風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

若干基礎(chǔ)問題主講人：嚴(yán)暉管理學(xué)（會計學(xué)）博士廈門大學(xué)會計系審計教研室主任中國內(nèi)部審計協(xié)會準(zhǔn)則委員會委員兼秘書1Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

若干基礎(chǔ)問題主講人：嚴(yán)暉1Copyrig主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計模式的歷史演變二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本理念三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)務(wù)簡介四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的新要求2Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計模式的歷史演變2Copyright?20內(nèi)審人員在行動……世界通信（Worldcom）公司驚天會計丑聞的揭露－－三位內(nèi)審人員被譽(yù)為三個火槍手3Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.內(nèi)審人員在行動……世界通信（Worldcom）公司驚天會計丑杜邦公司內(nèi)部審計創(chuàng)新－－內(nèi)審系列產(chǎn)品的提供－－內(nèi)審被譽(yù)為公司變革的推進(jìn)器4Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.杜邦公司內(nèi)部審計創(chuàng)新－－內(nèi)審系列產(chǎn)品的提供4Copyrigh內(nèi)審究竟應(yīng)當(dāng)以財務(wù)、合規(guī)作為關(guān)注的重點(diǎn)，還是應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營、管理的效率效果為關(guān)注的重點(diǎn)？5Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.內(nèi)審究竟應(yīng)當(dāng)以財務(wù)、合規(guī)作為關(guān)注的重點(diǎn)，還是應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營、管理一、內(nèi)部審計模式的歷史演變1、財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計對象：財務(wù)事項(xiàng)，會計記錄目標(biāo)：查錯防弊職能：監(jiān)督6Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.一、內(nèi)部審計模式的歷史演變1、財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計6Copyri2、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計對象：業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制目標(biāo)：興利職能：評價7Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.2、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計7Copyright?2009,yanh3、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計對象：管理活動和決策目標(biāo)：高層次的興利職能：評價8Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.3、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計8Copyright?2009,yanh4、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計（1）20世紀(jì)末企業(yè)管理實(shí)踐特點(diǎn)：信息技術(shù)；全球化經(jīng)營；以顧客為中心，從大規(guī)模生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個性化定制9Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.4、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計9Copyright?2009,yanh（2）20世紀(jì)末流行的管理理論戰(zhàn)略管理理論企業(yè)再造理論

10Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.（2）20世紀(jì)末流行的管理理論10Copyright?200（3）傳統(tǒng)內(nèi)審存在的問題進(jìn)行的是事后評價，沒有面向未來著眼于管理決策，并非根本無法成為企業(yè)價值鏈上一個環(huán)節(jié)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)：增值11Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.（3）傳統(tǒng)內(nèi)審存在的問題11Copyright?2009,y結(jié)論：內(nèi)審應(yīng)當(dāng)像一面鏡子，隨著企業(yè)的變化而變化12Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.結(jié)論：內(nèi)審應(yīng)當(dāng)像一面鏡子，隨著企業(yè)的變化而變化12Copy二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本理念1、國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義舊定義：內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效履行他們的職責(zé)。新定義：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。13Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本理念1、國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計2、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計邏輯順序

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的邏輯順序：注重內(nèi)控的審查并提出改進(jìn)建議導(dǎo)致的結(jié)果：控制的層次累加和冗余；增值過程的障礙了解確定內(nèi)控評估風(fēng)險評價對組織目標(biāo)的影響14Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.2、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計邏輯順序

了解確定內(nèi)控評估風(fēng)險評價對組織風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計邏輯順序：注重事前的風(fēng)險分析、評價風(fēng)險管理機(jī)制，協(xié)助改進(jìn)導(dǎo)致的結(jié)果：適當(dāng)?shù)?、有針對性的控制將風(fēng)險控制在可接受水平內(nèi)，并愿意冒一定風(fēng)險從而抓住機(jī)會－－增值組織目標(biāo)評估風(fēng)險確定內(nèi)控，風(fēng)險管理15Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計邏輯順序：組織目標(biāo)評估風(fēng)險確定內(nèi)控，風(fēng)險管理3、內(nèi)部審計的職能監(jiān)督評價確認(rèn)與咨詢查錯防弊興利增加組織價值16Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.3、內(nèi)部審計的職能監(jiān)督評價確認(rèn)與咨詢查錯防弊興利增加組4、增值型內(nèi)審的特征第一，內(nèi)部審計人員有著廣泛的專業(yè)面第二，挑戰(zhàn)性的工作環(huán)境第三，根據(jù)組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)內(nèi)審業(yè)務(wù)第四，進(jìn)行參與性的、高質(zhì)量的、實(shí)時的風(fēng)險評估第五，內(nèi)部審計服務(wù)形成了系列產(chǎn)品17Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.4、增值型內(nèi)審的特征17Copyright?2009,yan美國杜邦公司內(nèi)部審計8大產(chǎn)品風(fēng)險系統(tǒng)實(shí)施審查改善經(jīng)營過程內(nèi)部控制教育內(nèi)部控制評價咨詢自我評價過程審計調(diào)查18Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.美國杜邦公司內(nèi)部審計8大產(chǎn)品風(fēng)險系統(tǒng)實(shí)施審查改善經(jīng)營過程內(nèi)部三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)務(wù)簡介流程：

