無形資產(chǎn)的處置主講人謝小紅無形資產(chǎn)的處置主講人謝小紅1【判斷題】無形資產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行攤銷，且攤銷時，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的成本。（）【答案】×

『答案解析』無形資產(chǎn)攤銷時，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷的金額計入“累計攤銷”科目中。知識回顧【判斷題】無形資產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行攤銷，且攤銷時，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的2【多選題】企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入（）。A．管理費(fèi)用B．制造費(fèi)用C．財務(wù)費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABD【解析】如果無形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn),那么無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計入制造費(fèi)用【多選題】企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，其攤銷額應(yīng)3【多選題】對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。A．其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷B．其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止C．其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用的下個月時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止D．無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額【答案】ABD【多選題】對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中【答案】ABD4新課：無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷新課：無形資產(chǎn)的處置無無無5一、企業(yè)出售無形資產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)（一）無形資產(chǎn)的出售涉及到增值稅的處理1、專利技術(shù)和非專利技術(shù)的有償轉(zhuǎn)讓符合條件的是可以免稅的。2、商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓需按6%的增值稅率進(jìn)行納稅。3、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓需按11%的增值稅率進(jìn)行納稅。一、企業(yè)出售無形資產(chǎn)6（二）出售無形資產(chǎn)時的賬務(wù)處理：1、應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目；2、按已攤銷的累計攤銷額,借記“累計攤銷”科目；3、按已計提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；4、所有權(quán)轉(zhuǎn)讓要依據(jù)轉(zhuǎn)讓收入按6%的稅率計算銷項稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；5、按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目；6、按其差額,貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。（二）出售無形資產(chǎn)時的賬務(wù)處理：7會計分錄為：借：銀行存款（按實際收到的金額）累計攤銷（按已攤銷的累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原已計提減值準(zhǔn)備的）或營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失（按其差額)貸：無形資產(chǎn)（按其賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（按6%的稅率計算銷項稅額）營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得（按其差額)會計分錄為：8【書例6-5】合安公司將自行開發(fā)研制的某專利權(quán)以60000元價格出售給B公司，價款已收存銀行，為出售該專利權(quán)，合安公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用1000元。該專利權(quán)的成本43500元，已攤銷24000元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）賬務(wù)處理如下:借：銀行存款60000累計攤銷24000貸：無形資產(chǎn)43500

銀行存款1000營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得39500【書例6-5】合安公司將自行開發(fā)研制的某專利權(quán)9【例1】某公司2014年12月將擁有的一項商標(biāo)權(quán)出售,

售價180萬元,應(yīng)交增值稅為10.8萬元。收到支票金額為190.8萬元。該無形資產(chǎn)的原值為700萬元，累計攤銷額

為350萬元,已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元。賬務(wù)處理如下:借:銀行存款 1908000累計攤銷 3500000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000貸:無形資產(chǎn) 7000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 108000營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 300000【例1】某公司2014年12月將擁有的一項商標(biāo)權(quán)出售,10二、無形資產(chǎn)的出租

企業(yè)出租無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：1、出租無形資產(chǎn),按照取得的租金收入時借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（依據(jù)租金按6%的稅率計算銷項稅額）2、攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷二、無形資產(chǎn)的出租11【書例6-6】合安公司在第8年年初將本公司8年前注冊“AR”

商標(biāo)權(quán)出租給合作單位使用，租期3年，每月收取租金2000元，出租期滿，合安公司不再對該商標(biāo)進(jìn)行續(xù)展。已知“AR”商標(biāo)權(quán)賬面余額為18000元，按36個月平均轉(zhuǎn)銷。每月租金價稅合計2120元。每月收取租金存入銀行。（1）每月收取租金，存入銀行借：銀行存款2120

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）120（2）每月攤銷無形資產(chǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本500

貸：累計攤銷500【書例6-6】合安公司在第8年年初將本公司8年前注冊“AR”12【例2】某企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給另外一個企業(yè)使用,該專利技術(shù)賬面余額為500萬元,攤銷期限為10年,出租合同規(guī)定,承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品,必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件。（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）（1）收取租金時借:銀行存款 1000000貸:其他業(yè)務(wù)收入 1000000（2）攤銷成本時借:其他業(yè)務(wù)成本 500000貸:累計攤銷 500000【例2】某企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給另外一個企業(yè)13三、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,不再符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)予以報廢，將其賬面價值進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。賬務(wù)處理為：借：累計攤銷（按已攤銷的累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原已計提減值準(zhǔn)備的）或營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失（按其差額）貸：無形資產(chǎn)（按其賬面余額）營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得（按其差額）三、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷14【例3】甲公司將其自行研究開發(fā)的一項非專有技術(shù)進(jìn)行報廢轉(zhuǎn)銷，該非專有技術(shù)的成本為600000元，已攤銷500000元，已計提減值準(zhǔn)備90000元。借：累計攤銷500000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90000營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失10000貸：無形資產(chǎn)600000

【例3】甲公司將其自行研究開發(fā)的一項非專有技術(shù)進(jìn)行報廢轉(zhuǎn)銷，15【單選1】企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,應(yīng)計入(

)。

A.營業(yè)外支出

B.其他業(yè)務(wù)成本

C.主營業(yè)務(wù)成本

D.管理費(fèi)用

【答案】A【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，不能計入其他業(yè)務(wù)成本?！締芜x1】企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,應(yīng)計入(

)。16

【單選2】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款28萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為（）萬元。

A.－2

B.1.6

C.3

D.8『正確答案』C

『答案解析』28－（50－20－5）＝3（萬元）?！締芜x2】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利17【練習(xí)1】南京B公司將一項服裝商標(biāo)權(quán)使用權(quán)出租給上海A公司，合同期限為五年，租金為35000元每月，租金在每月月末收取。2013年12月31日收到12月租金價稅合計37100元。當(dāng)月攤銷無形資產(chǎn)成本12000元。（1）收取租金借：銀行存款37100

貸：其他業(yè)務(wù)收入35000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2100（2）攤銷成本借:其他業(yè)務(wù)成本 12000貸:累計攤銷 12000

【練習(xí)1】南京B公司將一項服裝商標(biāo)權(quán)使用權(quán)出租給上海18【練習(xí)2】南京B公司與上海A公司簽訂了一項售出合同，售出產(chǎn)品為一項服裝類商標(biāo)，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為350000元，稅額為21000元，總計371000元?？铐検杖〈嫒脬y行。該商標(biāo)賬面余額為285000元，已累計攤銷75000元。此處只考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)，則南京B公司該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款371000

累計攤銷75000

貸：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)285000