2021年企業(yè)所得稅匯算清繳操作方法和技巧

王景江中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師北京托眾管理咨詢(xún)公司總經(jīng)理北京同道興會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人財(cái)務(wù)執(zhí)行力培訓(xùn)網(wǎng)首席培訓(xùn)師原國(guó)際永道會(huì)計(jì)公司高級(jí)參謀國(guó)資委職業(yè)經(jīng)理中心高級(jí)培訓(xùn)師國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院客座教授清華大學(xué)、北京大學(xué)客座教授北大縱橫、時(shí)代光華高級(jí)培訓(xùn)師王景江教授著名財(cái)稅和管理咨詢(xún)專(zhuān)家、職業(yè)培訓(xùn)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行力網(wǎng)首席培訓(xùn)師，北京托眾管理咨詢(xún)總經(jīng)理、首席財(cái)務(wù)咨詢(xún)參謀，北京同道興會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人，北京信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)參謀。我國(guó)最早加盟國(guó)際會(huì)計(jì)公司從事財(cái)務(wù)咨詢(xún)的專(zhuān)家之一，是集職業(yè)經(jīng)理、咨詢(xún)參謀和高校教授于一身的財(cái)稅專(zhuān)家，具有20多年的企業(yè)實(shí)踐、教學(xué)經(jīng)驗(yàn)、理論研究和財(cái)務(wù)咨詢(xún)背景?，F(xiàn)任世界稅收聯(lián)合會(huì)財(cái)稅研究員、首都經(jīng)濟(jì)研究會(huì)理事，中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)房地產(chǎn)協(xié)會(huì)、中國(guó)工商管理培訓(xùn)中心、國(guó)資委職業(yè)經(jīng)理研究中心、中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)網(wǎng)、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、清華大學(xué)、北京大學(xué)、財(cái)政部科研所、中國(guó)地產(chǎn)商學(xué)院、清華紫光管理培訓(xùn)中心、北大縱橫、新華信、時(shí)代光華、華夏基石、和君創(chuàng)業(yè)、智聯(lián)招聘、正業(yè)宏通、溫州亞美信、南昌一佳等機(jī)構(gòu)高級(jí)培訓(xùn)師和高級(jí)參謀，十幾家企事業(yè)單位常年高級(jí)財(cái)稅參謀。曾任國(guó)際永道會(huì)計(jì)公司高級(jí)咨詢(xún)參謀，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委培訓(xùn)中心客座教授，普華永道、安達(dá)信、德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司客座教授，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)客座教授和考試委員會(huì)委員，北京信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)管理咨詢(xún)經(jīng)理.為中國(guó)幾十家大中型企事業(yè)單位提供財(cái)稅和管理咨詢(xún),為上百家企事業(yè)單位提供內(nèi)部培訓(xùn)效勞,在全國(guó)上百場(chǎng)高級(jí)財(cái)稅研討會(huì)上演講,全國(guó)大型企業(yè)總會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班主講嘉賓,全國(guó)CPA考試和會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輔導(dǎo)主講教授，多家機(jī)構(gòu)衛(wèi)星轉(zhuǎn)播課程主講。第一、2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概述1.納稅申報(bào)表及其勾稽關(guān)系企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表附表一：收入明細(xì)表附表二：本錢(qián)費(fèi)用明細(xì)表附表三：納稅調(diào)整工程明細(xì)表附表四：彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表六：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表七：公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表九：資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程調(diào)整明細(xì)表附表十一：長(zhǎng)期股權(quán)投資所得〔損失〕明細(xì)表居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表體系會(huì)計(jì)與稅法的差異〔包括收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)等一次性和暫時(shí)性差異〕通過(guò)納稅調(diào)整明細(xì)表〔附表三〕集中表達(dá)。納稅申報(bào)表勾稽關(guān)系：納稅調(diào)整后所得＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損應(yīng)納稅所得額＝納稅調(diào)整后所得－彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額

2.2021年匯算清繳的程序和要求第一、納稅申報(bào)主體第二、匯算清繳時(shí)間第三、匯算清繳程序〔1〕填寫(xiě)納稅申報(bào)表并附送相關(guān)材料〔2〕稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)，并審核所報(bào)送材料〔3〕主動(dòng)糾正申報(bào)錯(cuò)誤〔4〕結(jié)清稅款〔5〕辦理延期繳納稅款申請(qǐng)主要依據(jù)：?企業(yè)所得稅匯算清繳管理方法?國(guó)稅發(fā)[2021]79號(hào)。3.匯算清繳關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)〔1〕最新頒發(fā)的有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定〔2〕會(huì)計(jì)與稅法差異及其處理方法〔3〕日常賬務(wù)處理與年終財(cái)務(wù)決算〔4〕稅收優(yōu)惠和財(cái)產(chǎn)損失等報(bào)批事項(xiàng)〔5〕納稅自查，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

