第四章 工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算及成本計算第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果的核算第四節(jié)

銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程的核算內(nèi)容二、銷售收入和銷售支出三、賬戶設(shè)置及核算一、銷售過程的核算內(nèi)容1．核算實際銷售產(chǎn)品的營業(yè)收入；2．結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本、計算（支付）銷售費用和應(yīng)交納商品營業(yè)稅金及附加等。

3．與購貨單位、政府等辦理貨款、稅費等的結(jié)算。二、銷售收入和銷售支出（一）銷售收入1.主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目 標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。占總收 入的較大比重。2.其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目 標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的 收入。屬于企業(yè)日?；顒又写我灰讓崿F(xiàn)的 收入，一般占總收入的比重較小。營業(yè)收入包括以上兩種收入。（二）銷售支出1.主營業(yè)務(wù)成本，它與主營業(yè)務(wù)收入相配比，是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞

務(wù)的成本。2.

其他業(yè)務(wù)成本，因其他銷售所發(fā)生的支出。3.營業(yè)稅金及附加，是指企業(yè)日?；顒討?yīng)負 擔(dān)的稅金及附加，一般按銷售收入的一定百 分比提取。4.銷售費用，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所 發(fā)生的各種費用。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。三、賬戶設(shè)置及核算（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（三）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（四）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（五）“營業(yè)稅金及附加”賬戶（六）“應(yīng)交稅費”賬戶（七）“銷售費用”賬戶（八）“應(yīng)收賬款”賬戶（九）“預(yù)收賬款”賬戶（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶1.

核算內(nèi)容核算企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等實現(xiàn)的收入（的增加、減少和轉(zhuǎn)銷情況）的賬戶。2.

分類損益類（收入類）

3.

結(jié)構(gòu)借主營業(yè)務(wù)收入貸收入減少期末全額結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售產(chǎn)品等實現(xiàn)（取得）的收入“本年利潤”賬戶4.明細賬按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)。核算例1，向P公司出售：A產(chǎn)品1

200件，每件120元，計價款144

000元；B產(chǎn)品100件，每件400元，計40000元，增值稅率17%，貨稅款收到存入銀行。銷項稅額=（144

000+40

000）×17%=31

280（元）價稅款合計=144

000+

40

000+31

280=215

280（元）會計分錄：借：銀行存款215280貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品144000—B產(chǎn)品40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）31

280（二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶1.

核算內(nèi)容核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入（的增加、減少和轉(zhuǎn)銷情況）。2.

分類損益類（收入類）

3.

結(jié)構(gòu)借其他業(yè)務(wù)收入貸收入減少期末全額結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)實現(xiàn)（取得）的收入“本年利潤”賬戶4.明細賬按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)。（三）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶1.

核算內(nèi)容核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的實際成本（的增加、減少和轉(zhuǎn)銷情況）的賬戶。2.

分類損益類（費用類）

3.

結(jié)構(gòu)借主營業(yè)務(wù)成本貸減少已銷產(chǎn)品等的實際成本期末全額結(jié)轉(zhuǎn)

“本年利潤”賬戶4.明細賬按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)。核算例2，月未結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A、B兩種產(chǎn)品

的制造成本：已售A產(chǎn)品1200件，每件成本80元，B產(chǎn)品100件，每件成本300元。A產(chǎn)品的制造成本=80×1200=96

000（元）B產(chǎn)品的制造成本=300×100=30

000（元）會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品—B產(chǎn)品貸：庫存商品—A產(chǎn)品—B產(chǎn)品96

00030

00096

00030

000（四）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶1.

核算內(nèi)容核算企業(yè)其他經(jīng)營（業(yè)務(wù)）活動所發(fā)生的各項支出（的增加、減少和轉(zhuǎn)銷情況）的賬戶。2.

分類損益類（費用類）

3.

結(jié)構(gòu)借其他業(yè)務(wù)成本貸其他業(yè)務(wù)發(fā)生 減少的各項支出 期末全額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶4.明細賬按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)。（五）“營業(yè)稅金及附加”賬戶1.

核算內(nèi)容核算企業(yè)應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動應(yīng)負擔(dān)的各種稅金及附加的增減變動及轉(zhuǎn)銷情況的賬戶。2.

分類損益類（費用類）

3.

結(jié)構(gòu)借營業(yè)稅金及附加貸收到的先征后返稅金按規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加期末全額結(jié)轉(zhuǎn)

“本年利潤”賬戶4.明細賬可按稅金及附加種類設(shè)。（六）“應(yīng)交稅費”賬戶1.

核算內(nèi)容用以反映和監(jiān)督企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)該交納的各種稅費。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。2.

分類負債類

3.

結(jié)構(gòu)借應(yīng)交稅費貸實際已交納的稅額計算應(yīng)交納而未交的稅額余額：多交稅額余額：應(yīng)交未交稅額4.明細賬應(yīng)按稅費項目設(shè)。核算例3，月末根據(jù)規(guī)定計算本月應(yīng)交消費稅20000元，應(yīng)交教育費附加2

000元。借：營業(yè)稅金及附加

22

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅——應(yīng)交教育費附加20

0002

000（七）“銷售費用”賬戶1.

核算內(nèi)容核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用的增減變動及轉(zhuǎn)銷情況的賬戶。2.

分類損益類（費用類）

3.

結(jié)構(gòu)借銷售費用

貸本期發(fā)生的各項銷售費用期末全額結(jié)轉(zhuǎn)

“本年利潤”賬戶4.明細賬按費用項目設(shè)。核算例4，用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費5

000元、展覽費1

000元。借：銷售費用——廣告費——展覽費貸：銀行存款5

0001

0006

000核算例5，以現(xiàn)金支付銷售A、B兩產(chǎn)品的運輸費、裝卸費等合計800元。借：銷售費用——運輸裝卸費

800貸：庫存現(xiàn)金

800（八）“應(yīng)收賬款”賬戶1.

核算內(nèi)容核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項的增減變動及結(jié)算情況的賬戶。2.

分類資產(chǎn)類

3.

結(jié)構(gòu)借應(yīng)收賬款貸銷售商品等

應(yīng)收的銷貨款實際收到的銷貨款余額：應(yīng)收未收的款項4.明細賬按購貨單位、接受勞務(wù)單位等設(shè)。核算例6，向W公司銷售：A產(chǎn)品800件，單價120元/件，計96

000元，

B產(chǎn)品300件，單價400元/件，計120

000元，增值稅率為17%，貨已發(fā)出并取得收款憑證，價、稅款暫未收到。銷項稅額=（96

000+120

000）×17%=36

720（元）價稅款合計=96

000+

120

000+

36

720=252

720（元）會計分錄借：應(yīng)收賬款——W公司252720貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品96000—B產(chǎn)品120000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）36

720（九）“預(yù)收賬款”賬戶1.

核算內(nèi)容核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收款項的發(fā)生與結(jié)算情況。2.

分類負債類

3.

結(jié)構(gòu)借預(yù)收賬款貸用商品、勞務(wù)等抵償?shù)念A(yù)