中級會計考試《會計實務(wù)》答疑

第二章

【教蛹提示之二】

教材P35頁的例題2-7中，如果實際發(fā)生的金額和原來預(yù)計“其他應(yīng)收款”的金

額不一致時應(yīng)如何處理？

解答：以教材P35頁的例題為例：

教材上的例題實際退回和原來的預(yù)計剛好一致，我們現(xiàn)在再看其他的兩種情況的

處理。

1.假設(shè)04.8.3實際收到的退回是11700,則處理如卜.：

借：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

貸：其他應(yīng)收款

11700

借：銀行存款11700

貸:其他應(yīng)收款11700

借；庫存商品6500

貸：主營業(yè)務(wù)成本6500

2.假設(shè)04.8.3實際退回的是35100,則處理如下:

借：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

貸：其他應(yīng)收款

23400

其他應(yīng)付款11700

借：其他應(yīng)付款11700

貸:銀行存款11700

借：庫存商品XXXX0

貸：主營業(yè)務(wù)成本XXXX0

【教師提示之一】

練習(xí)中心的答疑編號為340的題目的解析：

A企業(yè)為一般納稅企業(yè)的上市公司，XXXX年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值

為10000萬元，票面利率為12%,6個月期限；XXXX年2月1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進原

材料，專用發(fā)票注明價款為1XXXX萬元，進項稅額為XXXX萬元，差額部分通過銀行支付。

要求：

(1)編制XXXX年12月31日計提利息會計分錄。

(2)編制XXXX年2月1日背書轉(zhuǎn)讓購進原材料會計分錄?(會計分錄中以萬元

為單位)

(1)XXXX年12月31日計提利息時：

借：應(yīng)收票據(jù)300(10000X12%+12X3)

貸：財務(wù)費用300

(2)XXXX年2月1日：

借：原材料1XXXX

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)XXXX

貸：應(yīng)收票據(jù)10300(10000+300)

財務(wù)費用100(10000X12%4-12X1)(應(yīng)是持有期間尚未計提的利息)

銀行存款3640

問題：財務(wù)費用為什么不是300?而是100?

解答：注意這里是帶息票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓，請結(jié)合教材P25頁的第二段理解。

對于帶息票據(jù)沒有特別說明的情況下，應(yīng)是在6月底和12月底計提利息，所以

本題中背書轉(zhuǎn)讓時應(yīng)是計提了3個月的利息，轉(zhuǎn)讓方持有期間尚未計提的利息為04年1

月份一個月的利息，所以尚未計提的利息應(yīng)是04年1月的利息金額100計入財務(wù)費用，

銀行存款的金額就是3640.

第三章

【XXXX年1月21日】

張志鳳老師基礎(chǔ)班講義例題5：

這道題目的分錄應(yīng)是：

借：原材料10000+(600-35)

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)(1700+35)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值11700

銀行存款600

所以期末計入資本公積的金額應(yīng)是：11700X(1-33%)

第八章

【問題】如何確定利息的資本化金額？

【解答】對于利息資本化金額的確定，大綱中的主要內(nèi)容是：

每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)

X資本化率

1.累計支出加權(quán)平均數(shù)的確定

累計支出加權(quán)平均數(shù)按如下公式計算：

累計支出加權(quán)平均數(shù)=￡（每筆資產(chǎn)支出金額X每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/

會計期間涵蓋的天數(shù)）

為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

注意：在計算每期資本化金額時，如果企業(yè)使用除專門借款以外的資金進行固定

資產(chǎn)的購建活動，則這嶗其他資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)當(dāng)納入資本化的范圍。據(jù)此，當(dāng)

企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超過了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入

累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍。

2.資本化率的確定

為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率（如果計算的

是年度資本化金額，就應(yīng)該是年度利率，如果計算的是季度資本化金額，就應(yīng)該是季度利

率，如果計算的是月度資本化金額，就應(yīng)該是月度利率）。

為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率按如下公式計算：

加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

其中，“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計算：

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=￡（每筆專門借款本金x每筆借款實際占用的天數(shù)/

會計期間涵蓋的天數(shù)）

為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

例題：某企業(yè)于XXXX年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，XXXX年12

月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)專門借入的款項有兩

筆：第一筆為XXXX年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%,期限為2年；第二筆

為XXXX年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%,期限為3年；該企業(yè)XXXX年計算

資本化的借款費用時所使用的資本化率為()(計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù))。

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%

答案：B

解析：第一筆借款在02年占用的時間為12個月，當(dāng)年發(fā)生的利息費用為800X8%

=64萬元；第二筆借款在02年占用的時間為6個月，02年發(fā)生的利息費用為

500X6%X6/12,所以02年計算資本化的借款費用時所使用的資本化率=

(800X8%+500X6%X6/12)/(800X12/12+500X6/12)XI00%=7.52%.

