第一章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度概述一、會計法律制度的概念(1-2)會計法律制度，是指國家權(quán)利機關（人大）和行政機關（政府）制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章等。(1)會計是作出經(jīng)濟預測，參與經(jīng)營決策，實行會計監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理活動。會計的基本職能是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。(1)會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務過程中，以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關系稱為會計關系。(1-2)二、我國會計法律制度的構(gòu)成(2-3)我國會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章和規(guī)范性文件，地方性會計法規(guī)等。其基本構(gòu)成如下：（一）會計法律：是指由國家最高權(quán)力機關――全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定的立法程序制定的有關會計工作法律，是調(diào)整經(jīng)濟生活中會計關系的法律總規(guī)范?！稌嫹ā肥俏覈鴷嫹芍贫戎凶罡邔哟蔚姆梢?guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作的最高準則。（二）會計行政法規(guī)：是指由國務院制定發(fā)布或國務院有關部門擬訂經(jīng)國務院批準發(fā)布?！稐l例》（三）會計規(guī)章和規(guī)范性文件：由國務院主管全國會計工作的行政部門即財政部根據(jù)《會計法》和會計行政規(guī)章制定。會計規(guī)章《監(jiān)督辦法》。其他都是會計規(guī)范性文件（四）地方性會計法規(guī)：是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在同憲法和會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定發(fā)布的地方性會計法律制度。北京，上海，重慶，天津=直轄市第二節(jié)會計工作管理體制的法律規(guī)定一、會計工作的主管部門(3)國務院財政部門主管全國的會計工作；縣級（區(qū)級）以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。管理的原則是：統(tǒng)一領導，分級管理。二、會計制度的制定權(quán)限(4)會計制度作為法制化經(jīng)濟管理手段的重要組成部分，必須納入政府部門的管理范圍?！稌嫹ā芬?guī)定：國家實行統(tǒng)一的會計制度（香港、澳門、臺灣不實行）。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。地方上的補充規(guī)定需報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部的需要報國務院財政部門備案。國家統(tǒng)一的會計制度是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布的，包括會計核算（《企業(yè)會計制度》，企業(yè)會計準則）、會計監(jiān)督（《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》）、會計機構(gòu)和會計人員（《會計從業(yè)資格管理辦法》）以及會計工作管理的制度（《會計檔案管理辦法》）。香港，澳門，臺灣不實行國家統(tǒng)一核算。中國在外國企業(yè)不實行國家統(tǒng)一核算。外國在中國企業(yè)實行同一核算。中國在外國大使館實行同一核算。外國在中國大使館不實行同一核算。三、對會計人員的管理(5)對會計人員的管理主要包括對會計人員的業(yè)務管理和人事管理。財政部門和業(yè)務部門負責會計人員的業(yè)務管理，會計人員的人事管理由所在單位按照有關規(guī)定進行。四、單位內(nèi)部的會計工作管理《會計法》規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人：一類是單位的法人代表，如國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）、公司制企業(yè)的董事長（包括股份有限公司和有限責任公司）、國家機關（權(quán)力機關：人大；行政機關：政府；司法機關：檢察院、法院）的部門行政首長；二類是非法人單位行駛職權(quán)的負責人，如合伙企業(yè)的合伙人（執(zhí)行人）、個人獨資企業(yè)的投資人等。(5-6)單位負責人應該是該群體的管理者、指揮者、協(xié)調(diào)者和督促者。(6)會計人員和其他人員不僅要對單位負責人負責，更應該對法律負責。(6)第三節(jié)會計核算的法律規(guī)定一、依法建賬的基本要求(7)各單位必須（應當）依法設置會計賬簿，這既是國家會計法律的強制規(guī)定，也是各單位加強經(jīng)濟管理的客觀要求。《會計法》規(guī)定：各單位必須（應當）依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。各單位包括：國家機關、社會團體（各民主黨派、政協(xié)、婦聯(lián)、總工會、共青團、紅十字會）、公司、企業(yè)、事業(yè)單位（學校、醫(yī)院、科研所）和其他組織，不包括農(nóng)村承包經(jīng)營戶和個體工商戶。會計賬簿的種類包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。二、會計核算的基本要求（一）對會計核算依據(jù)的基本要求(8)《會計法》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。”會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)，這是會計核算的重要前提，是填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告的基礎，是保證會計信息質(zhì)量的關鍵。體現(xiàn)客觀性（真實性）原則但并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項都需要進行會計記錄和會計核算。（如簽訂合同或協(xié)議不需要核算，只有引起資金運動的需要核算）（二）對會計資料的基本要求(8-9)《會計法》規(guī)定：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計資料的真實性和完整性，是對會計資料提出的最基本質(zhì)量要求，是會計工作的生命線?！稌嫹ā罚喝魏螁挝缓蛡€人都不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。“所謂偽造會計資料，即無中生有。所謂變造會計資料，是指用涂改、挖補、刮擦、剪貼、覆蓋等手段，篡改事實。所謂提供虛假財務會計報告，即以假亂真。（三）對會計電算化的基本要求(10)用電子計算機進行會計核算與手工記賬既有相同點，也有不同點。相同點是對會計資料的基本要求是一致的，都必須保證會計資料的真實、完整；不同點是在實行會計電算化后，會計資料是由電子計算機按照規(guī)定的程序生成?！稌嫹ā罚骸笆褂秒娮佑嬎銠C進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！?.用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。三、會計核算的內(nèi)容會計核算的內(nèi)容包括單位在生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動中所發(fā)生的一切可以用貨幣計量反映的經(jīng)濟業(yè)務事項。經(jīng)濟業(yè)務事項包括經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟事項兩類。經(jīng)濟業(yè)務又稱經(jīng)濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益交換，如原材料的購進、產(chǎn)品的銷售;經(jīng)濟事項是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事項，如固定資產(chǎn)的折舊。（一）款項和有價證券的收付(11)款項是指作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債權(quán)和其他債權(quán)和基金等。