成本費用管理制度成本費用預算制度 成本費用預算制定 成本費用預算分解 成本控制制度 成本要素的數(shù)量定額管理 產(chǎn)品標準成本制定 成本中心設置 日常成本控制 成本差異分析 差異追蹤及考核 費用控制制度 一般費用開支范圍、標準 差旅費用開支范圍、標準 費用申請 費用報銷流程 期間費用控制 銷售費用及其控制 管理費用及其控制 財務費用及其控制 專項控制-會議費用 費用開支范圍、標準 費用審批 費用報銷 專項控制–人工成本控制 專項控制–材料成本控制 會計核算 附件 《損益結構報告》 《產(chǎn)品收入成本報表》 《每月產(chǎn)品成本明細表》 《部門費用報表》 《部門費用報表明細報告》 《個人費用前10名》 《薪酬報告》 《薪酬前10名報告》 成本費用管理制度成本費用預算制度成本費用預算制定成本費用預算是進行成本費用決策和編制成本費用計劃的基礎，是企業(yè)成本費用管理的第一環(huán)節(jié)。根據(jù)公司全面預算下銷售收入及利潤指標，由公司各職能部門結合自身實際情況擬定并提交下個預算年度成本費用預算方案。成本費用預算的制定參考《預算管理制度》成本費用預算分解預算批準后，成本預算的有關成本指標應逐級分解到最小執(zhí)行單元:對基本生產(chǎn)線應下達各種產(chǎn)品（或分步）責任成本指標。對輔助生產(chǎn)線應下達輔助生產(chǎn)成本計劃指標，或按計劃單價下達成本降低額指標。對市場部物資采購中心應下達采購成本降低額或降低率指標。對市場部產(chǎn)品銷售應下達銷售費用限額指標。對各個經(jīng)費開支部門應下達經(jīng)費預算控制指標。成本控制制度成本要素的數(shù)量定額管理成本控制的基礎是加強定額管理，要認真制訂各項定額，包括生產(chǎn)消耗、勞動力、費用定額，定期修訂完善定額管理制度，不得擅自提高定額標準。按照成本要素的構成，定額的制定可按產(chǎn)品細分，同時每種產(chǎn)品的定額又可以細分為原材料、輔助材料和燃料動力的用量；人工工時消耗；機器及工具的工時消耗；輔助生產(chǎn)費用開支等，接著再按材料、機器、工序細分每一類的定額消耗數(shù)量。比如在公路建設企業(yè)，產(chǎn)品可以從每千米工程作業(yè)成本細分為每千米材料費，每千米機械費和每千米人工費三個大項，再對每個大項進一步細分。如每千米材料費可以細分為工程環(huán)節(jié)一每千米材料費，工程環(huán)節(jié)二每千米材料費等。針對工程環(huán)節(jié)一每千米材料費又可以進一步細分為物料消耗數(shù)量定額和物料計劃單價，如下圖所示：定額的制定，應根據(jù)生產(chǎn)的特點和工作的需要，抓住關鍵，突出重點，一般應先建立健全主要料、工、費的消耗定額，再逐步健全輔助材料、人工、機器工時及輔助生產(chǎn)費用的消耗定額。定額的制定和修改應結合產(chǎn)品生產(chǎn)技術和企業(yè)生產(chǎn)計劃；要根據(jù)生產(chǎn)工程進行調(diào)查研究和專業(yè)測定；要發(fā)動員工，認真進行討論。定額既要先進，又要切實可行，有利于挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，促進生產(chǎn)發(fā)展。定額制定以后，必須嚴格執(zhí)行，按定額編制計劃，按定額用工、用料、用款，按定額分析考核成本完成情況。產(chǎn)品標準成本制定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，可采用標準成本控制法，其主要特點是把成本的事前計劃、事中控制和事后分析考核結合起來。標準成本是在一定條件下制定的直接材料費用、直接人工費用和制造費用的控制標準，是進行生產(chǎn)成本控制的準繩，它應包括成本計劃中規(guī)定的各項指標。在確定生產(chǎn)成本控制標準時，必須先進行充分地調(diào)查、研究和科學的計算。應選擇合適的方法確定生產(chǎn)成本控制標準。企業(yè)常用的方法主要包括計劃指標分解法、預算法和定額法三種。計劃指標分解法，即通過將大指標分解為小指標的方法來確定。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段、零部件或工序進行分解。指標可以來源于預算分解，也可以是人為制定的某個計劃。預算法，即用編制預算的方法來確定成本控制標準，如根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計劃來確定較短期的（如月份）的費用開支預算，并將其作為成本控制的標準。定額法，即確定定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標準來進行控制，如材料消耗定額、工時定額等。