需要注意的是：計算資本化利率時，如果計算的是年利率，那么計算公式為年度

利息金額/年度內(nèi)各項借款本金的占用時間，如果計算的是季度利息，資本化利率=季度

利息/季度內(nèi)本金的占用時間。如果計算的是半年利率，那么資本化利率=半年利息/半年

內(nèi)本金的占用時間。例如，1月1日借入一筆借款，本金1000萬元，年利率為6%,年度

資本化利率=1000X6%(一年的利息)/100X12/12=6%；季度資本化利率=

1000X6%X3/12(一季度利息))/1000X3/3=1.5%；半年利率=1000X6%X6/12(半年

的利息、)/1000X6/6=3%.多筆借款的計算原理同一筆借款的借款利率。

3.利息資本化金額的限額

在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過

當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

從上面的內(nèi)容可以看出，資本化金額的計算涉及兩個內(nèi)容，一個是利率，一個是

支出數(shù)。

例如，1月1日支出100萬元，年利率為6樂計算第一季度資本化金額時，有如

下兩種計算方法：

(1)會計期間涵蓋天數(shù)為12個月，那么支出平均數(shù)為100X3/12,利率為6%,

資本化金額為1OOX3/12X6%=1.5萬元。

(2)如果會計期間涵蓋天數(shù)為3個月，支出平均數(shù)為100萬元，利率為季度利

率=6%/4=1.5樂資本化金額為100X1.5%=1.5萬元。

兩種方法的計算結(jié)果是相同的。

但一般來說，如果計算的是年度資本化金額，會計期間涵蓋的天數(shù)為360天，資

本化利率為年利率。如果計算的是季度資本化金額，會計期間涵蓋的天數(shù)為90天，資本

化利率為季度利率，季度利率=年利率/4.

上述兩種處理方法中，盡管兩種方法計算的結(jié)果相同，但用第二種方法處理更容

易理解。

資本化利率的計算也是如此，如果計算的是年度利率，那么年利率=年度利息/

年度內(nèi)本金的占用數(shù)；如果計算的是季度利息，那么季度利率=季度利息/季度內(nèi)本金的

占用數(shù)。

例題1：企業(yè)1月1日借入一筆借款1000萬元，年利率為6%,同日從另一銀行

借入另一筆借款XXXX萬元，年利率為8%,那么，計算加權(quán)平均資本化利率時，

加權(quán)平均年利率=(1000X6%+XXXXX8%)/(1000X12/12+XXXXX12/12)

加權(quán)平均季度利率=(1000X6%X3/12+XXXXX8%X3/12)/

(1000X3/3+XXXXX3/3)

例題2：北方公司于XXXX年1月1日正式動工興建一辦公樓，工期預(yù)計為1年零

6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于XXXX年1月

1日專門借款1000萬元，借款期限為2年，年利率為6%.另外在XXXX年7月1日又專門

借款1200萬元，期限為2年，年利率為8%.公司XXXX年除了上述兩項借款外，沒有其他

借款。公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額。

公司在XXXX年度為建造該辦公樓的支出金額如下：

(單位：萬元)

日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)累計支出金額

1月1日500500

2月1日300800

3月1日100900

4月1日XX

9月1日XX

10月1日XX

11月1日XX

12月1日XX

因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項目于XXXX年4月30日至XXXX年8月31日發(fā)生中斷。

要求：

計算XXXX年應(yīng)予資本化的利息金額并編制年末計提利息的會計分錄。

答案解析：

解析一：分段計算，分別計算出前半年的資本化金額及后半年的資本化金額的方

法

解題思路：

1.由于兩筆借款不是同一個時間借入的，所以計算年度資本化金額時，分段計算

比較合理，即先按第一筆借款的利率計算上半年的資本化金額。然后按兩筆借款的加權(quán)平

均利率計算后半年的資本化金額。

2.對于4月1日支出的200萬元，在計算上半年的資本化金額時，因為已經(jīng)超過

了第一筆借款總額，所以上半年的資產(chǎn)支出平均數(shù)的計算中不包括超支的100萬元。

3.計算后半年的資本化金額時，借入第二筆借款后，4月份超支的100萬元就不

再屬于超支的金額，因此在計算后半年的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時，4月份支出的200萬元

