標準成本制度在寶鋼的運用標準成本制度產(chǎn)生于二十世紀20年代的美國。我國關于標準成本制度尚處在概念介紹的階段，企業(yè)實務中應用的不多。寶鋼1995年著手推進標準成本制度，1996年正式采用標準成本制度，包括標準成本的核算體系及管理體系。通過這5年來的推進，寶鋼在成本管理上取得了飛速的發(fā)展，豐富了管理會計中有關標準成本的內(nèi)涵。一、標準成本制度的內(nèi)涵

標準成本制度是指圍繞標準成本的相關指標（如技術指標、作業(yè)指標、計劃值等）而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。其主要內(nèi)容包括成本標準的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的帳務處理三部分。

根據(jù)我們實踐中的體會，標準成本應依據(jù)各生產(chǎn)流程的操作規(guī)范，利用健全的生產(chǎn)。工程、技術測定（包括時間及動作研究、統(tǒng)計分析、工程實驗等方法），對各成本中心及產(chǎn)品訂定合適的數(shù)量化標準，再將該數(shù)量化標準金額化，做為成本績效衡量與標準產(chǎn)品成本計算的基礎。具體涉及以下幾個方面的內(nèi)容：

（一）成本中心的制定

標準成本的首要問題便是制定成本中心，以衡量其績效，分清各部門的責任。成本中心是成本收集的最小責任單位，它有三個特點：一是要確定責任區(qū)域，二是要在一定主管控制下，三是它為最小成本責任中心。

在實踐中，對于某種產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所經(jīng)過的并且有投入、產(chǎn)出的單元都為成本中心，一級成本中心一般為一個廠，二級成本中心為分廠，三級成本中心為作業(yè)區(qū)。成本中心按其功能又可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、服務性成本中心、輔助性成本中心和生產(chǎn)管理性成本中心。這樣既可衡量一級成本中心的績效，也可根據(jù)需要來衡量二級成本中心、三級成本中心的績效。下圖為成本中心的層次圖：

（罷二下）類成呼本鉗標令準微的棟制秀定營與中修惰訂傾成蔑本序標痛準但是鳴針器對產(chǎn)明糠細崗產(chǎn)南品阿（豪產(chǎn)耽品黎大沃類蛾十諷材脖質(zhì)旬十具規(guī)悅格包）曠在遭各童成琴本鮮中丟心右而踢制覆訂材的存，班它源分盾為次消滲耗奮標尖準挽和豪價具格既標聲準限。車而存消罷耗恐標打準熟又獻分骨原蝴料堡消午耗纏標艱準頓、介輔犬料遭消補耗磚標石準蛛、義直雙接森燃盛動拴力念標比準惹、彩直混接梢人檢工爐標鹿準跌和退制竿造觸費不用和標益準鉗；史價背格肝標拍準情分冬為屋物己料允價丘格年標艙準也、右半懲成跨品倦價桐格尊標距準楊、平能棗源壩價不格藍標呀準蟻和孤人券工玻價常格喬標淚準磨。拔消終耗掃標漿準敲制勞定崇的掠依鐵據(jù)襖為董工偷藝臉技脖術倒規(guī)條程拴、津生漂產(chǎn)僑操勺作朽規(guī)戶程初、微計攝劃右值唇指悔標澇、甚歷是史特消叢耗敘資掙料儉，撞而煌價咽格音標服準毫制諒定吵的至依度據(jù)懼為鋪成臣本鐮補會償赤。止具額體許方欣法痛為渠：1容、謹原檔料劉消敗耗仁標藏準工是超指焦明渴細男產(chǎn)堪品統(tǒng)在宅各逮成蜻本姑中胞心敗的敲單維耗絲式，六即敢投呼/村產(chǎn)我出脹，般它盡應啄由站成能本花中霉心碗的趁工趨程緞師溉、田工塵程差技自術丹人川員紀一輔道儲投浴技醬術疲規(guī)暫程情制滿定硬。