制定產(chǎn)品標準成本的時候，通常會綜合運用這三種方法：在確定生產(chǎn)成本標準時，需要正確處理成本指標與其他技術經(jīng)濟指標的關系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等的關系），從完成企業(yè)的總體目標出發(fā)進行綜合平衡，防止片面性。成本中心設置日常成本控制在生產(chǎn)經(jīng)營中根據(jù)成本控制標準，核發(fā)原材料，合理調(diào)整人力、控制費用支出，力爭實際成本的發(fā)生不超過標準。健全的原始記錄：公司各部門要做好生產(chǎn)經(jīng)營原始記錄的登記、匯集、保管和整理工作，建立起傳遞、報送、審核制度。原始記錄是直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的基本資料，是產(chǎn)品成本核算和管理的依據(jù)。對于產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量，各項作業(yè)的工程量和工作量，材料的領發(fā)、退庫及耗用，職工的出勤和工時的消耗，產(chǎn)品、半成品的轉移和設備的運輸?shù)龋紤姓_的記錄。直接材料費用主要通過《領料單》來統(tǒng)計、估算，據(jù)此編制《材料耗用匯總表》人工工時的消耗主要通過《工時卡》、《計工單》來統(tǒng)計、估算，并據(jù)以編制《人工費用匯總表》機器工時的消耗主要通過《機器開工記錄》來統(tǒng)計、估算，并據(jù)以編制《機器開工匯總表》原材料，半成品，產(chǎn)成品的轉移主要通過《材料入庫單》，《材料領用單》，《產(chǎn)品入庫單》來統(tǒng)計估算。依據(jù)費用開支及審批程序歸集制造費用，并按照規(guī)定的比率結轉至各產(chǎn)品成本各部門必須有專人負責原始記錄，根據(jù)工作和管理的需要，制定統(tǒng)一的記錄表格，做到記錄完整、準確、及時，并要有嚴格的簽署審核、傳遞和匯集程序，按月、按年、按規(guī)定的辦法裝訂成冊。健全物資的計量、收發(fā)、領、退和盤點制度，物資的發(fā)放、轉移有計量、驗收等手續(xù)。計量和驗收工作是核定原材料、產(chǎn)品、半成品、在產(chǎn)品等實物數(shù)量和質(zhì)量的工作，包括：建立計量驗收制度，配備專職或兼職人員落實責任制；一切物資的收發(fā)，都要經(jīng)過計量驗收，庫存物資要定期盤點；凡需用儀表計量（如水、電）的，要裝備齊全，經(jīng)常進行檢查、校正和維修，以保證計量準確。生產(chǎn)單位應采用“成本買斷”、“費用包干”等多種形式的經(jīng)濟責任制，依靠員工控制成本費用的支出，內(nèi)部承包必須與員工的責、權、利相結合，必須與技術經(jīng)濟指標相結合。要根據(jù)公司下達的產(chǎn)量、質(zhì)量、成本等指標，制定措施，使指標上下掛鉤，層層落實。材料費用的日?？刂疲很囬g質(zhì)量檢查員要按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設備維修和使用情況，不符合要求的設備不能開工生產(chǎn)。倉儲部材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實行限額發(fā)料，監(jiān)督領料、補料、退料等制度的執(zhí)行情況。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，保證合理下料、合理投料，監(jiān)督期量標準的執(zhí)行情況。生產(chǎn)車間材料費的日常控制，一般由車間材料核算員負責，具體職責包括經(jīng)常收集材料消耗資料文件，分析對比，追蹤原因，并會同有關部門和人員提出改進措施。人工費用的日常控制：車間勞資員（或定額員）對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等進行監(jiān)督和控制，并負責對上述有關指標進行控制和核算，分析偏差，尋找原因。生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工，控制窩工、停工、加班、加點等。制造費用的日?？刂疲汉瞬樯a(chǎn)部的各項管理費用、車間經(jīng)費等，設有定額的按定額控制，未設定額的按各項費用預算進行控制。核查生產(chǎn)及非生產(chǎn)部門制造費用發(fā)生數(shù)是否在預算范圍內(nèi)，有無超支情形。核查制造費用報支，應依財務管理規(guī)定及范圍報支。各個部門、車間、班組分別由有關人員負責控制和監(jiān)督，并提出改進意見。公司各部門應加強成本的日?？