曾任中注協(xié)專業(yè)標準與技術指導部副主任

《?現(xiàn)任中注協(xié)監(jiān)管部副主任（主持工作）

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和應用指南起草組

成員

2010年2

。職業(yè)道德守則制定背景

。職業(yè)道德守則的框架和特點

。職業(yè)道德守則的主要內(nèi)容

2010年3

郎，

F經(jīng)濟全球化、金融國際化加速發(fā)展

--@0的倡議、IFAC的建議，要求各國采用統(tǒng)一的

高質(zhì)量的會計、審計準則和獨立性要求

--IFAC會員義務公告將各國審計準則和道德標準

與國際審計準則和職業(yè)道德守則保持趨同作為一

項中心目標，明確要求會員組織的準則要求不得

低于國際準則的要求

。中國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展，行業(yè)三大戰(zhàn)略持續(xù)深化

*中國注冊會計師職業(yè)準則國際趨同的主張

--全面趨同

--持續(xù)趨同

一雙向互動

2010年4

。國際職業(yè)會計師道德標準變化情況

中國注冊會計師職業(yè)道德標準制定

情況

。新職業(yè)道德守則發(fā)布實施的意義

2010年5

國際會計師聯(lián)合會自1980年開始制定職業(yè)道德標準、1992

年發(fā)布職業(yè)道德守則以來，在1998年、2001年、2004年、

2005年和2009年經(jīng)歷了數(shù)次大的修訂，本次修訂尤其在以

下方面強化了獨立性要求：

■將獨立性要求從上市公司擴展到所有涉及公眾利益的實體；

-對事務所高級員工跳槽至涉及公眾利益的審計客戶并擔任特定職位

,作出冷卻期的要求；

■將合伙人輪換要求擴展至所有關鍵審計合伙人；

■強化對審計客戶提供非鑒證服務的部分規(guī)定；

■如果對某一涉及公眾利益的審計客戶的全部收費連續(xù)2年超過事務

所全部收費的15%,要求在發(fā)表審計意見之前或之后進行復核；

-禁止將關鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價與其向審計客戶推銷的非

鑒證服務直接掛鉤。

2010年6

*1992年9月發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德

守則（試行）》（3500字）

*1996年12月發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道

德基本準則》（1300字）

*2002年6月發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德

規(guī)范指導意見》（4500字）

2009年9月成立中國注冊會計師職業(yè)道德準

則委員會

*2009年10月發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道

德守則》（近7萬字）

2010年7

』不2008年年初啟動項目，

?:"OOg年5月完成國際道德守則征求意見稿的翻譯；

?:?ZOOg年6月成立了職業(yè)道德守則起草工作組；

2008年8月完成初稿起草工作；

*2008年9月分別召開內(nèi)地和香港專家論證會，對初

稿進行論證和修改；

*2008年12月，發(fā)布征求意見稿，向社會各界公開

征求意見；

2009年7月召開內(nèi)地和香港專家論證會；

?:"oog年9月經(jīng)過職業(yè)道德準則委員會審議；

年10月發(fā)布。

2010年8

?:?對于貫徹落實國務院轉發(fā)財政部《關于加快發(fā)展

我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦56號文

件），深入學習實踐科學發(fā)展觀，促進行業(yè)科學

發(fā)展，發(fā)揮著重要作用。

?:?對于深化行業(yè)誠信建設，提高會員職業(yè)道德水平

,提升行業(yè)職業(yè)道德教育和監(jiān)管的水平，完善職

業(yè)道德實踐，實現(xiàn)職業(yè)道德標準的國際趨同，提

升行業(yè)國際化水平，具有重要意義。

?:?對于保護公眾利益，維護資本市場穩(wěn)定，增強行

業(yè)公信力，提升行業(yè)形象，推進行業(yè)又好又快發(fā)

展具有重要意義。

2010年9

一、注冊會計師職業(yè)道德守則

第1號一一職業(yè)道德基本原則

*第2號一一職業(yè)道德概念框架

。第3號一一提供專業(yè)服務的具體要求

第4號一一審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求

。第5號一一其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求

、非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則

2010年10

中國注冊會計師協(xié)會會員

職業(yè)道德守則

2010年11

2010年12

A

A部分

B部分c部分

守則的一般運用

會計師事務所的會計師事務所以外的

（包括職業(yè)道德基本原則

職業(yè)會計師職業(yè)會計師

和職業(yè)道德概念框架）

2010年13

全面規(guī)范注冊會計師的職業(yè)道德行為

?:?強調(diào)注冊會計師行業(yè)的社會責任

?:?原則導向與規(guī)則導向、普遍性與特殊性有機結合

為注冊會計師解決職業(yè)道德問題提供了方法指導

?:?實現(xiàn)了與國際職業(yè)會計師道德守則的全面趨同

?:?將非執(zhí)業(yè)會員納入職業(yè)道德建設的規(guī)范體系

2010年14

中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號一一職業(yè)道德基本原則

?：?中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架

。中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務的具

體要求

。中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對

獨立性的要求

。中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務對獨

立性的要求

2010年15

中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號

職業(yè)道德基本原則

2010年16

?:?總則

一制定目的與依據(jù)