計劃――實(shí)施――報告――后續(xù)審計19Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)務(wù)簡介流程：19Copyright?2確認(rèn)識別組織風(fēng)險組織的戰(zhàn)略規(guī)劃組織的年度計劃單項(xiàng)工作目標(biāo)組織的審計規(guī)劃年度審計計劃評價經(jīng)營管理活動具體的經(jīng)營管理活動內(nèi)控確定組織目標(biāo)1、內(nèi)部審計年度計劃的制定－－根據(jù)組織風(fēng)險，切合組織戰(zhàn)略規(guī)劃20Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.確認(rèn)識別組織風(fēng)險組織的戰(zhàn)略規(guī)劃組織的年度計劃單項(xiàng)工作目標(biāo)組織2、內(nèi)審年度計劃例示（1）將組織細(xì)分為不同的情況分公司、工廠、商店、廠房資產(chǎn)等座落地點(diǎn)；與每一地點(diǎn)或每一營運(yùn)類型相關(guān)的總金額；各種活動、營運(yùn)作業(yè)與過程的復(fù)雜性；審計部門可供使用的人力資源；管理階層的關(guān)心程度；功能性的組織單位；交易循環(huán)；決策中心21Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.2、內(nèi)審年度計劃例示（1）將組織細(xì)分為不同的情況21Copy（2）重要風(fēng)險識別

內(nèi)控系統(tǒng)質(zhì)量管理人員能力管理人員道德單位的規(guī)模會計系統(tǒng)近期變動經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度要職人員的近期變動資產(chǎn)的流動性單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化快速增長業(yè)務(wù)處理的電子化程度距離上次內(nèi)部審計的時間間隔管理人員對完成目標(biāo)的壓力政府法規(guī)的影響員工的士氣注冊會計師的審計計劃對公眾的公開程度與總部（母公司）的距離22Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.（2）重要風(fēng)險識別

