歷下國稅大企業(yè)局

2021年度企業(yè)所得稅

新政策及熱點(diǎn)難點(diǎn)分析培訓(xùn)

中國注冊會(huì)計(jì)師中國注冊稅務(wù)師講授人：孫健南市歷下國稅納稅人學(xué)堂山東齊魯稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司2021年12月24日第一局部：新申報(bào)表的整體介紹

一、新申報(bào)表的特點(diǎn)1、內(nèi)容更加豐富2、與稅法的政策更新相適應(yīng)3、對稅法進(jìn)行了分類國家稅務(wù)總局公告2021年63號(hào)二、新申報(bào)表的整體結(jié)構(gòu)100101102103104105106107108109

010020030040050060070080090100110120新申報(bào)表共41張表，全面的了解報(bào)表，首先要分清層次，總體的結(jié)構(gòu)如下第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆納稅主體法人納稅——引申問題：下屬單位的管理費(fèi)問題；居民企業(yè)與非居民企業(yè)——了解；居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)負(fù)有無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。非居民企業(yè)，是指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的〔如：設(shè)有銷售處、代表處、辦事處等〕，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)，如在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)就該機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；如未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅◆所得稅的管理方式查賬征收和核對征收納稅人具有以下情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：〔1〕依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；〔2〕只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其本錢費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；〔3〕只能準(zhǔn)確核算本錢費(fèi)用支出，或本錢費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；〔4〕收入總額及本錢費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；〔5〕賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的(6〕發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆所得稅的計(jì)算原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制＋合規(guī)票據(jù)第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

一、A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定納稅調(diào)整表1、視同銷售-幾種視同銷售的比較〔1〕企業(yè)所得稅上的視同銷售?企業(yè)所得稅暫行條例?第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?〔國稅函2021828號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算?！惨弧硨①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；〔二〕改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；〔三〕改變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕；〔四〕將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；〔六〕其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！惨弧秤糜谑袌鐾茝V或銷售；〔二〕用于交際應(yīng)酬；〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于對外捐贈(zèng)；〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

價(jià)格問題：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。對外購資產(chǎn)價(jià)格的限制：國稅函2021148號(hào)：企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?〔國稅函〔2021〕828號(hào)〕第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購置后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。視同銷售收入作為扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，非常重要，文件依據(jù)：〔國稅函[2021]202號(hào)〕：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售〔營業(yè)〕收入額應(yīng)包括?實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定的視同銷售〔營業(yè)〕收入額。關(guān)鍵詞：所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移?！藏?cái)稅〔2021〕116號(hào)〕居民企業(yè)〔以下簡稱企業(yè)〕以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

〔2〕增值稅上的視同銷售?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：〔一〕將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；〔二〕銷售代銷貨物；〔三〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；〔四〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；〔五〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；〔六〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；〔七〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；〔八〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

關(guān)鍵詞：用于非應(yīng)稅工程。〔3〕營業(yè)稅上的視同應(yīng)稅行為?營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第五條納稅人有以下情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：〔一〕單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；〔二〕單位或者個(gè)人自己新建〔以下簡稱自建〕建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；〔三〕財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

〔4〕題外話-營改增的問題2021年完成營業(yè)稅改增值稅的任務(wù)，營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅將成為最復(fù)雜的稅種，對各行各業(yè)的影響是不同的，特別是對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的影響將非常大。(5〕個(gè)人非貨幣性投資—視同銷售的問題〔財(cái)稅〔2021〕41號(hào)〕個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞工程，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

2、房地產(chǎn)的特別納稅調(diào)整?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法〉的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕31號(hào)〕，這是房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的綱領(lǐng)性文件，針對的是房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的特殊性。填表主要涉及兩個(gè)方面：收入結(jié)轉(zhuǎn)和稅金扣除。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

二、A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整表第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

填報(bào)納稅人本年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。1、租金、利息類流轉(zhuǎn)稅講究的是：合同約定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，關(guān)鍵是看合同約定的時(shí)間；而企業(yè)所得稅講究的是全責(zé)發(fā)生制。2、分期收款類分期收款類〔不涉及商品銷售的分期收款，商品銷售行為瞬間完成〕，主要是指效勞類，與期間相關(guān)的事項(xiàng)。3、政府補(bǔ)助類三、A105030投資收益納稅調(diào)整表第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

投資收益的核算：長期投資的核算方法：本錢法和權(quán)益法；投資收益的種類：1、本錢法下：分紅；2、權(quán)益法下：按被投資單位凈利潤的份額確認(rèn)的收益；3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資收益；4、清算被投資單位產(chǎn)生的投資收益；注意：為方便講述，將投資收益一并在此介紹。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