都計入支出總額中，而12月份支出的200萬元中，有100萬元屬于超支的金額，不計入

累計支出加權(quán)平均數(shù)中。

附注說明：對于4月1日超過第一次借款總額后不可以資本化的資產(chǎn)支出100萬

元，在第二次借到款后是否可以記入累計支出加權(quán)平均數(shù)中屬于有爭議的問題，原則上考

試時會回避，但假如不回避，我們就按照上述思路處理，即在第二次借到款后將其包含在

資產(chǎn)支出中資本化，對此可以這樣理解：在4月1日支出時先墊支資金，在第二次借到款

后立即歸還該墊支資金，這樣該墊支資金100萬元符合資本化的條件，要將其記入累計支

出加權(quán)平均數(shù)中。

至XXXX年3月1日已累計發(fā)生的資產(chǎn)支出為900萬元，在計算累計支出加權(quán)平

均數(shù)時，XXXX年4月1日的資產(chǎn)支出只能考慮100萬元。

XXXX年1月1日至4月30日應(yīng)予資本化的利息金額=

(500X4/12+300X3/12+100X2/12+100X1/12)X6%=16萬元

因XXXX年7月1日又從銀行取得一筆專門借款，所以XXXX年7月1日之后在計

算利息資本化金額時應(yīng)采用加權(quán)平均利率。

7月1日至12月31日加權(quán)平均年利率=(1000X6%/2+1200X8%/2)/

(1000X180/360+1200X180/360)=7.09%(注意：這里計算的是后半年適用的“年”利

率，而不是半年利率)

至XXXX年11月1日已累計發(fā)生的資產(chǎn)支出為XXXX萬元，在計算資產(chǎn)累計支出

加權(quán)平均數(shù)時，XXXX年12月1日的資產(chǎn)支出只能考慮100萬元。

XXXX年9月1日至12月31日應(yīng)予資本化的利息金額=[(500+300+100+200+600)

X4/12+300X3/12+100X2/12+100X1/121X7.09%=47.27萬元

XXXX年應(yīng)予資本化的利息金額=16+47.27=63.27萬元

XXXX年專門借款利息=1000X6%+1200X8%/2=108萬元

XXXX年專門借款利息應(yīng)計入財務(wù)費用的金額=108-63.27=44.73萬元。

借：在建工程63.27

財務(wù)費用44.73

貸：長期借款108

解析二：采用按年計算資本化金額的方法

按照這種思路，本題可以先計算年度支出加權(quán)平均數(shù)和年度的平均利率，然后計

算年度資本化金額。

累計支出加權(quán)平均數(shù)=

500X8/12+300X7/12+100X6/12+100X5/12+100X4/12+600X4/12+300X3/12+100X2/1

2+100X1/12=933.33

加權(quán)平均利率=（1000X6%+1200X4%）/（1000+1200X6/12）=6.75%

資本化金額=933.33X6.75%=63（萬元）

XXXX年專門借款利息=1000X6%+1200X8%/2=108（萬元）

XXXX年專門借款利息應(yīng)計入財務(wù)費用的金額=108-63=45（萬元）

借：在建工程63

財務(wù)費用45

貸：長期借款108

解析三：采用分段計算，分別計算出第一季度與第四季度的利息資本化金額的方

法

按照借款的借入時間和工程的開工情況將本年的資本化金額的計算分兩段：

第一段:從02.1.1-02.4.30

【XXXX年12月29日】

【問題】在成本法改為權(quán)益法追溯調(diào)整中“計算再次投資的股權(quán)投資差額”下有

一步將按追溯調(diào)整法計算的“損益調(diào)整”“股權(quán)投資準(zhǔn)備”再轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目,

這個分錄是什么意思？為什么要將它調(diào)整進“投資成本”明細(xì)科目？

【解答】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一投資》的規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)?/p>

長期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或

對被投資單位實施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）作為初始投

資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，作為股權(quán)投資差額。

因此，應(yīng)首先對原按成本法核算的股權(quán)投資進行追溯調(diào)整，重新確定了長期股權(quán)

投資的三個明細(xì)科目“投資成本”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資差額”的金額。在追加投

資時，新的初始投資成本應(yīng)按股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加的投資

成本確定，而此時的長期股權(quán)投資的賬面價值中包含“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額，因此,

必須將追溯調(diào)整后的“損益調(diào)整”“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目（不含“股權(quán)投資差額”）

的金額調(diào)整到“投資成本”明細(xì)科目。

【問題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分別借

方或貸方進行攤銷或者計入資本公積的，因追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額（包括借方或

貸方差額，以下簡稱股權(quán)投資借方差額、股權(quán)投資貸方差額），應(yīng)如何進行會計處理？

【解答】根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》

（XXXX年7月1號財會[XXXX]3號）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按以下情況分別處理：

（-）初次投資與追加投資時都為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加

投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權(quán)

投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。

例題1：XXXX年1月1日，A公司支付480萬元購入B公司持有的C公司30%的

股份，對C公司具有重大影響，A公司對該項投資采用權(quán)益法核算。投資時，C公司凈資

產(chǎn)為1500萬元。XXXX年1月1日，A公司又從D公司購入C公司10%的股份，支付給D

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200萬元，轉(zhuǎn)讓日C公司的凈資產(chǎn)為1800萬元。A公司對股權(quán)投資差額按