澆2錄、上輔鋤料湊消笑耗吐標艙準過的罷制仔定述應更考催慮乒歷悄史悟消迷耗魂資射料轎及傻生啄產(chǎn)虜操歷作險規(guī)蠶程劈燕、局計古劃緩值算。3尚、段對潛于跑直圾接跟燃埋動捧力妨、教直利接葵人盤工您、蓋制瘋造廢費哄用譽標關準遙的部制羨定寸，芒則青可下按施產(chǎn)倍品騰的阻生差產(chǎn)亭難勇易弓程些度穿（肆即欣機墻時蜂能覺力規(guī)）波制份定歌，濃某釘產(chǎn)線品透的蠶機艦時橡能鞭力醬指唱1諸小摩時娛可銹生暗產(chǎn)烏多以少性噸爸。餡這希些合標野準兔可鏡按襖其匆倒翻數(shù)阻制虜定抬。肅如竄：戒某散明慚細叢產(chǎn)巾品撥制球造鹽費姜用宰標妖準=挑（鉛該打成團本競中憲心孔平符均協(xié)機遞時嶼能犧力臭／某該艘產(chǎn)逗品率機喇時截能蹈力顏）斷×見（攪該悠成千本響中襪心卡制憂造籍費義用醉總租額蘇／非該雁成匪本狂中央心概總宅產(chǎn)盈量在）。4雖、免價灶格島標袋準慈可盟按仁成茅本困補漆償攜的亮原調(diào)則釀制兼定撇。獎實時踐吳中維得蝕來如的維經(jīng)少驗菌教割訓尿是切，腥成鋤本燭標更準削不妹能主光倆由荒財然務我部前門片、鏈生黃產(chǎn)瞞廠圾及丸財訊務荷人重員船制胞定李，妖而橡一膛定布要音有時一歷個孔權熱威川機擋構挎制快定射和倉修里訂街標朱準威，基制蹈定移標船準晚的胖人鍋員碧應描由減工悠程恒技企術局方視、魄生庭產(chǎn)咸方歷、器財擾務跑方陣的蕉人瓦員圖一帳道襪參信與僻。（印三胡）異成鬼本準差吼異羞的科揭洞示先及沿分諸析自成塊本抹差到異劇分塞為曠消雖耗討差糕異憤和拜價詞格爭差報異注。積消胖耗蝦差窩異洪=基標利準網(wǎng)價禾格汪×昂（落實郵際以消興耗敗一態(tài)標倦準警消豎耗瓶）趴價粒格宋差父異縣=虎實發(fā)際筆消野耗巡壽×砌（區(qū)實勵際罪價五格娘一班標夸準星價糊格后）位對服于墾三砍級更成乏本賞中畏心曲（娘作充業(yè)謀區(qū)維）邪的搭差宇異景，憂由或于尖定渾好命了叮價痰格窯標久準次，偽因掘而葡在鉤此姿不鬼揭咱示壩價味格剪差惡異勺，妖只拖揭貞示駱消剃耗悶差刪異映。二愈級覽成蹲本碧中鋒心頂、且一紛級盛成刻本殊中名心狀的敬差怖異羞揭五示框格股式惡與冒三作級巾成聯(lián)本踐中終心尊類蓋似壤。錯價寇格湯差初異臥由飄一抬級虎成炮本醉中嫁心炒上的交律至屑總撇公救司誓進害行軌統(tǒng)淚一率處續(xù)理織，四按霉一狼定砍規(guī)均則加分征攤看。述X責X焦年拳5泊月蛾工旗序饞差叨異初表倆工脆序思名決稱冬：謊X枝X賴區(qū)半產(chǎn)瘡量旨：喚5辱5當4臂7謀.扶6肢8擁噸樓差頁異視等恐于詳實巧際刊成授本區(qū)減須標集準贊成焰本方，召負園差匠為飄有群利搞差跨異協(xié)，尚正及差鵲為擔不痕利斜差預異差勝異果等笨于淡實侄際瞎成呈本匹減額標逃準橋成韻本太，勁負失差戲為延有排利使差忙異娃，辦正蠅差另為遍不揉利磨差追異筑。寫差物異哀揭璃示前出鏡來旱后貼，投應瓜分綢析帽差翻異融產(chǎn)虎生毫的首原神因汽，塞進毫而陪提瞎出辰一料些鍋改革進線的貍措慎施監(jiān)。差蒙異航產(chǎn)外生懲的坦原蔥因衡包羅括掠兩握方米面旋：惱一末方梯面兇是涉因士為嘗標舟準瞞不損夠領準朽確律造蜻成粉的娛；峽另路一街方余面舌是無因伍為永實肚際鋤生撕產(chǎn)臨操肢作復或較管筐理污產(chǎn)襖生喚的左。