4.匯算清繳前財(cái)務(wù)決算準(zhǔn)備工作

第一、結(jié)合年度預(yù)算指標(biāo)完成情況，檢查各項(xiàng)納稅指標(biāo)完成情況第二、清查盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，確定財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧情況第三、清理債權(quán)債務(wù)，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)和涉稅處理第四、審核收入事項(xiàng)，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)和涉稅處理第五、審核資產(chǎn)工程，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)和涉稅處理第六、審核扣除工程，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)和涉稅處理第七、審核特殊事項(xiàng)，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)和涉稅處理納稅評(píng)估的主要指標(biāo)一類(lèi)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅奉獻(xiàn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率。

稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%。

利潤(rùn)稅負(fù)率=〔本期應(yīng)納稅額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)〕×100%。

所得稅奉獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

二類(lèi)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)〔管理、財(cái)務(wù)〕費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、本錢(qián)費(fèi)用率、本錢(qián)費(fèi)用利潤(rùn)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅奉獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率及通用指標(biāo)中的收入、本錢(qián)、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo)。

三類(lèi)指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營(yíng)業(yè)外收支增減額、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額及稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo)。第二、納稅主體與匯算清繳1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)涉稅處理納稅主體認(rèn)定居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。涉稅規(guī)定根本規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。后續(xù)新規(guī)定：〔1〕?中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表?等報(bào)表的通知，國(guó)稅函［2021］801號(hào)〔2〕?中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］897號(hào)〔3〕?加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作?。國(guó)稅函［2021］955號(hào)〔4〕?非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法?，國(guó)稅發(fā)［2021］3號(hào)〔5〕?非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理方法?，國(guó)稅發(fā)［2021］6號(hào)?非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法?，國(guó)稅發(fā)［2021］3號(hào)中的有關(guān)規(guī)定：第三條對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本方法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同〕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本方法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同〔包括修改、補(bǔ)充、延期合同〕之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表?〔見(jiàn)附件1〕、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本方法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱(chēng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)本錢(qián)、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣繳表〕及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的以下應(yīng)納稅所得額：

〔一〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

〔二〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

〔三〕其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

〔6〕?非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程?，京國(guó)稅發(fā)［2021］45號(hào)〔7〕?非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法?，京國(guó)稅發(fā)［2021］109號(hào)〔8〕?加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理?，國(guó)稅函［2021］698號(hào)〔9〕?非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法?，國(guó)稅發(fā)［2021］19號(hào)〔10〕非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)?非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理方法?，國(guó)稅發(fā)［2021］6號(hào)中的有關(guān)規(guī)定：一、匯算清繳對(duì)象

〔一〕依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)〔以下稱(chēng)為企業(yè)〕，無(wú)論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本方法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

〔二〕企業(yè)具有以下情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)缺乏1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；

2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷(xiāo)；

3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時(shí)限

〔一〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

〔二〕企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、申報(bào)納稅

〔一〕企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送以下報(bào)表、資料：

1.年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

〔二〕企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

〔三〕企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

〔四〕企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書(shū)原件。

〔五〕企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的?非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書(shū)?〔見(jiàn)附件1和附件2〕后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。

2.子公司與分公司涉稅處理主要區(qū)別

項(xiàng)目分公司

子公司法律地位非法人單位法人單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行半獨(dú)立核算：實(shí)行獨(dú)立核算委派制委派財(cái)務(wù)主管委派財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)權(quán)限財(cái)務(wù)權(quán)限較小財(cái)務(wù)權(quán)限較大經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)外不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任責(zé)任中心利潤(rùn)中心或成本中心投資中心和利潤(rùn)中心稅務(wù)處理所得稅由總公司匯繳獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)涉稅規(guī)定〔1〕?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行方法?，國(guó)稅發(fā)[2021]28號(hào)〔2〕?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］747號(hào)〔3〕?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理假設(shè)干問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］221號(hào)〔4〕?建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］39號(hào)國(guó)稅發(fā)〔2021〕28號(hào)：第二條居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)〔指跨省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市，下同〕設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所〔以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)〕的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。第三條企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)〞的企業(yè)所得稅征收管理方法。第十九條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的局部，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)，按照財(cái)預(yù)[2021]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。