10年平均攤銷。A公司相關(guān)的會計處理如下：

（1）XXXX年1月1日，投資時：

股權(quán)投資差額=480T500X30%=30（萬元）

借：長期股權(quán)投資。DODC公司（投資成本）480

貸：銀行存款480

借：長期股權(quán)投資ODODC公司（股權(quán)投資差額）30

貸：長期股權(quán)投資ODODC公司（投資成本）30

XXXX年年末攤銷股權(quán)投資差額：

借：投資收益3

貸：長期股權(quán)投資?DODC公司（股權(quán)投資差額）3

（2）XXXX年1月1日再投資時：

股權(quán)投資差額=200T800X10%=20（萬元）

借：長期股權(quán)投資?DODC公司（投資成本）200

貸：銀行存款200

借：長期股權(quán)投資?D?I）C公司（股權(quán)投資差額）20

貸：長期股權(quán)投資"DODC公司（投資成本）20

XXXX年年末分別攤銷股權(quán)投資差額：3+20/10=5（萬元）

借：投資收益5

貸：長期股權(quán)投資ODODC公司（股權(quán)投資差額）5

（-）初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額的，追

加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資

本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記

“長期股權(quán)投資一一XX單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權(quán)投資借

方差額的余額，貸記“長期股權(quán)投資一一XX單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，

貸記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

例題2：接例題1,如果XXXX年1月1日A公司再投資時支付的轉(zhuǎn)讓款為120萬

元，其他資料不變，則XXXX年再投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額60萬元（120-

1800X10%）,A公司處理如下：

借：長期股權(quán)投資?D"DC公司（投資成本）120

貸：銀行存款120

借：長期股權(quán)投資ODODC公司（投資成本）60

貸：長期股權(quán)投資ODODC公司（股權(quán)投資差額）27

資本公積。1）?D股權(quán)投資準(zhǔn)備33

如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷

完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤

銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應(yīng)按追

加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資一一XX單位（投資成

本）”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一XX單位（股權(quán)投資差額）”科目。

例題3：接例題1,如果XXXX年1月1日A公司再投資時支付的轉(zhuǎn)讓款為162萬

元，其他資料不變，則XXXX年再投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額18萬元（162-

1800X10%）,A公司處理如下：

借：長期股權(quán)投資"DODC公司（投資成本）162

貸：銀行存款162

借：長期股權(quán)投資。DODC公司（投資成本）18

貸:長期股權(quán)投資?DODC公司（股權(quán)投資差額）18

XXXX年年末攤銷未沖減完的股權(quán)投資差額：（27-18）/9=1（萬元）

借：投資收益1

貸:長期股權(quán)投資。DODC公司（股權(quán)投資差額）1

（三）初次投資時為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時為股權(quán)投資借方差額

1.初次投資發(fā)生在“財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)

則有關(guān)問題解答（二）》的通知”（財會[XXXX]10號文件，以下簡稱“財會[XXXX]10號

文件”）發(fā)布之后，且產(chǎn)生為股權(quán)投資貸方差額已計入資本公積的，追加投資時為股權(quán)投

資借方差額的，以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投

資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。如果追加投資時產(chǎn)生

的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時產(chǎn)生

的股權(quán)投資貸方差額，借記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按追加投資時產(chǎn)生的股

權(quán)投資借方差額的金額，貸記“長期股權(quán)投資一一XX單位（投資成本）”科目，按其差

額，借記“長期股權(quán)投資一一XX單位（股權(quán)投資差額）”科目。

例題4：XXXX年1月1日A公司購入B公司持有的C公司30%的股權(quán)，支付價款

560萬元，對C公司具有重大影響，A公司對該項投資采用權(quán)益法核算。投資時，C公司所

有者權(quán)益數(shù)額為XXXX萬元。XXXX年1月1日，A公司有購入C公司10%的股份，支付價

款280萬元，再購入股份時，C公司所有者權(quán)益數(shù)額為2300萬元。股權(quán)投資差額按10年

平均攤銷。A公司相關(guān)的會計處理如下：

（1）XXXX年1月1日，投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額=XXXXX30%一

560=40（萬元）

借：長期股權(quán)投資OD6DC公司（投資成本）560

貸：銀行存款560

借：長期股權(quán)投資ODODC公司（投資成本）40

貸：資本公積。［）。［）股權(quán)投資準(zhǔn)備40

（2）XXXX年1月1日再投資時，產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借方差額=280-2300X10%

