第八章資產(chǎn)(zīchǎn)負債表日后事項EventsaftertheBalanceSheetDate7/29/20231第一頁，共六十八頁。

教學(xué)目標一、掌握(zhǎngwò)資產(chǎn)負債表日后事項的概念

二、掌握(zhǎngwò)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

三、掌握(zhǎngwò)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的概念及處理方法

四、掌握資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的概念及處理方法

7/29/20232第二頁，共六十八頁。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(pīzhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

〔一〕資產(chǎn)負債表日不一定僅指12月31日，有可能是6月31日、1月31號；有可能是會計年末資產(chǎn)負債表日，也可能是中期末資產(chǎn)負債表日。

〔二〕財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。

7/29/20233第三頁，共六十八頁。〔三〕資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對資產(chǎn)負債表日后有利事項和不利事項的處理(chǔlǐ)原那么相同。

和或有事項不同：或有事項對于有利事項和不利事項處理原那么不同。

7/29/20234第四頁，共六十八頁。〔四〕資產(chǎn)負債表日后事項不是在日后時期內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在的狀況(zhuàngkuàng)有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在的狀況(zhuàngkuàng)無關(guān)，但對報告年度的會計報表有重大影響的事項。

例如：08年1月采購一批材料、銷售一批產(chǎn)品、支付了一筆貨款，都不屬于日后事項。

07年12月銷售的產(chǎn)品，08年1月發(fā)生退貨，屬于日后事項。

7/29/20235第五頁，共六十八頁。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

起點(qǐdiǎn)：資產(chǎn)負債表日，截至點：財務(wù)報告批準報出日(最終)。

7/29/20236第六頁，共六十八頁。對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊(zhùcè)會計師出具審計報告日、董事會批準財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，日后事項涵蓋的期間應(yīng)當包括：

〔一〕報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期；

7/29/20237第七頁，共六十八頁?！捕池攧?wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

如果公司(ɡōnɡsī)管理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。7/29/20238第八頁，共六十八頁。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

分為兩類：調(diào)整(tiáozhěng)事項和非調(diào)整(tiáozhěng)事項。要重點掌握調(diào)整事項。

〔一〕調(diào)整事項

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

7/29/20239第九頁，共六十八頁。如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，那么該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。調(diào)整事項能對資產(chǎn)負債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會影響編制(biānzhì)財務(wù)報表過程中的內(nèi)在估計。

7/29/202310第十頁，共六十八頁。調(diào)整事項，通常包括以下各項：〔1〕資產(chǎn)負債(fùzhài)表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債(fùzhài)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債(fùzhài)，或確認一項新負債(fùzhài)；〔2〕資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；7/29/202311第十一頁，共六十八頁?！?〕資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入(shōurù)；〔4〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或過失。7/29/202312第十二頁，共六十八頁?！捕撤钦{(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況(qíngkuàng)的事項。它不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。

7/29/202313第十三頁，共六十八頁。對于財務(wù)報告使用者而言，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負債表以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計(gūjì)和決策，因此需要適當披露。

7/29/202314第十四頁，共六十八頁。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括：〔1〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁(zhòngcái)、承諾；〔2〕資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；〔3〕資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

7/29/202315第十五頁，共六十八頁?！?〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；〔5〕資產(chǎn)負債表日后資本(zīběn)公積轉(zhuǎn)增資本(zīběn)；〔6〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；〔7〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

7/29/202316第十六頁，共六十八頁。例:07年12月31日，單位存在A存貨，但是08年1月份發(fā)生火災(zāi)(huǒzāi)，屬于日后事項。〔非調(diào)整事項〕

7/29/202317第十七頁，共六十八頁。例：假設(shè)有一批存貨，資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)存貨已經(jīng)跌價。原因是06年12月底加工(jiāgōng)存貨時出現(xiàn)問題，但當時沒有發(fā)現(xiàn)，直到07年1月驗收時才發(fā)現(xiàn)。這樣的事項屬于日后調(diào)整事項。

如果存貨是在07年加工時出現(xiàn)的問題，那么作為日后非調(diào)整事項。7/29/202318第十八頁，共六十八頁。7/29/202319第十九頁，共六十八頁。

第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

一、調(diào)整事項的處理

〔一〕涉及損益的工程，需要通過(tōngguò)“以前年度損益調(diào)整〞賬戶核算。調(diào)整完畢后，轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤〞科目?！捕成婕袄麧櫡峙湔{(diào)整的事項，直接通過“利潤分配—未分配利潤〞處理。

