛構(gòu)140億美元的現(xiàn)金收入。(德勤,2019)yco(美)會(huì)計(jì)舞弊、CE0為個(gè)人目的運(yùn)用公司資金。(畢馬威,2019)worldcom(美)夸大盈余38億美元。(畢馬威,2019)erox(美)2019-2000年,虛報(bào)30億美元的銷售額。(畢馬威,2019)后果:致使美國(guó)國(guó)會(huì)于2019年草擬并通過(guò)了《薩班斯-奧克斯利法案》(CabanesOxleyAct2019,簡(jiǎn)稱S0X法案)內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部牽制”階段:20世紀(jì)40年代前“內(nèi)部控制制度”階段:20世紀(jì)40年代末至70年代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段:20世紀(jì)80年代至90年代“內(nèi)部控制整體框架”階段:20世紀(jì)90年代后內(nèi)部控制的新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段:2019年以后。內(nèi)部控制的基本理論一)◆內(nèi)部牽制(InternalCheck)是指以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)◆內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類:實(shí)物牽制。例如把保險(xiǎn)拒的鑰匙交給兩個(gè)以上的上作人員持有,非同時(shí)使用這兩把以上的鑰匙,保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)。機(jī)械牽制。例如保險(xiǎn)柜的大門若非按正確程序操作就打不開(kāi)。體制牽制。例如采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生簿記牽制。例如定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤要比單獨(dú)一個(gè)人或部門犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)小兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性◆內(nèi)部控制包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高經(jīng)營(yíng)效率,保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。(美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì),◆內(nèi)部控制分類(審計(jì)程序委員會(huì),《審計(jì)程序公告第29號(hào)》,1958年內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃和所有方法和程序,這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物記錄可靠性有直接的聯(lián)系(財(cái)務(wù)目標(biāo))。這些控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和申核與從經(jīng)營(yíng)或產(chǎn)保管積務(wù)分離的控,、貼產(chǎn)的實(shí)物控和內(nèi)部申計(jì)內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃和所有方法和程序,這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)(經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和遵循目標(biāo)),通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系。這些控制一般包括統(tǒng)分析、工作節(jié)奏研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制。企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序,具體包括三個(gè)要素:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。(AICPA,《公告第55號(hào)》(SAS55),1988)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素拉制環(huán)境。反映董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和行為。具體包括:管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢査工作時(shí)所用的控制方法,包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。會(huì)計(jì)系統(tǒng):規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)方法。個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)包括以下內(nèi)容:鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)進(jìn)行分類,作為編制報(bào)表的依據(jù):計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間,以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間;在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。拉制程序:指管理當(dāng)局所制定的政策和程序,用以保證達(dá)到一定的目的。它包括:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán);明確各員工的職責(zé)分工;充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄;資產(chǎn)和記錄的接觸控制;業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。◆內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素相互聯(lián)系構(gòu)成的立體式模型。(COSO(CommitteeofSponsoringOrganizations:由AA、