第二十條按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒ā惨弧撤种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳?！捕晨倷C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳?！踩晨倷C(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。第二十一條按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒ā惨弧撤种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳?！捕晨倷C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%局部，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳?！踩晨倷C(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%局部，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度〔1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度〕分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×〔該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和〕＋0.35×〔該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和〕＋0.30×〔該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和〕以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額＝所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

其中：

所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額＝統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額×50%

該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤健苍摲种C(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入／各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額〕×0.35+〔該分支機(jī)構(gòu)職工工資／各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額〕×0.35+〔該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和〕×0.30

實(shí)例：甲公司是某城市的一個(gè)企業(yè)，在全國(guó)設(shè)有A、B、C、D、E五個(gè)分公司。2021年三季度，各分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)總額如下：A分公司：800萬(wàn)元，B分公司：600萬(wàn)元，C分公司：－400萬(wàn)元，D分公司：－300萬(wàn)元，E分公司：1300萬(wàn)元，總公司：6000萬(wàn)元?！?〕計(jì)算甲公司2021年3季度預(yù)繳所得稅額：

甲公司2021年3季度應(yīng)納稅所得額＝

6000+800+600+〔－400〕+〔－300〕+1300＝8000萬(wàn)元

甲公司2021年3季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝8000×25%＝2000萬(wàn)元

〔2〕總公司就地預(yù)繳所得稅額：

甲公司就地預(yù)繳所得稅＝2000×25%＝500萬(wàn)元

各分公司三項(xiàng)指標(biāo)明細(xì)表

2021年1-12月單位：萬(wàn)元

分

公經(jīng)營(yíng)收入工資總額資產(chǎn)總額

司金額%金額%金額%

A450027.2790025.21800023.53

B350021.2172020.17650019.12

C12007.2740011.20400011.76

D8004.853509.80350010.29

E650039.40120033.621200035.30

合計(jì)16500100.03570100.034000100

〔3〕計(jì)算各分公司分?jǐn)偙壤?/p>

A分公司分?jǐn)偙?7.27%×0.35+25.21%×0.35+23.53%×0.3＝9.54%+8.82%+7.06%＝25.42%

B分公司分?jǐn)偙壤?1.21%×0.35+20.17%×0.35+19.12%×0.3＝7.42%+7.06%+5.74%＝20.22%C分公司分?jǐn)偙壤?.27%×0.35+11.20%×0.35+11.76%×0.3＝2.54%+3.92%+3.53%＝9.99%

D分公司分?jǐn)偙壤?.85%×0.35+9.80%×0.35+10.29%×0.3＝1.70%+3.43%+3.09%＝8.22%

E分公司分?jǐn)偙壤?9.40%×0.35+33.62%×0.35+35.30%×0.3＝13.79%+11.77%+10.59%＝36.15%〔4〕各分公司分?jǐn)傤A(yù)繳稅額：

各分公司預(yù)交所得稅總額＝2000×50%＝1000萬(wàn)元

A分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額＝1000×25.42%＝254.2萬(wàn)元

B分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額＝1000×20.22%＝202.2萬(wàn)元

C分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額＝1000×9.99%＝99.9萬(wàn)元

D分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額＝1000×8.22%＝82.2萬(wàn)元

E分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額＝1000×36.15%＝361.5萬(wàn)元

〔5〕另外25%計(jì)500萬(wàn)元由總公司預(yù)繳，按一定比例在各地間進(jìn)行分配。

第三、收入確認(rèn)與匯算清繳行次項(xiàng)目金額1一、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)（2＋13）

2（一）營(yíng)業(yè)收入合計(jì)（3＋8）

31.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（4＋5＋6＋7）

4（1）銷(xiāo)售貨物

5（2）提供勞務(wù)