?企業(yè)所得稅法?第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：〔二〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；?所得稅條例?第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益。〔強(qiáng)調(diào)的是持有期，不是分配的所屬期〕〔國稅函[2021]79號(hào)〕三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。〔未分配的利潤對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓額，不免稅〕；四、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。〔實(shí)際工作中很多企業(yè)分得利潤時(shí)才做賬務(wù)處理，是不對的〕第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

按權(quán)益法核算的投資收益?！敉顿Y企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的局部，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余局部確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆2021年的新政策——個(gè)人分紅的個(gè)稅問題?財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差異化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕101號(hào)〕——2021年9月8日開始執(zhí)行個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)〔含1個(gè)月〕的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年〔含1年〕的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

20%10%01個(gè)月1年第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

舉例：甲企業(yè)2021年1月1日投資乙企業(yè)100萬元，占10%的股份，采用本錢法核算。2021年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。按比例可分享10萬元。2021年2月5日甲企業(yè)將股份轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款110萬元，此時(shí)乙企業(yè)尚未召開股東會(huì)，乙企業(yè)于2021年4月15日召開股東會(huì)并決議分配現(xiàn)金股利50萬元，問：甲企業(yè)和丙企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅？答：甲企業(yè)110-100=10萬元按10萬元作為轉(zhuǎn)讓收入繳納企業(yè)所得稅。丙企業(yè)分得的5萬元，屬于免稅收入。注意：稅法規(guī)定，免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益?！卜秶邢薅ā车诙植浚褐攸c(diǎn)報(bào)表的填寫講解

四、A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整表?關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財(cái)稅[2021]70號(hào)〕一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：〔一〕企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；〔二〕財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。思考：軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅款如何處理？第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

五、職工薪酬納稅調(diào)整表

1、工資薪金?條例?第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

?關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?〔國稅函[2021]3號(hào)〕：合理工資薪金〞，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原那么掌握：〔一〕企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；〔二〕企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；〔三〕企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；〔四〕企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)?！参濉秤嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；思考：如果2021年12月份計(jì)提了年終獎(jiǎng)，到2021年的2月份實(shí)際發(fā)放，問該年終獎(jiǎng)可以在2021年所得稅匯算清繳時(shí)作為工資薪金扣除嗎？第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

另一個(gè)重要文件：?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)〕：第六條：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該本錢、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該本錢、費(fèi)用的有效憑證。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

2、職工福利費(fèi)?條例?：第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除?！舱l的14%？答：不是帳載金額的，是稅收金額的14%〕〔國稅函[2021]3號(hào)〕：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：〔一〕尚未實(shí)行別離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等?！捕碁槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。〔三〕按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

〔國家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)〕：一、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按?企業(yè)所得稅法?規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！矂趧?wù)派遣的規(guī)定已廢止〕?關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知?〔財(cái)企〔2021〕242號(hào)〕：1、職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。納入福利費(fèi)核算。2、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。納入福利費(fèi)核算。3、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。4、企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理?！魡挝唤M織的集體旅游的處理？個(gè)稅的處理？第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的問題自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)〔年金〕、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的局部，不予扣除?！藏?cái)稅〔2021〕27號(hào)〕第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)〔以下稱年金〕、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)稅問題△年金的相關(guān)規(guī)定?財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知?財(cái)稅[2021]103號(hào)1.企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金〔以下統(tǒng)稱年金〕單位繳費(fèi)局部，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)局部，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。3.個(gè)人到達(dá)國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得〞工程適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

△補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)國稅函[2005]318號(hào)對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)〔即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶〕并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否使用該文件？考慮運(yùn)作方式◆除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。職工因公出差，按次購置的交通保險(xiǎn)，如：旅客意外保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

2021年新文件：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?〔國稅函〔2021〕3號(hào)〕第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。(考慮：對企業(yè)是有利還是不利？)

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2021〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議〔合同〕約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！搀w會(huì)一下與2021年15號(hào)的差異〕第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

3、職工教育經(jīng)費(fèi)支出?條例?第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！矅惡痆2021]202號(hào)〕：四、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出。〔財(cái)稅[2021]65號(hào)〕技術(shù)先進(jìn)型效勞企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！藏?cái)建[2006]317號(hào)〕：〔該文件由11部門聯(lián)合發(fā)布，其中包括稅務(wù)總局〕第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

〔五〕企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出?條例?第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除?！矅叶悇?wù)總局公告2021年第24號(hào)〕：自2021年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的局部，憑工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