刂疲谏a(chǎn)經(jīng)營過程中，要正確運用定額、預算、審核等手段，對料、工、費進行有效控制。各部門應根據(jù)各自負擔的成本管理責任及時解決影響成本升高的各種問題，保證責任成本的完成，做到成本費用在哪里發(fā)生，就由哪里負責。成本差異分析成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額：用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際用量消耗與標準用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式如下：用量差異＝標準價格×（實際用量－標準用量）價格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際價格水平與標準價格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式為：價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量這兩種差異又可以進一步細化:直接材料成本差異計算和分析：直接材料成本差異計算和分析表差異計算差異形成原因責任歸屬用量差異直接材料用量差異＝（實際產(chǎn)量下實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因材料用量差異的責任需要通過具體分析才能確定，但主要責任往往應由生產(chǎn)部門承擔價格差異直接材料價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復雜由于它與采購部門的關系更為密切，所以其主要責任部門是采購部門直接人工成本差異計算和分析差異計算差異形成原因責任歸屬用量差異直接人工效率差異＝（實際人工工時－實際產(chǎn)量下標準人工工時）×標準工資率包括工人技術狀況、工作環(huán)境和設備條件的好壞等多數(shù)情況下主要責任部門為生產(chǎn)部價格差異直接人工工資率差異＝實際產(chǎn)量下實際人工工時×（實際工資率－標準工資率）包括工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導致工資率差異一般而言，這種差異的責任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應對其承擔責任變動制造費用的差異計算和分析差異計算差異形成原因用量差異變動費用效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×變動制造費用標準分配率變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同價格差異變動費用耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際工時×（變動費用實際分配率-變動費用標準分配率）差異的形成原因必較復雜固定制造費用成本差異的計算分析固定制造費用總成本差異＝固定制造費用實際數(shù)－實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用，其中：實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用＝實際產(chǎn)量下標準工時×標準分配率；標準分配率＝固定制造費用預算總額/預算產(chǎn)量的標準工時。固定制造費用成本差異在計算時采取兩差異法和三差異法這兩種計算方法兩差異法兩差異法＝預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用－實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用＝（預算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量標準工時×標準分配率耗費差異能量差異三差異法＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量標準工時×標準分配率產(chǎn)量差異（或能力差異）＝（預算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下的實際工時）×標準分配率耗費差異效率差異=預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用－實際產(chǎn)量下的實際工時×標準分配率產(chǎn)量差異差異追蹤及考核公司成本分析會議應由總經(jīng)理或財務總監(jiān)主持，計劃財務部等有關業(yè)務部門提供資料，并分別對分管的指標進行分析。