工程建設(shè)領(lǐng)域違法違紀問題

及主要審計方法

審計署投資審計司姜江華二0一0年七月工程建設(shè)領(lǐng)域違法違紀問題

及主要審計方法

審計署投資審計司1匯報內(nèi)容一、近幾年審計中發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)領(lǐng)域違法違紀行為的十余種手段二、有關(guān)審計方法介紹匯報內(nèi)容一、近幾年審計中發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)領(lǐng)域2權(quán)錢交易表現(xiàn)在多個環(huán)節(jié)查清難度很大往往給國家和人民群眾利益造成嚴重損失工程建設(shè)領(lǐng)域違法違紀

行為的主要特征工程建設(shè)領(lǐng)域違法違紀

行為的主要特征3近幾年審計發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為

的十余種手段及審計方法一、抽逃資本金二、違規(guī)挪用資金搞樓堂館所三、招投標搞“暗箱操作”四、利用合同侵吞國有資產(chǎn)五、設(shè)備、材料采購中弄虛作假六、利用假發(fā)票或假合同套取建設(shè)資金近幾年審計發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為

的十余種手段及審計方法一、抽4近幾年審計發(fā)現(xiàn)的違法違紀

行為的十余種手段七、利用關(guān)聯(lián)交易為小團體或個人謀利八、在建設(shè)管理費中亂擠亂攤九、設(shè)“賬外賬”和“小金庫”十、虛列建設(shè)成本套取建設(shè)資金十一、工程價款結(jié)算高估冒算近幾年審計發(fā)現(xiàn)的違法違紀

行為的十余種手段七、利用關(guān)聯(lián)交易5第一種手段：抽逃資本金主要做法：驗資后立即退回原轉(zhuǎn)入的帳戶，或?qū)①Y金通過其子公司或者是關(guān)聯(lián)公司抽走，造成虛假注資，用于經(jīng)營。把風險留給人家，賺了錢是自己的，搞成空殼公司?！l(fā)現(xiàn)后應(yīng)按規(guī)定處罰。帳戶處理：作為預(yù)付款，先買一批貨：借：預(yù)付帳款—某公司，貸：銀行存款；以后再說對這批貨不滿意，退貨，借：銀行存款，貸：預(yù)付帳款—某公司。第一種手段：抽逃資本金主要做法：6如何檢查抽逃資本金？1、索取建設(shè)項目出資方合同、組建項目法人的批復(fù)文件、公司章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。2、索取或編制實收資本明細表，并與有關(guān)原始憑證和會計記錄進行核對。3、檢查出資期限、出資方式和出資額，核實各出資方是否按公司章程約定的出資額、出資期限和出資方式及時、足額繳付出資。如何檢查抽逃資本金？1、索取建設(shè)項目出資方合同、組建項目法7如何檢查抽逃資本金？4、查閱實收資本明細帳、銀行存款日記帳和有關(guān)原始憑證，并與銀行對帳單、進帳單進行核對，確定投入資本是否真實存在，必要時應(yīng)向投資者函證實繳資本額。5、對實收資本貸方數(shù)額應(yīng)審查其合法性，查閱有關(guān)原始憑證，落實有無抽逃資本金或轉(zhuǎn)移、挪用資金問題。6、檢查實收資本是否在會計報表中恰當披露。

如何檢查抽逃資本金？4、查閱實收資本明細帳、銀行存款日記帳8第二種手段：違規(guī)挪用社保資金

或?qū)ｍ椯Y金建樓堂館所

主要做法：工程建設(shè)資金來源，應(yīng)符合立項審批文件要求，不能挪用其他資金，特別是社保資金（職工養(yǎng)老基金、補充養(yǎng)老基金、住房公積金等）或?qū)ｍ椯Y金。但審計中發(fā)現(xiàn)以下兩種情況：一是有的項目建設(shè)單位違規(guī)挪用社保資金或?qū)ｍ椯Y金搞項目建設(shè)或?qū)ν馔顿Y；二是一些建設(shè)單位將工程建設(shè)資金挪用于對外投資、炒股，或者借建設(shè)工程為名搭車搞樓堂館所，擅自擴大非生產(chǎn)性設(shè)施建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標準。第二種手段：違規(guī)挪用社保資金