7/29/202320第二十頁，共六十八頁?！踩巢簧婕皳p益以及利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)科目?！菜摹尺M行上述(shàngshù)處理的同時，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的數(shù)字，包括：

1、資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)工程的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

2、當期編制的財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)；

3、經(jīng)過上述(shàngshù)調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)工程的數(shù)字。

7/29/202321第二十一頁，共六十八頁。結(jié)合政策變更、估計變更、過失更正的內(nèi)容學(xué)習：

政策變更：直接通過(tōngguò)“利潤分配——未分配利潤〞進行調(diào)整。調(diào)整變更當期的報表。日后時期過失更正：調(diào)整報告年度的報表。08年1月份，發(fā)現(xiàn)07年的過失，調(diào)整07年的報表。但是08年5月份，發(fā)現(xiàn)07年的過失，調(diào)整08的報表。7/29/202322第二十二頁，共六十八頁。二、調(diào)整事項的具體會計處理方法

〔一〕資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案(jiéàn)

這里面關(guān)鍵是所得稅問題。

7/29/202323第二十三頁，共六十八頁?！纠考着c乙簽訂一項銷售合同，訂明甲應(yīng)在2021年8月銷售給乙交付A產(chǎn)品3000件。由于甲未能按合同發(fā)貨，致使乙發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2021年11月，乙將甲告上法庭，要求賠償900萬元。2021年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準那么對該訴訟事項確認預(yù)計負債600萬元。2021年2月8日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙800萬元，甲、乙雙方均服從(fúcóng)判決。判決當日，甲向乙支付賠償款800萬元。甲、乙兩公司2021年所得稅匯算清繳均在2021年3月10日完成。所得稅稅率為25%。7/29/202324第二十四頁，共六十八頁。本例中，2021年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日〔即2021年12月31日〕分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決〞這一事項作為調(diào)整事項進行處理(chǔlǐ)。甲公司和乙公司2021年所得稅匯算清繳均在2021年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。7/29/202325第二十五頁，共六十八頁。1.甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出2000000

貸：其他(qítā)應(yīng)付款——乙公司2000000

借：預(yù)計負債——未決訴訟6000000

貸：其他應(yīng)付款—乙公司6000000

借：其他應(yīng)付款—乙公司8000000

貸：銀行存款80000007/29/202326第二十六頁，共六十八頁。注：資產(chǎn)負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支工程，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金工程和現(xiàn)金流量表各工程的數(shù)字。

本例中，雖然(suīrán)當日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)字時只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄應(yīng)作為2021年的會計事項處理。7/29/202327第二十七頁，共六十八頁?！?〕調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用1500000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500000

注：2021年末(niánmò)因確認預(yù)計負債600萬元時已確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

7/29/202328第二十八頁，共六十八頁?！?〕調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2000000貸：以前年度損益(sǔnyì)調(diào)整——所得稅費用2000000〔8000000×25%〕7/29/202329第二十九頁，共六十八頁。7/29/202330第三十頁，共六十八頁?！?〕將“以前年度損益調(diào)整(tiáozhěng)〞科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤1500000

貸：以前年度損益調(diào)整1500000〔5〕因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：

借：盈余公積——法定盈作公積150000〔1500000×10%〕

貸：利潤分配——未分配利潤1500007/29/202331第三十一頁，共六十八頁。〔6〕調(diào)整報告年度報表：

①資產(chǎn)(zīchǎn)負債表工程的調(diào)整：

調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)(zīchǎn)150萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款800萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費200萬元，調(diào)減預(yù)計負債600萬元；調(diào)減盈余公積15萬元，調(diào)減未分配利潤135萬元。

②利潤表工程的調(diào)整：

調(diào)增營業(yè)外支出200萬元，調(diào)減所得稅費用50萬元，調(diào)減凈利潤150萬元。

③所有者權(quán)益變動表工程的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤150萬元，調(diào)減提取盈余公積15萬元。7/29/202332第三十二頁，共六十八頁?！?〕調(diào)整2021年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)工程的年初數(shù)：

甲公司在編制2021年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前2021年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于(yóuyú)發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整2021年年度資產(chǎn)負債表相關(guān)工程的數(shù)字外，還應(yīng)當調(diào)整2021年2月份以及月份資產(chǎn)負債表相關(guān)工程的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2021年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。7/29/202333第三十三頁，共六十八頁?！捕迟Y產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。指在資產(chǎn)負債表日，判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按當時的最正確估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，那么應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以(yǔyǐ)修正。