=50（萬元）

借：長期股權(quán)投資?DODC公司（投資成本）280

貸：銀行存款280

借：資本公積?［）。［）股權(quán)投資準(zhǔn)備40

長期股權(quán)投資ODODC公司（股權(quán)投資差額）10

貸：長期股權(quán)投資"DODC公司（投資成本）50

xxxx年年末攤銷股權(quán)投資差額:

借：投資收益1

貸：長期股權(quán)投資ODODC公司（股權(quán)投資差額）1

如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資

貸方差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”

科目，貸記“長期股權(quán)投資一一XX單位（投資成本）”科目。

例題5：接例題4,如果XXXX年1月1日A公司再投資時支付的價款為260萬元，

其他資料不變，則XXXX年再投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額30萬元（260-

2300X10%）,A公司的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資?【）。1尤公司（投資成本）260

貸：銀行存款260

借：資本公積。［）。［）股權(quán)投資準(zhǔn)備30

貸：長期股權(quán)投資ODeDC公司（投資成本）30

2.初次投資發(fā)生在財政部財會［XXXX］10號文件發(fā)布之前，且產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方

差額已計入“長期股權(quán)投資一一XX單位（股權(quán)投資差額）”科目并按規(guī)定的期限攤銷計

入損益的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，應(yīng)與“長期股權(quán)投資一一XX單位（股

權(quán)投資差額）”的貸方余額進行抵銷，抵銷后的差額按規(guī)定期限攤銷。

由上面的分析和舉例，我們可以得出這樣的處理思路，即將初始投資和再投資看

成是同一種事項，將兩次產(chǎn)生的股權(quán)投資差額相互抵銷，抵銷后的余額若為借方，則反映

在“長期股權(quán)投資。D"D某企業(yè)（股權(quán)投資差額）”中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額若為貸

方，則反映在“資本公積?DOD股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。

【問題】企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，因該項股權(quán)投資發(fā)生減值而需計

提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及以后期間因該項股權(quán)投資價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回已計提的長期股

權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何進行會計處理？

【解答】企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項長期股權(quán)投資

時，對長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

在計提減值準(zhǔn)備時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有

者權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益一一計提的長

期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；

如果長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的,

分別以下情況處理：

(-)企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入資本公積的，其后計

提長期

第九章

【問題】用法定盈余公積可以彌補虧損嗎？如何彌補？

【解答】根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司的公積金可以用于彌補公司的虧損，擴大

公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為公司資本。公司提取的法定盈余公積彌補虧損時，需由公司董事會

提議，并經(jīng)公司股東大會批準(zhǔn)。法定盈余公積彌補虧損的賬務(wù)處理為：借記“盈余公枳”

科目，貸記“利潤分配一一其他轉(zhuǎn)入”科目。在年度終了，將“利潤分配一一其他轉(zhuǎn)入”

科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。

【問題】資本公積的各個明細(xì)科目具體核算什么內(nèi)容？

【解答】資本公積項目主要包括：

1.資本(或股本)溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份

額的部分；

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積;

接受捐贈時：

借：資產(chǎn)類科目

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

期末核算繳納所得稅時：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

貸：應(yīng)交稅金OD^D應(yīng)交所得稅

資本公積。D"D接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

3.股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因

被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；

4.撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造；技術(shù)研究等的撥款項

目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬；

5.外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本

折算差額；

6.其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本

公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算。

接受現(xiàn)金捐贈，對資本公積的影響也是計入資本公積?D"D其他資本公積。

接受捐贈時：

借：現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

期末：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

貸：應(yīng)交稅金。DOD應(yīng)交所得稅

資本公積OD"D其他資本公積

按照現(xiàn)行制度規(guī)定，已經(jīng)取消“資本公積ODOD接受現(xiàn)金捐贈”科目。

資本公積各準(zhǔn)備項目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

例題1:下列資本公積項目中，不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有（）。

A.資本溢價B.股權(quán)投資準(zhǔn)備

C.外幣資本折算差額D.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

答案：B、D

解析：股權(quán)投資準(zhǔn)備和接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備明細(xì)科?目不能直接轉(zhuǎn)增資本。這

兩個明細(xì)科目的金額一旦轉(zhuǎn)入“資本公積?DOD其他資本公積”科目就可以用于轉(zhuǎn)增資本。

例題2：下列各項中，會引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（

）

A.接受捐贈材料B.處置接受捐贈的固定資產(chǎn)

C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免D.對外捐贈材料

答案：AC

解析：選項A：接受捐贈原材料要貸記“資本公積一接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”，

會增加資本公積的賬面余額；

選項B：處置接受捐贈的固定資產(chǎn)是資本公積內(nèi)部發(fā)生變化，借記“資本公積一

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”，貸記“資本公積一其他資本公積”，不影響資本公積總額變

化；

選項C：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“資本公積”，會增加資本公積的賬面余額；

選項D：對外捐贈材料記入“營業(yè)外支出”科目，不會涉及到資本公積。

所以答案是AC.

