中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〔上〕聯(lián)系方式：辦公室：4C4211第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件〔一〕固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件符合定義的同時(shí)滿(mǎn)足：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。2二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量取得本錢(qián)=企業(yè)為構(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)的原值〔取得時(shí)的本錢(qián)〕。在建工程：核算企業(yè)基建工程、安裝工程、更新改造工程等所發(fā)生的支出。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方歸集工程發(fā)生的各種支出，貸方反映工程完工時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的工程的實(shí)際本錢(qián)。工程物資：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的本錢(qián)，如：材料、需要安裝的設(shè)備、工具及器具等。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方放映購(gòu)入工程物資的實(shí)際本錢(qián)，貸方反映領(lǐng)用工程物資的實(shí)際本錢(qián)。3〔一〕外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算外購(gòu)本錢(qián)=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專(zhuān)業(yè)人員效勞費(fèi)等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票增值稅額+運(yùn)輸費(fèi)7%〔僅限生產(chǎn)用固定資產(chǎn)〕1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)〔1〕生產(chǎn)用設(shè)備借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款/應(yīng)付賬款〔2〕其他固定資產(chǎn)：增值稅計(jì)入本錢(qián)借：固定資產(chǎn)〔價(jià)稅合計(jì)額〕貸：銀行存款稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。4例5-1進(jìn)項(xiàng)稅額=170000+5000*7%=170350入賬本錢(qián)=1000000+5000*93%=1004650借：固定資產(chǎn)1004650應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交VAT〔進(jìn)〕170350貸：銀行存款1175000

2011年12月20日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價(jià)款100000元，增值稅17000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。甲公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)的入賬價(jià)值為（）元。10300052.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)〔1〕購(gòu)入時(shí)借：在建工程貸：銀行存款〔2〕領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料①生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：在建工程貸：原材料〔本錢(qián)〕②非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交VAT〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)〔3〕支付安裝工人工資時(shí)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款〔4〕安裝完畢時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程6例5-209年2月1日，購(gòu)入時(shí)借：在建工程502325應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交VAT〔進(jìn)〕85175貸：銀行存款587500領(lǐng)用原材料、支付安裝工人工資時(shí)借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900安裝完畢時(shí)借：固定資產(chǎn)537225貸：在建工程53722573.外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊情況〔1〕一次購(gòu)入多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)——分配本錢(qián)——標(biāo)準(zhǔn)：各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例例：甲公司從乙公司一次購(gòu)入三臺(tái)不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)1000萬(wàn)元，增值稅稅額170萬(wàn)元，包裝費(fèi)10萬(wàn)元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。A、B、C的公允價(jià)值分別為450萬(wàn)元、385萬(wàn)元、165萬(wàn)元。8解：A、B、C總本錢(qián)=1000+10=1010萬(wàn)元分配率=1010/(450+385+165)=101%A本錢(qián)=450*101%=454.5B本錢(qián)=385*101%=388.85C本錢(qián)=165*101%=166.65借：固定資產(chǎn)-A454.5-B388.85-C166.65應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交VAT〔進(jìn)〕170貸：銀行存款11809甲公司為一家制造性企業(yè)。2021年4月1日，為降低采購(gòu)本錢(qián)，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額153000元、包裝費(fèi)20000元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面本錢(qián)20000元，支付安裝費(fèi)30000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為300000元、250000元、450000元。那么X設(shè)備的入賬價(jià)值為〔〕元。32000010〔2〕采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)本質(zhì)：借款業(yè)務(wù)“固定資產(chǎn)〞的初始入賬金額：期初本金“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞：本金+利息“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞：利息付款日的賬務(wù)處理：1.