準則變化影響分析IFRS16

租賃準則變化影響分析IFRS16租賃綜述1綜述11984年1月發(fā)布《國際會計準則第17號-租賃》（IAS17）2016年1月13日頒布《國際財務報告準則第16號-租賃》（IFRS16）2019年1月1日實施《國際財務報告準則第16號-租賃》（IFRS16）發(fā)展綜述發(fā)展影響總覽1984年1月發(fā)展綜述發(fā)展影響IFRS16對承租人的會計處理產生重大影響要求承租人幾乎所有的租賃合同，按未來租賃付款額確認為一項租賃的負債和相對應的“使用資產”。非常有限的豁免：針對短期租賃和價值較低資產的租賃對出租人會計處理基本沒有變化但是，承租人會計處理的重大變化，可能導致承租人對租賃安排的重新考慮，進而影響到出租人及租賃合同條款的談判。影響總覽綜述發(fā)展影響總覽IFRS16對承租人的會計處理產生重大影響影響總覽綜述發(fā)現行租賃準則IAS172租賃定義判定條件賬務處理會計原則在原租賃準則中的運用現行租賃準則缺點現行租賃準則2租賃定義租賃定義轉移資產的使用權（而非所有權），且是以支付租金為代價的有償轉移。資產購置：轉移所有權服務合同：不轉移使用權的服務性合同借用合同：無償提供使用權IAS17判定定義賬務處理運用缺點租賃定義轉移資產的使用權（而非所有權），且是以支付租金為代價原租賃判定條件租賃屆滿所有權是否轉移12345租賃屆滿存在優(yōu)惠購買選擇權租賃期占尚可使用壽命大部分（75%以上）最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃資產在租賃開始日的公允價值（90%以上）性質特殊的承租人專用設備IAS17定義判定賬務處理運用缺點原租賃判定條件租賃屆滿所有權是否轉移12345租賃屆滿存在優(yōu)原租賃準則賬務處理1經營租賃23融資租賃融資租賃承租人和出租人對于租賃涉及款項直接計入當期損益。承租人將資產作為本身固定資產計入資產負債表并通過計提折舊來逐期計入損益。出租人將資產移出資產負債表，并確認一項長期應收賬款，同時逐期通過租賃內含利率計算當期收入來計入損益。定義判定賬務處理運用缺點IAS17原租賃準則賬務處理1經營租賃23融資租賃融資租賃承租人和出租會計原則在原租賃準則中的運用未確認融資費用和未實現融資收益的分攤出租人或有租金取得時才確認引入公允價值計量模式初始直接費用資本化定義判定賬務處理特點缺點IAS17會計原則在原租賃準則中的運用未確認融資費用和出租人或有租金取會計原則在原租賃準則中的運用承租人租入資產入賬價值的確定對租賃業(yè)務相關信息的披露對未擔保余值和長期應收款計提減值準備售后租回交易的核算定義判定賬務處理特點缺點IAS17會計原則在原租賃準則中的運用承租人租入資產對租賃業(yè)務相關信息現行租賃準則缺陷兩種類型劃分的存在和與之對應的財務報表和賬務處理差異，使得經濟意義上相同交易面對不同財務報表列報處理。財務報告關于租賃信息不足財務報表可比性降低易被利用進行表外融資030201定義判定賬務處理運用缺點IAS17現行租賃準則缺陷兩種類型劃分的存在和與之對應的財務報新租賃準則IFRS163出臺原因新準則變化影響實施新準則的意義新租賃準則3出臺原因表外融資：融資租賃在資產負債表上未予反映良好的資產負債率資產使用權避免承擔資產減值的風險