對分析會議提出的主要問題要經(jīng)過充分討論統(tǒng)一認識，做出決議，責成有關部門和人員認真貫徹執(zhí)行，并對執(zhí)行情況進行檢查。各生產(chǎn)線每月應根據(jù)定額的具體規(guī)定與實際發(fā)生額進行比較，找出成本升降的原因，編制成本完成分類情況明細表，及詳細的成本執(zhí)行情況分析說明書，經(jīng)生產(chǎn)線負責人審核后報計劃財務部。財務部根據(jù)公司要求的定額標準與實際情況相比較，結合生產(chǎn)線報送的分析報告，找出成本升降的原因，編制成本完成分類情況明細表，及詳細的成本執(zhí)行情況分析說明書，經(jīng)部門負責人審核后報公司財務總監(jiān)審批。兌現(xiàn)成本責任制，對成本控制成績顯著的單位要加以表揚和獎勵，成功經(jīng)驗要加以推廣，對因主觀原因造成嚴重成本失控的責任單位和責任人要按成本責任制兌現(xiàn)處罰。成本考核時間為次年一月，各部門要做好考核前的準備工作，成本考核指標必須與決算一致，對在成本管理工作中弄虛作假、亂擠亂攤成本、成本報表填報不真實的單位和個人，要分情節(jié)輕重按有關規(guī)定給予處罰。費用控制制度一般費用開支范圍、標準業(yè)務招待費招待費用在1000元以上的應事先填寫《費用申請單》，報總經(jīng)理審核簽字后交財務部，財務人員審核時應對照已收到的特批單。報銷要求：員工因工作需要所支付的業(yè)務招待費在報銷時須向部門經(jīng)理、審核人員主動說明，并由經(jīng)辦人及部門經(jīng)理在該張發(fā)票背后簽字。午餐補助費報銷標準：員工因工作需要不能回企業(yè)就餐的，可憑發(fā)票每人每餐報銷元。報銷要求：外出聯(lián)系工作，應乘坐公交車輛，按實報銷；若有特殊情況，經(jīng)部門經(jīng)理事先同意方可乘坐出租車，報銷時須在發(fā)票上寫明出發(fā)地、目的地。零星物品采購費申購物品須事先填制《物品申購單》，經(jīng)部門經(jīng)理、辦公室簽字后交財務部，物品單價在300元以上（含300元）須總經(jīng)理審核簽字，未經(jīng)審批，擅自購買者不得報銷。財務人員審核時應對照已收到的申購單。購買物品原則上由辦公室辦理，專業(yè)用品自行購買后至辦公室辦理登記后交財務核報。其他費用員工參加有關本職工作的進修需經(jīng)部門經(jīng)理、總經(jīng)理同意，并至管理部登記備案，所發(fā)生培訓費用按企業(yè)的有關規(guī)定給予報銷。手機通信費用：凡企業(yè)業(yè)務人員在開展業(yè)務的過程中產(chǎn)生的通信費用，采購專員的報銷標準為元，采購主管的報銷標準為元，超出部分由領用人自行承擔，遇特殊情況需提高額度，應填制《特批單》，經(jīng)總經(jīng)理批準后給予報銷。差旅費用開支范圍、標準差旅費用實行總額控制，每年財務部會同各部門進行企業(yè)差旅費用的年度預算，一般情況下，年度差旅費預算的增長額不得超過上年的5%，經(jīng)總經(jīng)理簽字后生效。在預算總額范圍內(nèi)，各部門可根據(jù)工作實際，自行安排出差人員，統(tǒng)籌使用差旅費用。若差旅費超過預算指標，財務部不予報銷。費用報銷實行不同職級，制定不同差旅費控制標準的辦法。交通費用：標準控制，超支不補職位報銷標準部門經(jīng)理以上職務人員1．前往有飛機通航地區(qū)出差，交通費按雙程飛機普通經(jīng)濟艙的標準價控制2．前往無飛機通航的地區(qū)出差，交通費按火車硬臥的標準價控制部門主管及同類職務1．前往有飛機通航的地區(qū)出差，交通費按單程飛機普通經(jīng)濟艙的標準價和單程火車硬臥的標準價控制2．前往無飛機通航的地區(qū)出差，則按雙程火車硬臥的標準價控制3．一次到多個地點出差的，可選擇一個地點乘坐飛機，其余各點只能乘坐火車，交通費按上述相應標準控制基層人員無論前往地區(qū)是否有飛機通航，均按雙程火車硬臥的標準價控制特殊情況出差人員前往既無飛機通航也無火車開通的地區(qū)出差，交通費據(jù)實報銷未使用單位交通工具，因公務出差發(fā)生的往返機場、車站交通費據(jù)實報銷各職級人員出差報銷交通費時，財務計劃部按上述標準予以控制。超過控制標準的，應填制《特批單》，經(jīng)總經(jīng)理批準后給予報銷。住宿費：限額控制、憑票報銷、超支不補職位報銷標準目的地市內(nèi)交通補助部門經(jīng)理及以上級別的職務人員出差一般地區(qū)住宿費限額標準為元/天每天市內(nèi)交通費補助標準為元其他人員出差一般地區(qū)住宿費限額標準為元/天每天市內(nèi)交通費補助標準為元特殊情況說明可根據(jù)出差目的地物價水平的高低進行報銷標準的適當調(diào)整，但上下調(diào)整幅度不得超過10%伙食和交通補助費：包干使用、節(jié)約歸己企業(yè)員工出差不分途中和住勤，一般地區(qū)（不含近、遠郊區(qū)）每人每天伙食補助標準為50元；企業(yè)員工在本市內(nèi)出差，每人每天補助30元。