一要求注冊會計師遵守職業(yè)道德守則，

履行相應的社會責任，維護公眾利益。

一要求注冊會計師遵循六項基本原則。

2010年17

誠信

。獨立性

?:?客觀和公正

。專業(yè)勝任能力和應有的關注

。保密

?良好職業(yè)行為

2010年18

。誠信

注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠

實守信。

注冊會計師如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息

存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

（一）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；

（二）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；

（三）存在遺漏或含糊其辭的信息。

注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，

應當采取措施消除牽連。

2010年19

■[例1]A會計師事務所承接了B公司IPO項目審計業(yè)務，

對B公司的財務報表出具了審計報告、盈利預測審核報

告、內(nèi)部控制鑒證報告等業(yè)務報告，這些報告隨同該公

司申報材料中的其他財務信息或非財務信息一同發(fā)布

或披露；A會計師事務所及其簽字注冊會計師同意在發(fā)

布或披露公司財務信息的同時引用A會計師事務所名稱

和簽字注冊會計師的姓名，且該引用將有關財務信息

與注冊會計師的服務相聯(lián)系。此時，A會計師事務所及

其簽字注冊會計師就與其出具的業(yè)務報告、B公司的相

關申報材料和包含相關財務信息的其他信息發(fā)生了牽

連。

2010年20

■[例2]A會計師事務所的注冊會計師在對B公司

的財務報表進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)B公司存在

嚴重的虛增銷售收入、應收賬款前存貨的問題

,且該公司管理層拒絕接受注冊會計師就此問

題提出的審計調(diào)整建議。A事務所的注冊會計師

因而拒絕就包含虛假信息的財務報表出具審計

報告，因此避免了與含有嚴重虛假或誤導性的

陳述的信息發(fā)生牽連。

2010年21

通常，注冊會計師主要采取以下方式消除牽連：

■提請對該信息承擔責任的責任方修改或調(diào)整相

關信息，消除存在的問題；

■獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以形成恰當?shù)膶I(yè)意見

或結論；

■在責任方拒絕接受修改或調(diào)整建議的情況下，

依據(jù)執(zhí)業(yè)準則的相關規(guī)定，出具恰當?shù)姆菢藴?/p>

業(yè)務報告，以提醒信息使用者關注有關問題；

■解除業(yè)務約定。

2010年22

。獨立性

注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒

證業(yè)務時，應當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，

不得因任何利害關系影響其客觀性。

需要說明的是，本守則并不要求注冊會計師

執(zhí)行所有業(yè)務都必須保持獨立性。注冊會計師執(zhí)

行的業(yè)務很多，如會計咨詢和會計服務，是以客

戶為唯一受益人的服務。在提供這些服務時，注

冊會計師不需承擔向第三方報告的責任，因而也

不需遵循獨立性原則。

2010年23

?:?客觀和公正

注冊會計師應當公正處事、實事求

是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當

影響而損害自己的職業(yè)判斷。

如果存在導致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或

對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當影響的情形，注冊會計

師不得提供相關專業(yè)服務。

2010年24

注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實

踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。

注冊會計師應當持續(xù)了解并掌握當前法律、

技術和實務的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終

保持在應有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水

準的服務。

注冊會計師應當保持應有的關注，遵守執(zhí)

業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、

全面、及時地完成工作任務。

2010年25

?:?保密

注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保

密，不得有下列行為：

—未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務

所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；

—利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利

益。

2010年26

在下列情形下，注冊會計師可以披露涉密信息:

■法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權；

■根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件

或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行

為；

?法寇法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護

自己的合法權益；

■接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，

答復其詢問和調(diào)查；

■法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情

形。

2010年27

■［例3］向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為

B會計師事務所承接了A證券公司的年度審計業(yè)

務，在對A公司的一個營業(yè)分支機構進行審計的過

程中發(fā)現(xiàn)，該證券營業(yè)部所屬的銀行賬號下有較大

的賬外現(xiàn)金流入及銀行轉賬的情況。經(jīng)核實，這些

資金活動與該營業(yè)部所從事的業(yè)務并無直接關系，

資金來歷不明，涉嫌洗錢活動。因此，審計項目經(jīng)

理通過分管合伙人的同意和授權，向A公司總部管

理層進行了報告，但總部管理層卻為其進行辯護，

既沒有采取任何措施，也沒有向當?shù)刈C監(jiān)局進行匯

報，該事務所最終將相關問題直接報告給當?shù)刈C監(jiān)

局，同時向其提供了取得的相關證據(jù)。

2010年28

良好職業(yè)行為

注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損

害職業(yè)聲譽的行為。

注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作

時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。

注冊會計師應當誠實、實事求是，不得有下列行為：

（一）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；

（二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。

2010年29

中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號

職業(yè)道德概念框架

2010年30

。識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響

。評價不利影響的嚴重程度

。必要時采取防范措施削除不利影響或

將其降低至可接受的水平

2010年31

2010年32

?:?對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利

影響的因素：

一自身利益

--自我評價

一過度推介

--密切關系

--外在壓力

2010年33

自身利益導致不利影響的情形主要包括：

■鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；

■會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；

■鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關

系；

■會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；

■鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；

■會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議；

■注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務

時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

2010年34

自我評價導致不利影響的情形主要包括:

■會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作

服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；

■會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成

鑒證業(yè)務的對象；

■鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董

事或高級管理人員；

■鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并

且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；

■會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信

息的其他服務。

2010年35

過度推介導致不利影響的情形主要包括：

-會計師事務所推介審計客戶的股份；

■在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊

會計師擔任該客戶的辯護人。

2010年36

密切關系導致不利影響的情形主要包括：

■項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人

員；

■項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能

夠對業(yè)務對象施加重大影響；

■客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務

對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務

所的項目合伙人；

■注冊會計師接受客戶的禮品或款待；

■會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在

長期業(yè)務關系。

2010年37

外在壓力導致不利影響的情形主要包括：

■會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；

■審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交

易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證

業(yè)務；

■客戶威脅將起訴會計師事務所；

■會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小

工作范圍；

■由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會

計師面臨服從其判斷的壓力；

■會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審

計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

2010年38

。在評價不利影響的嚴重程度時，注冊會計師應

當從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面予以考慮，判斷不利

影響是否超出可接受水平。

?:?可接受的水平：注冊會計師可以容忍的對遵循

職業(yè)道德基本原則所產(chǎn)生不利影響的最大程度

O一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡

注冊會計師當時所能獲得的所有具體事實和情

況后，很可能認為該不利影響并不損害遵循職

業(yè)道德基本原則。

2010年39

?:?應對不利影響的防范措施包括下列兩類:

一法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措

施；

—在具體工作中采取的防范措施。

2010年40

法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：

■取得注冊會計師資格必需的教育、培訓和經(jīng)驗要求；

■持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；

■公司治理方面的規(guī)定；

■執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

■監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序；

■由依法授權的第三方對注冊會計師編制的業(yè)務報告、申

報資料或其他信息進行外部復核。

2010年41

“一一在具體工作中，應對不利影響的防范措施包括會

計師事務所層面的防范措施和具體業(yè)務層面的防

范措施。

會計師事務所層面的防范措施主要包括：

■領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；

■領導層強調(diào)鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益；

-制定有關政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務

質(zhì)量；

■制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不

利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消

除不利影響或將其降低至可接受的水平；

2010年42

■制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；

■制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成

員與客戶之間的利益或關系；

■制定有關政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程

度；

-向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組

以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務項目組

和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作

■制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務

結果施加不當影響；

2010年43

■及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務所的政

策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適

當?shù)呐嘤枺?/p>

■指定高級管理人員負責監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運

行；

■向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名

單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立；

■制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本

原則方面的問題與領導層溝通；

■建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守。

2010年44

具體業(yè)務層面的防范措施主要包括：

■對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復

核，或在必要時提供建議；

■對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進

行復核，或在必要時提供建議；

■向客戶審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢；

■與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題；

■向客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍；

■由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；

■輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。

2010年45

如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅⑵浣?/p>

低至可接受的水平，注冊會計師應當消除產(chǎn)生不利影響的

情形，或者拒絕接受業(yè)務委托或終止業(yè)務約定。

2010年46

。需要以積極的方式考慮問題

。明確基本原則

?？梢赃\用于不同情況

。應對快速變化

需要運用職業(yè)判斷而不是對規(guī)則

的字面解釋

2010年47

中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號

一一提供專業(yè)服務的具體要求

2010年48

?:?專業(yè)服務委托

?:?利益沖突

。應客戶要求提供第二次意見

。收費

。專業(yè)服務營銷

?:?禮品和款待

?:?保管客戶資產(chǎn)

?:?對客觀和公正原則的要求

2010年49

中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號

審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求

2010年50

?:?總則

?；疽?/p>

?:?經(jīng)濟利益

?:?貸款和擔保

?:?商業(yè)關系

2010年51

。家庭和私人關系

?:?與審計客戶發(fā)生雇傭關系

?:?臨時借出員工

審計項目組成員最近曾擔任審計客戶

的董事、高級管理人員和特定員工

2010年52

。兼任審計客戶的董事或高級管理

人員

與審計客戶長期存在業(yè)務關系

。為審計客戶提供非鑒證服務

2010年53

|

一■

收費

?薪酬和業(yè)績評價政策

。禮品和款待

訴訟或訴訟威脅

含有使用和分發(fā)限制條款的報告

2010年54

?:?制定目的

?:?適用范圍

注冊會計師在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務時應當遵守

相同的獨立性要求。本守則對審計業(yè)務提出的獨

立性要求同樣適用于審閱業(yè)務。

。獨立性的總體要求

客觀和公正原則要求審計項目組成員、會計師

事務所、網(wǎng)絡事務所與審計客戶保持獨立。在執(zhí)