6（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

7（4）建造合同

82.其他業(yè)務(wù)收入（9＋10＋11＋12）

9（1）材料銷(xiāo)售收入

10（2）代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入

11（3）包裝物出租收入

12（4）其他

1.收入明細(xì)表及后續(xù)規(guī)定13

（二）視同銷(xiāo)售收入（14＋15＋16）

14（1）非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入

15（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入

16（3）其他視同銷(xiāo)售收入

17二、營(yíng)業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

181.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

192.處置固定資產(chǎn)凈收益

203.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

214.出售無(wú)形資產(chǎn)收益

225.罰款凈收入

236.債務(wù)重組收益

247.政府補(bǔ)助收入

258.捐贈(zèng)收入

269.其他

有關(guān)收入確認(rèn)的后續(xù)規(guī)定〔1〕?確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］875號(hào)〔2〕?企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題?，國(guó)稅函〔2021〕828號(hào)〔3〕?企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］118號(hào)〔4〕?專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題?，財(cái)稅〔2021〕87號(hào)

〔5〕?關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問(wèn)題?，國(guó)稅函[2021]79號(hào)〔6〕?融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題?，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)〔7〕?企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告?，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)〔8〕?企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告?，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第36號(hào)2.收入確認(rèn)的要求及方法銷(xiāo)售商品(一)收入確認(rèn)原那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式?！捕呈杖氪_認(rèn)條件：合同簽訂收入金額可靠計(jì)量銷(xiāo)售成本可靠核算商品售出商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂；商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的本錢(qián)能夠可靠地核算?！踩呈杖雽?shí)現(xiàn)時(shí)間符合上款收入確認(rèn)條件，采取以下商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1、銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；2、銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；3、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；4、銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入?！菜摹程厥怃N(xiāo)售貨物收入確實(shí)認(rèn)1、銷(xiāo)售商品以舊換新2、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品3、商業(yè)折扣和商業(yè)折讓4、買(mǎi)一贈(zèng)銷(xiāo)售商品5、分期收款銷(xiāo)售貨物6、視同銷(xiāo)售收入等?確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］875號(hào)中的有規(guī)定：〔1〕銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。〔2〕采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)說(shuō)明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

(3)企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

〔4〕企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。?企業(yè)所得稅實(shí)施條例?中的規(guī)定：〔5〕以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。增值稅和企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定：〔6〕視同銷(xiāo)售收入

?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。?企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題?，國(guó)稅函〔2021〕828號(hào)中的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。〔一〕用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

〔二〕用于交際應(yīng)酬；

〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；

〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)發(fā)生上述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

財(cái)稅〔2021〕50號(hào)：根據(jù)?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位〔包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等，以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)〕在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、效勞等〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)禮品〕有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品〔產(chǎn)品〕和提供效勞過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于以下情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品〔產(chǎn)品〕和提供效勞；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品〔產(chǎn)品〕和提供效勞的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)置贈(zèng)話(huà)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話(huà)費(fèi)贈(zèng)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)到達(dá)一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反響禮品。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于以下情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得〞工程，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得〞工程，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)到達(dá)一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)時(shí)機(jī)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得〞工程，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品〔效勞〕的，按該產(chǎn)品〔效勞〕的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品〔效勞〕的，按該商品〔效勞〕的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)\自產(chǎn)\委托加工會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷(xiāo)售（不含購(gòu)買(mǎi)）計(jì)入成本計(jì)入成本用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)視同銷(xiāo)售（不含購(gòu)買(mǎi)）銷(xiāo)售處理福利費(fèi)支出對(duì)外投資視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售處理減少存貨分配給股東或投資者視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售處理銷(xiāo)售處理無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出交付他人代銷(xiāo)視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售處理銷(xiāo)售處理銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售處理銷(xiāo)售處理異地用于銷(xiāo)售的貨物移送視同銷(xiāo)售貨物移送貨物移送用于換入非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售處理減少存貨用于抵償債務(wù)視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售處理減少存貨提高勞務(wù)〔一〕提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工進(jìn)度確實(shí)定，可選用以下方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生本錢(qián)占總本錢(qián)的比例。