舊準則IAS17已不能準確地反映經濟實況：實質為融資租賃的交易通過操作合同條款偽裝成經營租賃，隱匿相應資產和負債，極大程度降低了財務報表的可比性。資產負債表融資租賃經營租賃IFRS16出臺原因租賃出臺原因變化影響意義IFRS16表外融資：融資租賃在資產負債表上未予反映舊準則IASB觀察了30000家上市公司，其中14000家公司披露了關于表外租賃資產的信息。表外租賃資產28600億美元未來需支付的相關費用：不同地區(qū)表外租賃的資產和負債被低估的情況IFRS16出臺原因出臺原因變化影響意義IFRS16IASB觀察了30000家上市公司，其中14000家公司披露航空：22.7%零售：21.4%旅游休閑：20.7%運輸：11.6%表外融資影響的行業(yè)數額之大！比重之高！這些會產生負債的經營租賃將不被記錄在資產負債表上，投資者等外部信息使用者無法得知。不同地區(qū)表外租賃的資產和負債被低估的情況IFRS16出臺原因出臺原因變化影響意義IFRS16航空：22.7%表外融資影響的行業(yè)數額之大！比重之高！這些會IFRS16出臺原因示例：選取兩家航空公司的財務數據比較，其中公司1的飛機有10%是租賃獲取的，公司2的飛機超過70%是租賃獲取的。下表為不同制度下資產負債表數據。公司1>公司2公司1的資產負債數據、負債率均高于公司2。公司2>公司1公司2的資產負債數據、負債率均高于公司1。IAS17IFRS16出臺原因變化影響意義IFRS16IFRS16出臺原因示例：選取兩家航空公司的財務數據比較，其新準則的變化保留IAS17關于租賃的定義，引入資產“控制”概念；IFRS16規(guī)定顧客是否在一段時間內控制和使用一項已識別資產為標準來判斷一個合同是否包含租賃。123出租人：未進行大幅改變；（經營租賃、融資租賃）承租人：統(tǒng)一按照融資租賃方法進行處理，其中豁免兩種情況：①期限短于12個月的租賃；②價值相對較小的租賃IFRS16堅持全面披露的總體目標：披露租賃資產的相關信息，租賃期間相關的費用以及現金流量；披露對租賃負責的期限分析企業(yè)其他有利披露整體目標實現的信息要求企業(yè)改變現有的初始分類和披露確認及計量方面做出較大改變提高財務報告信息質量出臺原因變化影響意義IFRS16新準則的變化保留IAS17關于租賃的定義，引入資產“控制”概租賃的定義依據IAS17判斷為租賃業(yè)務的經濟活動，在IFRS16準則下，基本上也會判斷為租賃業(yè)務。租賃和服務的拆分IFRS16沒有改變對提供服務業(yè)務的會計處理方法，盡管同在一合同中，相關服務的價值無需在資產負債表中體現。主要影響IFRS16與現行準則的差異出臺原因變化影響意義IFRS16租賃的定義主要影響IFRS16與現行準則的差異出臺原因變化影IFRS16與現行準則的差異IFRS16與現行準則的差異出臺原因變化影響意義IFRS16IFRS16與現行準則的差異IFRS16與現行準則的差異出臺1租賃收入表23關于剩余資產風險暴露的信息有關資產將用作經營租賃的信息

IFRS16要求出租人披露在報告期內確認的租金收入的組成。

出租人要披露其如何管理其所保留的租賃。這一披露有望幫助財務報表使用者評估由出租人保留的風險，特別是設備和車輛等被用于經營租賃的資產。要求出租人按照《IAS16不動產，廠場和設備》的要求進行披露。將經營租賃資產與自有資產分開，按照重要類別進行進一步的披露（例如，出租汽車，出租的建筑物或出租IT設備）。 IFRS16與現行準則的差異綜上所述，出租人的會計處理幾乎沒有發(fā)生變化，只是加強了披露方面的要求。出臺原因變化影響意義IFRS161租賃收入表23關于剩余資產風險暴露的信息有關資產將用作經營IFRS16與現行準則的差異出臺原因變化影響意義IFRS16IFRS16出臺原因變化影響意義IFRS16IFRS16的影響新準則定義租賃與服務區(qū)分需要通過合同來判斷，一會租賃會計重新計量都需要判斷合同的具體條款。另外正如前面所分析，企業(yè)還應該判斷租賃合同對與企業(yè)的財務指標有何影響，根據準則相關條款與合同相對方進行協(xié)商。更加重視合同的管理新準則對航空業(yè)、零售業(yè)等租賃活動比較多的企業(yè)會產生重大影響。另外，新準則帶來的是系統(tǒng)性影響，還會影響到企業(yè)的預算、績效考核、稅務等方面產生直接影響。改變企業(yè)商業(yè)模式或策略出臺原因變化影響意義IFRS16IFRS16的影響新準則定義租賃與服務區(qū)分需要通過合同來判斷實施IFRS16的意義解決經營者利用經營租賃操縱財務報表的問題。提高公司在杠桿和資產基數方面的透明度，合理維護了信息使用者的利益。提高會計信息的對稱性，外部信息使用者課了解企業(yè)真實的負債規(guī)模。完善IAS17會計信息可比性和可靠性方面的不足，提高了會計信息的質量。出臺原因變化影響意義IFRS16實施IFRS16的意義解決經營者利用經營租賃操縱財務報表的問新租賃準則對承租人的影響4資產負債表利潤表現金流量表新租賃準則對4資產負債表原會計準則（1）一次性預付租金：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款（2）支付初始直接費用：