行審計業(yè)務時，審計項目組成員、會計師事務所、

網(wǎng)絡事務所應當維護公眾利益，獨立于審計客戶。

2010年55

蕓獨立性概念框架的運用

在提供審計服務的過程中，可能存

在多種對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形，

注冊會計師應當對此保持警覺，并按照

本守則的規(guī)定辦理。當遇到本守則未列

舉的情形時，注冊會計師應當運用獨立

性概念框架評價具體情形對獨立性的影

響，并采取防范措施消除不利影響或將

其降低至可接受的水平。

2010年56

獨立性定義

獨立性概念框架

網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所

公眾利益實體

關聯(lián)實體

2010年57

?:?治理層

?:?工作記錄

。業(yè)務期間

?:?合并與收購

?:?其他方面的考慮

2010年58

。實質(zhì)上的獨立性

是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不

受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公

正原則，保證職業(yè)懷疑態(tài)度。

?:?形式上的獨立性

是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的

第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事

務所或審計項目組成員沒看損害誠信原則、客觀和公正

原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

2010年59

。識別對獨立性的不利影響

。評價不利影響的嚴重程度

。必要時采取防范措施削除不利影響

或將其降低至可接受的水平

2010年60

。應對不利影響的防范措施包括下列

兩類：

—法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措

—在具體工作中采取的防范措施。

2010年61

。禁止

如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，注冊會計師應?/p>

STOP

2010年62

網(wǎng)絡：是指由多個實體組成，旨在通過合作實

現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：

1.共享收益或分擔成本；

2.共享所有權、控制權或管理權；

3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;

4.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；

5.使用同一品牌；

6.共享重要的專業(yè)資源。

網(wǎng)絡事務所：屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或

實體。

2010年63

。除非另有說明，本守則對會計師事務所的要求

包括網(wǎng)絡事務所。

—如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，

應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持

獨立。

一本守則對網(wǎng)絡事務所獨立性的要求，適用于

所有符合網(wǎng)絡事務所定義的實體，而無論該實體

（例如咨詢公司）本身是否為會計師事務所。

網(wǎng)絡事務所應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審

計客戶保持獨立性。

2010年64

。公眾利益實體的定義如下：

一上市公司；

~法律法規(guī)界定的公眾利益實體；

—法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨

立性的要求接受審計的實體。

2010年65

?:?如果其他實體擁有數(shù)量眾多且分布

廣泛的利益相關者，注冊會計師應

當考慮將其作為公眾利益實體對待

?:?需要考慮的因素包括：

--業(yè)務的性質(zhì)（例如金融業(yè)務、保險業(yè)務等）；

--實體的規(guī)模；

--員工的數(shù)量。

2010年66

石與審計客戶有關的關聯(lián)實體定義如下：

一能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且客戶

對該實體重要；

一在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體

對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；

一受到客戶直接或間接控制的實體；

-客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有

直接經(jīng)濟利益的實體，且客戶能夠對該實體施加重大影

響，在實體中的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間

接控制的實體）重要；

—與客戶處于同一控制下的實體（即“姐妹實

體”），且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

2010年67

&上市公司

—提及審計客戶時包括該客戶的所有關聯(lián)實體

—要求與所有關聯(lián)實體保持獨立

?:?非上市公司

-僅要求與該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體保持

獨立。

—如果認為客戶存在的關系或情形涉及其他關聯(lián)實

體，且與評價會計師事務所獨立性相關，審計項目組

應當將其他關聯(lián)實體包括在內(nèi)。

2010年68

?:?注冊會計師應當根據(jù)職業(yè)判斷與治理

層定期進行溝通。

。溝通使治理層能夠：

—考慮會計師事務所在識別和評價對獨立性的不利影

響時作出的判斷；

—考慮會計師事務所采取的防范措施是否適當；

—確定是否有必要采取適當?shù)拇胧?/p>

2010年69

注冊會計師應當記錄遵守獨立性

要求的情況，包括記錄形成的結論，

以及為形成結論而討論的主要內(nèi)容。

一如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可

接受的水平，注冊會計師應當記錄該不利影向的性質(zhì)，以

及將其降低至可接受水平所采取的防范措施。

―如果需要對某種不利影響進行大量分析才能確定

是否有必要采取防范措施，而注冊會計師認為由于不利影

響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計師

應當記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需要采取防范措施結

論的理由。

2010年70

注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表

涵蓋期間獨立于審計客戶。

業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)

務之日起，至出具審計報告之日止。

如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結

束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具

最終審計報告兩者時間孰晚為準。

2010年71

?:?如果由于合并或收購，某一實體成為

審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所

應當：

—識別和評價與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或

關系；

—應當在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前

存在的利壺或關系。

2010年72

如果會計師事務所在合并或收購生效

日前不能的終止目前存在的利益或關系，

會并師常務所應當：

—評價不利影響的嚴重程度；

—與治理層討論，如果治理層要求會計師事務

所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務，只有在滿足下列條件時，會計師

事務所才能同意：

（一）在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快

終止目前存在的利益或關系；

（二）存在利益或關系的人員不得作為審計項目

組成員，也不得負責項目質(zhì)量控制復核；

（三）擬采取適當?shù)倪^渡性措施，并就此與治理

層討論。

2010年73

在合并或收購生效日之前，會計師事務所可

能已經(jīng)完成審計業(yè)務的大部分工作，并將在短期內(nèi)