7/29/202334第三十四頁，共六十八頁?！纠考?021年6月銷售給乙一批產(chǎn)品，貨款為200萬元〔含增值稅〕。乙于7月份收到所購物資(wùzī)并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙應(yīng)于收到所購物資(wùzī)后3個月內(nèi)付款。由于乙財務(wù)狀況不佳，到2021年12月31日仍未付款。甲于12月31日編制2021年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備10萬元。12月31日“應(yīng)收賬款〞工程的金額為400萬元，其中190萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2021年2月3日〔所得稅匯算清繳前〕收到法院通知，乙已宣告破產(chǎn)清算，無力歸還所欠局部貨款。甲預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。所得稅率為25%。

7/29/202335第三十五頁，共六十八頁。本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷(pànduàn)該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了10萬元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準備為80萬元〔200×40%〕，差額70萬元應(yīng)當調(diào)整2021年度財務(wù)報表相關(guān)工程的數(shù)字。

7/29/202336第三十六頁，共六十八頁。

7/29/202337第三十七頁，共六十八頁?！?〕補提壞賬(huàizhànɡ)準備：

應(yīng)補提的壞賬(huàizhànɡ)準備=2000000×40%-100000=700000〔元〕

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失700000

貸：壞賬準備700000

〔2〕調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用175000〔700000×25%〕7/29/202338第三十八頁，共六十八頁?！?〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額(yúé)轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤525000

貸：以前年度損益調(diào)整525000

〔4〕調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積——法定盈余公積52500

貸：利潤分配——未分配利潤52500〔52500×10%〕7/29/202339第三十九頁，共六十八頁?！?〕調(diào)整報告年度報表相關(guān)工程(gōngchéng)的數(shù)字：

①資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款凈值700000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175000元；調(diào)減盈余公積52500元，調(diào)減未分配利潤472500元。②利潤表工程的調(diào)整：

調(diào)增資產(chǎn)減值損失700000元，調(diào)減所得稅費用175000元，調(diào)減凈利潤525000元。③所有者權(quán)益變動表工程的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤525000元，調(diào)減提取盈余公積52500元。7/29/202340第四十頁，共六十八頁?！踩迟Y產(chǎn)(zīchǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)(zīchǎn)負債表日前購入資產(chǎn)(zīchǎn)的本錢或售出資產(chǎn)(zīchǎn)的收入。

7/29/202341第四十一頁，共六十八頁。1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、本錢等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅(nàshuì)所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等。

7/29/202342第四十二頁，共六十八頁?！纠考?021年10月25日銷售一批商品給乙，取得收入240萬元〔不含稅〕，并結(jié)轉(zhuǎn)本錢200萬元。2021年12月31日，貨款尚未收到，甲未對應(yīng)收賬款提壞賬準備。2021年2月8日，由于質(zhì)量問題貨物被退回(tuìhuí)。甲于2021年2月20日完成2021年所得稅匯算清繳。

本例中，由于銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該局部銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

7/29/202343第四十三頁，共六十八頁。甲公司的賬務(wù)處理如下：

〔1〕調(diào)整(tiáozhěng)銷售收入：

借：以前年度損益調(diào)整(tiáozhěng)——主營業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕408000

貸：應(yīng)收賬款2808000

〔2〕調(diào)整銷售本錢：

借：庫存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)本錢2000000

7/29/202344第四十四頁，共六十八頁?！?〕調(diào)整(tiáozhěng)應(yīng)繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100000〔2400000-2000000〕×25%

貸：以前年度損益調(diào)整100000

〔4〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤300000

7/29/202345第四十五頁，共六十八頁。〔5〕調(diào)整(tiáozhěng)盈余公積：

借：盈余公積——法定盈余公積30000〔300000×10%〕

貸：利潤分配——未分配利潤300007/29/202346第四十六頁，共六十八頁?！?〕調(diào)整報告年度報表：①資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款280.8萬元；調(diào)增庫存商品200萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費50.8萬元，調(diào)減盈余公積3萬元；調(diào)減未分配利潤27萬元。