〔二〕當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)本錢(qián)確實(shí)認(rèn)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總本錢(qián)乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)本錢(qián)后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)本錢(qián)?！踩掣黝?lèi)勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)1.安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入；2.宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；3.軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.效勞費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的效勞費(fèi)，在提供效勞的期間分期確認(rèn)收入；5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或參加會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他效勞或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或參加會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種效勞或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供效勞的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費(fèi)，在提供效勞時(shí)確認(rèn)收入；8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。其他收入〔1〕一次性取得跨年租金收入〔2〕政府補(bǔ)助收入〔3〕資產(chǎn)處置或轉(zhuǎn)讓收入〔4〕國(guó)債投資收益〔5〕不征收收入〔6〕其他營(yíng)業(yè)外收入〔1〕一次性取得跨年租金收入?關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問(wèn)題?，國(guó)稅函[2021]79號(hào)中規(guī)定：根據(jù)?實(shí)施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原那么，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行?！?〕政府補(bǔ)助收入包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、拆遷補(bǔ)償?shù)取?guó)稅函[2021]118號(hào)中的規(guī)定：第一、本通知所稱(chēng)企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、根底設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括局部搬遷或局部撤除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第二、、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：①企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進(jìn)支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。②企業(yè)沒(méi)有重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的方案或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

③企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。④企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。第三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷方案，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)的方案或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等?！?〕資產(chǎn)處置或轉(zhuǎn)讓國(guó)稅函〔2021〕828號(hào)中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算。

〔一〕將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

〔二〕改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

〔三〕改變資產(chǎn)用途〔如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)〕；

〔四〕將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；

〔六〕其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)中的規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)〔包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等〕轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式表達(dá)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公告自發(fā)布之日起30日后施行〔也即2021年11月26日起執(zhí)行〕，2021年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公揭發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！?〕國(guó)債投資收益國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第36號(hào)規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)置的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)置的國(guó)債，其按本公告第一條第〔二〕項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益〔損失〕應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

〔5〕不征稅收入財(cái)稅〔2021〕87號(hào)規(guī)定：一、對(duì)企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：〔一〕企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；〔二〕財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理方法或具體管理要求；〔三〕企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的局部，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四、稅前扣除與匯算清繳1.本錢(qián)費(fèi)用明細(xì)表及后續(xù)規(guī)定成本費(fèi)用明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：年月日金額單位：元（列至角分）行次項(xiàng)目金額1一、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)（2＋7＋12）

2（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3＋4＋5＋6）

3（1）銷(xiāo)售貨物成本

4（2）提供勞務(wù)成本

5（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本

6（4）建造合同成本

7（二）其他業(yè)務(wù)成本（8＋9＋10＋11）

8（1）材料銷(xiāo)售成本

9（2）代購(gòu)代銷(xiāo)費(fèi)用

10（3）包裝物出租成本

11（4）其他

12（三）視同銷(xiāo)售成本（13＋14＋15）

13（1）非貨幣性交易視同銷(xiāo)售成本

14（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本

15（3）其他視同銷(xiāo)售成本

16二、營(yíng)業(yè)外支出（17＋18＋……＋24）

171.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

182.處置固定資產(chǎn)凈損失

193.出售無(wú)形資產(chǎn)損失

204.債務(wù)重組損失

215.罰款支出

226.非常損失

237.捐贈(zèng)支出

248.其他

25三、期間費(fèi)用（26＋27＋28）

261.銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用

272.管理費(fèi)用

283.財(cái)務(wù)費(fèi)用

有關(guān)扣除工程的后續(xù)規(guī)定〔1〕?母子公司間提供效勞支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題?，國(guó)稅發(fā)［2021］86號(hào)〔2〕?企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題?〔國(guó)稅函〔2021〕3號(hào)〕〔3〕?企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題?，財(cái)稅［2021］121號(hào)〔4〕?企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法〔試行〕?，國(guó)稅發(fā)［2021］116號(hào)〔5〕?公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題?，財(cái)稅［2021］160號(hào)〔6〕?工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］3號(hào)〔7〕?企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］98號(hào)〔8〕?企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策?，財(cái)稅［2021］29號(hào)〔9〕?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策?，財(cái)稅［2021］57號(hào)〔10〕?企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題?，國(guó)稅發(fā)［2021］81號(hào)〔11〕?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?，國(guó)稅發(fā)［2021］88號(hào)〔廢止〕〔12〕?企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］312號(hào)〔13〕?局部行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策?，財(cái)稅［2021］72號(hào)〔14〕?企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題?，國(guó)稅函[2021］777號(hào)〔15〕?企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］772號(hào)〔廢除〕〔16〕?貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問(wèn)題?，國(guó)稅函［2021］79號(hào)〔17〕?公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知?，財(cái)稅［2021］45號(hào)〔18〕?企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告?，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)〔19〕?工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告?，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)〔20〕?企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法?的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第25號(hào)〔21〕?煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)平安生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告?，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)〔22)?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問(wèn)題的公告?，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)2.稅前扣除原那么、憑證和調(diào)整扣除原那么企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的、包括本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?〕沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的工程〔2〕限制性扣除工程〔3〕有優(yōu)惠的扣除工程〔4〕經(jīng)批準(zhǔn)后扣除的工程扣除憑證?進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管假設(shè)干具體措施?，國(guó)稅發(fā)【2021】114號(hào)，其中第六條規(guī)定“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除〞。1、發(fā)票購(gòu)銷(xiāo)或勞務(wù)業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票作為扣除憑證。2、財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)：只能開(kāi)具行政事業(yè)性收費(fèi)工程，不得開(kāi)具貨物或勞務(wù)。3、?中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)?：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為效勞業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的效勞業(yè)發(fā)票。

