**歷年考情概況本章屬于考試重難點章節(jié)，幾乎每年必考?？陀^題考核點包括長期股權(quán)投資初始投資成本的計算、感謝閱讀處置長期股權(quán)資時損益的計算以及合營安排的概念等。主觀題的考核點主要集中在長期股權(quán)投資權(quán)益法感謝閱讀計量，長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，特別是與企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計感謝閱讀政策變更、會計差錯更正、合并財務(wù)報表等內(nèi)容相結(jié)合考查綜合題，難度較大。精品文檔放心下載本章內(nèi)容近年來年均考試分值約20分，其中初始投資成本的確定、權(quán)益法的核算、長期股權(quán)投資感謝閱讀的處置以及合營安排等是考試中的“?？汀保枰攸c掌握。成本法與權(quán)益法以及金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，謝謝閱讀也是熱門考點，常常與合并報表結(jié)合考查，尤其是喪失控制權(quán)處置子公司股權(quán)的處理。感謝閱讀近年考點直擊主要考查題考頻指考點考查年份考查角度型數(shù)給出相關(guān)資料，要求計算初始投資成本的金初始投資成本的單選題、綜2014年、★★額；同一控制下企業(yè)合并初始投資成本的確確定合題2019年定后續(xù)計量方法的多選題★★2017年給出相關(guān)資料，判斷采用后續(xù)計量的方法確定單選題、計權(quán)益法核算的會計處理；要求計算應(yīng)享有被2013年～權(quán)益法核算算分析題、★★★投資單位凈利潤的份額；合營方向合營企業(yè)2019年綜合題投出資產(chǎn)的相關(guān)計算及會計處理長期股權(quán)投資的單選題、綜2016年、判斷是否應(yīng)終止確認；結(jié)合合并財務(wù)報表考★★處置合題2015年查相關(guān)計算及賬務(wù)處理**單選題、多2016年、合營安排★★給出相關(guān)概念，判斷其說法的正誤選題2015年長期股權(quán)投資的多選題★★★2016年股權(quán)被稀釋仍然采用權(quán)益法轉(zhuǎn)換本章2020年考試主要變化本章考試內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化?！局R點】基本概念（聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司、企業(yè)合并）★★精品文檔放心下載（一）聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的股權(quán)投資。重大影響，是指投資方對謝謝閱讀被投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策謝謝閱讀的制定。對于投資單位來說，這里所謂的“重大影響”，其實只要投資企業(yè)能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營精品文檔放心下載決策即可，在此基礎(chǔ)上不再衡量影響的重大程度如何，即不再衡量投資方有關(guān)提議的接受程度或是在被感謝閱讀投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中發(fā)言權(quán)的比重等。實務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表，通過在被精品文檔放心下載投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實施重大影響。投資方直接或通過子公司間接持有被投資感謝閱讀單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明感謝閱讀該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。謝謝閱讀（二）合營企業(yè)投資合營企業(yè)投資，是指投資方持有的對構(gòu)成合營企業(yè)的合營安排的投資。投資方判斷持有的對合營企精品文檔放心下載**業(yè)的投資，應(yīng)當首先看是否構(gòu)成合營安排，其次再看有關(guān)合營安排是否構(gòu)成合營企業(yè)。謝謝閱讀（三）對子公司投資對子公司投資，是投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的股權(quán)投資。控制的界定及判斷請見本精品文檔放心下載教材合并財務(wù)報表的有關(guān)介紹。對子公司投資的取得一般是通過企業(yè)合并方式。感謝閱讀【知識點】長期股權(quán)投資的確認與初始計量★★★（一）長期股權(quán)投資的確認長期股權(quán)投資的確認，是指投資方能夠在自身賬簿和報表中確認對被投資單位股權(quán)投資的時點。感謝閱讀購買方（或合并方）應(yīng)于購買日（或合并日）確認對子公司的長期股權(quán)投資。實務(wù)中，對于聯(lián)營企精品文檔放心下載業(yè)、合營企業(yè)等投資的持有一般會參照對子公司長期股權(quán)投資的確認條件進行。感謝閱讀對子公司投資應(yīng)當在企業(yè)合并的合并日（或購買日）確認。其中合并日（或購買日）是指合并方（或謝謝閱讀購買方）實際取得對被合并方（或被購買方）控制權(quán)的日期，對于合并日（或購買日）的判斷，滿足以感謝閱讀下有關(guān)條件的，通?？烧J為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過。（2）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準。謝謝閱讀（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（4）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計劃支付精品文檔放心下載剩余款項。（5）合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利感謝閱讀益、承擔相應(yīng)的風險。（二）對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照實際應(yīng)支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等相關(guān)交易費謝謝閱讀用、稅金及其他必要支出。**企業(yè)在支付對價取得長期股權(quán)投資時，對于實際支付的價款中包含的對方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)精品文檔放心下載金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理?！舅伎碱}】甲公司于2×19年1月10日，購入乙公司20%的股份，實際支付價款1000萬元，感謝閱讀另支付直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出6萬元（不考慮增值稅因素），并于同日完成了相關(guān)手謝謝閱讀續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｔ擁椆蓹?quán)投資的初始投資成本為多少？精品文檔放心下載『思考題答案』長期股權(quán)投資的初始投資成本為1006萬元。感謝閱讀借：長期股權(quán)投資——投資成本 1006貸：銀行存款10062.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當按照所發(fā)行證券的公允價值作為初始投資成本。謝謝閱讀為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性工具發(fā)行直接相關(guān)的費精品文檔放心下載用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不感謝閱讀足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤?！咎崾尽咳缬写_鑿證據(jù)表明，取得長期股權(quán)投資的公允價值比所發(fā)行證券（工具）的公允價值更加精品文檔放心下載可靠的，以投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。感謝閱讀【例題·計算分析題】2×20年3月，A公司通過增發(fā)6000萬股普通股（面值1元/股），從非關(guān)感謝閱讀聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司感謝閱讀向證券承銷機構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費（不考慮增值稅因素）。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當日完成。謝謝閱讀假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。B公司20%的股權(quán)的公允價值與A公司增感謝閱讀發(fā)股份的公允價值不存在重大差異。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。謝謝閱讀要求：編制相關(guān)長期股權(quán)投資初始投資的會計分錄。『正確答案』由于B公司20%股權(quán)的公允價值與A公司增發(fā)股份的公允價值不存在重大差異，A精品文檔放心下載**公司應(yīng)當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，有關(guān)會計處理如下：精品文檔放心下載借：長期股權(quán)投資——投資成本 10400貸：股本6000資本公積——股本溢4400借：資本公積——股本溢價400貸：銀行存款4003.投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。感謝閱讀【例題·計算分析題】非上市企業(yè)A公司在成立時，H公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作謝謝閱讀為出資投入A公司。B公司為上市公司。相關(guān)各方約定，H公司作為出資的長期股權(quán)投資作價4000精品文檔放心下載萬元（該作價與其公允價值相當）。交易完成后，A公司注冊資本增加至16000萬元，其中H公司的謝謝閱讀持股比例為20%。A公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等其他精品文檔放心下載因素影響。A公司應(yīng)進行的會計處理？要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄。『正確答案』H公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報價，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性感謝閱讀工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價值來確認長期股感謝閱讀權(quán)投資的初始成本。借：長期股權(quán)投資——投資成本 4000貸：實收資本3200資本公積——資本溢價800**4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資精品文檔放心下載其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第7號——非精品文檔放心下載貨幣性資產(chǎn)交換》的原則確定。（三）對子公司投資的初始計量1.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照所取得的感謝閱讀被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。謝謝閱讀第一種情形：如果被合并方是原母公司自集團公司外部購入的，并且在原母公司合并報表確認了商精品文檔放心下載譽。即被合并方在本次合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期精品文檔放心下載股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽金額。此種情況下長期股權(quán)投資的初始投資成本計算公式精品文檔放心下載如圖7－1所示。圖7－1 長期股權(quán)投資的初始投資成本計算公式【例題·單選題】（2014年）甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權(quán)，精品文檔放心下載當日，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元。該股權(quán)系丁公司于20×1年6月自公開感謝閱讀市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時確認了800萬元商譽。20×3年7月1日，按丁公司取得謝謝閱讀該股權(quán)時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)價值為4800萬元。為精品文檔放心下載進行該項交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認對乙精品文檔放心下載**公司股權(quán)投資的初始投資成本是（ ）。A.1920萬元B.2040萬元C.2880萬元D.3680萬元『正確答案』D『答案解析』甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝4800×60%＋800＝3680（萬精品文檔放心下載元）。第二種情形：如果該子公司為原母公司直接投資取得，并且在原母公司個別報表確認了商譽（原吸精品文檔放心下載收合并時產(chǎn)生的商譽），該商譽不需要單獨考慮。此種情況下長期股權(quán)投資的初始投資成本計算公式為：精品文檔放心下載長期股權(quán)投資的初始投資成本＝子公司凈資產(chǎn)賬面價值×母公司持股比例感謝閱讀【例題·計算分析題】（2017年節(jié)選）甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2×16年發(fā)生的有關(guān)交謝謝閱讀易和事項如下：8月20日，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)（甲感謝閱讀公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權(quán)），另以銀行存款向母公司支付補價3000萬元。當謝謝閱讀日甲公司土地使用權(quán)成本為12000萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為19000感謝閱讀萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元（含原吸收謝謝閱讀合并時產(chǎn)生的商譽1200萬元）。取得乙公司60%股權(quán)當日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的謝謝閱讀所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦嶋H控制。謝謝閱讀要求：就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項，說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報的其謝謝閱讀他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。感謝閱讀『正確答案』該項交易中，甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價值謝謝閱讀與支付對價賬面價值差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價）。不影響交易發(fā)生當期的其他綜合收益。感謝閱讀會計處理為：**借：長期股權(quán)投資4800（8000×60%）累計攤銷1200資本公積9000貸：無形資產(chǎn)12000銀行存款3000（2）初始投資成本與支付合并對價差額的處理。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差謝謝閱讀額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，感謝閱讀依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額精品文檔放心下載作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本謝謝閱讀溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。謝謝閱讀（3）合并方發(fā)生的中介費用、交易費用的處理。合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損精品文檔放心下載益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），感謝閱讀資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作精品文檔放心下載為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當計入債務(wù)性工具的初始確認金額。謝謝閱讀（4）同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理。感謝閱讀企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當判斷多次交謝謝閱讀易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進精品文檔放心下載行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進行會計處理：謝謝閱讀①確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。精品文檔放心下載**在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確精品文檔放心下載定長期股權(quán)投資的初始投資成本。②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。感謝閱讀合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取感謝閱讀得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減謝謝閱讀的，沖減留存收益。③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜精品文檔放心下載合收益，暫不進行會計處理?！纠}·計算分析題】A公司為母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：精品文檔放心下載（1）2×18年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份，實際支精品文檔放心下載付款項6000萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢。當日，乙公司可辨認凈精品文檔放心下載資產(chǎn)賬面價值為22000萬元（假定與公允價值相等）。精品文檔放心下載（2）2×18年及2×19年度，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。精品文檔放心下載（3）2×20年1月1日，甲公司以定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值謝謝閱讀4.5元）的方式購買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后，甲公司持有乙公司股權(quán)比例為65%，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。當日，乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，最終控制方合并財務(wù)報表中未確認商譽。假定甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。感謝閱讀要求：編制甲公司的相關(guān)會計分錄?！赫_答案』（1）2×18年1月1日甲公司的有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本6000精品文檔放心下載貸：銀行存款6000**由于初始投資成本6000萬元大于甲公司享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5500（22感謝閱讀000×25%）萬元，所以不需要對初始投資成本進行調(diào)整。精品文檔放心下載（2）2×18年及2×19年度乙公司實現(xiàn)凈損益時甲公司的有關(guān)會計處理如下（為簡化，二個精品文檔放心下載年度合并編制一筆分錄）：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整250（1000×25%）貸：投資收益2502×19年末長期股權(quán)投資賬面價值為6250萬元。