借：管理費用

貸：銀行存款（3）各期平均分攤：

借：管理費用

貸：長期待攤費用經營租賃不滿足融資租賃條件的，應確認為經營租賃。對于經營租賃的租金，承租人應該在租賃期內的各個期間按照直線法確認費用計入當期損益。承租人在經營租賃中發(fā)生的直費用，應當計入當期損益（管理費用）。資產負債表利潤表現金流量表承租人原會計準則（1）一次性預付租金：經營租賃不滿足融資租賃條件的原會計準則（1）租賃期開始日會計處理：

借：固定資產/在建工程（…）

未確認融資費用（差額）

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）（2）支付租金：

借：管理費用

貸：銀行存款（3）未確認融資費用的分攤：

借：財務費用

貸：未確認融資費用（4）計提折舊（…）：

借：管理費用/生產成本....

貸：累計折舊融資租賃承租人應當在租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差值作為未確認融資費用。資產負債表利潤表現金流量表承租人原會計準則（1）租賃期開始日會計處理：融資租賃承租人應當在租新會計準則按照IFRS16，所有的租賃活動都按照IFRS17中對于融資租賃的要求進行確認、計量和披露。新準則對于承租人資產負債表最大的影響就是大大增加了企業(yè)的租賃資產和金融負債。對于所有租賃活動（除短期租賃，資產價值低的租賃），都應確認資產和負債。資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則按照IFRS16，所有的租賃活動都按照IFRS17新會計準則（1）租賃期開始日會計處理：

借：固定資產/在建工程（…）

未確認融資費用（差額）

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）

這里的最低租賃付款額中包括的承租人或與承租人有關的擔保余值，按照新準則的規(guī)定，只涉及預期能夠被支付的部分，而不是像IFRS17要求那樣，確認最大的擔保余值。

注資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則（1）租賃期開始日會計處理：這里的最低租賃新會計準則（2）支付租金：

借：長期應付款

貸：銀行存款（3）未確認融資費用的分攤：

借：財務費用

貸：未確認融資費用（4）計提折舊（采用與自有應計提折舊的固定資產一樣的政策）：

借：管理費用/生產成本....

貸：累計折舊資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則（2）支付租金：資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則企業(yè)租入一臺機器設備賬面價值為30萬元剩余使用年限為5年租賃期為5年每年支付租金10萬元折現率為10%假設機器的凈殘值為0按照年限平均法進行折舊例題資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則企業(yè)租入一臺機器設備例題資產負債表利潤表現金流量新會計準則在新租賃準則會計模式下，使用權資產初始確認價值為379080元［10×（P/A，10%，5）］，每年計提折舊75816元（37908/5），負債初始入賬價值為379080元；后續(xù)期間采用實際利率法對負債進行計量，期末負債余額=期初負債余額-分期付款額+確認的融資費用。解析資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則在新租賃準則會計模式下，解析資產負債表利潤表現金流新會計準則資產負債表的變動年份現行租賃準則會計模式新租賃準則會計模式資產負債資產負債0--379080.00379080.001--303264.00316988.002--227448.00248686.803--151632.00173555.484--75816.0090911.035--0.000.00單位金額：元資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則資產負債表的變動年份現行租賃準則會計模式新租賃準則新租賃準則對利潤表的影響對于存在大量表外租賃資產的公司IFRS16改變了其相關費用的性質。在新準則下，租賃資產被確認為資產和負債列示在資產負債表中，意味著租金費用被資產折舊和融資成本所取代。這個改變統(tǒng)一了租賃費用的會計處理雖然資產的折舊費用沒有變動，但是在整個租賃期中，由于租金被不斷的支付，相關的利息費用在不斷的降低。這導致了總體租賃成本的降低。對于擁有大量的租賃資產組合的公司，新舊準則在費用及兩方面的不同所產生的影響會很小。資產負債表利潤表現金流量表承租人新租賃準則對利潤表的影響對于存在大量表外租賃資產的公司資產負新會計準則上例對利潤表的影響如下：在新租賃準則會計模式下，租賃企業(yè)每年資產的折舊或成本為75816元（37908/5），每期利息費用=當期期初負債余額×折現率（10%）。解析資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則上例對利潤表的影響如下：解析資產負債表利潤表現金流新會計準則利潤表的變動單位金額：元年份現行租賃準則會計模式新租賃準則會計模式租金費用合計折舊或成本利息費用合計11000001000007581637908.00113724.0021000001000007581631698.8107514.831000001000007581624868.68100684.6841000001000007581617355.5593171.555100000100000758169088.9784904.97資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則利潤表的變動單位金額：元年份現行租賃準則會計模式IAS17之下的融資租賃，將原經營租賃的會計處理改為和原融資租賃的會計處理相同。這就導致原各期支付租金計入經營活動的現金流改為計入籌資活動現金流；資產的各期折舊仍計入經營活動現金流。