5、銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票自2021年1月1日起，企業(yè)通過(guò)銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得?銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票?6、財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除工程支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除工程支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除工程支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。7.國(guó)稅函[2005]77號(hào)規(guī)定〔財(cái)稅[2O03]16號(hào)〕第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。8.其他特殊規(guī)定。

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：年月日金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234

20二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

211．視同銷(xiāo)售成本（填寫(xiě)附表二）***

222．工資薪金支出

233．職工福利費(fèi)支出

244．職工教育經(jīng)費(fèi)支出

255．工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

266．業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

*

277．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫(xiě)附表八）**

288．捐贈(zèng)支出

*納稅調(diào)整表

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234

299．利息支出

3010．住房公積金

*

3111．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

*

*

3212．稅收滯納金

*

*

3313．贊助支出

*

*

3414．各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款

3515．補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

3616．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

3717．與取得收入無(wú)關(guān)的支出

*

*

3818．不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用

*

*

3919．加計(jì)扣除（填附表五）***

4020．其他

3.一般扣除工程的涉稅處理〔1〕工資薪金的涉稅處理〔2〕“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)〞的涉稅處理〔3〕保險(xiǎn)費(fèi)用的涉稅處理〔4〕廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的涉稅處理〔5〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)的涉稅處理〔6〕手續(xù)費(fèi)和傭金的涉稅處理〔7〕借款利息支出的涉稅處理工資薪金的涉稅處理國(guó)稅函〔2021〕3號(hào)一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題?實(shí)施條例?第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金〞，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原那么掌握：〔一〕企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；〔二〕企業(yè)制訂工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；〔三〕企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；〔四〕企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

〔五〕有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

?實(shí)施條例?第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額〞，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)局部，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。工資薪金匯算清繳把握要點(diǎn)：〔1〕工資薪金的合理性〔2〕工資薪金與勞務(wù)所得區(qū)別〔3〕個(gè)人所得稅的籌劃〔4〕納稅申報(bào)實(shí)例：某公司2021年列支工資薪金支出500萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)現(xiàn)該公司工資薪金支出明顯偏高，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定確定該公司稅前可以列支工資薪金400萬(wàn)元。納稅調(diào)整：帳載金額500萬(wàn)元，稅收金額400萬(wàn)元，調(diào)增金額100萬(wàn)元?！叭?xiàng)經(jīng)費(fèi)〞的涉稅處理職工福利費(fèi)的涉稅處理：實(shí)施條例：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函〔2021〕3號(hào)

