學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 2008年7月11日，鞍鋼股份發(fā)布第四屆董事會第二十七次會議決議公告，宣布董事會批準(zhǔn)了《關(guān)于調(diào)整部分固定資產(chǎn)折舊年限的議案》(簡稱《議案》)?！蹲h案》規(guī)定，從2008年1月1日起對公司部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，對2008年以后新增的電子設(shè)備和運(yùn)輸工具采用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限，對常年處于震動、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取縮短折舊年限的方法，具體調(diào)整方案見表8—1。財務(wù)分類變更前折舊年限變更后折舊年限2008年新增電子設(shè)備15年3年動力設(shè)備11年3年工具及儀器7年3年管理工具5年3年2008年新增運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備10年處于震蕩/超強(qiáng)度設(shè)備動力設(shè)備11年6.6年工具及儀器7年機(jī)械設(shè)備10年6年《議案》還公布了會計估計變更對公司的影響：本次會計估計變更對公司的主營業(yè)務(wù)范圍無影響，預(yù)計影響公司2008年利潤總額減少人民幣16800萬元，企業(yè)所得稅支出減少人民幣4200萬元，凈利潤減少人民幣12600萬元，預(yù)計影響公司2008年末凈資產(chǎn)減少人民幣12600萬元。鞍鋼股份為什么要大規(guī)模調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限呢?鞍鋼股份在《議案》中指出：本次會計估計變更有利于企業(yè)充分利用國家稅收政策，實現(xiàn)公司固定資產(chǎn)核算與管理的一致性，并可減少企業(yè)所得稅納稅支出，節(jié)省現(xiàn)金流量，加速設(shè)備、技術(shù)更新改造速度，從而提高公司的市場競爭力，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。任務(wù)一任務(wù)一會計政策變更、會計估計變更和差錯更正(一)會計政策及其具體內(nèi)容會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)在會計我國企業(yè)當(dāng)前披露的會計政策項目我國企業(yè)當(dāng)前披露的會計政策項目>(1)合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則(2)外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理>(3)收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則>(4)存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法>(5)長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法>(6)壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法>(7)借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的具體會計處理方法>(8)其他，是指無形資產(chǎn)的計價及攤銷方法、財產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等>(8)其他，是指無形資產(chǎn)的計價及攤銷方法、財產(chǎn)損益的處理(二)會計政策變更的含義與條件會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。(三)會計政策變更對企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響>在很多情況下，企業(yè)有可能出于其他方面的考慮(如運(yùn)用新的會計政策，有可能導(dǎo)致企業(yè)所披露的財務(wù)信息更有利于企業(yè)管理層對其業(yè)績的展示)而變更會計政策。企業(yè)財務(wù)信息的使用者應(yīng)當(dāng)對這種可能性有所警惕。會導(dǎo)致企業(yè)在不同的會計年度之間財務(wù)信息出現(xiàn)不可比性。在對企業(yè)不同年度之間的財務(wù)信息進(jìn)行比較時，應(yīng)當(dāng)對這種因會計政策變更而導(dǎo)致的財務(wù)信息的不可比性予以關(guān)注。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷?！拘∷伎肌?二)會計估計變更的原因(二)會計估計變更的原因會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。計估計進(jìn)行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠0(二)會計估計變更對企業(yè)財務(wù)狀況(二)會計估計變更對企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響>有可能導(dǎo)致企業(yè)所披露的財務(wù)信息更有利于企業(yè)管理層對其業(yè)績的展示而變更會計估計。會導(dǎo)致企業(yè)在不同的會計年度之間財務(wù)信息出現(xiàn)不可比性。在對企業(yè)不同年度之間的財務(wù)信息進(jìn)行比較時，應(yīng)當(dāng)把這種因會計估計變更而導(dǎo)致的財務(wù)信息的不可比性予以剔除。>為了防止企業(yè)利用會計估計調(diào)節(jié)年度間的盈虧狀況，我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)關(guān)于會計估計的處理進(jìn)行了規(guī)范。例(一)前期差錯產(chǎn)生的原因(1)采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策(7)提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入(二)關(guān)注企業(yè)前期差錯的信息質(zhì)量應(yīng)該注意相當(dāng)多的上市公司披露的前期差錯在對企業(yè)盈虧的影響上呈現(xiàn)出特定會計期間方向一致性的特征。警惕企業(yè)濫用會計政策和會計估計及其變更的情形。例如，有的上市公司在某些年度的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用出現(xiàn)負(fù)數(shù)，有的上市公司的期間費(fèi)用隨意增減等。會計政策變更會計估計變更前期差錯更正任務(wù)二關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露理解關(guān)聯(lián)方及其交易對企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又?3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)(8)該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員(10)該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。(2)與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。(3)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。(4)僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。(2)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資(3)母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。