新租賃準則對現金流量表的影響經營活動現金流量籌資活動現金流量總之，新準則的實施會使得企業(yè)資產負債表利潤表現金流量表承租人IAS17之下的融資租賃，將原經營租賃的會計處理改為和原融資新會計準則現金流量表的變動

單位金額：元

年份現行租賃準則會計模式新租賃準則會計模式經營活動產生現金流量籌資活動產生現金流量11000001000002100000100000310000010000041000001000005100000100000資產負債表利潤表現金流量表承租人新會計準則現金流量表的變動單位金額：元

現行租賃準則會計模新租賃準則對出租人的影響5會計處理資產負債表利潤表現金流量表新租賃準則對5會計處理IFRS16準則下，出租人可以繼續(xù)將租賃業(yè)務劃分為融資租賃和經營租賃，分別應對不同的會計處理。出租人的會計處理幾乎沒有發(fā)生變化，只是加強了披露方面的要求。與IAS17相比，IFRS16要求出租人對其如何管理與租賃資產的剩余價值相關的風險信息作出披露。（一）出租人的會計處理會計處理披露要求出租人會計處理出租人資產負債表利潤表現金流量表IFRS16準則下，出租人可以繼續(xù)將租賃業(yè)務劃分為融資租賃和（一）出租人的會計處理這是基于IASB從報表提供者（出租人）、投資人以及分析師處收到的反饋信息。這些反饋意見指出改變出租人對租賃業(yè)務的會計處理所產生的成本將超過其帶來的好處。為什么IFRS16幾乎沒有改變出租人對租賃業(yè)務的會計處理？會計處理披露要求出租人會計處理出租人資產負債表利潤表現金流量表（一）出租人的會計處理這是基于IASB從報表提供者（出租人）（一）出租人的會計處理——原會計準則會計處理披露要求出租人會計處理出租人資產負債表利潤表現金流量表在一般情況下，出租人應采用直線法，將收到的租金在租賃期內確認為收入。借：銀行存款

貸：租賃收入對于經營租賃資產中的固定資產，采用出租人對類似應計提折舊資產通常采用的政策計提折舊。經營租賃（一）出租人的會計處理——原會計準則會計處理披露要求出租人會會計處理披露要求出租人會計處理出租人資產負債表利潤表現金流量表借：長期應收款（最低租賃收款）未擔保余值營業(yè)外支出（租賃資產公允價值小于賬面價值）

貸：融資租賃資產

銀行存款（初始直接費用）

營業(yè)外收入（租賃資產公允價值大于原賬面價值）

未實現融資收益（1）租賃債權的確認融資租賃（一）出租人的會計處理——原會計準則會計處理披露要求出租人會計處理出租人資產負債表利潤表現金流量會計處理披露要求出租人會計處理出租人資產負債表利潤表現金流量表借：銀行存款