能夠完成剩余的工作。在這種情況下，如果治理層

要求會計師事務所完成審計業(yè)務，但仍存在需要終

止的利益或關系，那么只有滿足以下條件時，注冊

會計師才可以同意：

—已經(jīng)評價了由該利益或關系產(chǎn)生不利影響的嚴重程

度，并與治理層討論了評價結果；

—存在利益或關系的人員不得作為審計項目組成員，

也不得負責項目質(zhì)量控制復核；

—擬采取適當?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論；

—除了完成該審計業(yè)務，不再接受該客戶的審計委托。

2010年74

?:?在處理以往和目前存在的利益或關系時，即使

遵守了所有規(guī)定，會計師事務所仍應確定利益

或關系產(chǎn)生的不利影響是否非常嚴重，以致客

觀和公正原則受到損害。

注冊會計師應當記錄在合并或收購生效日前不

能終止的利益或關系，包括：

—不能終止利益或關系的原因；

—采取的過渡性措施；

—與治理層討論的結果；

—以往和目前存在的利益或關系，并未對客

觀和公正原則造成損害的理由。

2010年75

規(guī)定，在以下情形下，通常不被視為損害

獨立性：

一會計師事務所具有維護獨立性的適當質(zhì)量控制政

策和程序；

一能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的

措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平；

?:?注冊會計師應當決定是否就該情況與治

理層討論。

2010年76

審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求

經(jīng)濟利益

2010年77

會計師事務所、審計項目組成員

或其主要近親屬不應當在下列實體擁

有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益:

—審計客戶；

—可以對審計客戶施加控制的實體，且審計客戶

對該實體重要。

2010年78

項目合伙人所在分部的其他合伙人或其

主要近親屬在審計客戶中不應當擁有直接經(jīng)

濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

會計師事務所中為審計客戶提供非審計

服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親

屬在審計客戶中不應當擁有直接經(jīng)濟利益或

重大間接經(jīng)濟利益，除非該合伙人或管理人

員參與程度極低。

2010年79

以下在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益的主要近親

屬，只要取得該經(jīng)濟利益是主要近親屬作為審計

客戶的員工所享受的權利，并且在必要時能夠采

取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的

水平，不被視為損害獨立性：

一執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所在分部的其他合伙人的主要

近親屬；

-向審計客戶提供非審計服務的合伙人的主要近親屬；

—管理層的主要近親屬。

如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟

利益的權利，或者在股票期權中，有權行使期

權，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。

2010年80

?:?如果審計客戶在某一實體擁有經(jīng)濟利益，會

計師事務所、審計項目組成員或其主要近親

屬也在該實體擁有經(jīng)濟利益，如果該經(jīng)濟利

益對任何一方都重大，并且審計客戶能夠對

該實體施加重大影響，將對會計師事務所的

獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范

措施能夠將其降低至可接受的水平。因此，

會計師事務所不得擁有此類經(jīng)濟利益。

2010年81

。如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員

工或其主要近親屬獲得不允許擁有的直接經(jīng)濟利

益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈

或由于合并產(chǎn)生）。則應當采取下列措施：

—如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近

親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部直接經(jīng)濟利益或

處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重

大。

—如果非審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟

利益，應當盡快處置全部直接經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)

量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，在完成

處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采

取防范措施。

2010年82

:w：

?:?不利影響可能產(chǎn)生于：

一審計項目組成員知悉其主要近親屬或其他個人（例

如在會計師事務所的專家或親密的朋友）在審計客戶中擁

有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

一會計師事務所的退休福利計劃在審計客戶中擁有直

接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

一會計師事務所、審計項目組成員或主要近親屬在某

一實體中擁有經(jīng)濟利益，審計客戶的董事、高級管理人員

或具有控制權的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益。

2010年83

審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求

商業(yè)關系

2010年84

■■■

?:?會計師事務所不應當與審計客戶或其管理層存在

商業(yè)關系，除非經(jīng)濟利益對會計師事務所、審計

客戶或其管理層均不大重大且商業(yè)關系不重要。

?:?如果商業(yè)關系涉及某一審計項目組成員，且此類

經(jīng)濟利益和商業(yè)關系重大，該成員應當調(diào)離審計

項目組。

?:?如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或

其管理層之間存在商業(yè)關系，注冊會計師應當評

價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措

施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

2010年85

?:?會計師事務所、審計項目組成員或其主要

近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果

交易按照正常的商業(yè)程序進行且是公平

的，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

?:?某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易，可能因

自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務所應

當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時

采取防范措施。

2010年86

家庭和私人關系

2010年87

如果審計項目組成員的主要近親屬擔

任下列職務或在業(yè)務期間或財務報表涵蓋

的期間曾擔任下列職務，則只有通過將該

成員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的不

利影響降低至可接受的水平：

一審計客戶的董事或高級管理人員；

一所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報

表的編制施加重大影響的員工。

2010年88

如果審計項目組成員的主要近親屬在審

計客戶中所處職位能夠對該客戶的財務狀況、

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨

立性產(chǎn)生不利影響。

會計師事務所應當評價不利影響的嚴重

程度，并在必要時采取防范措施消除不利影

響或將其降低至可接受的水平。

2010年89

,如果審計項目組成員的其他近親屬擔任下列

職位，將對獨立性產(chǎn)生不利影響：

—審計客戶的董事或高級管理人員；

—所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報

表的編制施加重大影響的員工。

。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程

度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或

將其降低至可接受的水平。

2010年90

切關系，且該員工擔任下列職務，將對獨立性產(chǎn)