：

?實(shí)施條例?第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

〔一〕尚未實(shí)行別離辦社會(huì)職能企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

〔二〕為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！踩嘲凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。項(xiàng)目涉稅規(guī)定用餐補(bǔ)貼以現(xiàn)金形式發(fā)放的補(bǔ)貼交個(gè)稅供暖補(bǔ)貼按各省市規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除防暑降溫費(fèi)按勞保支出規(guī)定稅前扣除住房補(bǔ)貼符合規(guī)定住房公積金可以稅前扣除交通補(bǔ)貼（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)），公車(chē)補(bǔ)貼交個(gè)稅通訊補(bǔ)貼按各省市規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除主要補(bǔ)貼的涉稅規(guī)定職工福利費(fèi)匯算清繳把握要點(diǎn)：〔1〕職工福利費(fèi)的范圍〔2〕實(shí)際支出的比例〔3〕個(gè)人所得稅的籌劃〔4〕納稅申報(bào)實(shí)例：某公司2021年工資薪金支出的“稅收金額〞為1000萬(wàn)元，直接計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的職工福利費(fèi)支出為150萬(wàn)元。帳載金額：150萬(wàn)元稅收金額：1000＊14％＝140萬(wàn)元調(diào)增金額：150－140＝10萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)的涉稅處理：實(shí)施條例：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)：自2021年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的局部，憑工會(huì)組織開(kāi)具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)例：某公司2021年工資薪金支出的“稅收金額〞為1000萬(wàn)元，直接計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為20萬(wàn)元,但沒(méi)有取得工會(huì)專(zhuān)用票據(jù)。帳載金額：20萬(wàn)元稅收金額：0調(diào)增金額：20-0＝20萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)的涉稅處理：實(shí)施條例：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)建〔2006〕317號(hào)：企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自覺(jué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。實(shí)例：某公司2021年工資薪金支出的“稅收金額〞為1000萬(wàn)元，直接計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為30萬(wàn)元。帳載金額：30萬(wàn)元稅收金額：1000＊2.5％＝25萬(wàn)元調(diào)增金額：30-25＝5萬(wàn)元保險(xiǎn)費(fèi)用的涉稅處理實(shí)施條例：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)稅[2021]27號(hào)：自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的局部，不予扣除。保險(xiǎn)費(fèi)用匯算清繳把握要點(diǎn)：根本保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)；商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除。財(cái)稅〔2006〕10號(hào)〕規(guī)定：企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)局部并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)〕規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付〔即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)〕時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的涉稅處理實(shí)施條例：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

財(cái)稅[2021]72號(hào)：1.對(duì)化裝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類(lèi)制造，下同〕企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入30%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的局部或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷(xiāo)售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專(zhuān)案保存以備檢查。

前款所稱(chēng)飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷(xiāo)售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除“兩費(fèi)〞匯算清繳把握要點(diǎn)：〔1〕扣除標(biāo)準(zhǔn)〔2〕加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制〔3〕劃清費(fèi)用界限〔4〕納稅申報(bào)實(shí)例:某公司2021年銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元,本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際支出400萬(wàn)元.本年利潤(rùn)總額200萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表填報(bào)時(shí)間年月日金額單位:元（列至角分）行次項(xiàng)目金額1本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出4002其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1003本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1－2）3004本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入20005稅收規(guī)定的扣除率15％6本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（4×5）3007本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）1008本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）

9加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額

10減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額

11累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的涉稅處理實(shí)施條例：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰。

國(guó)稅函〔2021〕79號(hào)：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯算清繳把握要點(diǎn)：〔1〕扣除標(biāo)準(zhǔn)〔2〕日常財(cái)務(wù)控制〔3〕劃清費(fèi)用界限〔4〕納稅申報(bào)實(shí)例:某公司2021年銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元,本年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出100萬(wàn)元.納稅調(diào)整:帳載金額:100萬(wàn)元稅收金額:100*60%=60萬(wàn)元2000*0.5%=10萬(wàn)元60萬(wàn)元大于10萬(wàn)元，稅收金額為10萬(wàn)元調(diào)增金額：100－10＝90萬(wàn)元財(cái)稅[2021]29號(hào)：一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%〔含本數(shù)，下同〕計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

手續(xù)費(fèi)和傭金的涉稅處理2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介效勞機(jī)構(gòu)或個(gè)人〔不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等〕所簽訂效勞協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介效勞企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減效勞協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。手續(xù)費(fèi)和傭金匯算清繳把握要點(diǎn)：〔1〕扣除標(biāo)準(zhǔn)〔2〕劃清費(fèi)用界限〔3〕簽訂合同協(xié)議〔4〕納稅申報(bào)借款利息支出的涉稅處理實(shí)施條例：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：

〔1〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

〔2〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。

國(guó)稅函〔2021〕777號(hào)現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法〕第四十六條及?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]121號(hào)〕規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

〔一〕企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

〔二〕企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。利息支出匯算清繳把握要點(diǎn)：〔1〕扣除要求、標(biāo)準(zhǔn)及票據(jù)〔2〕防止非法集資〔3〕個(gè)人所得稅〔4〕納稅申報(bào)實(shí)例：某公司本年初從非金融機(jī)構(gòu)〔非關(guān)聯(lián)公司〕借入資金1000萬(wàn)元，年利率為10％；銀行同期同類(lèi)貸款年利率為6％。納稅調(diào)整：帳載金額：1000＊10％＝100萬(wàn)元稅收金額：1000＊6％＝60萬(wàn)元調(diào)增金額：100－60＝40萬(wàn)元4.特殊扣除工程的涉稅處理〔1〕會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)的涉稅處理〔2〕勞保支出的涉稅處理〔3〕辦公用品、禮品費(fèi)、餐費(fèi)的涉稅處理〔4〕關(guān)聯(lián)方之間融資的利息的涉稅處理〔5〕公益性捐贈(zèng)支出的涉稅處理〔6〕研發(fā)費(fèi)用的涉稅處理〔7〕跨年度費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的涉稅處理會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)的涉稅處理納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否那么，不得在稅前扣除。