六、A105060廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表

1、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?條例?：第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。〔財(cái)稅〔2021〕48號(hào)〕1.對化裝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類制造，下同〕企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入30%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)?條例?第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！?〕從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題〔國稅函202179號(hào)〕：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！?〕關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題〔國家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)〕：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

舉例：A企業(yè)為機(jī)械制造企業(yè)，2021年取得主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，出租房產(chǎn)取得收入100萬元，處置廢舊固定資產(chǎn)取得凈收益1萬元，對外投資取得分紅5萬元，對外贊助筆記本電腦一臺(tái)，票據(jù)上記載的價(jià)值為0.8萬元〔不考慮其他稅費(fèi)〕；本期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元。問：該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)，以及納稅調(diào)整金額？分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是一致的，注意：包括視同銷售的收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益。計(jì)算基數(shù)為:1000+100+0.8=1100.8萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：12*60%=7.2萬元；1100.8*0.5%=5.5萬元，因?yàn)?.2>5.5所以扣除限額為5.504萬元，調(diào)增6.5萬元；廣告宣傳費(fèi)：1100.8*15%=165.12萬元，因?yàn)?80>165.12所以扣除限額為165.12萬元，調(diào)增14.88萬元。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

七、A105070捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整表

?條例?第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。?條例?第五十一條公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

〔財(cái)稅[2021]160號(hào)〕企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)〔含縣級(jí)〕以上人民政府及其部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。具體范圍包括：〔一〕救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；〔二〕教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；〔三〕環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；〔四〕促進(jìn)社會(huì)開展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。注意：直接捐贈(zèng)不可扣除。直接捐贈(zèng)：直接向受贈(zèng)單位的捐贈(zèng)。問題：捐贈(zèng)支出限額的計(jì)算根底是否包含視同銷售形成的利潤局部？第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

八、A105080資產(chǎn)折舊和攤銷調(diào)整表?企業(yè)所得稅法?第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。以下固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：〔一〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；〔二〕以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；〔三〕以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；〔四〕已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；〔五〕與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；〔六〕單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；?條例?概念：第五十七條固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。〔強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間，沒說價(jià)值〕第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

計(jì)稅根底：第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅根底：(一)外購的固定資產(chǎn)，以購置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底；(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底；(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底；(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅根底；(五)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底；(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅根底。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅本錢，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅根底，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。折舊方法和殘值：第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！矚堉滴刺峒氨壤车诙植浚褐攸c(diǎn)報(bào)表的填寫講解

折舊年限：第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年?！矅惏l(fā)[2021]81號(hào)〕加速折舊：由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：〔事前備案的優(yōu)惠工程〕

〔一〕由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

〔二〕常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

〔財(cái)稅[2021]1號(hào)〕加速折舊：1、企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。2、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。問題：折舊年限比稅法規(guī)定的長，是否可以調(diào)減折舊？投資性房地產(chǎn)在稅法上是否可以扣除折舊？〔本錢法、市價(jià)法〕◆關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅根底確定問題〔國稅函〔2021〕79號(hào)〕企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

加速折舊：?國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告?〔2021年第64號(hào)〕1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)效勞業(yè)等行業(yè)企業(yè)〔以下簡稱六大行業(yè)〕，2021年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)〔包括自行建造〕，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。〔6大行業(yè)〕2、企業(yè)在2021年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。3、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2021年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值局部，2021年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第68號(hào)1、對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2021年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元〔含〕的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。2、對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第29號(hào)〕五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理〔一〕企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊局部，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的局部準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

〔二〕企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

〔三〕企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)算扣除。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

長期待攤費(fèi)用：?企業(yè)所得稅法?第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：〔一〕已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；〔按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷〕〔二〕租入固定資產(chǎn)的改建支出；〔按合同約定的剩余租賃期攤銷〕〔三〕固定資產(chǎn)的大修理支出；〔支出達(dá)原價(jià)50%以上，延常年限2年以上〕〔四〕其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。〔不低于3年〕開辦費(fèi)：〔國稅函〔2021〕98號(hào)〕企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

無形資產(chǎn)攤銷：?企業(yè)所得稅法?第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。以下無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：〔一〕自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；〔二〕自創(chuàng)商譽(yù)；〔三〕與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；〔四〕其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。?條例?：概念：第六十五條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

計(jì)稅根底：第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅根底：(一)外購的無形資產(chǎn)，以購置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底；(二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底；(三)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。攤銷年限和方法：第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。問題：土地使用權(quán)可以按10年攤銷嗎？第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