或?qū)ｍ椯Y金建樓堂館所主要9審計方法1.檢查銀行賬戶,具體操作方法:（1）取得銀行賬戶資料，作為入手點。應(yīng)首先要求被審計單位提供銀行賬戶資料，包括銀行存款日記賬、銀行對賬單、支票及存根等資料，同時還應(yīng)要求被審計單位列示銀行賬戶數(shù)量、銀行賬號、開戶地點和開戶時間等。審計方法1.檢查銀行賬戶,具體操作方法:10審計方法應(yīng)同時辦理接收，并做好相應(yīng)的記錄。（2）對銀行賬戶資料進行審查分析。在取得銀行賬戶資料后，應(yīng)就銀行賬戶本身，連同總賬、日記賬、明細賬，對照有關(guān)憑證、銀行對賬單、開戶手續(xù)和會計報表、貨幣資金等進行檢查，區(qū)分有無違規(guī)在銀行開設(shè)賬戶；證實銀行賬戶內(nèi)資金收支的合法性、賬務(wù)處理的合規(guī)性和金額記錄的正確性；查明是否存在不設(shè)銀行存款總賬、日記賬，銀行賬與總賬不一致、總賬與報表項目不一致或有賬不報的情況。審計方法應(yīng)同時辦理接收，并做好相應(yīng)的記錄。11審計方法（3）延伸審查有關(guān)財務(wù)管理工作和財務(wù)收支活動。在審查銀行帳戶資料的基礎(chǔ)上，重點延伸審查兩個方面：一是審查有關(guān)建設(shè)資金的往來情況、來源渠道和單位，確定資金的性質(zhì)和數(shù)量以及財務(wù)管理工作，如支票、收據(jù)、發(fā)票等與銀行帳戶密切相關(guān)票據(jù)的購買、使用和管理情況，查明有無繞過銀行帳戶收支現(xiàn)金，是否有隱匿未提供審計的銀行帳戶甚至私設(shè)的小金庫。審計方法（3）延伸審查有關(guān)財務(wù)管理工作和財務(wù)收支活12審計方法2.檢查對外投資賬目、會議紀要；3.延伸審計有關(guān)證券公司；4.找當事人核實了解有關(guān)情況。審計方法2.檢查對外投資賬目、會議紀要；13第三種手段：招投標搞“暗箱操作”主要做法：領(lǐng)導(dǎo)干部干預(yù)招標；如某計劃單列市原政協(xié)副主席、交通局長干預(yù)招投標案?！谀掣叩燃壒讽椖繉徲嬛?，審計人員從“代建費”大大高于概算批復(fù)數(shù)入手，深入檢查招投標情況，最終發(fā)現(xiàn)這一案件線索。建設(shè)單位人為分標、切標；投標、評標中的幕后交易；施工單位違規(guī)轉(zhuǎn)分包，收取大量管理費如：一些國有施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以各種名目辦公司，承攬工程或物資采購，再轉(zhuǎn)分包，謀取利益。第三種手段：招投標搞“暗箱操作”主要做法：14第三種手段：招投標搞“暗箱操作”施工單位圍標、串標按照2003年國家發(fā)改委等7部委頒布的《工程建設(shè)項目施工招標投標辦法》規(guī)定，投標人之間相互約定抬高或壓低報價，投標人之間先進行內(nèi)部競價，內(nèi)定中標人，然后再參加投標等行為屬于圍標或串標。如某路橋公司與某路港公司投標文件的投標方案章節(jié)、內(nèi)容、文字完全一致，投標設(shè)備的購買時間、來源也完全一致，投標單價基本一致，兩份投標文件僅在投標人名稱、資質(zhì)和管理人員上存在不同，明顯存在串標嫌疑。應(yīng)按廢標處理。（一些原來就有淵源關(guān)系的施工單位容易搞這個名堂。）個體包工頭借用資質(zhì)；設(shè)計、監(jiān)理等應(yīng)招標未招標；招標代理機構(gòu)問題比較突出。與招標人或投標人串通，損害國家利益和社會公共利益；與投標人就投標價格、投標方案等進行實質(zhì)性談判等。第三種手段：招投標搞“暗箱操作”施工單位圍標、串標15審計方法除了檢查招標文件、投標文件、評標文件和中標通知書等以外，一個有效的方法是延伸審計施工單位，檢查其資質(zhì)、合同、協(xié)議等，從中發(fā)現(xiàn)借用資質(zhì)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包等問題。特別要注意檢查投標資料是否真實，資質(zhì)材料是否偽造?要注意檢查是否存在先開工、再弄虛作假補辦招標手續(xù)等行為。檢查圍標、串標主要通過檢查投標書是否可疑，幾個投標人投標文件內(nèi)容是否基本相同，據(jù)此判斷。審計方法除了檢查招標文件、投標文件、評標文件和中標通知書等以16第四種手段：利用合同侵吞國有資產(chǎn)主要做法：一、人為繞開合同管理，不簽施工合同。二、利用“一次性包死”合同結(jié)算價款。三、合同執(zhí)行不嚴格。四、搞以獎代補。