貸：長期應收款借：未實現融資收益貸：租賃收入（一）出租人的會計處理——原會計準則（2）租金收入的確認融資租賃會計處理披露要求出租人會計處理出租人資產負債表利潤表現金流量新會計準則由于新租賃準則要求出租人在初始計量時核銷經營租賃的標的資產，因此出租人的總資產減少，資產負債率、總資產收益率等指標都將受到影響。相較于承租人，新租賃準則給出租人帶來不少益處。（二）IFRS16對出租人資產負債表的影響承租人出租人出租人現金流量表出租人會計處理出租人資產負債表利潤表新會計準則由于新租賃準則要求出租人在初始計量時核銷經營租賃的新會計準則企業(yè)租入一臺機器設備賬面價值為30萬元剩余使用年限為5年租賃期為5年每年支付租金10萬元折現率為10%假設機器的凈殘值為0按照年限平均法進行折舊例題承租人出租人出租人現金流量表出租人會計處理出租人資產負債表利潤表（二）IFRS16對出租人資產負債表的影響新會計準則企業(yè)租入一臺機器設備例題承租人出租人出租人現金流新會計準則資產負債表的變動年份現行租賃準則會計模式新租賃準則會計模式資產負債資產負債0300000———1240000———2180000———3120000———460000———50———單位金額：元（二）IFRS16對出租人資產負債表的影響承租人出租人出租人現金流量表出租人會計處理出租人資產負債表利潤表新會計準則資產負債表的變動年份現行租賃準則會計模式新租賃準則新會計準則上例對利潤表的影響如下：在現行租賃準則會計模式下，出租人擁有租賃資產所有權，因此每年需計提折舊并將其確認為租賃成本；同時確認相應的租賃收入。在新租賃準則會計模式下，租賃期開始日需確認視同處置資產的營業(yè)外收支；以后各租賃期期末均需根據租賃應收款的余額與折現率確認租賃收入。營業(yè)外收支78080元［10×（P/A，10%，5）-300000］為出租日核銷租賃資產收益，按租金現值與賬面價值的差額確認，出租人的租賃收入對應承租人的利息支出。解析出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人出租人會計處理出租人資產負債表利潤表現金流量表（三）IFRS16對出租人利潤表的影響新會計準則上例對利潤表的影響如下：解析出租人出租人出租人出租新會計準則利潤表的變動單位金額：元年份現行租賃準則會計模式新租賃準則會計模式租賃收入折舊合計營業(yè)外收支租賃收入合計110000060000400007908037908.00116988.0021000006000040000—31698.8031698.8031000006000040000—24868.6824868.6841000006000040000—17355.5517355.5551000006000040000—9088.979088.97（三）IFRS16對出租人利潤表的影響出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人出租人會計處理出租人資產負債表利潤表現金流量表新會計準則利潤表的變動單位金額：元年份現行租賃準則會計模式新會計準則無論是采用現行租賃會計模式還是新租賃準則會計模式，對現金流量表的影響數均相同，即每期支付的租金金額，但所屬項目不同。在現行租賃會計模式下，每期支付租金計入“經營活動產生的現金流量”；在新租賃準則會計模式下，每期支付租金計入“投資活動產生的現金流量”解析出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人利潤表出租人會計處理出租人資產負債表現金流量表（四）IFRS16對出租人現金流量表的影響新會計準則解析出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人利潤新會計準則現金流量表的變動

單位金額：元

年份現行租賃準則會計模式新租賃準則會計模式經營活動產生現金流量籌資活動產生現金流量11000001000002100000100000310000010000041000001000005100000100000（四）IFRS16對出租人現金流量表的影響出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人利潤表出租人會計處理出租人資產負債表現金流量表新會計準則現金流量表的變動單位金額：元

現行租賃準則會計模新租賃準則應對建議6對承租方對租賃市場參與者及相關行業(yè)對會計準則制定機構新租賃準則應對建議6對承租方承租方已有的租賃業(yè)務承租方應分析其現有的租賃業(yè)務合同，合理做好未來租賃合同安排，包括折現率和租賃期的選擇分析和預測分析和預測采用IFRS16對企業(yè)財務狀況、利潤水平、現金流量等的影響，并采取相應的策略新準則相關的業(yè)務學習IFRS16的實施一定程度上加大了會計確認