審計(jì)實(shí)務(wù)存貨-委托加工物資審計(jì)淺談-存貨-委托加工物資聽到委托加工這個(gè)詞，是不是立刻想到了增值稅、消費(fèi)稅，它在這兩個(gè)稅法知識(shí)點(diǎn)中確實(shí)是大行其道、不可一世。會(huì)計(jì)里面的它并沒有那么復(fù)雜，更多偏向于分析性工作，探討存在是否合理。接下來，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會(huì)對(duì)這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。程序1：了解委托加工物資的業(yè)務(wù)。一般情況下，公司涉及到特殊環(huán)節(jié)（比如電鍍沒有資質(zhì)）或在某個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)能不足會(huì)對(duì)外委托加工，因此我們需要了解公司的生產(chǎn)流程中哪個(gè)環(huán)節(jié)需要委托，而且委托在不同年度是有變化的，比如資質(zhì)申請(qǐng)到了，或者某一個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)能瓶頸已經(jīng)解決。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)的委托，由公司將材料發(fā)給委托供應(yīng)商，加工費(fèi)按合同約定計(jì)算，供應(yīng)商開加工費(fèi)發(fā)票。近來有一些實(shí)質(zhì)上的委外加工，通過買賣交易的方式實(shí)現(xiàn)（公司將材料賣給供應(yīng)商，供應(yīng)商將加工好的產(chǎn)品賣回給公司），這時(shí)需要我們分析，此種情況下會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式，其判斷核心在于供應(yīng)商加工出來的產(chǎn)品從合同義務(wù)上或者客觀市場(chǎng)需求上（比如加工出來的一個(gè)半成品只能賣給委托方，不存在獨(dú)立第三方對(duì)這個(gè)產(chǎn)品有需求）。如果是這種情況，則不能認(rèn)定為銷售，而是實(shí)質(zhì)上的委托加工。如果另外的情形，比如硬盤廠商賣硬盤給筆記本電腦公司做筆記本，但同時(shí)從筆記本電腦公司采購(gòu)筆記本電腦，這種情形下一般可以認(rèn)定為兩筆獨(dú)立業(yè)務(wù)，可以分別確認(rèn)為銷售和采購(gòu)。程序1總結(jié)！底稿說明：業(yè)務(wù)中哪個(gè)環(huán)節(jié)需要委托、如何選擇委托加工物資的加工服務(wù)供應(yīng)商、執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的部門、簡(jiǎn)要流程，主要供應(yīng)商合同的核心條款；證據(jù)：業(yè)務(wù)流程圖、主要合同。程序2：了解委托加工物資的會(huì)計(jì)處理政策。在確認(rèn)公司業(yè)務(wù)模式后，判斷是否屬于委托加工。翻翻書本、憑證，找找曾經(jīng)的記憶，但是別忘了查查最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理要求，一般都會(huì)有案例，往里面套。程序2總結(jié)！底稿說明：會(huì)計(jì)處理方法，是否存在既是供應(yīng)商又是客戶的情形；證據(jù)：前十名客戶和前十名供應(yīng)商對(duì)比表。程序3：函證。萬物皆可函！因?yàn)樯婕暗降谌?，函證是確認(rèn)委托加工物資和發(fā)出商品的重要程序。對(duì)于金額較大或者IPO項(xiàng)目，雖然函證是主要程序，但現(xiàn)場(chǎng)觀察和盤點(diǎn)委托加工物資是必要的補(bǔ)充。程序3總結(jié)！底稿說明：函證過程、樣本選擇和結(jié)論。證據(jù)：詢證函、函證控制表等。程序4：本期增加加工費(fèi)真實(shí)性的抽查。檢查本期加工費(fèi)的費(fèi)率和數(shù)量是否與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相吻合，而不僅僅是是否有發(fā)票。程序4總結(jié)！底稿說明：抽查的結(jié)論。證據(jù)：檢查表。程序5：分析本期加工費(fèi)和期末委托加工物資的合理性。根據(jù)本年的業(yè)務(wù)情況（包括總產(chǎn)量的變化、委外環(huán)節(jié)是否發(fā)生變化、費(fèi)率是否發(fā)生變化）對(duì)比本年加工費(fèi)的變化