九、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除納稅調(diào)整表

?企業(yè)所得稅法?第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?條例?第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的①固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，②轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，③呆賬損失，④壞賬損失，⑤自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及⑥其他損失。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

?企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法?〔公告2021年第25號(hào)〕兩個(gè)概念：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)清單申報(bào)：企業(yè)可將損失按會(huì)計(jì)科目匯總后，將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)資料留存?zhèn)洳?；專?xiàng)申報(bào)：企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)〔或逐筆〕報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理〔稅局要審查〕。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

清單申報(bào)的范圍：以下資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

〔一〕企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；〔股權(quán)投資屬非貨幣資產(chǎn)嗎？〕

〔二〕企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

〔三〕企業(yè)固定資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

〔四〕企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

〔五〕企業(yè)按照市場公平交易原那么，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

專項(xiàng)申報(bào)的范圍：前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除?？偨Y(jié)：1、實(shí)物資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失屬專項(xiàng)申報(bào)；但存貨正常的損耗屬清單申報(bào)，如：露天煤炭的損耗，鮮活水產(chǎn)品的正常損耗，定額范圍為廢品損失等。2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失：按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓的屬，清單申報(bào)。3、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失屬專項(xiàng)申報(bào)。4、分不清的按專項(xiàng)申報(bào)第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆專項(xiàng)申報(bào)的證據(jù)A、法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

〔1〕司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

〔2〕公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

〔3〕工商部門出具的注銷、撤消及停業(yè)證明；

〔4〕企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

〔5〕行政機(jī)關(guān)的公文；

〔6〕專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；

〔7〕具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

〔8〕仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

〔9〕保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

〔10〕符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

B、特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

〔1〕有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

〔2〕資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

〔3〕相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

〔4〕企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

〔5〕企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

〔6〕對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

〔7〕法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

講項(xiàng)內(nèi)容：往來賬和實(shí)物資產(chǎn)的損失申報(bào)◆企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

〔1〕相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

〔2〕屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

〔3〕屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終〔中〕止執(zhí)行的法律文書；

〔4〕屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照證明；

〔5〕屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

〔6〕屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

〔7〕屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

◆企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！舸尕洷P虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

〔1〕存貨計(jì)稅本錢確定依據(jù)；

〔2〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

〔3〕存貨盤點(diǎn)表；

〔4〕存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅本錢扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

〔1〕存貨計(jì)稅本錢確實(shí)定依據(jù)；

〔2〕企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

〔3〕涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

〔4〕該項(xiàng)損失數(shù)額較大的〔指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅本錢10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同〕，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

◆存貨被盜損失，為其計(jì)稅本錢扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

〔1〕存貨計(jì)稅本錢確實(shí)定依據(jù)；

〔2〕向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

〔3〕涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

◆?關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告?〔公告2021年〕第3號(hào)

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

三、存貨單筆〔單項(xiàng)〕損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

問題：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失是清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)？具體專項(xiàng)申報(bào)，應(yīng)準(zhǔn)備的資料，參見該文件。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

十、A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整表?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅202159號(hào)〕、?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理方法>的公告?〔總局公告2021年第4號(hào)〕企業(yè)重組的形式：債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立一般性稅務(wù)處理：總的原那么是確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失；第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

特殊性稅務(wù)處理：符合一定的條件下，可選擇特殊性稅務(wù)處理，條件如下：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2、被收購、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例?！?5%〕

3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

4、重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！?5%〕

5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕109號(hào)〕總結(jié)：①59號(hào)文中的股權(quán)收購和資產(chǎn)收購75%的比例，將為50%；②全資的子公司之間，劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，免交所得稅。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第29號(hào)〕1、縣級(jí)以上人民政府〔包括政府有關(guān)部門,下同〕將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金〔包括資本公積〕處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅根底。2、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)〔包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同〕，凡合同、協(xié)議約定作為資本金〔包括資本公積〕且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

十一、A105110政策性搬遷納稅調(diào)整表政策性搬遷的概念：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或局部搬遷?！矅馈⑼饨?、市政規(guī)劃等等〕主要特點(diǎn)：1、一般會(huì)取得巨額的政府補(bǔ)償；2、一般會(huì)花費(fèi)大量的異地重建費(fèi)用。1、要講清楚這個(gè)問題，就要從一個(gè)作廢的文件說起，〔國稅函[2021]118號(hào)〕。〔國稅函[2021]118號(hào)〕〔發(fā)文日期2021年3月12日〕的主要精神：〔1〕在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，異地重建費(fèi)用可以作為本錢在補(bǔ)償收入中扣除；〔2〕重置的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊在稅前扣除。〔目前，該文件已經(jīng)作廢，講的目的是為了大家明白這件事的來龍去脈?！车诙植浚褐攸c(diǎn)報(bào)表的填寫講解