其他雜費：實行實報實銷費用申請各部門費用使用人按照費用開支標準填寫《費用申請表》，包含差旅費申請。部門經(jīng)理在權限范圍內(nèi)對《費用申請表》進行審批總經(jīng)理對超過部門權限范圍的《費用申請表》進行審批財務部對《費用申請表》進行復核簽字，主要是復核費用使用的合法性和費用金額財務部復核確認后，辦理費用借款費用申請人領取借款并對借款數(shù)額進行確認費用報銷流程填寫《費用報銷申請單》。出差人員應在出差返回后10天內(nèi)（節(jié)假日順延）報銷完畢，超過報銷期限又沒有特殊原因者不予報銷。特殊情況下的報銷，應經(jīng)部門經(jīng)理和行政總監(jiān)簽字確認，由財務部予以報銷，但最長不得超過20天。其它報銷單據(jù)均需在費用發(fā)生后5天內(nèi)提出報銷要求，填寫《費用報銷申請單》。《費用報銷申請單》內(nèi)部審核。部門主管和經(jīng)理對《費用報銷申請單》進行審核，審核的內(nèi)容包括費用類別、費用額度、費用期限等，并在《費用報銷申請單》的相關位置簽字，審核期限為1天。針對差旅報銷，出差人員所在部門經(jīng)理審核還需確認出差人員的職務（職稱）、出差天數(shù)和地點，并在相應位置簽字確認?！顿M用報銷申請單》財務審核。財務部對《費用報銷申請單》進行財務審核，包括費用的合理性、費用標準等，審核期限為1天；對于《特批單》，在財務部審核后，需報總經(jīng)理簽字方為有效。支領銷售費用。財務部出納通知報銷人員領取報銷費用，費用領取人員需在領取單上簽字。對報銷費用進行登記。財務部出納要對費用的報銷情況進行登記，填寫《費用報銷登記表》，《費用報銷登記表》的樣式如下表所示。費用報銷登記表報銷日期報銷人費用種類其他合計金額領款人簽名備注報銷單據(jù)的入賬和保存。財務部對報銷單據(jù)根據(jù)企業(yè)財務會計規(guī)定及時入賬，并按照分類匯總的方法，對各類費用單據(jù)和原始憑證進行分類保存。期間費用控制銷售費用及其控制銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費銷售費用的控制標準是企業(yè)與銷售部每年簽訂的《產(chǎn)品銷售責任書》中有關銷售費用的計劃支出總額，具體包括以下三種標準。實行銷售費用包干控制。按照銷售費用占產(chǎn)品銷售額的比例即銷售費用率進行控制。按照產(chǎn)品銷售收入貨款回收額進行比例提成。日?？刂妻k法如下。財務部核算會計要嚴格審核每一筆銷售費用支出，正確劃分應列支的明細科目。財務部除了按二級科目進行明細核算外，還應根據(jù)銷售部門的要求，對銷售費用進行分銷售機構、區(qū)域、人員的分類核算。財務部核算會計于每月12日前，根據(jù)上月銷售部門發(fā)生的銷售費用制作月度《銷售費用明細表》及《銷售費用分析報告》上報企業(yè)財務部經(jīng)理。管理費用及其控制管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)行政管理部門和董事會在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的企業(yè)經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、咨詢費等。管理費用按年度、月度編制《管理費用預算表》由各部門經(jīng)理、企業(yè)財務總監(jiān)及財務部共同控制開支。財務部核算會計應于每月12日前，按照上月企業(yè)發(fā)生的管理費用總額及各部門發(fā)生的管理費用編制《管理費用明細表》及《管理費用分析報告》并上報財務部經(jīng)理財務費用及其控制財務費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。財務費用核算的內(nèi)容包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構手續(xù)費、籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他手續(xù)費等，不包括應當資本化的一般借款費用。財務部負責財務費用的支付與管理，企業(yè)同財務部簽訂《承包協(xié)議》，促使財務部控制財務費用支出。專項控制-會議費用費用開支范圍、標準會議費用按照會議規(guī)模實行分類管理：第一類：期限5-7天，企業(yè)年度綜合工作會議、重要用