會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開(kāi)支的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、郵電費(fèi)等。董事會(huì)費(fèi)與董事費(fèi)不同。國(guó)稅發(fā)[2021]121號(hào)：關(guān)于董事費(fèi)征稅問(wèn)題〔一〕?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅假設(shè)干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)〕第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得工程征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形?！捕硞€(gè)人在公司〔包括關(guān)聯(lián)公司〕任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得工程繳納個(gè)人所得稅。勞保支出的涉稅處理實(shí)施條例：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除?！昂侠悫暤臈l件：〔1〕已實(shí)際支出；〔2〕為職工提供和配備；〔3〕確因工作需要；〔4〕符合勞保支出范圍。?勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)?和?關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知?規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等平安保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。辦公用品、禮品費(fèi)、餐費(fèi)的涉稅處理辦公用品費(fèi)的涉稅處理稅法對(duì)稅前扣除的管理費(fèi)用中的辦公費(fèi)用并沒(méi)有明確的比例限制，企業(yè)可根據(jù)合法有效的發(fā)票在稅前扣除，但在開(kāi)具的發(fā)票后應(yīng)附有購(gòu)置的辦公用品的清單。禮品費(fèi)的涉稅處理應(yīng)考慮如下三個(gè)問(wèn)題：〔1〕視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)〔2〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)〔3〕個(gè)人所得稅餐費(fèi)的涉稅處理：〔1〕會(huì)議餐費(fèi)〔2〕招待餐費(fèi)〔3〕職工食堂餐費(fèi)〔4〕誤餐費(fèi)財(cái)稅〔2021〕121號(hào)：一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

〔一〕金融企業(yè)，為5：1；

〔二〕其他企業(yè)，為2：1。

關(guān)聯(lián)方之間融資的利息的涉稅處理二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原那么的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)例：A、B兩股東共同出資成立了企業(yè)C，三方均為內(nèi)資非金融企業(yè)，其中A企業(yè)出資200萬(wàn)元，B企業(yè)出資800萬(wàn)元，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，C企業(yè)分別向A、B企業(yè)借款。根據(jù)121號(hào)文件的規(guī)定，C企業(yè)可以在稅前扣除的A關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息本金的限額是400〔200×2〕萬(wàn)元，C企業(yè)可以在稅前扣除的B關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息本金的限額是1600〔800×2〕萬(wàn)元。假定C企業(yè)本年初從A企業(yè)借款1000萬(wàn)元，年利率10％；銀行同期同類(lèi)貸款年利率為6％。納稅調(diào)整：帳載金額：1000＊10％＝100萬(wàn)元稅收金額：400＊6％＝24萬(wàn)元調(diào)增金額：100－24＝76萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)支出的涉稅處理實(shí)施條例：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?〕公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于?中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！?〕稅前一般扣除比例為12%，特殊扣除比例為100%?！?〕個(gè)人所得稅：一般扣除比例為30%，特殊扣除比例為100%。實(shí)例：某公司2021年通過(guò)市政府捐贈(zèng)教育部門(mén)現(xiàn)金1000萬(wàn)元，直接捐贈(zèng)衛(wèi)生部門(mén)500萬(wàn)元。本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出1500貸：銀行存款1500納稅調(diào)整：帳載金額：1500萬(wàn)元稅收金額：8000＊12％＝960萬(wàn)元調(diào)增金額：1500－960＝540萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用的涉稅處理國(guó)稅發(fā)［2021］116號(hào)第一、研發(fā)費(fèi)用范圍〔一〕新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)?！捕硰氖卵邪l(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用?！踩吃诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼?！菜摹硨?zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)?！参濉硨?zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

〔六〕專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)?！财摺晨碧介_(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)?！舶恕逞邪l(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。第二、研發(fā)費(fèi)用的管理：〔一〕企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

〔二〕企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照本方法附表的規(guī)定工程，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)