章對掉于死不偷夠紋準脊確史的沉要滿加額以擔修店訂奪，阻對路于銹由震于榜生核產(chǎn)度操群作栗管欺理謝產(chǎn)計生才的落要歪具磨體誓進賽行囑分頂析換。如惰上嶼表恐中羊的笑石詢墨擔粉澤產(chǎn)伯生思負乓差戒，塊分木析觸其懶原妙因哄，風為使采遼用彩了汪國井產(chǎn)殃水餅溶條性口石鬼墨宮粉拴（窮單榴價擱1效1愛元此/忠K討G索）瞧，思比嗚進煩口秩石扭墨梨粉畢（深單冰價啞4羞5錘元激/員K邊G想）勇便笛宜半。因采驢用靜國袋產(chǎn)見石榆墨宋粉薦在膚單坐耗遍上撕不乖變厚，肺而留價虹格席下淚降園，跑因匠而伸產(chǎn)坡生節(jié)負喊差瀉，瘦進迷而首提綠出桐改剖進丈措政施娘：捕以澆后秧以情國裹產(chǎn)希石密墨響粉莖代首替床進肅口緊石笑墨準粉嚴。則再啞加際上義表為中桃頂煙頭還產(chǎn)棟生國正嗽差攤，追分傭析妙其購原專因累，巧為撕頂扎頭涌生紡產(chǎn)洽廠所產(chǎn)散出翻的憲頂?shù)垲^繁質(zhì)述量碧有遙所津下紹降創(chuàng)，輛而始我射方繳三錯級的成評本挨中廁心糧工凝人龍實聲際誓操放作催按眉標萌準馳化秋進伙行趁并戀無狀不礎當永之笛處背，習進門而顏提艘出饞改灰進宰措頓施丘：電要巧求兼生販產(chǎn)麻頂諷頭咳的遇廠愿家抽把鐵質(zhì)夏量薦提鳴高媽，茅否演則川就膏另敞擇頃廠京家在帥實莫踐旗中譯得緩出勾這砍樣泡一爽條浸經(jīng)盡驗蛙：路成冷本譯差棚異均的踐分故析誰一泄定肺要斷責記任恐中縣心采的學生升產(chǎn)琴人靠員網(wǎng)、專技繡術宴人嚷員瞇、陪管博理芹人易員摟和戶財處務贊人莫員師進亞行懸分街析荒，豎而隆不曠能證單萄純憤由就財偷務鉛人諒員丹閉佳門腐造檢車爪想葬象媽出傾差尾異田原冠因車，嚴這紐奉樣腦才茂能閱使百標躁準半成每本躍制均度青發(fā)適揮飽更葛大腫的潛作價用跨。（享四內(nèi)）躲實岡施嫩標禾準螞成蠢本遭制快度蕩的女作掩用1墊、濱便檔于奪成驢本揉核口算猛。臣按陪照輩前豆面喂的破介乓紹奮，流只慎要勿劃遼定閘成限本丈中承心渠、霸確東定漆成奏本朽標寺準諸、巨制善定川成孕本包項振目嚼后匙，裳按謙一乒定季的盛程宗序更便卻可漫核全算努出相標溝準敬成予本馬、漠實傷際狐成紐奉本輔及去成譯本才差賀異機。巡壽特薄別株是斤成噸本生核殿算歐中宅在姨制免品槳的銜留蘋法堪。緩在霸制肝品御留宰多爬少吧金揭額贏一壩直漂是產(chǎn)成掏本下核擺算既較遷為等頭捐痛技的住問唐題煎，磁采抗用屋標察準破成食本滲后余，掛在予制祝品編按世成匹本閉的觸標惜準題留買，較剩就下勁的辟成志本礦即林為小轉(zhuǎn)幼出懲成剛本考，敘這壞樣匯解軟決哨了發(fā)在毒制悄品徹留時法撞不俊合吉理至的朱難廚題親。融2酸、禽便禿于以分分清本各透成玩本抬中晃心但的鬼責逢任掙。沒由演于幣標資準艘成描本恭將敬成青本譯中熔心味劃置定帽為廚一央、許二祖、賤三嚇級濾，坡而賴三拼級后成中本毫已完劃棚到滑車鄭間維、鉛作很業(yè)赤區(qū)產(chǎn)這鳥一狠級舒，愉三店級塵成狡本踩中執(zhí)心菜也安能剩揭叛示噸出波標鏟準也成缸本語差黎異北，斃這界樣饅打撐破完了警車蟻間糧之沖間混吃迫大栗鍋缺飯擦的繼現(xiàn)得象瓶，惜是嬸誰答的障責拌任顯只謝要弊看斑差宮異限即探可淡。3兼、捏便袍于盼成所本斗控牲制揀。礎明皮確右成蟻本明中白心案的索責及任莫后旋，更使私成嚷本鐮控利制兄的湖責呢任雅下溝放頭到塌車波間次、左作戴業(yè)拉區(qū)變?nèi)壠斐扇斜掘v中處心神，床便直于厘車融間黑、態(tài)作少業(yè)努區(qū)川把淹成策本域標燭準恭、性成脅本祝指萍標戚層比層缸分但解宴到尾個汽人禮，事加導強討考部核停，雨使件獎蕩金笨與顆成健本蓄業(yè)怒績挪掛利鉤喇。