謝謝閱讀（3）2×20年甲公司有關(guān)會計處理如下：①確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本：合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額＝23000×精品文檔放心下載65%＝14950（萬元）。②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理：謝謝閱讀25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價值為6250萬元；追加投資（40%）精品文檔放心下載所支付對價的賬面價值為2000萬元；合并對價賬面價值為8250（6250＋2000）萬元。精品文檔放心下載長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額為6700（14950－8250）萬元，調(diào)整資本公積（股本溢價）。謝謝閱讀借：長期股權(quán)投資14950貸：長期股權(quán)投資——投資成本6000——損益調(diào)整250股本2000資本公積——股本溢價 6700**2.非同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資（1）企業(yè)合并成本的確定。非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當以按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的企業(yè)精品文檔放心下載合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價值＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值＋發(fā)行的權(quán)益感謝閱讀性證券的公允價值【提示】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的中介費用、交易費用的處理與合并方（同一控謝謝閱讀制下的企業(yè)合并）發(fā)生處理原則完全相同?！纠}·多選題】（2014年）下列各項交易費用中，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期損益的有（）。精品文檔放心下載A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費用B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用C.取得一項債權(quán)投資發(fā)生的交易費用D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用『正確答案』ABD『答案解析』選項C，取得債權(quán)投資發(fā)生的交易費用計入債權(quán)投資初始入賬金額中。精品文檔放心下載（2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理。非同一控制下的企業(yè)控股合并中，所付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)分別不同情況進精品文檔放心下載行處理：①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，一般計入資產(chǎn)處置損益。謝謝閱讀②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，一般計入投資收益（如精品文檔放心下載為其他權(quán)益工具投資，則計入留存收益）。③合并對價為投資性房地產(chǎn)的，一般以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。精品文檔放心下載**（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額的處理。謝謝閱讀①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽?？毓删肺臋n放心下載合并的情況下，該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽。精品文檔放心下載②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當期損精品文檔放心下載益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方謝謝閱讀的個別利潤表。（4）會計核算。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”精品文檔放心下載科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)”“交易性金融資產(chǎn)”和“其他感謝閱讀權(quán)益工具投資”等科目，按其差額，貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”“盈余公積”和“利潤精品文檔放心下載分配”等科目?！纠}·計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：精品文檔放心下載（1）2×20年4月30日甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一批資精品文檔放心下載產(chǎn)作為對價支付給A公司，A公司將其所持有乙公司80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司。2×20年5月31日，感謝閱讀甲公司與A公司的股東大會批準收購協(xié)議。2×20年6月30日，甲公司將作為對價的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移精品文檔放心下載A公司，參與合并各方均已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。甲公司于當日起控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。精品文檔放心下載（2）2×20年6月30日甲公司作為對價的資產(chǎn)資料如下：謝謝閱讀①交易性金融資產(chǎn)，賬面價值20000萬元，公允價值29000萬元；精品文檔放心下載②固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)），賬面價值5000萬元，公允價值6000萬元，增值稅銷項稅額為540萬謝謝閱讀元；購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為42000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為43800萬元。此外甲公司發(fā)生審計、評估、咨詢費用330萬元。精品文檔放心下載**（3）甲公司與A公司在本次交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在此次企業(yè)合并前，甲公司與乙公司精品文檔放心下載未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。假定不考慮所得稅影響。精品文檔放心下載要求：說明甲公司該項企業(yè)合并的合并類型，確定合并日或購買日和合并商譽（如果有），并編制謝謝閱讀相關(guān)會計分錄?！赫_答案』（1）該項企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在本次交易前不存感謝閱讀在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）購買日為2×20年6月30日。（3）企業(yè)合并成本＝29000＋6000×（1＋9%）＝35540（萬元）。感謝閱讀（4）購買日合并商譽＝35540－43800×80%＝500（萬元）。感謝閱讀（5）相關(guān)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資35540貸：交易性金融資產(chǎn)20000投資收益（29000－20000）9000固定資產(chǎn)清理5000資產(chǎn)處置損益（6000－5000）1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）540借：管理費用330貸：銀行存款330【例題·計算分析題】A公司為母公司，其子公司為甲公司，各個公司適用的所得稅率為25%。謝謝閱讀（1）2×18年8月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向感謝閱讀發(fā)行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司60%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定精品文檔放心下載**為每股7.2元，雙方確定的評估基準日為2×18年9月30日。精品文檔放心下載B公司經(jīng)評估確定2×18年9月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為102000萬元（不含遞延所得稅精品文檔放心下載的影響）。A公司該并購事項于2×18年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2謝謝閱讀×18年12月31日發(fā)行，當日收盤價每股7.5元。A公司于12月31日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。精品文檔放心下載以2×18年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司2×18年12月31日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為123675精品文檔放心下載萬元（不含遞延所得稅的影響），公允價值為124375萬元（不含遞延所得稅的影響），其公允價值感謝閱讀高于賬面價值的差額包括一項存貨評估增值200萬元、一項固定資產(chǎn)評估增值500萬元，預(yù)計尚可使謝謝閱讀用年限10年，采用年限平均法計提折舊），且資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)等于其原賬面價值，購買日，B精品文檔放心下載公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所感謝閱讀得稅負債的條件。