第四種手段：利用合同侵吞國有資產(chǎn)主要做法：17審計方法1.著重檢查設(shè)計變更是否經(jīng)過建設(shè)單位或現(xiàn)場監(jiān)理審查、認可，有關(guān)手續(xù)是否完整，變更依據(jù)是否充分；

2.審查合同簽訂和執(zhí)行是否造成國有資產(chǎn)流失；3.對各類獎勵是否合規(guī)合理的審計判斷依據(jù)是：一是是否在合同中有約定；二是是否符合實際情況；三是是否與其他獎勵重復(fù)。審計方法1.著重檢查設(shè)計變更是否經(jīng)過建設(shè)單位或現(xiàn)場監(jiān)18第五種手段：設(shè)備材料采購弄虛作假主要做法：通過代理商層層加價甲方供料，高價賣給施工企業(yè)在材料數(shù)量、價格上做文章第五種手段：設(shè)備材料采購弄虛作假主要做法：19審計方法(1)主要材料的采購是否經(jīng)過招標或價格比較，實際購買價格是否高于市場平均水平，有無通過關(guān)聯(lián)單位層層加價或其他形式侵占建設(shè)資金問題；(2)有無以次充好、以假冒真等問題；采購過程中，建設(shè)單位執(zhí)行部門及其有關(guān)人員是否超越權(quán)限，直接、間接指定、推薦產(chǎn)品和供貨商，影響材料的質(zhì)量，增加建設(shè)成本，甚至形成工程質(zhì)量隱患；(3)要重點審計工程物資采購結(jié)算、支付的真實性和合法性；(4)有無通過材料采購，收受回扣和變相挪用、侵占建設(shè)資金問題；有無帳外物資和損失浪費，有無轉(zhuǎn)移隱瞞物資采購收益導(dǎo)致流失。審計方法(1)主要材料的采購是否經(jīng)過招標或價格比較，實際購20第六種手段：通過虛假發(fā)票

或假合同套取建設(shè)資金主要做法:如：某國家重點建設(shè)項目一大型國有施工企業(yè)項目部財務(wù)部門和物資部門負責人與鋼材供應(yīng)商串通，偽造發(fā)票和合同，套取建設(shè)資金近600萬元私分。——審計提示：從檢查發(fā)票和合同的真?zhèn)稳胧?，抽取一部分不易引起重視的臨建工程（如腳手架、施工支護設(shè)施等），實地檢查是否弄虛作假？某國有建設(shè)單位通過虛假發(fā)票，將公款旅游等支出開成汽車修理、電腦耗材、辦公用品等。某車站改造工程編造虛假的竣工驗收文件，將子虛烏有的工程評為“優(yōu)良工程”，建設(shè)、施工、設(shè)計單位、監(jiān)理人員、車輛建筑段都在上面簽了字，共套取建設(shè)資金近100萬元。

——審計提示：通過延伸調(diào)查相關(guān)單位帳簿和資料、實地察看、詢問有關(guān)當事人等手段，揭露弄虛作假問題。第六種手段：通過虛假發(fā)票

或假合同套取建設(shè)資金主要做法:21審計方法從辨別發(fā)票和合同的真假入手，繼而通過延伸調(diào)查相關(guān)單位帳簿和資料、實地察看、詢問有關(guān)當事人等手段，揭露弄虛作假、套取建設(shè)資金問題。審計方法從辨別發(fā)票和合同的真假入手，繼而通過延伸調(diào)查相關(guān)單位22第七種手段：利用關(guān)聯(lián)交易