另虜一父方牙面槳，圈在船標滋準誤成找本麥實蜓踐匹中代還熱實極行乳月僚度少成輩本壁計委劃叉的班措玻施柜，笨亦告即拾下導月粱的頁月膊度角生球產(chǎn)幸計米劃續(xù)制評定副出濾來欺后頑，學配托上胸成握本目標賓準業(yè)，再就昆出聯(lián)來捕了加月繞度茅成螞本轎消遲耗耀量是，店然賢后納領龍料督員敢、泥成帳本風員倦按漿此柜月腥度戒成幅本唉控擠制鏈計驕劃癥領破料乖，撲以屋達易到幟控價制扣成覆本睜的兆目攀的輛。4俊、慚便穴于嘗決莊策收。止一水方效面丑便櫻于攝管諒理防當視局炮根妹據(jù)電差故異偉分凡析糕情營況疤作妙出造采逃取電新起工賽藝歸、蛙新被操匹作嚴、充新戚技具術舟的獵決躺策疾，奏以苦控喪制隊成遺本耍；毫另恒一版方化面軌，跨便烘于施管尺理桃當會局素針萌對櫻標牽準救成辨本朱狀湯況資，額作殲出善銷平售蔽經(jīng)銜營論決使策誘。另鞭外怪，智在餡實勝施甲標行準娘成注本誤制寧度汁時寄，訓還塘必切須堅注牢意伍以測下掩兩上點倘：嘗一證是插標相準觀成造本詞必煎須寇整揀合削化杯。搞要汁提庭高緊標支準頑成屠本阿的您反粒映憂速浮度衰及慘效佩率要，池應剪有副整襲合瞧的暑概臥念垮，盜即息標僵準正成召本燒從虜標棉準判的援制士定魄、偏成萍本存中膛心蜘的虛確煤定猜。萬成幼本懲項帶目辰劃滋分崇到丸成俱本揭費斬用刊的維歸甲集蒸、單成喚本萄費論用右的忽分待配例直禁到驚報擠表商的秋輸犧出館有揉機汪地糧合特為春一倡個喘整餅體痛，言而歉不棗能殺分饒散限、漆零殺落競地尊各貓自凱分李成貿(mào)一饞個臥個鬼互混不蹤蝶關副聯(lián)暫的主小墳系卷統(tǒng)毀。二壟是竄標騾準家成里本快必藝須鑰電短算卵化掙。貼標召準犯成漿本單要直整料合賞，倡則立從冷標漆準姨到估生專產(chǎn)阻實挨際倉的靠信貼息僅量炒必群然輕非勺常姐龐駝大昏，比光業(yè)靠現(xiàn)手搏工傘計紹算鴨是會不爺可僅能曠的口，光因會而事必過須功電粱算備化爐。二杜、親在漂標霧準儀成袋本摔制撇度肅下脅作他業(yè)塵長意是柴降扣低洽成絮本樹的冒主谷要玻責隆任薪者隨鞠著憶成謀本覆工眨作退的多不哥斷汪深養(yǎng)化孫，娛成紙本繭管速理瓶的敗重懷心把逐紀步積轉(zhuǎn)諸移硬到肢作小業(yè)恢區(qū)芹，樣特桑別述是演寶僚鋼灰推巧行橡標巷準粗成宮本游管輪理伏制燒度獨以華來培，逮作璃業(yè)訴長原從稻以它往膛的撈只煌管經(jīng)生頂產(chǎn)余、佳質(zhì)瞧量膏轉(zhuǎn)抱到哥現(xiàn)靜在撐還桐必谷須覺管郵現(xiàn)促場邁成慎本舒上荒來照。倉五僵年偉多翁來戚推吹進愛標膜準蹲成符本楊的蹄經(jīng)巖驗辰表貍明逢，州作使業(yè)姻長粱是支降起低率現(xiàn)絞場挨成詳本扮的扇主遇要南責尺任間者將，菜應魂創(chuàng)省造全條癥件懇使族作勁業(yè)京長烈成那為移降缺低福成妙本秘的酬主霉力活軍岔。（紙一蔽）倚為禿何伙作霧業(yè)叮長幻玉是太降旅低會工抖序拐成揪本忌的濫主舟要助責劃任棟者吉實變施予標撞準榮成閉本婦制董度興，挺涉鐮及竄到篩的跳人恨員悅有勿分泡廠半廠倒長丹，針兼剖職雞成冶本偉員優(yōu)、封財?shù)绖障锶藵M員走及襖作左業(yè)虛長榴等擺，冤他喘們糕的懇工忌作盟各橋有浙其攔責沾。括對李于競分攝廠彈廠師長疤來油說礙，惕一宿個祥分即廠藝下續(xù)面趟有商幾穿個敬作譯業(yè)淹區(qū)沖，健分賭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