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢費用100萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費、謝謝閱讀傭金200萬元，均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向C公謝謝閱讀司發(fā)行股票后，C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的10%，不具有重大影響。A公司有關(guān)會計處理謝謝閱讀如下：『正確答案』①購買日為2×18年12月31日；A公司長期股權(quán)投資初始投資成本＝10000×7.5＝75000（萬元）感謝閱讀②A公司合并報表確認合并商譽＝75000－（124375－700×25%）×60%＝480（萬元）精品文檔放心下載或＝75000－（123675＋700×75%）×60%＝480（萬元）謝謝閱讀③A公司會計分錄借：長期股權(quán)投資75000貸：股本10000資本公積65000**借：管理費用100資本公積200貸：銀行存款300（2）B公司自購買日至2×19年12月末實現(xiàn)凈利潤5000萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元，其精品文檔放心下載他綜合收益變動增加1000萬元，至2×19年末購買日B公司評估增值的存貨已全部對外銷售。A公謝謝閱讀司有關(guān)會計處理如下：『正確答案』A公司（母公司）自購買日開始至2×19年末持續(xù)計算B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允感謝閱讀價值＝（124375－700×25%）＋（5000－200×75%－500/10×75%）－2000＋1000＝128感謝閱讀012.5（萬元）（3）2×20年1月2日A公司的子公司甲公司自母公司A公司處購入B公司60%的股權(quán)。甲公謝謝閱讀司于當日主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司支付銀行存款77000萬元給A公司。不考慮發(fā)生相關(guān)謝謝閱讀審計、法律服務(wù)、評估咨詢費用。甲公司有關(guān)會計處理如下：『正確答案』①該項為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與B公司在合并前均受A公司控制。感謝閱讀②甲公司合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本＝128012.5×60%＋480＝77287.5（萬元）感謝閱讀③甲公司會計分錄借：長期股權(quán)投資77287.5貸：銀行存款77000資本公積——股本溢價287.5**【記憶總結(jié)】（1）不同類型的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的初始計量對比如表7－1所示。精品文檔放心下載表7－1 不同類型的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的初始計量對比精品文檔放心下載事項 同一控制下 非同一控制下按公允價值（合在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表并成本），作為感謝閱讀初始計量 中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資長期股權(quán)投資精品文檔放心下載成本 的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金精品文檔放心下載資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額；合并方以發(fā)行權(quán)益謝謝閱讀付出資產(chǎn)公允性工具作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，感謝閱讀支付對價的差 價值與賬面價長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的精品文檔放心下載額 值的差額計入差額：均應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本謝謝閱讀損益公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公精品文檔放心下載積和未分配利潤發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益詢等中介費用合并方或購買與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當沖減資本公積（資謝謝閱讀方作為合并對本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次感謝閱讀價發(fā)行的權(quán)益沖減盈余公積和未分配利潤。性證券或債務(wù)與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當計入債務(wù)性工具精品文檔放心下載**性證券的交易的初始確認金額費用可能會產(chǎn)生新商譽 不會產(chǎn)生新的商譽的商譽（2）不同方式下取得長期股權(quán)投資的初始計量思路對比如圖7－2所示。謝謝閱讀圖7－2 不同方式下取得長期股權(quán)投資的初始計量3.一項交易中同時涉及自最終控制方購買股權(quán)形成控制及自其他外部獨立第三方購買股權(quán)的會計精品文檔放心下載處理合并方除自最終控制方取得集團內(nèi)企業(yè)股權(quán)外，還會涉及自外部獨立第三方購買被合并方進一步的精品文檔放心下載股權(quán)。該類交易中，一般認為自集團內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一感謝閱讀控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理，而自外部獨立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控制精品文檔放心下載權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買，該部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合精品文檔放心下載并的交易是否同時進行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即按謝謝閱讀照實際支付的購買價款確定?！纠}·綜合題】（2015年節(jié)選）2×14年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三人丙公司簽謝謝閱讀**訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價4感謝閱讀元/股；從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改感謝閱讀選董事會成員。當日乙公司所有者權(quán)益賬面價值8000萬元。感謝閱讀后續(xù)條件略。要求：（1）甲公司合并乙公司屬于什么類型的合并，并說明理由。精品文檔放心下載（2）甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本是多少，并編制相關(guān)的會計分錄。感謝閱讀『正確答案』（1）甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜靖兄x閱讀實施控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。感謝閱讀（2）初始投資成本＝8000×60%＋5000＝9800（萬元）。精品文檔放心下載借：長期股權(quán)投資9800貸：股本1800銀行存款5000資本公積3000【知識點】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇★★★長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資方對被投資單位的影響程度分別采用成本法及權(quán)益法進行核謝謝閱讀算。（一）后續(xù)計量的原則根據(jù)長期股權(quán)投資準則，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長精品文檔放心下載期股權(quán)投資應(yīng)當按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認和計量準則進行會計處理。精品文檔放心下載**【記憶總結(jié)】長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的適用范圍如圖7－3所示。謝謝閱讀7－3長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的適用范圍（二）投資性主體1.風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——精品文檔放心下載金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入感謝閱讀合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，以及長期股權(quán)投資準則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)精品文檔放心下載會計準則第22號——金融工具確認和計量》。2.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入精品文檔放心下載合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允感謝閱讀價值計量且其變動計入當期損益。理由：主體私人股權(quán)投資機構(gòu)、風險投資機構(gòu)、養(yǎng)老基金、主權(quán)財富基金和其他投資基金等進行投謝謝閱讀資的目的僅在于獲取資本增值或投資收益或兩者兼而有之。同時，投資主體必須基于公允價值對投資進感謝閱讀行評估。以私募股權(quán)投資為例，其顯著特征是并非以長期持有被投資單位為目的，一般而言，對被投資謝謝閱讀單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔的是被投資方的經(jīng)營風險，而對于私募感謝閱讀股權(quán)投資而言，投資方更多地承擔的是投資資產(chǎn)的價格變動風險、被投資方的信用風險。