【問題】股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票

凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，在股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付上述余額

的情況下，能否作為長期待攤費用分期攤銷？

【解答】股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票

凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票

發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用直接計入

當(dāng)期財務(wù)費用，不作為長期待攤費用處理。

第四章

【XXXX年2月20日】

【問題】如何掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理？

【解答】按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)由于追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)該按政

策變更的原則進行處理，要求進行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的含義是：假設(shè)原來就采用新政策,

也就是說第一次投資就采用新政策，在追加投資時企業(yè)報表的有關(guān)金額應(yīng)該是多少？因為

原來用的是舊政策，新政策和舊政策的差額就是應(yīng)該調(diào)整的金額。

這類問題的解題思路：先按照成本法核算，在追加投資時采用追溯調(diào)整法進行追

溯調(diào)整：（1）對于原有的持股比例視同一開始投資時就采用權(quán)益法核算，具體做法可以

在草稿紙上先用權(quán)益法處理；（2）針對追加的持股比例按照權(quán)益法處理；（3）將對原有

比例的追溯調(diào)整和新追加的投資一同確認(rèn)新的投資成本。

【例題】A企業(yè)于XXXX年1月1日以5XXXX0元購入B公司股票，占B公司實際

發(fā)行在外股數(shù)的10%,另支付XXXX元相關(guān)稅費等，A企業(yè)采用成本法核算。XXXX年5月2

日B公司宣告分配XXXX年度的股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利，A企業(yè)可以獲得40000

元的現(xiàn)金股利。XXXX年1月5日A企業(yè)再以XX元購入B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的25%,

另支付9000元相關(guān)稅費。至此持股比例達35%,改用權(quán)益法核算此項投資。如果XXXX年

1月1日B公司所有者權(quán)益合計為XX元，XXXX年度實現(xiàn)的凈利潤為400000元，XXXX年度

實現(xiàn)凈利潤為400000元。A企業(yè)和B公司的所得稅稅率均為33%.股權(quán)投資差額按10年攤

銷。A企業(yè)的會計處理如下：

（1）XXXX年1月1日投資時

借：長期股權(quán)投資一一B公司52XXXX（5XXXX0+XXXX）

貸:銀行存款52XXXX

(2)XXXX年5月2日，B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利40000

貸：長期股權(quán)投資一一B公司40000

(3)XXXX年1月5日，A企業(yè)再次投資時

說明：此時應(yīng)當(dāng)站在XXXX年1月5日時點考慮追溯調(diào)整事項

第一，對原按成本法核算的對B公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價

值

說明①：XXXX年1月1日被投資單位所有者權(quán)益為450萬元，因此

股權(quán)投資差額=52.2-450X10%=7.2萬元

投資成本明細(xì)=450X10%=45萬元

說明②：因為XXXX年5月2日分配的現(xiàn)金股利屬于被投資單位分回A企業(yè)投資

之前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，因此按照權(quán)益法核算的規(guī)定應(yīng)當(dāng)沖減投資成本，即

投資成本=45-4=41

說明③：A企業(yè)投資后至追溯調(diào)整時，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤為40萬元。權(quán)益

法下，投資單位應(yīng)當(dāng)按照持股比例享有份額=40X10%=4,因此計入損益調(diào)整明細(xì)科目中,

即損益調(diào)整=40X10%=4萬元。

說明④：XXXX年對股權(quán)投資差額進行攤銷，攤銷金額=7.2/10=0.72萬元，股

權(quán)投資差額余額=7.2-0.72=6.48萬元

由此，針對初始投資，在XXXX年1月5日的長期股權(quán)投資各明細(xì)金額為：

①投資成本=41

②股權(quán)投資差額=6.48

③損益調(diào)整=4

④股權(quán)投資準(zhǔn)備=0

會計處理為

借：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）41

（股權(quán)投資差額）6.48

（損益調(diào)整）4

貸：長期股權(quán)投資一一B公司48.2

利潤分配一一未分配利潤3.28

第二，XXXX年1月5日，追加投資時

借：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）180.9

貸：銀行存款180.9

（4）計算再次投資的股權(quán)投資差額

XXXX年1月5日被投資單位的所有者權(quán)益=XXXX年1月1日所有者權(quán)益一XXXX

年分配的現(xiàn)金股利+XXXX年實現(xiàn)的凈利潤=450-40+40=450

因此追溯調(diào)整法下XXXX年1月5日“投資成本”明細(xì)科目余額=450X10%=45

①需要將享有XXXX年被投資單位實現(xiàn)凈利潤的份額投資成本，會計處理為：

借：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）4

貸：長期股權(quán)投資一一B公司（損益調(diào)整）4

②計算追加投資的股權(quán)投資差額以及會計處理

新增股權(quán)投資成本=450X25%=112.5

新增股權(quán)投資差額=180.9-112.5=68.4

借：長期股權(quán)投資一一B公司（股權(quán)投資差額）68.4

貸：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）68.4

第三，XXXX年攤銷股權(quán)投資差額

說明：對于兩次形成的股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算攤銷額。

①初始投資因追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額余額為6.48,剩余攤銷期限為9年，XXXX