需要表現(xiàn)較多利潤的關(guān)聯(lián)方以低于市場正常水平的價格提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以高于市場正常水平的價格購買產(chǎn)品或勞務(wù)。這樣，就可以把其他關(guān)聯(lián)方的利潤轉(zhuǎn)移到需要表現(xiàn)較多利潤的關(guān)聯(lián)方，從而將其"【小思考】與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念關(guān)聯(lián)方交易對關(guān)聯(lián)方交易的披露關(guān)聯(lián)方及其交易對企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量任務(wù)三資產(chǎn)負(fù)債表日后事項掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義和種類,理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對企業(yè)財務(wù)狀況一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義及其種類一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義及其種類(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的表述，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的有利或不利事項。其中，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的種類調(diào)整事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先的減值金額。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯?！拘∷伎肌坑啥聲贫ǖ睦麧櫡峙浞桨笐?yīng)作為調(diào)整事項處理嗎?非調(diào)整事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項。這類事項不影響二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義及其種類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響任務(wù)四財務(wù)報表舞弊及其識別財務(wù)報表舞弊是指財務(wù)報表提供者有意識地對財務(wù)報表中披露的重要信息進(jìn)行粉飾或編造，欺騙報表使用者以達(dá)到牟取私利的目的。主要包括以下類型：對財務(wù)報表據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；提供虛假的交易、事項或其他重要信息；對數(shù)量、分類、提供方式或與披露方式有關(guān)的會計原則有意誤用；對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行人為編造。財務(wù)報表舞弊與財務(wù)報表錯報不同財務(wù)報表舞弊與財務(wù)報表錯報不同(二)上市公司財務(wù)報表舞弊的動機(jī)(二)上市公司財務(wù)報表舞弊的動機(jī)通過財務(wù)報表舞弊向債權(quán)人展示其盈利能力以方便舉債。這些公司由于種種原因往往難以在短期內(nèi)盈利，于是財務(wù)報表舞弊就成為一根理想企業(yè)管理者卻可能利用自己的權(quán)力和信息優(yōu)勢，通過財務(wù)報表舞弊手段虛增企業(yè)業(yè)(1)改善二級市場形象(2)配合機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行二級市場炒作而從中漁利(3)由于繳稅需要上市公司實實在在的現(xiàn)金流出，因此如何通過財務(wù)報表舞弊減少應(yīng)納稅額就可能成為上市公司考慮的問題。(三)上市公司財務(wù)報表舞弊的危害(三)上市公司財務(wù)報表舞弊的危害(四)上市公司財務(wù)報表舞弊的特點(四)上市公司財務(wù)報表舞弊的特點●金額較大●手段繁多●隱蔽性強(qiáng)●社會危害性大售出去的產(chǎn)品價值或沒有達(dá)到收入確認(rèn)條件的銷售金額計算到當(dāng)期上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)大量“應(yīng)收賬款”,利潤表上出現(xiàn)目"沒有相應(yīng)增加時，就應(yīng)該懷疑該公司是否在利用賒賬交易操縱利對于應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。由于壞賬準(zhǔn)備計提比例屬于會計估計留給企業(yè)自主操縱的空間很大。備金則可以增加以后年度的利潤，以達(dá)到操縱的目的。公司存貨采用不同的計價方法，對公司的盈利狀況、資產(chǎn)狀況會產(chǎn)生不同的影響。若期末存貨估價過高，則會虛增公司。盡管會計制度對企業(yè)的會計政策變更規(guī)定了嚴(yán)格的條件，但實務(wù)中許多上市公司還是隨意變更存貨計價方法，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。(六)利用固定資產(chǎn)投資操縱利潤(七)利用所得稅返還調(diào)節(jié)利潤清算完畢，就先以"應(yīng)收賬款"或“其他應(yīng)收款”的形式掛在(八)利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤的方法主要有：利用關(guān)聯(lián)方交易購銷業(yè)務(wù)操縱利潤；通過資金拆借，向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取資金占用費(fèi)；利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的托管經(jīng)營調(diào)節(jié)利潤；另編制合并報表時，未抵消與其子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。(九)利用非關(guān)聯(lián)方利益輸送由于擬上市企業(yè)對于重大關(guān)聯(lián)交易負(fù)有詳細(xì)披露的義務(wù)，因此有企業(yè)開始進(jìn)行隱蔽的、灰色的非關(guān)聯(lián)方交易以規(guī)避披要有員工減薪、供應(yīng)商減價供應(yīng)、經(jīng)銷商加價提貨甚至囤貨、重要股東通過其他公司為擬上市公司報銷費(fèi)用或虛增收入非關(guān)聯(lián)方實際上也是利益相關(guān)者，只是沒有達(dá)到關(guān)聯(lián)方標(biāo)準(zhǔn)而(十)利用"以前年度損益調(diào)整"項目調(diào)節(jié)利潤以前年度損益調(diào)整主要是對以前年度損益核算的不準(zhǔn)確或司將其作為調(diào)節(jié)利潤的閥門。有的公司利用以前年度損益調(diào)上市公司粉飾財務(wù)報表的手段還有哪些?美國永道(Coopers&Lybrand)會計師事務(wù)所認(rèn)為當(dāng)出現(xiàn)以下情形時就應(yīng)該特別注意企業(yè)是否會進(jìn)行財務(wù)報表舞弊：(2)因宏觀經(jīng)濟(jì)變化或其他情況導(dǎo)致產(chǎn)能過剩；(3)迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價；(4)成本增長超過收入或遭受低價進(jìn)口品的競爭；(9)上馬新項目或市場競爭加劇需要追加大量新資金；極有可能導(dǎo)致公司財務(wù)報表舞弊的公司環(huán)境特征：(2)前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達(dá)到10%,今年行業(yè)不景氣的公司；(二)財務(wù)報表舞弊的技術(shù)識別(二)財務(wù)報表舞弊的技術(shù)識別資金、應(yīng)收賬款、存貨、