謝謝閱讀【例題·多選題】（2017年）甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的情感謝閱讀況如下：（1）持有乙公司30%股權(quán)并能對其施加重大影響；（2）持有丙公司50%股權(quán)并能與丙公司感謝閱讀**的另一投資方共同控制丙公司；（3）持有丁公司5%的股權(quán)且對丁公司不具有控制、共同控制和重大謝謝閱讀影響；（4）持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對其施加重大影響。下列各項關(guān)于甲公司持有其他企業(yè)股權(quán)感謝閱讀或權(quán)益會計處理的表述中，正確的有（）。A.甲公司對丙公司的投資采用成本法進行后續(xù)計量B.甲公司對乙公司的投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量C.甲公司對戊公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量D.甲公司對丁公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量『正確答案』BD『答案解析』事項（1），屬于對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)該作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算；事項感謝閱讀（2），屬于對合營企業(yè)投資，應(yīng)該作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算；事項（3），應(yīng)作為金謝謝閱讀融資產(chǎn)核算，并采用公允價值計量；事項（4），戊公司為結(jié)構(gòu)化主體，且具有重大影響，應(yīng)該作感謝閱讀為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算?！局R點】長期股權(quán)投資成本法的會計核算★★★（一）成本法的適用范圍投資方持有的對子公司投資應(yīng)當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)精品文檔放心下載報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間感謝閱讀接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。精品文檔放心下載（二）成本法的具體會計核算1.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照初始投資成本計價。在追加投資時，按照追加投資支感謝閱讀付的成本的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資的賬面價值。精品文檔放心下載2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認當期投資收益。謝謝閱讀**企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生感謝閱讀減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有謝謝閱讀被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當按照資產(chǎn)精品文檔放心下載減值準則對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。謝謝閱讀【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間謝謝閱讀取得的股息、紅利免稅。（1）2×19年12月31日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以銀行存款80000萬元取得對乙公司80%的股精品文檔放心下載權(quán)，另付評估審計費用600萬元。相關(guān)手續(xù)于當日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＞肺臋n放心下載『正確答案』借：長期股權(quán)投資80000管理費用600貸：銀行存款80600（2）2×20年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元，2×20年年末乙公司實現(xiàn)凈利潤為6000精品文檔放心下載萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響?！赫_答案』借：應(yīng)收股利（1000×80%）800貸：投資收益 800收到時：借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002×20年年末長期股權(quán)投資的賬面價值為80000萬元。現(xiàn)金股利不計入應(yīng)納稅所得額。感謝閱讀**【知識點】長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算★★★長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別“投資成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)感謝閱讀益變動”進行明細核算。（一）“投資成本”明細科目的會計處理投資方取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位感謝閱讀可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。精品文檔放心下載1.初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投謝謝閱讀資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下不要求對長感謝閱讀期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。2.初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額感謝閱讀體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)計入取得投資當期的營業(yè)外收入，謝謝閱讀同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。【例題·計算分析題】2×19年1月，A公司支付價款6000萬元取得B公司30%的股權(quán)，在取得精品文檔放心下載B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。感謝閱讀假定一：取得投資時，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元（假定被投資單位各項可辨認凈精品文檔放心下載資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同）。假定二：取得投資時，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元（假定被投資單位各項可辨認凈感謝閱讀資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同）。要求：分別根據(jù)上述假定，編制A公司的相關(guān)會計分錄。精品文檔放心下載『正確答案』（1）基于假定一的相關(guān)會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本 6000**貸：銀行存款6000不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。理由：長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元大于精品文檔放心下載取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4500（15000×30%）萬元，該差額感謝閱讀1500萬元不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）基于假定二的相關(guān)會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本7200貸：銀行存款6000營業(yè)外收入1200需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。理由：長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元小于取精品文檔放心下載得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額7200（24000×30%）萬元，該差額1謝謝閱讀萬元調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值?！就卣?】初始投資成本是多少？初始投資成本為6000萬元。【拓展2】調(diào)整后的長期股權(quán)投資的入賬價值是多少？調(diào)整后的長期股權(quán)投資的入賬價值為7200萬元。謝謝閱讀【拓展3】營業(yè)外收入1200萬元是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額？精品文檔放心下載營業(yè)外收入1200萬元不計入應(yīng)納稅所得額?！纠}·單選題】（2014年）20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一謝謝閱讀臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10感謝閱讀元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1謝謝閱讀萬元，公允價值為1200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。精品文檔放心下載**A.10000萬元B.11000萬元C.11200萬元D.11600萬元『正確答案』C『答案解析』甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），感謝閱讀為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費沖減股份的溢價收入。借：長期股權(quán)投資——投資成本11200貸：股本1000資本公積9000固定資產(chǎn)清理1000資產(chǎn)處置損益200（二）“損益調(diào)整”明細科目的會計處理1.