②利潤表工程的調(diào)整：

調(diào)減營業(yè)收入240萬元，調(diào)減營業(yè)本錢200萬元，調(diào)減所得稅費用10萬元，調(diào)減凈利潤30萬元。③所有者權(quán)益(quányì)變動表工程的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤30萬元，調(diào)減提取盈余公積3萬元，未分配利潤調(diào)增3萬元。7/29/202347第四十七頁，共六十八頁。2.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后(zhīhòu)，應(yīng)調(diào)整報告年度報表的收入、本錢等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項。

沿用上例，假定銷售退回的時間改為2021年3月5日〔即報告年度所得稅匯算清繳后〕。

7/29/202348第四十八頁，共六十八頁。7/29/202349第四十九頁，共六十八頁。甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕調(diào)整銷售收入：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入(shōurù)2400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕408000

貸：應(yīng)收賬款2808000〔2〕調(diào)整銷售本錢：

借：庫存商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)本錢20000007/29/202350第五十頁，共六十八頁。〔3〕調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)(zīchǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)100000〔400000×25%〕

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用100000

〔4〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤300000

7/29/202351第五十一頁，共六十八頁?！?〕調(diào)整(tiáozhěng)盈余公積：

借：盈余公積——法定盈余公積30000〔300000×10%〕

貸：利潤分配——未分配利潤300007/29/202352第五十二頁，共六十八頁?！菜摹迟Y產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或過失。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)工程的數(shù)字。也通過“以前年度損益調(diào)整〞來處理(chǔlǐ)，與前一章不同的一點：非日后時期發(fā)現(xiàn)過失，調(diào)整的是發(fā)現(xiàn)錯弊當期的會計報表；資產(chǎn)負債表日后時期發(fā)現(xiàn)的錯弊，調(diào)整的是報告年度的會計報表。7/29/202353第五十三頁，共六十八頁。第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項一、非調(diào)整事項的處理原那么(nàme)

資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項，不需要對調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此應(yīng)在會計報表附注中加以披露。

。

7/29/202354第五十四頁，共六十八頁。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的主要例子有：〔一〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾〔二〕資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化?！踩迟Y產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害(zìránzāihài)導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。〔四〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

7/29/202355第五十五頁，共六十八頁?！参濉迟Y產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本?！擦迟Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損?！财摺迟Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司?！舶恕迟Y產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(pīzhǔn)宣揭發(fā)放的股利或利潤。7/29/202356第五十六頁，共六十八頁。作業(yè)1甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，所得稅率25%。其2021年度財務(wù)報告批準報出日為2021年4月30日，2021年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束日為2021年3月20日。假定稅法規(guī)定各項涉訴訟的實際發(fā)生(fāshēng)損失允許稅前扣除。在對該公司進行年度會計報表審計時發(fā)現(xiàn)以下事項：7/29/202357第五十七頁，共六十八頁。〔1〕2021年10月15日，A公司對甲提起訴訟(sùsònɡ)，要求其賠償違反經(jīng)濟合同損失500萬元，甲公司在2021年12月31日無法估計該項訴訟(sùsònɡ)的可能性。2021年1月25日，法院一審判決甲敗訴，要求支付賠償款400萬元，并承擔訴訟(sùsònɡ)費5萬元，甲公司提起上訴，其法律參謀認為支付賠償款為300萬元，并承擔訴訟(sùsònɡ)費5萬元。該項上訴在財務(wù)會計報告批準報出前尚未結(jié)案，甲公司預(yù)計很可能勝訴。7/29/202358第五十八頁，共六十八頁。〔2〕2021年11月14日，B公司對甲提起訴訟，要求其賠償違反(wéifǎn)經(jīng)濟合同損失400萬元，甲預(yù)計敗訴的可能性為80%，年末確認了300萬元的預(yù)計負債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。資產(chǎn)負債表日后期間進一步明確：預(yù)計賠償金額為210～230萬元。該項訴訟在財務(wù)會計報告批準報出前尚未結(jié)案。7/29/202359第五十九頁，共六十八頁?！?〕2021年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計在100萬元，實際確認預(yù)計負債100萬元。2021年3月15日法院判決(pànjué)甲公司敗訴并賠償金額為110萬元，甲公司不再上訴，賠償款項尚未支付。要求：分析甲公司的資產(chǎn)負債表日后事項，編制相關(guān)會計分錄。

7/29/202360第六十頁，共六十八頁。

作業(yè)2

甲上市公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用(shìyòng)的增值稅率為17%，所得稅稅率為25%。甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例為5‰。稅法規(guī)定按應(yīng)收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。7/29/202361第