2、2021年8月10日，總局發(fā)了?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法>的公告?〔公告2021年第40號(hào)〕，主要精神：(1)搬遷收入減除搬遷支出后為應(yīng)納稅所得額，但搬遷支出中未提及“重置本錢〞。(2)企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按?企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅本錢及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。〔3〕第26條：立即執(zhí)行。(該文件自2021年10月1日開始執(zhí)行，同時(shí)宣布(國稅函[2021]118號(hào))廢止。)第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

3、2021年3月12日總局發(fā)了〔公告2021年第11號(hào)〕文件：〔1〕凡在國家稅務(wù)總局2021年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷工程，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。〔2〕但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅根底，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

十二、A105120特殊行業(yè)的準(zhǔn)備金納稅調(diào)整表

1、一般行業(yè)的減值損失一般行業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失不允許稅前扣除，新表不再有專門的表格，在調(diào)整表直接填報(bào)。?國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)平安生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)〕煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的平安生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和平安生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

2、特殊行業(yè)的準(zhǔn)備金〔1〕金融企業(yè)①〔財(cái)稅[2021]3號(hào)〕：金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期〔一年以上〕居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)〔不包括城關(guān)鎮(zhèn)〕行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)〔不包括城關(guān)鎮(zhèn)〕行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保存承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。本通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。②〔財(cái)稅[2021]9號(hào)〕：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

〔2〕擔(dān)保企業(yè)①〔財(cái)稅〔2021〕25號(hào)〕

符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

〔3〕證券、保險(xiǎn)業(yè)第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

十三、A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表1、國債利息?條例?第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！藏?cái)稅[2021]2號(hào)〕對企業(yè)持有2021—2021年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。〔財(cái)稅〔2021〕5號(hào)〕對企業(yè)和個(gè)人取得的2021年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。還有一個(gè)文件?關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第36號(hào)〕，中心思想是持有期間的利息可免稅，轉(zhuǎn)讓所得不免。2、居民企業(yè)分紅-前面已講3、資源綜合利用企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)10％局部的數(shù)額。4、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

〔國稅發(fā)【2021】116號(hào)〕：該政策執(zhí)行到2021年12月31日1、〔工程范圍〕企業(yè)從事?國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國家開展改革委員會(huì)等部門公布的?當(dāng)前優(yōu)先開展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南〔2007年度〕?規(guī)定工程的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的以下費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

〔費(fèi)用分為〕〔一〕新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

〔二〕從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

〔三〕在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼?！藏?cái)稅[2021]70號(hào)：社會(huì)保險(xiǎn)可以扣除〕

〔四〕專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

〔五〕專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

〔六〕專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

〔七〕勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

〔八〕研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

2、合作開發(fā)合作各方分別扣除3、委托開發(fā)委托方扣除國稅部門和地稅部門的管理差異。?財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知?財(cái)稅〔2021〕119號(hào)該文件自2021年1月1日開始執(zhí)行主要精神是加強(qiáng)了管理，規(guī)定更全面、更具體，如：第5條規(guī)定里每年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查面不得低于20%；列出了不適用加計(jì)扣除政策的6個(gè)行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)效勞業(yè)、娛樂業(yè)；委托開發(fā)的委托方按80%扣除等。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

5、安置殘疾人的工資加計(jì)扣除?企業(yè)所得稅法?第三十條企業(yè)的以下支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。?條例?第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用?中華人民共和國殘疾人保障法?的有關(guān)規(guī)定。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

〔財(cái)稅【2021】70號(hào)〕企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：〔一〕依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上〔含1年〕的勞動(dòng)合同或效勞協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作?！捕碁榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)?！踩扯ㄆ谕ㄟ^銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資?！菜摹尘邆浒仓脷埣踩松蠉徆ぷ鞯母驹O(shè)施。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

十四、A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

1、小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠文件依據(jù)：?企業(yè)所得稅法?第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。?條例?第九十二條小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?(財(cái)稅[2021]133號(hào))規(guī)定，自2021年1月1日至2021年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知〔財(cái)稅〔2021〕117號(hào)〕：自2021年1月1日至2021年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元〔含6萬元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第二局部：重點(diǎn)報(bào)表的填寫講解

?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕34號(hào)〕自2021年1月1日至2021年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元〔含10萬元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第61號(hào)〕自2021年10月1日至2021年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)稅〔2021〕99號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。與個(gè)人所得稅的平衡問題：個(gè)人所得稅的稅率：

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