對被投資單位凈損益的調(diào)整采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認應(yīng)享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，感謝閱讀在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：謝謝閱讀（1）被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期謝謝閱讀間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。謝謝閱讀（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，謝謝閱讀以及有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。感謝閱讀被投資單位利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的，而投資方在取感謝閱讀得投資時，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)確定投資成本的，取得投資后應(yīng)確認的投感謝閱讀資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬感謝閱讀于投資方的部分。投資方取得投資時，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未精品文檔放心下載**來期間，在計算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔的凈虧損時，應(yīng)考慮被投資單位計提的折舊額、精品文檔放心下載攤銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整。值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當考慮潛在表決權(quán)的影響，精品文檔放心下載但在確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決感謝閱讀權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否感謝閱讀宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先謝謝閱讀股股利予以扣除。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，并編制如下分錄：感謝閱讀借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益虧損時，編制相反會計分錄?！纠}·計算分析題】甲公司于2×19年1月1日購入乙公司20%的股份，購買價款為2000萬元，感謝閱讀并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價精品文檔放心下載值為6000萬元，除下列項目外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）：謝謝閱讀賬面成已提折舊（或已公允價評估增乙公司預(yù)計乙公司已使甲公司取得投資后剩項目本攤銷）值值使用年限用年限余使用年限存貨500700200固定1000200120040020416資產(chǎn)無形6001208003201028資產(chǎn)**上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理部門使用，甲公司和乙公司對其固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均采用謝謝閱讀直線法計提折舊和攤銷。至2×19年末，甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨中有80%已對外出售。謝謝閱讀假定乙公司在2×19年實現(xiàn)凈利潤1225萬元，甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相精品文檔放心下載同。假定甲、乙公司之間在2×19年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。精品文檔放心下載假定乙公司在2×20年發(fā)生凈虧損405萬元，截至2×20年末，甲公司取得投資時的乙公司賬面感謝閱讀存貨已全部對外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。精品文檔放心下載要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司在2×19年末和2×20年末的相關(guān)會計處理。感謝閱讀『正確答案』甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投精品文檔放心下載資時有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（不考慮所得稅影響）。謝謝閱讀①2×19年末確認投資收益：方法一：調(diào)整后的凈利潤＝1225－200×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）謝謝閱讀＝1225－160－25－40＝1000（萬元）。感謝閱讀方法二：調(diào)整后的凈利潤＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1感謝閱讀000（萬元）。甲公司應(yīng)享有的份額＝1000×20%＝200（萬元）。謝謝閱讀借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200貸：投資收益 200②2×20年末確認投資收益：調(diào)整后的凈利潤＝－405－（700－500）×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝謝謝閱讀－510（萬元）。甲公司應(yīng)承擔的份額＝510×20%＝102（萬元）。感謝閱讀借：投資收益102貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整102**（3）對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。感謝閱讀①構(gòu)成業(yè)務(wù)的。投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，會計處理如下：感謝閱讀a.聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認與交易相關(guān)的利得或損失。精品文檔放心下載【提示】不需要抵銷。b.投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出謝謝閱讀業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全感謝閱讀額計入當期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計精品文檔放心下載入當期損益。【提示】不需要抵銷。②投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的。應(yīng)當分別順流交易和逆流交易進行會計處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或精品文檔放心下載出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或謝謝閱讀其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。謝謝閱讀a.對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損謝謝閱讀益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有精品文檔放心下載聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營感謝閱讀企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)精品文檔放心下載僅限于確認歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資精品文檔放心下載產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。精品文檔放心下載b.對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，比照上述順流交易處理。謝謝閱讀**【提示】投出或出售資產(chǎn)的順流交易、逆流交易，均需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。感謝閱讀第一種情況：順流、逆流交易形成存貨?！纠}·計算分析題】甲公司于2×19年7月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┲x謝閱讀加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。精品文檔放心下載2×19年10月內(nèi)部交易資料如下：（1）假定一（逆流交易），乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公感謝閱讀司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×19年資產(chǎn)負債表日，甲公司已對外出售該存貨的70%，其感謝閱讀余30%形成存貨。（2）假定二（順流交易），甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給乙公感謝閱讀司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2×19年資產(chǎn)負債表日，乙公司已對外出售該存貨的70%，其感謝閱讀余30%形成存貨。（3）乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤為3000萬元（其中上半年虧損120萬元）。精品文檔放心下載（4）假定在2×20年，內(nèi)部交易的購入方已將上年剩余的存貨全部對外部獨立的第三方出售。乙感謝閱讀公司2×20年實現(xiàn)凈利潤為3800萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司在個別報表的相關(guān)會計分錄。謝謝閱讀『正確答案』（1）2×19年的會計處理：逆流交易：乙公司出售給甲公司個別報表：調(diào)整后的凈利潤＝3120－（1000－600）×30%＝3000（萬元）

順流交易：甲公司出售給乙公司個別報表：調(diào)整后的凈利潤＝3120－（1000－600）×30%＝3000（萬元）**借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600謝謝閱讀貸：投資收益 （3000×20%）600 貸：投資收益 （3000×20%）600精品文檔放心下載【提示】2×19年下半年利潤＝全年利潤3000－上半年利潤（－120）＝3120（萬元）。感謝閱讀（2）2×20年的會計處理：如果投資方需要編制合并報表，其內(nèi)部交易在合并報表中進行調(diào)整。感謝閱讀逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司個別報表：個別報表：感謝閱讀借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【（3800借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【（3800謝謝閱讀＋400×30%）×20%】784 ＋400×30%）×20%】784感謝閱讀貸：投資收益 貸：投資收益784