為小團體或個人謀利主要做法:所謂關(guān)聯(lián)交易，是指建設(shè)單位利用資源與下屬公司進行的一種有損國家利益的交易行為。如：某自治區(qū)交通廳將一條高速公路的部分工程指定其下屬服務(wù)中心成立的3家公司承建，這3家公司采取虛列成本等方式套取建設(shè)資金5100多萬元，近一半用于給交通廳干部職工發(fā)獎金和集資分紅。

——審計提示：檢查3家公司收入、費用賬和往來賬，再延伸檢查交通廳的機關(guān)財務(wù)帳、銀行開戶、銀行日記賬和對賬單。第七種手段：利用關(guān)聯(lián)交易

為小團體或個人謀利主要做法:23審計方法(1)檢查項目發(fā)包、承包單位，供貨、設(shè)計、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；(2)檢查有無利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金，為本部門、本單位或個人謀取私利，是否造成國有建設(shè)資金流失等問題；(3)檢查有無借企業(yè)重組、股份改造等名義，侵吞、私分國有資產(chǎn)行為。審計方法(1)檢查項目發(fā)包、承包單位，供貨、設(shè)計、施工24第八種手段：在管理費中亂擠亂攤主要做法:如某污水處理項目，項目建設(shè)還不到十分之一，管理費就超了2倍，主要用于吃喝招待和請客送禮。某自治區(qū)一條高速公路建設(shè)單位巧立名目，先后安排20批141人次出國，累計支出近1000萬元。某公路項目，光小汽車就買了16輛,有的還是進口車,其中11輛送給交通主管部門和關(guān)系單位。第八種手段：在管理費中亂擠亂攤主要做法:25審計方法(1)費用支出的真實、合法和效益性，重點檢查管理費、開辦費、研究實踐費、項目管理費等待攤費用支出情況,是否存在違反或隨意擴大開支范圍和標準、胡支亂用，造成建設(shè)資金流失和損失浪費問題。(2)檢查土地征用及遷移補償費合規(guī)性，是否存在不按政策進行補償、擠占挪用、損失浪費等問題。審計方法(1)費用支出的真實、合法和效益性，重點檢查管理費26第九種手段：搞賬外賬，設(shè)“小金庫”主要做法:“小金庫”主要手法：一是收入（包括經(jīng)營收入、資產(chǎn)處置收入、出租收入等）不入賬，放在賬外；二是以會議費、培訓(xùn)費、咨詢費等名義套取建設(shè)資金。如：審計某大型電廠發(fā)現(xiàn)，該電廠一年內(nèi)存入某賓館160多萬元，名義上用來開會、支付專家費等，實際大部分被提現(xiàn)，用于春節(jié)期間送當?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)和吃喝招待。第九種手段：搞賬外賬，設(shè)“小金庫”主要做法:27第九種手段：搞賬外賬，設(shè)“小金庫”三是虛假支出轉(zhuǎn)移資金；在一些材料費中做文章。如：根據(jù)舉報，延伸某民營管材廠發(fā)現(xiàn)，其在招標中向國有電廠領(lǐng)導(dǎo)行賄的資金，都是通過在材料中做文章，虛增材料成本。第九種手段：搞賬外賬，設(shè)“小金庫”三是虛假支出轉(zhuǎn)移資金；在一28審計方法(1)重點審查房建工程、附屬工程，特別是臨時工程資產(chǎn)管理情況，有無賬外資產(chǎn)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣、出讓是否合規(guī)，有無隱瞞收益和收益流失問題。(2)債權(quán)債務(wù)的形成是否真實，有無隱瞞收入和損失等問題。(3)如果是已建成運營項目，應(yīng)延伸檢查相關(guān)的二級單位、下屬公司；(4)突擊盤庫。審計方法(1)重點審查房建工程、附屬工程，特別是臨時工程29第十種手段：虛列建設(shè)成本

套取銀行貸款一是未建工程或調(diào)減工程未相應(yīng)核減投資；二是將已完成的工程量計入在建工程；三是運營費用計入建設(shè)成本；四是將投資結(jié)余計入建設(shè)成本；五是其他不應(yīng)計入建設(shè)成本的情況。第十種手段：虛列建設(shè)成本