年攤銷金額=6.48/9=0.72

②追溯調(diào)整形成的股權(quán)投資差額，XXXX年攤銷金額=68.4/10=6.84

因此，XXXX年攤銷總額=0.72+6.84=7.56

借：投資收益借56

貸：長期股權(quán)投資一一B公司（股權(quán)投資差額）7.56

（5）XXXX年確認(rèn)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤份額=40義35%=14

借：長期股權(quán)投資一一B公司（損益調(diào)整）14

貸：投資收益14

【XXXX年1月17日】

郭建華課程講義中的倒數(shù)第二題：

第7筆分錄中的第一種做法是原來的做法，因為這道題目是原來的一道考題，原

答案的做法是第一種，后面講義中也出了出按照現(xiàn)行規(guī)定的做法，即沖減股權(quán)投資差額10.

第8筆分錄中的做法是原來的做法，按照現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)是：

借：銀行存款250

投資收益22

貸：長期股權(quán)投資一一A公司（投資成本）180

（股權(quán)投資差額）8

（損益調(diào)整）60

（股權(quán)投資準(zhǔn)備）24

最后一道題目中的第9筆分錄中的最后一筆攤銷股權(quán)投資差額的分錄，按照現(xiàn)行

規(guī)定，不用再作了，這道題目也是以前的一道考題，老師講解的是后按照原來的和現(xiàn)行的

都作了說明。

【XXXX年1月11日】

張志鳳老師XXXX年基礎(chǔ)班第四章的講義例題1中應(yīng)該補充一個條件，即該項投

資應(yīng)該是“準(zhǔn)備短期持有的“。

【XXXX年12月30日】

【問題】關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長期

股權(quán)投資問題，書上的公式不好記憶，且不好應(yīng)用，老師能否針對這個問題做一個歸納總

結(jié)，以方便我們應(yīng)用？

【解答】關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時的處理：

成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即是“應(yīng)收股利”、“投資收

益”和“長期股權(quán)投資”。在進行賬務(wù)處理時，可先確定應(yīng)計入“應(yīng)收股利”賬戶和“長

期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計入“投資收益”賬戶的金額。

當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時、投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。

“長期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體做法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)大

于投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)時，其差額即為累計沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已

累計沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)小于

或等于投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則按尚未恢復(fù)數(shù)額

先恢復(fù)投資成本，然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

處理原則：

將累計凈利和累計應(yīng)收股利進行比較:

(1)如果應(yīng)得凈利累計數(shù)大于應(yīng)收股利累計數(shù)，那么應(yīng)該沖減的成本為0,以前

如有沖減的成本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。

(2)如果應(yīng)收股利累計數(shù)大于應(yīng)得凈利累計數(shù)，那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的

成本進行比較，差額大于沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成

本的，小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。

舉例講解如下：

M公司于XXXX年1月2日以銀行存款160萬元購入甲公司15%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)