784【例題·計算分析題】甲公司于2×20年取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥案兄x閱讀響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2×20精品文檔放心下載10月內(nèi)部交易資料如下：銷售方將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給購買方，購買方將取得的商品作為存貨。至2×20年資產(chǎn)負債表日未對外部獨立的第三方出售。投資后乙公司2×20年實現(xiàn)凈利潤為0。謝謝閱讀要求：分別順流交易和逆流交易，編制個別報表會計分錄、合并報表抵銷分錄，說明合并財務(wù)報表最終的會計處理，計算合并報表列示“投資收益”、“長期股權(quán)投資”項目金額。精品文檔放心下載順流交易：甲公司出售給乙公司 逆流交易：乙公司出售給甲公司謝謝閱讀個別報表會計處確認投資收益＝[0－（1000－600）]確認投資收益＝[0－（1000－600）]謝謝閱讀理： ×20%＝－80（萬元） ×20%＝－80（萬元）謝謝閱讀**借：投資收益借：投資收益8080貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整8080借：營業(yè)收入（1000×20%）200借：長期股權(quán)投資合并財務(wù)報表抵貸：營業(yè)成本（600×80（400×20%）銷分錄：20%）120貸：存貨投資收益8080借：營業(yè)收入（1000×20%）200借：投資收益（營業(yè)收入、營業(yè)成本）合并財務(wù)報表最貸：營業(yè)成本（600×80終的會計處理20%）120貸：存貨長期股權(quán)投資（存貨）8080投資收益＝－80＋80＝0投資收益＝－80（萬元）合并報表列示營業(yè)利潤＝200－120＝－80（萬元）營業(yè)利潤＝－80（萬元）長期股權(quán)投資＝－80（萬元）長期股權(quán)投資＝－80＋80＝0第二種情況：順流、逆流交易形成固定資產(chǎn)?！纠}·單選題】（2012年）甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2感謝閱讀**年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元謝謝閱讀的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為謝謝閱讀零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙謝謝閱讀公司投資的投資收益為（ ）。A.2100萬元B.2280萬元C.2286萬元D.2400萬元『正確答案』C『答案解析』確認對乙公司投資的投資收益＝（8000－400＋400/10×6/12）×30%＝2286（萬感謝閱讀元）。第三種情況：投出資產(chǎn)?！纠}·綜合題】（2014年節(jié)選）甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資精品文檔放心下載相關(guān)的交易：20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2000精品文檔放心下載萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價值為精品文檔放心下載500萬元的機器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為謝謝閱讀500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時賬面價值為400萬元，謝謝閱讀后續(xù)仍可使用40年。丙公司20×6年實現(xiàn)凈利潤220萬元。感謝閱讀其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關(guān)因素。要求：編制甲公司對丙公司出資及確認20×6年投資收益相關(guān)的會計分錄。精品文檔放心下載『正確答案』分析：構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎？不構(gòu)成。借：長期股權(quán)投資1000**累計攤銷100貸：無形資產(chǎn)500資產(chǎn)處置損益（1000－400）600借：投資收益182.5【（220－600＋600/40）×50%】貸：長期股權(quán)投資182.5【拓展】甲公司如果編制合并財務(wù)報表，對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認歸屬于B謝謝閱讀公司的利得部分，需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分300萬元（600×50%）。在合并財務(wù)報表中謝謝閱讀作如下抵銷分錄：借：資產(chǎn)處置收益300貸：長期股權(quán)投資300第四種情況：投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實謝謝閱讀現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。謝謝閱讀【例題·單選題】甲公司持有乙公司20%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。甲公司取得該項投資感謝閱讀時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。2感謝閱讀×17年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1000萬元的商品，以600萬元的價格出售給乙公司（假謝謝閱讀設(shè)交易損失中有300萬元是該資產(chǎn)本身發(fā)生減值造成的）。至2×17年資產(chǎn)負債表日，已向外部第三感謝閱讀方售出該批商品的40%。乙公司2×17年凈利潤為2000萬元，不考慮所得稅因素。2×17年甲公司謝謝閱讀因該項投資應(yīng)確認的投資收益為（ ）。A.300萬元B.0C.420萬元D.412萬元『正確答案』D『答案解析』甲公司在該項內(nèi)部交易中虧損400萬元，其中300萬元是因為商品減值引起的，不精品文檔放心下載**予調(diào)整；另外該商品已對外出售40%，所以12（100×60%×20%）萬元是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益謝謝閱讀中歸屬于投資企業(yè)的部分，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)確認的投資收感謝閱讀益＝（2000＋100×60%）×20%＝412（萬元）。謝謝閱讀【歸納總結(jié)】如圖7－4所示（應(yīng)考慮所得稅的影響）。精品文檔放心下載【例題·計算分析題】甲公司于2×20年9月30日取得乙公司20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜肺臋n放心下載司施加重大影響。（1）取得投資時：乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額為300萬元，其中一項是固定感謝閱讀資產(chǎn)評估增值200萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊；另一項是A商品評估增精品文檔放心下載值100萬元，該A商品合計100件，每件成本為8萬元，每件公允價值為9萬元。謝謝閱讀（2）內(nèi)部交易：2×20年10月，甲公司將200件B商品出售給乙公司，每件成本為6萬元，每精品文檔放心下載件銷售價格7萬元，乙公司取得商品作為存貨核算。2×20年11月30日，乙公司將1件商品出售給精品文檔放心下載甲公司，成本為1500萬元，銷售價格1560萬元，甲公司取得商品作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使謝謝閱讀用年限為5年，采用直線法計提折舊。（3）至2×20年末，乙公司對外出售該A商品40件，出售了B商品130件。至2×21年末，乙謝謝閱讀公司對外出售該A商品20件，出售了B商品30件。至2×22年末，乙公司對外出售該A商品40件，感謝閱讀即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。精品文檔放心下載**乙公司各年實現(xiàn)的凈利潤均為2000萬元（各個月凈利潤均衡）。為簡化本題不考慮所得稅影響。感謝閱讀要求：計算調(diào)整后的凈利潤『正確答案』（1）2×20年調(diào)整后的凈利潤＝2000×3/12－200/10×3/12－40×（9－8）－70×（7－6）謝謝閱讀－60＋60/5×1/12＝326（萬元）（2）2×21年調(diào)整后的凈利潤＝2000－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋60/5＝2002精品文檔放心下載（萬元）（3）2×22年調(diào)整后的凈利潤＝2000－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋60/5＝1992感謝閱讀（萬元）2.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投謝謝閱讀資的賬面價值。即在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時應(yīng)做如下分錄：謝謝閱讀借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（三）“其他綜合收益”明細科目的會計處理1.