確認(rèn)利息2.付款利息=期初本金*利率*期限=〔“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞賬面余額-“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞賬面余額〕*利率*期限11購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)〔購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值〕未確認(rèn)融資費(fèi)用〔倒擠〕貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款〔各期應(yīng)付款之和〕各個(gè)付款日①分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用〞〔確認(rèn)利息〕A、固定資產(chǎn)在建借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用B、固定資產(chǎn)建成后借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用②支付當(dāng)期款項(xiàng)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款12例5-32007年1月1日，購(gòu)入時(shí)付款額現(xiàn)值=900000*〔P/A,10%,10〕=5530140(元)借：在建工程5530140未確認(rèn)融資費(fèi)用3469860貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款90000002007年6月30日〔1〕確認(rèn)融資費(fèi)用借：在建工程553014貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553014〔5530140*10%〕〔2〕支付當(dāng)期款項(xiàng)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000132007年12月31日〔1〕確認(rèn)融資費(fèi)用借：在建工程518315.4貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用518315.4〔2〕支付當(dāng)期款項(xiàng)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000〔3〕支付安裝費(fèi)借：在建工程398530.6貸：銀行存款398530.6本金=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=〔9000000-900000〕-〔3469860-553014〕=5183154利息=5183154*10%=518315.414〔4〕安裝完工借：固定資產(chǎn)7000000貸：在建工程70000002021年6月30日〔1〕確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480146.94貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用480146.94〔2〕支付當(dāng)期款項(xiàng)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000以后賬務(wù)處理方法同上本金=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=〔900〕-〔3469860-553014-518315.4〕=4801469.4利息=4801469.4*10%=480146.94152021年1月1日，甲公司采用分期付款方式購(gòu)入大型設(shè)備一套，當(dāng)日投入使用。合同約定的價(jià)款為2700萬(wàn)元，分3年等額支付；該分期支付購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為2430萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為〔〕萬(wàn)元。A.810B.2430C.900D.2700答案：B16〔二〕自行建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)建造〔1〕購(gòu)入工程物資借：工程物資貸：銀行存款〔2〕領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資〔3〕發(fā)生其他費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬所謂自營(yíng)建造是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員進(jìn)行工程建造。17〔4〕工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程〔5〕剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交VAT〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：工程物資18例題：甲公司為一般納稅人，2021年4月開(kāi)始自行建造生產(chǎn)線(xiàn)，購(gòu)入工程物資100000元，支付的增值稅稅額為17000元。08年4月20日，實(shí)際領(lǐng)用工程物資80000元〔不含稅〕，剩余物資轉(zhuǎn)做生產(chǎn)用原材料。08年4月25日，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際本錢(qián)為10000元，VAT稅額為1700元。08年5月10日，分配工程人員工資30000元。工程于08年5月15日完工。1908年4月，購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交VAT〔進(jìn)〕17000貸：銀行存款11700008年4月20日，領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程80000貸：工程物資80000剩余物資轉(zhuǎn)作存貨時(shí)借：原材料20000貸：工程物資200002008年4月25日，領(lǐng)用原材料借：在建工程10000貸：原材料1000008年5月10日，分配工人工資借：在建工程30000