套取銀行貸款一是未建工程或調(diào)減工程30第十種手段：虛列建設(shè)成本

套取銀行貸款案例：虛列某高速公路建設(shè)成本2.4億元套取某銀行貸款9.6億元。某高速公路，概算總投資36億元，2003年8月開工，2006年9月建成通車。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，該項目投資結(jié)余貸款資金共計5億元。按銀行規(guī)定，結(jié)余資金超過概算總投資10％將同比例收回貸款。省交通廳為了利用已經(jīng)到手的貸款，通過高速公路指揮部將超過概算投資10％的結(jié)余資金2.4億元虛列計入了工程成本，將這筆資金連同其他結(jié)余資金一并用作國道主干線同該市繞城公路西段工程的自有資金，并以該自有資金作為西環(huán)項目資本金重新向某銀行申請貸款9.6億元。第十種手段：虛列建設(shè)成本

套取銀行貸款案例：虛列某高速公路建31第十種手段：虛列建設(shè)成本

套取銀行貸款上述做法違反了《中華人民共和國會計法》“第三條

各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”“第五條

……任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告”的規(guī)定。為此，省交通廳應(yīng)按開行規(guī)定歸還銀行貸款，同時調(diào)減該高速公路建設(shè)成本。第十種手段：虛列建設(shè)成本

套取銀行貸款上述做法違32審計方法主要特點：——從賬面上做手腳，支出掛“長期投資”、“短斯投資”、“暫付款”、“其他應(yīng)收款”、“在建工程”，或者在“事業(yè)支出”、“經(jīng)費支出”等科目列支，有的通過“小型基建”科目列支樓堂館所項目?！械膶?yīng)下?lián)艿慕ㄔO(shè)資金沖抵項目建設(shè)單位的往來，從賬面上看，建設(shè)資金已發(fā)生轉(zhuǎn)移，實際上項目主管部門沒有把建設(shè)資金撥到建設(shè)單位，更沒有用到項目上，而是償還了自己的債務(wù)。審計方法主要特點：33——主管部門將建設(shè)資金撥到建設(shè)單位，建設(shè)單位將資金轉(zhuǎn)入經(jīng)費入賬，再以上繳管理費的名義上交或部分上劃；——利用虛假合同的票據(jù)，套取建設(shè)資金。如虛構(gòu)項目，利用假合同、假發(fā)票套取，給予對方一定好處費，訂立合同，由對方出具發(fā)票，然后將款項按發(fā)票金額劃給對方，對方扣除稅費入好處費后，將余額以贊助費之類的名義劃回，一來一去，轉(zhuǎn)入經(jīng)費賬戶或“小金庫”。審計方法——主管部門將建設(shè)資金撥到建設(shè)單位，建設(shè)單位將資金轉(zhuǎn)入經(jīng)費入34——虛增工程量，通過多列支出方式套取建設(shè)資金；——通過虛增征地拆遷補償款，套取建設(shè)資金。審計方法：——重點檢查“長期投資”、“短期投資”、“暫付款”、“其他應(yīng)收款”、“在建工程”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)費支出”、“小型基建”等科目，特別要檢查長期掛賬資金；——有疑問的大筆資金，應(yīng)當“一竿子到底”，跟著資金流向，資金流到哪里，就延伸審計到哪里，追蹤去向；

審計方法——虛增工程量，通過多列支出方式套取建設(shè)資金；審計方法35——對混存混用的建設(shè)資金（有貸款、中央財政預(yù)算內(nèi)投資、地方配套資金、建設(shè)單位自籌資金等），有的邊建設(shè)、邊運營項目，建設(shè)資金與生產(chǎn)運營資金混在一起，或者一個法人同時有幾個在建項目，且資金都在一個戶上核算，審計怎么辦？其中一個辦法：根據(jù)資金到建設(shè)單位賬戶的時點，截至到審計時，檢查這一時段賬戶上資金進出情況。如查出某省電力公司挪用新增農(nóng)村電網(wǎng)完善工程投資6000余萬元問題。

審計方法——對混存混用的建設(shè)資金（有貸款、中央財政預(yù)算