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)謝謝閱讀投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或編制相反分錄。2.投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資或部分處置導(dǎo)致終止采用權(quán)益法核算時，原權(quán)益法核謝謝閱讀算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在全部計入投資收益（但享有被投資方不能重分類計入損益的其他綜合收益精品文檔放心下載**份額除外）；投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核精品文檔放心下載算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益（但享有被投資方不能重分類計入損益的其他綜合收感謝閱讀益份額除外）。借：其他綜合收益貸：投資收益或編制相反分錄?！纠}·單選題】（2018年）2×16年1月1日，甲公司以1500萬元的價格購入乙公司30%的感謝閱讀股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4800萬元，與賬面價精品文檔放心下載值相同。2×16年，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元、其他綜合收益增加300萬元。乙公司從甲公司購入感謝閱讀其生產(chǎn)的某產(chǎn)品形成年末存貨900萬元（未發(fā)生減值）。甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率為25%。2×17感謝閱讀年，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元，實現(xiàn)凈利潤1000萬元。上年度從甲公司購入的900萬元的謝謝閱讀產(chǎn)品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。甲公司對乙公司股權(quán)感謝閱讀投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為（ ）。感謝閱讀A.2010.00萬元B.2062.50萬元C.2077.50萬元D.1942.50萬元『正確答案』A『答案解析』投資日，甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝4800×30%＝1440精品文檔放心下載（萬元），小于初始投資成本1500萬元，因此初始入賬價值為1500萬元。2×16年調(diào)整后的凈精品文檔放心下載利潤＝800－900×25%＝575（萬元），2×17年調(diào)整后的凈利潤＝1000＋900×25%＝1225（萬謝謝閱讀元）。甲公司對乙公司股權(quán)投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額＝1500＋575×感謝閱讀**30%＋300×30%－400×30%＋1225×30%＝2010（萬元）。精品文檔放心下載【例題·單選題】（2017年）乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17年1月1日，乙公司感謝閱讀增資擴股，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y日，乙公感謝閱讀司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2×17年，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其感謝閱讀他綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不感謝閱讀考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×17年對乙公司投資相關(guān)會計處理的表述中，正確的是（）。感謝閱讀A.按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資資本B.將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益感謝閱讀C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額確認為其他綜合收益精品文檔放心下載D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅負債感謝閱讀『正確答案』D『答案解析』選項AC，不正確，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資480（1600×30%）貸：銀行存款450營業(yè)外收入30選項B，應(yīng)確認為其他綜合收益。《企業(yè)會計準則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下有關(guān)投資凈損失的會計處理》規(guī)定：精品文檔放心下載投資方按權(quán)益法確認應(yīng)分擔被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期精品文檔放心下載股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增精品文檔放心下載加凈額時，投資方應(yīng)當按照以前確認或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記未謝謝閱讀確認投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，投資方還應(yīng)當重新復(fù)感謝閱讀**核預(yù)計負債的賬面價值，有關(guān)會計處理如下：（1）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認投精品文檔放心下載資凈損失的，根據(jù)登記的未確認投資凈損失的類型，彌補前期未確認的應(yīng)分擔的被投資單位凈虧損或其謝謝閱讀他綜合收益減少凈額等投資凈損失。（2）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認投資凈損感謝閱讀失的，應(yīng)先按照以上（1）的規(guī)定彌補前期未確認投資凈損失；對于前者大于后者的差額部分，依次恢謝謝閱讀復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時按權(quán)益法確認該差額。感謝閱讀投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的有關(guān)規(guī)定，對預(yù)計負債的賬面價值進行謝謝閱讀復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計數(shù)予以調(diào)整。【例題·計算分析題】甲公司于2×17年取得乙公司20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮缶肺臋n放心下載影響。取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，各年均沒有發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)。至2謝謝閱讀×18年末“長期股權(quán)投資”賬面價值為100萬元，其中明細科目為“投資成本”8000萬元、“損益精品文檔放心下載調(diào)整”1000萬元、“其他綜合收益”－9000萬元（屬于可重新分類計入損益的其他綜合收益）、“其謝謝閱讀他權(quán)益變動”100萬元。假設(shè)甲公司并不負有承擔額外損失的義務(wù)。感謝閱讀（1）2×19年乙公司個別財務(wù)報表實現(xiàn)凈利潤為3000萬元，屬于可重新分類計入損益的其他綜精品文檔放心下載合收益減少4000萬元。（2）2×20年乙公司個別財務(wù)報表發(fā)生凈虧損為1000萬元，乙公司對其持有的一項被分類為以謝謝閱讀公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的債務(wù)工具確認了其他綜合收益（增加）3000萬謝謝閱讀元。要求：假定不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，編制甲公司的相關(guān)會計分錄。感謝閱讀『正確答案』（1）甲公司在2×19年的相關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600**貸：投資收益600（3000×20%）借：其他綜合收益700（3500×20%）貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益700『答案解析』至2×19年末“長期股權(quán)投資”賬面價值＝年初余額100＋本年發(fā)生額（600－700）精品文檔放心下載＝0；長期股權(quán)投資賬面價值沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失100（4000×20%－700）萬元，感謝閱讀在備查賬簿記載（未確認投資凈損失的類型為因被投資單位其他綜合收益下降產(chǎn)生）。謝謝閱讀（2）甲公司在2×20年的相關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益500（3000×20%－100）精品文檔放心下載貸：其他綜合收益500注意先恢復(fù)未確認投資凈損失（因被投資單位其他綜合收益下降所導(dǎo)致的）。謝謝閱讀借：投資收益200（1000×20%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200『答案解析』投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額400【（3000－謝謝閱讀000）×20%】萬元大于前期未確認調(diào)整凈損失100萬元，應(yīng)先彌補前期未確認投資凈損失；恢復(fù)2×19年備查賬簿記載的凈損失。精品文檔放心下載2×20年末，“長期股權(quán)投資”賬面價值＝年初0－200＋600－100＝300（萬元）。精品文檔放心下載（四）“其他權(quán)益變動”明細科目的會計處理1.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包精品文檔放心下載括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的