內(nèi)控系統(tǒng)質(zhì)量快速增長22Copyrigh（3）風(fēng)險的量化及排序內(nèi)控管理人員能力管理人員道德會計系統(tǒng)變動資產(chǎn)流動性風(fēng)險總分排序A31251124B1112166C45454221D52252162E23152133F2212310523Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.（3）風(fēng)險的量化及排序內(nèi)控管理人員能力管理人員道德會計系統(tǒng)變（4）考慮審計資源次序部門估計審計工時累計審計工時1C1401402D802203E2204404A1606005F1609606B390135024Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.（4）考慮審計資源次序部門估計審計工時累計審計工時1C140（5）加拿大貝爾電訊公司的經(jīng)驗(yàn)1、將風(fēng)險評定與核心流程相結(jié)合2、將審計資源分配到核心流程審計中（6）澳洲航空公司的經(jīng)驗(yàn)25Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.（5）加拿大貝爾電訊公司的經(jīng)驗(yàn)25Copyright?2003、風(fēng)險識別與風(fēng)險評估（1）內(nèi)部審計何時運(yùn)用風(fēng)險識別及風(fēng)險評估技術(shù)在制定年度審計計劃時需要進(jìn)行風(fēng)險識別及風(fēng)險評估，從而與企業(yè)戰(zhàn)略以及風(fēng)險管理系統(tǒng)相協(xié)調(diào)，著重關(guān)注風(fēng)險嚴(yán)重的領(lǐng)域在協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險管理機(jī)制時，需要引領(lǐng)企業(yè)管理人員進(jìn)行風(fēng)險識別與評估在進(jìn)行風(fēng)險管理審計時，需要評估企業(yè)風(fēng)險識別與評估的有效性26Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.3、風(fēng)險識別與風(fēng)險評估（1）內(nèi)部審計何時運(yùn)用風(fēng)險識別及風(fēng)險評設(shè)定各層級目標(biāo)風(fēng)險識別風(fēng)險評估確定風(fēng)險回應(yīng)策略及具體的控制活動監(jiān)控持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部審計27Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.設(shè)定各層級目標(biāo)風(fēng)險識別風(fēng)險評估確定風(fēng)險回應(yīng)策略及具體的控制活（2）風(fēng)險識別風(fēng)險是指影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種潛在事項(xiàng)定義：風(fēng)險識別是指從影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部或外部因素中識別潛在的事項(xiàng)。關(guān)鍵點(diǎn)：結(jié)合特定的目標(biāo)識別風(fēng)險28Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.（2）風(fēng)險識別28Copyright?2009,yanhui外部因素：與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的因素－－價格變動、市場競爭等；自然環(huán)境因素－－能源、自然災(zāi)害等；政治因素－－立法、政策等；社會因素－－社會習(xí)俗、消費(fèi)者行為等；技術(shù)因素－－電子商務(wù)形式等；……內(nèi)部因素：組織結(jié)構(gòu)；人員素質(zhì)－－員工能力、職業(yè)道德等；流程－－流程設(shè)計、運(yùn)作效率等；產(chǎn)品技術(shù)；財務(wù)狀況；……29Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.外部因素：內(nèi)部因素：29Copyright?2009,yan風(fēng)險類別例示：市場風(fēng)險、經(jīng)營決策風(fēng)險、違反法律法規(guī)風(fēng)險、財務(wù)報告失真風(fēng)險、資產(chǎn)安全風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等兩個例子分別說明企業(yè)整體戰(zhàn)略層面的風(fēng)險識別以及在具體業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險識別30Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.風(fēng)險類別例示：30Copyright?2009,yanhui風(fēng)險識別的方法：研討會或訪談頭腦風(fēng)暴法內(nèi)部分析損失事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫方法……31Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.風(fēng)險識別的方法：31Copyright?2009,yanhu風(fēng)險識別的結(jié)果：形成典范的風(fēng)險地圖（或稱之為風(fēng)險詞典，風(fēng)險目錄等）風(fēng)險地圖中列示了企業(yè)自上而下從整體到具體業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險32Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.風(fēng)險識別的結(jié)果：形成典范的風(fēng)險地圖（或稱之為風(fēng)險詞典，風(fēng)險目（3）風(fēng)險評估定義：通過考慮風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險后果的嚴(yán)重性來對其加以分析，并以此作為決定如何進(jìn)行風(fēng)險管理的依據(jù)關(guān)鍵點(diǎn)：綜合考慮可能性以及嚴(yán)重性兩方面33Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.（3）風(fēng)險評估33Copyright?2009,yanhui風(fēng)險評估的方法：定性評估或定量評估定性評估：可能性：高－中－低嚴(yán)重性：大－中－小定量評估：可能性：用概率來表示嚴(yán)重性：用損失金額或者分值來表示34Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.風(fēng)險評估的方法：34Copyright?2009,yanhu風(fēng)險評估的結(jié)果要和后續(xù)的決策掛鉤風(fēng)險評估實(shí)際上要進(jìn)行兩次，一次針對固有風(fēng)險，一次針對剩余風(fēng)險固有風(fēng)險：尚未采取任何風(fēng)險管理措施前的風(fēng)險剩余風(fēng)險：根據(jù)對固有風(fēng)險評估的結(jié)果采取風(fēng)險管理措施后剩余的風(fēng)險風(fēng)險管理的目標(biāo)：將剩余風(fēng)險控制在企業(yè)能接受的范圍之內(nèi)35Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.風(fēng)險評估的結(jié)果要和后續(xù)的決策掛鉤35Copyright?20風(fēng)險1風(fēng)險5風(fēng)險4風(fēng)險2風(fēng)險3風(fēng)險8風(fēng)險7風(fēng)險6發(fā)生的可能性后果的嚴(yán)重性36Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.風(fēng)險1風(fēng)險5風(fēng)險4風(fēng)險2風(fēng)險3風(fēng)險8風(fēng)險7風(fēng)險高沖擊(成本)低沖擊(成本)高概率低概率容忍和控制預(yù)防和控制忽略保險或后備計劃37Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.高沖擊(成本)低沖擊(成本)高概率低概率容忍和控制預(yù)防和控制招商銀行Young信用卡風(fēng)險評估示例38Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.招商銀行Young信用卡風(fēng)險評估示例38Copyright?4、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審與企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計在進(jìn)行年度計劃時需要與企業(yè)戰(zhàn)略以及風(fēng)險管理系統(tǒng)相協(xié)調(diào)，著重關(guān)注風(fēng)險嚴(yán)重的領(lǐng)域內(nèi)部審計在風(fēng)險管理審計中所扮演的角色從事后的確認(rèn)及評估延伸至及時（事前及事中）的顧問和咨詢企業(yè)沒有建立風(fēng)險管理機(jī)制時，內(nèi)審?fù)七M(jìn)風(fēng)險管理機(jī)制的建立－－咨詢服務(wù)企業(yè)已建立了風(fēng)險管理機(jī)制，內(nèi)審為風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)等提供專家建議－－咨詢服務(wù)企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制運(yùn)行中，內(nèi)審評估其有效性－－確認(rèn)服務(wù)39Copyright?2009,yanhui,sm,xmu.4、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審與企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計在進(jìn)行年度計劃時需要