貸：應(yīng)付職工薪酬3000008年5月15日，完工時(shí)借：固定資產(chǎn)120000貸：在建工程12000021某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為〔〕萬(wàn)元。328.5222.出包建造〔1〕結(jié)算工程款借：在建工程——A——B貸：銀行存款/應(yīng)付賬款〔2〕支付待攤支出借：在建工程-待攤支出貸：銀行存款〔3〕在各工程間分配待攤支出A工程應(yīng)分配的待攤支出=A工程的總支出*〔累計(jì)發(fā)生的待攤支出/A+B工程的總支出〕待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。出包是指企業(yè)將工程工程發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工。23第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊〔一〕折舊的定義折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額〔原值-減值準(zhǔn)備-凈殘值〕進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂！捕痴叟f的范圍〔原那么〕1.按月計(jì)提折舊2.當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，從下月起不提。3.已提足折舊的，不再計(jì)提折舊。4.提前報(bào)廢的，不再補(bǔ)提。24以下固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有〔〕A.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)B.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.未使用的機(jī)器設(shè)備答案：ABD25〔三〕固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法〔直線(xiàn)法〕其中，凈殘值=原價(jià)*凈殘值率月折舊額=年折舊額/12[例]甲公司一樓房，原值120000，預(yù)計(jì)凈殘值率為2％，預(yù)計(jì)使用年限4年。解：年折舊額=〔120000-120000*2%〕/4=29400〔元〕月折舊額=29400/12=2450〔元〕直線(xiàn)法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。262.工作量法例5-5單位工作量折舊額=〔80-80*5%〕/400=0.19〔元/個(gè)〕本月折舊額=40000*0.19=7600〔元〕工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。273.雙倍余額遞減法“余額〞=賬面價(jià)值=原值-已提累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備“雙倍〞：直線(xiàn)法折舊額的兩倍折舊年限最后兩年改用直線(xiàn)法〔1〕前期年折舊額=賬面價(jià)值/N*2月折舊額=年折舊額/12〔2〕最后兩年〔直線(xiàn)法〕年折舊額=〔原價(jià)-累計(jì)折舊-凈殘值〕/2月折舊額=年折舊額/12雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。28例5-6解：第1年折舊額=120/5*2=48〔萬(wàn)元〕第2年折舊額=〔120-48〕/5*2=28.8〔萬(wàn)元〕第3年折舊額=〔120-48-28.8〕/5*2=17.28〔萬(wàn)元〕第4、5年折舊額=〔120-48-28.8-17.28-120*4%〕/2=10.56〔萬(wàn)元〕練習(xí)冊(cè)P51，6.P35，例66292021年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其本錢(qián)為25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2021年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為〔〕萬(wàn)元。A.4.8B.8C.9.6D.10答案：D30企業(yè)2021年3月購(gòu)入并投入使用不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，原值860萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，那么企業(yè)在2021年應(yīng)計(jì)提的折舊額為〔〕萬(wàn)元。240.8314.年數(shù)總和法例5-6第1年折舊額=(120-120*4%)/〔1+2+3+4+5〕*5=384000第2年折舊額=(120-120*4%)/〔1+2+3+4+5〕*4=307200第3年折舊額=(120-120*4%)/〔1+2+3+4+5〕*3=230400第4年折舊額=(120-120*4%)/〔1+2+3+4+5〕*2=153600第5年折舊額=(120-120*4%)/〔1+2+3+4+5〕*1=76800年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。32某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，那么在年數(shù)總和法下第三年的折舊額為〔〕元。甲公司為增值稅一般納稅人，2021年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，該設(shè)備2021年應(yīng)計(jì)提的折舊為〔〕萬(wàn)元。3960012033〔四〕影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.原價(jià)2.凈殘值3.減值準(zhǔn)備4.使用壽命〔五〕折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：累計(jì)折舊例5-8經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)34二、固定資產(chǎn)的減值假設(shè)可收回金額＜賬面價(jià)值，那么計(jì)提減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2021年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為120萬(wàn)元。2021年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為〔〕萬(wàn)元12036作業(yè)題：某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。要求：1.請(qǐng)采用年限平均法計(jì)算該設(shè)備各年的折舊額2.請(qǐng)采用雙倍余額遞減法計(jì)算該設(shè)備各年的折舊額3.請(qǐng)采用年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備各年的折舊額37P36，例題67：2021年12月20日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅稅額34萬(wàn)元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)和包裝費(fèi)4萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入根本生產(chǎn)車(chē)間使用，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。甲公司對(duì)該機(jī)器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：1.編制甲公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2.分別計(jì)算甲公司2021年度至2021年度每年的折舊額。3.編制甲公司2021年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。38P36，例題70：甲公司2021年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：〔1〕購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備供一車(chē)間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)200000小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。