生不利影響：

一審計客戶的董事或高級管理人員；

一所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報

表的編制施加重大影翁的員工。

審計項目組成員在知悉此類關系后，應當按照

會計師事務所的政策和程序進行咨詢。

會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，

并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降

低至可接受的水平。

2010年91

審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求

與審計客戶發(fā)生雇傭關系

制作節(jié)

2010年92

前任合伙人加入了審計客戶，擔任董事、高級

管理人員或所處職位能夠對審計客戶會計記錄

或被審計財務報表的編制施加重大影響的員

工，除非滿足下列條件，否則將被視為損害獨

立性：

一前任成員或合伙人無權從會計師事務所獲取報

酬或福利。除非按照預先確定的固定金額支付報酬或福

利，且未付金額對會計師事務所不重要；

一前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在外界看來未

繼續(xù)參與會計師事務所的經(jīng)營或專業(yè)活動。

2010年93

如果在會計師事務所與審計項目前任成員之

間已經(jīng)沒有重要聯(lián)系，會計師事務所應當評價

不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措

施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

會計事務所應當制定政策和程序，要求審計

項目成員在與審計客戶進行聘用協(xié)商時向會計

師事務所通報。在接到通報時，會計師事務所

應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采

取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受

的水平。

2010年94

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果

某一關鍵審計合伙人加入了審計客戶，擔任董事、

高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄

或被審計財務報表的編制施加重大影響的員工，

將因密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該

公眾利益實體發(fā)布的已審計財務報表涵蓋的期間

不少于十二個月。

如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任

高級合伙人、關鍵審計合伙人擔任董事、高級管

理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審

計財務報表的編制施加重大影響的員工，在滿足

一定條件時，不被視為獨立性受到損害。

2010年95

。關鍵審計合伙人包括:

一項目合伙人；

一項目質(zhì)量控制復核人員；

一審計項目組中負責對財務報表審

計所涉及的重大事項做出關鍵決策或判斷

的其他審并合伙人。

—其他審計合伙人還可能包括負責

審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。

2010年96

?:?項目合伙人：是指會計師事務所中負

責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師

事務所在報告上簽字的合伙人。在有

限責任制的會計師事務所，項目合伙

人是指主任會計師、副主任會計師或

具有同等職位的高級管理人員。

如果項目合伙人以外的其他注冊會計

師在業(yè)務報告上簽字，中國注冊會計

師職業(yè)道德守則對項目合伙人作出的

規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。

2010年97

11

I■

。特定時期

一對于關鍵審計合伙人來說，如果審計客戶

發(fā)布的已審計財務報表涵蓋的期間不少于十二個

月，并且在財務報表審計時該合伙人不是審計項

目組成員，則獨立性不被視為受到損害。

一對于會計師事務所前任高級合伙人或管理

合伙人來說，如果其離職已超過十二個月，則獨

立性不被視為受到損害。

2010年98

■【例1】某一關鍵審計合伙人在對某上市公司

20X6年12月31日截止的財務報表進行審計時

是審計項目組成員，但在對20X7年12月31日

截止的財務報表進行審計時不再擔任關鍵審

計合伙人且不是審計項目組成員。經(jīng)審計的

20X7年度財務報表發(fā)布日為20X8年3月27日。

如果該關鍵審計合伙人在20X8年3月27日或之

前加入審計客戶，并且在審計客戶擔任董事

、高級管理人員或特定員工，則獨立性將受

到損害。

2010年99

■【例2】某一關鍵審計合伙人在對某上市公司

20X6年12月31日截止的財務報表進行審計時

是審計項目組成員，并且參與了20X7年第一

季度的中期財務信息審閱，此后不再擔任關

鍵審計合伙人且不是審計項目組成員。經(jīng)審

計的20X7年度財務報表發(fā)布日為20X8年3月27

日，經(jīng)審計的20X8年度財務報表發(fā)布日為

20X9年3月23日。如果該關鍵審計合伙人在

20X9年3月23日或之前加入審計客戶，并且在

審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員

工，則獨立性將受到損害。

2010年100

兼任審計客戶的董事或

高級管理人員

2010年101

?會計師事務所合伙人或員不得兼任審計客

戶的董事或高級管理人員。

?:?如果滿足下列條件，會計師事務所的合伙

人或員工可以擔任審計客戶的公司秘書：

一當?shù)胤煞ㄒ?guī)和職業(yè)規(guī)范允許；

--由管理層作出所有相關決策；

一會計師事務所人員僅承擔日常性和行政事務性

的工作；

一已評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取

防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

2010年102

與審計客戶長期存在

業(yè)務關系

2010年103

會計師事務所長期委派同一名高級員工執(zhí)

