第九章資產(chǎn)減值2023/7/271第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量目錄2023/7/272一、資產(chǎn)減值的含義第一節(jié)

資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響，導(dǎo)致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于其現(xiàn)有的賬面價值。資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。定義本質(zhì)表現(xiàn)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額2023/7/273二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，實質(zhì)上是對資產(chǎn)價值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)不是交易，而是事項。即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可靠地計量，就應(yīng)該加以確認(rèn)。資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：（1）永久性標(biāo)準(zhǔn)。（2）可能性標(biāo)準(zhǔn)。（3）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。2023/7/274資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對比目前，除美國和日本在一些資產(chǎn)項目上采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)以外，其他國家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。定義評價永久性標(biāo)準(zhǔn)只有永久性的（在可以預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)）資產(chǎn)減值損失才能予以確認(rèn)可能導(dǎo)致管理層拖延減值損失的確認(rèn)可能性標(biāo)準(zhǔn)對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)由于確認(rèn)與計量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的資產(chǎn)高估經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)可以減少確認(rèn)時的主觀判斷和人為操縱，在實務(wù)中更具可操作性，并且在經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)和計量基礎(chǔ)一致，克服了可能性標(biāo)準(zhǔn)的缺點2023/7/275我國2006年發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用的也是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即“當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”時就要確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來源和企業(yè)內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。具體內(nèi)容詳見教材P229～P230有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。對于因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。2023/7/276說明1：本章僅限于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會計處理。說明2：本章資產(chǎn)減值的范圍1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）2.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）7.商譽2023/7/277一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。第二節(jié)

資產(chǎn)可收回金額的計量本章第四節(jié)中闡述2023/7/278要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的兩項指標(biāo)。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：2023/7/279二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：優(yōu)先采用，有時采用其他方法以銷售協(xié)議價作為公允價值不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時以買方出價作為公允價值不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場時以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值2023/7/2710三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。與前面講述的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等規(guī)定的使用壽命預(yù)計方法相同，不再贅述2023/7/2711（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上最多涵蓋5年如果包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)不應(yīng)超過長期平均增長率在每次預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設(shè)與前期一致2023/7/27122.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。2023/7/27133.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。2023/7/27144.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進(jìn)行預(yù)計。每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進(jìn)行加權(quán)計算。2023/7/2715B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年。企業(yè)預(yù)計未來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬元、第2年100萬元、第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。例9—42023/7/2716沿用［例9—4］，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大，企業(yè)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表9—1。例9—5表9—1預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況單位：萬元按照表9—1提供的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)每年的預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下:第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300×30%+200×60%+100×10%＝220(萬元)第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（萬元）第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(萬元)

產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第一年300200100第二年16010040第三年402002023/7/2717（二）折現(xiàn)率的預(yù)計計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。2023/7/2718一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則進(jìn)行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量減值后，如企業(yè)改變資產(chǎn)的折舊方法(或攤銷方法、預(yù)計使用壽命及預(yù)計凈殘值的，按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理2023/7/2719二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備商譽減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2023/7/2720當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，資產(chǎn)減值損失××××××固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備××××××在建工程減值準(zhǔn)備××××××投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備××××××無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備××××××商譽減值準(zhǔn)備××××××長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備××××××根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，至相關(guān)資產(chǎn)被處置、對外投資等時才予以轉(zhuǎn)出2023/7/2721資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。具體內(nèi)容詳見教材P2372023/7/2722練習(xí)題一、單項選擇題1當(dāng)有跡象表明企業(yè)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)減值因素消失時，其計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該（）。

Ａ．按照賬面價值超過可收回金額的差額全部予以轉(zhuǎn)回

Ｂ．按照賬面價值超過可收回金額的差額補提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

Ｃ．不進(jìn)行賬務(wù)處理

Ｄ．按照賬面價值超過可收回金額的差額在原來計提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回2023/7/2723

2.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的（）低于其賬面價值的情況。

A.可變現(xiàn)凈值B.可收回金額C.預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值D.公允價值

3.假定某資產(chǎn)因受市場行情等因素的影響，在行情好、一般和差的情況下，預(yù)計未來第3年可能實現(xiàn)的現(xiàn)金流量和發(fā)生的概率分別是100萬元（70％）、85萬元（20％）、60萬元（10％），則第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量是（）萬元。

A．100B．93C．85D．702023/7/2724

4.甲公司于20×7年3月用銀行存款6000萬元購入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊。20×7年12月31日，該固定資產(chǎn)公允價值為5544萬元，20×8年12月31日該固定資產(chǎn)公允價值為5475萬元，假設(shè)該公司其他固定資產(chǎn)無減值跡象，則20×9年1月1日甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為（）萬元。

A.0B.219C.231D.1562023/7/2725

5.2006年1月1日，寧靜公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預(yù)計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2006年和2007年末，寧靜公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為500萬元和420萬元，假定該公司于每年年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2008年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值為（）萬元。

A．666

B．388.5

C．350

D．4052023/7/2726

二、多項選擇題

1.以下資產(chǎn)中屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所包括的資產(chǎn)的是（）。

A．對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B．商譽

C．采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)D．存貨E．固定資產(chǎn)2023/7/2727

2.下列情況中有可能導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象的有（）。

A．資產(chǎn)市價的下跌幅度明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌

B．如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C．如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞

D．資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額

E．資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算2023/7/2728

3.以下可以作為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的是（）。

A．根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的金額

B．資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額

C．如果不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格減去處置費用后的金額

D．該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減去資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)的處置費用后的金額2023/7/2729

4.企業(yè)在確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（）。

A．以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

B．預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C．對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致

D．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格2023/7/2730

5.企業(yè)在計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，下列會計處理正確的是（）。

A．固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限

B．固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式變更的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

C．固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法

D．以后期間如果該固定資產(chǎn)的減值因素消失，那么可以按照不超過原來計提減值準(zhǔn)備的金額予以轉(zhuǎn)回2023/7/2731

三、判斷題1.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。（）2.固定資產(chǎn)在計提了減值準(zhǔn)備后，未來計提固定資產(chǎn)折舊時，仍然按照原來的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)計提每期的折舊，不用考慮所計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。（）3.如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，不用將其再調(diào)整為稅前的。2023/7/2732

四、計算題

1.華夏公司擁有的甲設(shè)備原值為