該設(shè)備2021年4月份工作量為4000小時(shí)。〔2〕廠(chǎng)部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)1240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值40萬(wàn)元。〔3〕公司總部的一輛轎車(chē)使用期滿(mǎn)予以報(bào)廢。該轎車(chē)原價(jià)74萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限6年，凈殘值2萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：1.計(jì)算甲公司2021年4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。39P77,13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2021年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：〔1〕1月20日，企業(yè)管理部門(mén)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為478萬(wàn)元，增值稅額為81.26萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付?！?〕A設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為23萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊?！?〕7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅稅額為102萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。40〔4〕8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)10萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用?！?〕B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為2萬(wàn)小時(shí)。9月B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為200小時(shí)。要求：1.編制甲企業(yè)購(gòu)入A設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。2.計(jì)算甲企業(yè)2月A設(shè)備的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。3.編制甲企業(yè)購(gòu)入B設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。4.編制甲企業(yè)安裝B設(shè)備及其投入使用的會(huì)計(jì)分錄。5.計(jì)算甲企業(yè)9月B設(shè)備的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。41三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等?！惨弧迟Y本化的后續(xù)支出(更新改造)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，同時(shí)將被替換局部的賬面價(jià)值扣除。421.將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程〔倒擠，改造前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值〕固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生各種支出借：在建工程貸：銀行存款3.扣除被替換局部的賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)外支出〔倒擠〕銀行存款〔殘值收入〕貸：在建工程〔被替換局部賬面價(jià)值〕4.更新改造完成借：固定資產(chǎn)貸：在建工程43例5-908年和09年分別計(jì)提折舊年折舊額=〔113*3%〕/6=183653.33(元)借：制造費(fèi)用183653.33貸：累計(jì)折舊183653.3310年1月1日借：在建工程768693.34累計(jì)折舊367306.66貸：固定資產(chǎn)11360004410年1月1日到3月31日，發(fā)生各種支出借：在建工程537800貸：銀行存款53780010年3月31日，改擴(kuò)建完工時(shí)借：固定資產(chǎn)1306493.34貸：在建工程1306493.3410年計(jì)提折舊N=(10-2)*12-3=93個(gè)月折舊額=1306493.34*〔1-3%〕/93*9=122641.83借：制造費(fèi)用122641.83貸：累計(jì)折舊122641.8345例5-1001-08年的累計(jì)折舊額=8000*3%*8=1920〔萬(wàn)元〕09年年初借：在建工程6080累計(jì)折舊1920貸：固定資產(chǎn)8000購(gòu)入新發(fā)動(dòng)機(jī)時(shí)借：工程物資700貸：銀行存款70046安裝發(fā)動(dòng)機(jī)時(shí)借：在建工程705.1貸：工程物資700銀行存款5.1轉(zhuǎn)銷(xiāo)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值=500-500*3%*8=380〔萬(wàn)元〕借：營(yíng)業(yè)外支出380貸：在建工程380安裝完畢，投入使用借：固定資產(chǎn)6405.1貸：在建工程6405.1改建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+改造支出-被替換局部的賬面價(jià)值47某企業(yè)對(duì)一座建筑物進(jìn)行改建。該建筑物的原價(jià)為200萬(wàn)元，已提折舊為120萬(wàn)元。改建過(guò)程中發(fā)生支出60萬(wàn)元。被替換局部固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，出售所得價(jià)款1萬(wàn)元。該建筑物改建后的入賬價(jià)值為〔〕萬(wàn)元。13048〔二〕費(fèi)用化的后續(xù)支出〔修理費(fèi)用〕與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等。例5-11借：在建工程122000貸：原材料94000應(yīng)付職工薪酬2800049第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：〔一〕該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理〞賬戶(hù)核算?！捕吃摴潭ㄙY產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。