備長期持有。甲公司的所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中股本為950萬元，未分配利潤

為50萬元，甲公司于XXXX年5月10日宣告分派XXXX年的現(xiàn)金股利40萬元；XXXX年實

現(xiàn)凈利潤80萬元；XXXX年5月8日宣告分派XXXX年的現(xiàn)金股利60萬元；XXXX年實現(xiàn)凈

利潤100萬元；XXXX年5月10日宣告分派XXXX年的現(xiàn)金股利80萬元。則M公司XXXX年

確認(rèn)的投資收益為()萬元。

A.6萬元

B.9萬元

C.12萬元

D.15萬元

【解答】應(yīng)采用成本法核算。

【XXXX年5月10日】

借：應(yīng)收股利

6

貸：長期股權(quán)投資一一甲公司

6

【XXXX年5月8日】

應(yīng)得股利累計數(shù)=(40+60)X15%=15

應(yīng)得凈利累計數(shù)=80X15%=12

累計沖減的長期股權(quán)投資=6

因為應(yīng)得凈利累計數(shù)小于應(yīng)得股利累計?數(shù)(15—12=3),所以累計沖減的長期

股權(quán)投資應(yīng)為3,由于原來己經(jīng)累計沖減了長期股權(quán)投資6,所以應(yīng)恢復(fù)長期股權(quán)投資3：

借：應(yīng)收股利

9

長期股權(quán)投資一一甲公司

3

貸：投資收益

12

【XXXX年5月10日】

應(yīng)得股利累計數(shù)=(40+60+80)X15%=27

應(yīng)得凈利累計數(shù)=(80+100)X1596=27

已經(jīng)累計沖減的長期股權(quán)投資=3

因為應(yīng)得凈利累計數(shù)等于應(yīng)得股利累計數(shù)，所以累計沖減的長期股權(quán)投資應(yīng)為0,

所以應(yīng)將已經(jīng)沖減的長期股權(quán)投資全部恢復(fù)：

借：應(yīng)收股利

12

長期股權(quán)投資一一甲公司

3

貸：投資收益

15

在運用準(zhǔn)則中的公式計算上面的內(nèi)容時，需要注意分得股利的時點。因為當(dāng)年分

配的是上年的股利，所以實現(xiàn)凈利也是以上年末止的凈利為基礎(chǔ)，不包含本年實現(xiàn)的凈利。

例如，04年5月份分配03年的股利，計算累計應(yīng)得凈利應(yīng)該是從投資日開始至03年年末

被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利累計數(shù)X投資企業(yè)的持股比例，而不是至04年5月份被投資企業(yè)

累計實現(xiàn)的凈利。

第五章

【XXXX年5月12日】

【問題】如何理解固定資產(chǎn)期末計價中已經(jīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回問題？

【解答】在判斷資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回時，會計準(zhǔn)則強調(diào)的是只有在以前計提固定資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于固定資產(chǎn)的賬面價值時，才

對已經(jīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回時有兩個限定條件：

（1）轉(zhuǎn)回金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（2）在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮

減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值（即：取得固定資產(chǎn)時的賬面原價扣除正常

情況下計提的累計折舊后的余額），同時，沖銷沒有轉(zhuǎn)回的已提的減值準(zhǔn)備，并增加己計

提的固定資產(chǎn)累計折舊。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備恢復(fù)時，按照下面的思路來作分錄，就不容易出現(xiàn)錯誤。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（倒擠）

貸：營業(yè)外支出（不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面凈值和可收回金額孰小

者與固定資產(chǎn)的賬面價值之間的差額）

累計折舊（應(yīng)補提的折舊，即不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的折舊和考慮減值因

素情況下計提的折舊之間的差額）

例題：企業(yè)XXXX年12月31日購入一項管理用固定資產(chǎn)，原價100萬元，預(yù)計

凈殘值為0,預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，XXXX年年末該項固定資產(chǎn)的

可收回金額為80萬元，到XXXX年年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額為65萬元，編制該項

固定資產(chǎn)從購入到XXXX年年末的相關(guān)會計分錄。

解析：購入時：

借：固定資產(chǎn)100

貸：銀行存款100

XXXX年計提折舊100/10=10萬元

借：管理費用10

貸：累計折舊10

此時該項固定資產(chǎn)的賬面價值為100-10=90萬元，可收回金額為80萬元，應(yīng)計

提減值準(zhǔn)備90-80=10萬元

借：營業(yè)外支出10

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

XXXX年應(yīng)計提的折舊為：80/9=8.89萬元

借：管理費用8.89

貸:累計折舊8.89

XXXX年計提的折舊同XXXX年。

XXXX年年末先計提折舊：

借：管理費用8.89

貸：累計折舊8.89

XXXX年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=100T0T0-8.89X3=53.33萬元

XXXX年年末不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面凈值=100-10X4=60萬元

此時固定資產(chǎn)的可收回金額為65萬元，大于固定資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)恢復(fù)減值

準(zhǔn)備，按照上面的講解，營業(yè)外支出的金額應(yīng)是用60和65中的較低者和固定資產(chǎn)賬面價

值之間的差額：60-53.33=6.67萬元，應(yīng)補提的折舊=(10-8.89)X3=3.33萬元

分錄應(yīng)是：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

貸：營業(yè)外支出6.67

累計折舊3.33

在運用上面的原則來作這類題目時，不管可收回金額的價值是多少，都按照上面

例題中的思路來考慮即可。

【XXXX年12月29日】

【問題】已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，折舊應(yīng)如何計提？

【解答】已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)再計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬

面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備，下同)，以及尚可使用年限

重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)按照

該項固定資產(chǎn)的折舊率和折I日額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及

尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資

產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

例題：甲企業(yè)XXXX年12月30日購入一項管理用固定資產(chǎn)，原價為100萬元，

預(yù)計凈殘值為0,使用年限為10年，XXXX年年末，由于經(jīng)濟因素的不利影響，該項固