行某一客戶的審計業(yè)務將產(chǎn)生不利影響，會

計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，

并在必要時采取防范措施消除不利影響或將

其降低至可接受的水平。

執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合

伙人任職時間不應超過五年。在任期結束后

的兩年內(nèi)，該人員不應再次成為審計項目組

成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。

2010年104

如果關鍵審計合伙人的連續(xù)性對審計質(zhì)量特別重要，

并且對獨立性產(chǎn)生的不利影響能夠通過采取防范措施消

除或降低至可接受的水平，則在法律法規(guī)允許的情況

下，該合伙人可以在審計項目組中再延長一年時間。

如果審計客戶成為公眾利益實體，會計師事務所應當

考慮關鍵審計合伙人在該客戶成為公眾利益實體之前作

為關鍵審計合伙人已為審計客戶提供服務的時間。

―如果該合伙人已為審計客戶服務四年或更長的時間，

在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人還可以繼續(xù)

服務。

2010年105

?:?當兩年任期已過，關鍵審計合伙人不

應當：

一繼續(xù)參與實體的審計；

一為審計業(yè)務提供質(zhì)量控制；

一就技術或商業(yè)的具體問題、交易及事件向審計項

目組或客戶咨詢

2010年106

?:?如果出現(xiàn)下列情形，則不需要輪換：

一會計師事務所只有一小部分人具有足夠的知識

及經(jīng)驗以擔任關鍵審計合伙人；

一監(jiān)管機構規(guī)定了免除輪換的情形；

一監(jiān)管機構有可替代的特定防范措施；

一替代性措施可以適用。

2010年107

審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求

為審計客戶提供

非鑒證服務

2010年108

在確定是否接受委托向審計客戶提

供非鑒證服務之前，會計師事務所應

當確定提供該服務是否將對獨立性產(chǎn)