50余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益固定資產(chǎn)清理借方貸方①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值②發(fā)生的清理費(fèi)用③應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅①清理收入（不含稅）②應(yīng)向保險(xiǎn)公司或過(guò)失人收取的賠款余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失營(yíng)業(yè)外支出（借）營(yíng)業(yè)外收入（貸）51二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理〔倒擠〕累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款523.取得出售收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〔生產(chǎn)用〕4.繳納營(yíng)業(yè)稅〔不動(dòng)產(chǎn)〕借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理535.確認(rèn)清理凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入54例5-12固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300貸：固定資產(chǎn)186400發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理4000貸：銀行存款400055收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款5400

貸：固定資產(chǎn)清理5400支付相關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理270貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅270確認(rèn)處置凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出5890貸：固定資產(chǎn)清理589056某企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)120萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，出售設(shè)備時(shí)發(fā)生各種清理費(fèi)用2萬(wàn)元，出售設(shè)備所得價(jià)款117萬(wàn)元〔含增值稅稅額17萬(wàn)元〕。該設(shè)備出售凈收益為〔〕萬(wàn)元。857三、固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理1.盤(pán)虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢〔賬面價(jià)值，倒擠〕累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出〔倒擠〕貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58例5-13發(fā)現(xiàn)喪失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000累計(jì)折舊20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000貸：固定資產(chǎn)52000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款5000營(yíng)業(yè)外支出15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000059P102，計(jì)算分析題1〔1〕2021年12月12日，購(gòu)入設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)411應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交VAT〔進(jìn)〕69.7貸：銀行存款480.7〔2〕2021年12月31日，計(jì)算11年折舊年折舊額=〔411-15〕/10=39.6借：制造費(fèi)用39.6貸：累計(jì)折舊39.660〔3〕2021年12月31日，減值賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊=411-39.6=371.4可收回金額=321發(fā)生減值371.4-321=50.4借：資產(chǎn)減值損失50.4貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50.4〔4〕2021年12月31日，計(jì)算12年折舊年折舊額=〔321-15〕/9=34借：制造費(fèi)用34貸：累計(jì)折舊3461〔5〕2021年12月31日，轉(zhuǎn)入改進(jìn)累計(jì)折舊額=39.6+34=73.6減值準(zhǔn)備=50.4借：在建工程287累計(jì)折舊73.6固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50.4貸：固定資產(chǎn)41162〔6〕2021年3月12日，支付工程價(jià)款借：在建工程25貸：銀行存款25同時(shí)，改進(jìn)完工借：固定資產(chǎn)312貸：在建工程312〔7〕2021年12月31日，計(jì)算14年折舊年折舊額=〔312-16〕/8=3763〔8〕計(jì)算處置凈損益賬面價(jià)值=312-37/12*21=247.25凈損益=-247.25+10+30-3=-210.25〔萬(wàn)元〕〔9〕將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理247.25累計(jì)折舊64.75貸：固定資產(chǎn)312取得變價(jià)收入借：銀行存款10貸：固定資產(chǎn)清理1064收到保險(xiǎn)公司賠償款借：銀行存款30貸：固定資產(chǎn)清理30發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理3

貸：銀行存款3確定處置凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出210.25貸：固定資產(chǎn)清理210.25651.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的本錢(qián)：買(mǎi)價(jià)等各種支出，運(yùn)輸費(fèi)*93%2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的本錢(qián)：買(mǎi)價(jià)等各種支出，運(yùn)輸費(fèi)*93%，增值稅〔購(gòu)入時(shí)支付的增值稅+領(lǐng)用的原材料需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額〕66P103，22021年2月10日，預(yù)付備料款時(shí)借：預(yù)付賬款160貸：銀行存款1602021年8月2日，結(jié)算工程款時(shí)借：在建工程-發(fā)電車(chē)間500-冷卻塔300貸：預(yù)付賬款160銀行存款6402021年10月8日，購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備借：工程物資-發(fā)電設(shè)備700貸：銀行存款700672021年3月10日，結(jié)算工程款借：在建工程-發(fā)電車(chē)間500