生不利影響。

如果沒有防范措施能夠將不利影響

降低至可接受的水平，會計師事務所

不應向審計客戶提供該項非鑒證服務O

2010年109

會計師事務所可能向審計客戶的下列關聯(lián)實體提供原本受

本限制的非鑒證服務：

一能夠直接或間接控制審計客戶的實體，且不是會計

師事務所的審計客戶；

一在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的實體，該實體能

夠對對審計客戶施加重大影響，但該實體不是會計師事務

所的審計客戶；

一與審計客戶受同一方控制的實體，且不是會計師事

務所的審計客戶。

。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時

采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

2010年110

,F?如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時

滿足下列條件時，會計師事務所向其提供

非鑒證服務不會損害獨立性：

一以往向該實體提供的非鑒證服務符合本守則有關

向非公眾利益實體提供非鑒證服務的規(guī)定；

一在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快

終止本守則禁止向非公眾利益實體提供的非鑒證服務；

一會計師事務所在必要時已采取防范措施消除對獨

立性產(chǎn)生的不利影響，或將其降低至可接受的水平。

2010年111

。非鑒證服務

—承擔管理層職責

--編制會計記錄和財務報表

—評估服務

一稅務服務

—內(nèi)部審計服務

2010年112

?:?非鑒證服務

--信息技術系統(tǒng)服務

--訴訟支持服務

一法律服務

—招聘服務

--公司財務服務

2010年113

?:?會計師事務所不應當承擔審計客戶的管理層

職責。

?:?在向審計客戶提供非鑒證服務時，為避免承

擔管理層職責的風險，會計師事務所應當確

保由管理層的成員負責：

一作出重大判斷和決策；

一評價服務的結果；

2010年114

?區(qū)計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計

客戶提供服務

會計師事務所可能接受委托向審計客戶提供下列與編

制會計記錄和財務報表有關的服務，前提是該服務屬于日

常性、機械性的工作，且已評價不利影響并將其降低至可

接受的水平：

―根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務；

一在客戶已經(jīng)確定或批準適當?shù)馁~戶分類的情況下記

錄交易；

-7尋客戶編制代碼的交易過入總分類賬；

-7號客戶批準的分錄過入試算平衡表；

一根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表。

2010年115

3會計師事務所向屬于公眾利益實體的審計

客戶提供服務

除非在特殊情況下，會計師事務所不應當向審計客

戶提供會計和記賬服務，包括工資服務或由將發(fā)表審計

意見的財務資料所構成的財務報表。

如果提供審計服務的人員并非審計項目組成員，并

且服務是日常性、機械性的工作，則在滿足下列條件之

一時，會計師事務所可向審計客戶的分支機構或關聯(lián)實

體提供服務：

一接受服務的分支機構或關聯(lián)實體從總體上對被審計財務報表

不具有重要性；

一服務所涉及的事項從總體上對該分支機構或關聯(lián)實體的財務

報表不具有重要性。

2010年116

?:?緊急或極其特殊的情況

在緊急或極其特殊的情況下，且經(jīng)相關監(jiān)管部門批

準，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務所可以

在下列情況下提供禁止提供的會計和記賬服務：

一安排審計項目組成員以外的專業(yè)人士提供這些服

務；

—這些服務只在短期內(nèi)提供且預期不會重復發(fā)生；

一會計師事務所還應當就此與治理層溝通。

2010年117

會計事務所應當評價由向審計客戶提供評估服務而可能因自我

評價產(chǎn)生的不利影響，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將

其降低至可接受的水平。

。會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計客戶

提供服務

如果評估服務對財務報表具有重大影響，且評估涉及高度的主

觀性，會計師事務所不應當向審計客戶提供評估服務。

?:?會計師事務所向屬于公眾利益實體的審計客戶提

供服務

如果評估結果單獨或累計起來對財務報表具有重大影響，會

計師事務所不應當向審計客戶提供評估服務。

2010年118

EuJIiMjiiJi

。如果管理層對納稅申報表和作出的重大

判斷承擔責任，會計師事務所提供此類服

務通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

2010年119

?:?會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審

計客戶提供服務

一基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算

當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），將因自我評

價產(chǎn)生不利影響。

一會計師事務所應當在必要時采取防范措施消

除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或將其降低至可接受的水平O

2010年120

?:?會計師事務所向屬于公眾利益實體的審計客戶

提供服務

——除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，在審計客戶屬于公眾

利益實體的情況下，會計師事務所不應以編制對財務報表具有重

大影響的會計分錄為目的為該審計客戶計算當期所得稅或遞延所

得負債（或資產(chǎn)）。

——在緊急或極其特殊的情況下，且經(jīng)相關監(jiān)管部門批準，

如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務所可以展下列情況

下提供禁止提供的稅務服務：

安排審計項目組成員以外的專業(yè)人士提供這些服務；

這些服務只在短期內(nèi)提供且預期不會重復發(fā)生；

會計師事務所還應當就此與治理層溝通。

2010年121

如果稅務建議影響財務報表反映的事項，可

能因自我評價產(chǎn)生不利影響，會計師事務所應當

評價這種不利影響，并在必要時采取防范措施消

除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或將其降至可接受水

豐。

如果稅務建議的有效性取決于某項特定會計

處理或財務報表，且同時存在下列情況，會計師

事務所不應為審計客戶提供此類稅務建議：

一審計項目組對于相關會計處理或財務報表的適當性存在合理

疑問；

一稅務建議的結果或執(zhí)行后果將對財務報表產(chǎn)生重大影響。

2010年122

干如果會計師事務所代表審計客戶解決稅務糾

紛，一旦稅務機關通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其

對某項、可題的主張，且稅務機關或審計客戶已就

此事項提起訴訟，可能因過度推介或自我評價產(chǎn)

生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的

嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影

響或將其降低至可接受的水平。

如果會計師事務所在審理稅務糾紛的案件中擔

任審計客戶的辯護人，且所涉金額對財務報表重

大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，以

致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至

可接受的水平。會計師事務所不應在為審計客戶

提供稅務服務時擔任辯護人。

2010年123

:i/一；一Fl■

為避免承擔管理層職責，只有在同時

滿足下列條件時，會計師事務所才能為審

計客戶提供內(nèi)部審計服務：

一審計客戶承擔設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的責任，并指定

合道典、具有勝任能力的員工（最好是高級管理人員），始終負責

內(nèi)部審計活劫；

一客戶治理層或管理層復核、評估并批準內(nèi)部審計服務的工

作范圍、風險和頻率；

一客戶管理層評價內(nèi)部審計服務的適當性，以及執(zhí)行內(nèi)部審

計發(fā)現(xiàn)的事項；

一客戶管理層評價并確定應當實施哪些內(nèi)部審計服務提出的

建議，并對實施過程進行管理；

一客戶管理層向治理層報告注冊會計師在內(nèi)部審計服務中發(fā)

現(xiàn)的重大問題和提出的建議。

2010年124

如果會計師事務所向審計客戶提供內(nèi)部審計

服務，并且該服務的結果將在外部審計中使用，

則可能導致審計項目組不能恰當評價內(nèi)部審計工

作，或在評價時不能保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，

這將因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務所應

當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防

范措施消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或將其降低

至可接受的水平。

2010年125

。審計客戶屬于公眾利益實體

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務

所不得提供與下列方面有關的內(nèi)部審計服務：

--與財務報告相關的內(nèi)部控制；

一財務會計系統(tǒng)；

一對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。

2010年126

如果會計師事務所人員不承擔管理

層職責，則提供下列信息技術系統(tǒng)服

務不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響：

一設計或操作與財務報告內(nèi)部控制無關的信息技術

系統(tǒng)；

一設計或操作信息技術系統(tǒng)，其生成的信息不構成

會計記錄或財務報表的重要組成部分；

一操作由第三方開發(fā)的會計或財務信息報告軟件；

一對由其他服務提供商或審計客戶自行設計并操作

的系統(tǒng)進行評價和提出建議。

2010年127

?:?審計客戶不屬于公眾利益實體

只要出現(xiàn)下列情形之一，會計師事務所可以向審

計客戶提供有關信息技術系統(tǒng)的設計或操作服務：

一信息技術系統(tǒng)構成財務報告內(nèi)部控制的重要

組成部分；

一信息技術系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審

計財務報表影響重大。

如果某些特定的防范措施可以確保審

計客戶對該服務負責，會計師事務所應當

確定是否需要采取其他防范措施。

2010年128

審計客戶屬于公眾利益實體

如果出現(xiàn)下列情形之一，會計師事務所不應向審計客