購入——————>投資股權(quán)發(fā)行——————>權(quán)益（二）財物的收發(fā)、增減和使用(11)財物是指單位擁有或控制的，能以貨幣計量的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。（三）債權(quán)債務的發(fā)生和核算(12)債權(quán)是單位收取款項的權(quán)利，主要包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款和預付賬款。債務是指單位承擔的、能以貨幣計量的、會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務，主要包括應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等。（四）資本、基金的增減(12)資金是指投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本錢。會計上的資本，專指所有者權(quán)益中的投入資本?；鹗歉鲉挝话凑辗?、法規(guī)規(guī)定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如企業(yè)發(fā)展基金，職工獎勵基金及福利基金，儲備基金等。（五）收入、支出、費用、成本的計算(12-13)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。（資產(chǎn)增加，負債減少）營業(yè)外收入，不是收入支出是指事業(yè)單位和社會團體在開展業(yè)務活動和其他活動、履行特定職能時發(fā)生的各項資金耗費及損失等，以及企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以外發(fā)生的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。費用按照其經(jīng)濟用途，可以分為生產(chǎn)成本和期間費用兩大類。生產(chǎn)生本，是指計入產(chǎn)品成本的費用，由直接材料、直接人工和制造費用組成。期間費用，是指本期發(fā)生的不計入產(chǎn)品成本、直接計入當期損益的費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。成本，即生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對象化了的費用。收入—費用＝利潤（六）財務成果的計算和處理(13)財務成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而取得的成果在財務上的表現(xiàn)，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。（七）其他事項(13)如企業(yè)的終止清算、波產(chǎn)清算等，對此都應及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。不實行經(jīng)營假設，企業(yè)開不下去了，都屬于“其他事項”。四、會計年度的基本規(guī)定(14)將連續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分成的若干相等時段，在會計上就稱為會計期間。以一年為一個會計期間稱為會計年度。我國會計年度采用公歷制?！稌嫹ā罚骸皶嬆甓茸怨珰v1月1日起至12月31日止?！泵總€會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月份。我國的會計年度采用公歷制，是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務等年度保持一致，便于國家進行宏觀經(jīng)濟管理和有關各方面及時了解單位的會計信息。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別；由于有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。才使不同類型的單位有了記賬的基準。五、記賬本位幣的基本要求(14-15)貨幣，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等功能?！稌嫹ā罚骸皶嫼怂阋匀嗣駧艦橛涃~本位幣?！薄稌嫹ā罚骸皹I(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣?！笔褂萌嗣駧啪幹曝攧諘媹蟾?，是為了以便于財務會計報告使用者閱讀和理解，也便于稅務、工商等部門通過財務會計報告計算應繳納稅款和進行工商年檢。六、會計記錄文字的基本要求(16)在我國境內(nèi)的所有單位，包括國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都應當使用中文。在民族自治地方，單位的會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在我國境內(nèi)的外國經(jīng)濟組織，在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字。使用中文是強制性的，使用其他文字是備選。七、填制和審核會計憑證的基本要求會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。（一）會計憑證的種類(17)按其用途不同，會計憑證可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項。（發(fā)票，收據(jù)，入庫單，領料單。。.）記賬憑證，是指根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用來確定會計分錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會計憑證。起著便于記賬、減少差錯、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。（二）原始憑證的填制和審核(17-20)1、原始憑證的填制：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時填制，且送交不得超過一個會計結(jié)算期。(17-18)（1）、原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位的名稱或填制人的姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位的名稱，經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容，經(jīng)濟業(yè)務事項的數(shù)量、單價和金額。(17)（2）、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負責人或其指定人員的簽名或蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。所謂“公章”，應是具有法律效力和規(guī)定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，如業(yè)務公章、財務專用章、發(fā)票專用章、收款專用章及結(jié)算專用章等。(18)（3）、凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。大小寫不一致的作廢重開。（4）、一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證。（5）、有關附件必須齊全。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。發(fā)生銷貨退回及退還款項時，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗收證明，并取得對方單位的收款收據(jù)或匯款銀行的匯款憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工因公借款時，必須填寫正式借據(jù)，作為原始憑證附在記賬憑證之后；收回借款時，應當另開收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還作為原始憑證的原借據(jù)。經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務事項，應該將批準文件作為原始憑證附件；如批準文件需單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、批準日期和文件字號。2、原始憑證的錯誤更正：金額錯誤重開，其他錯誤，重開或更正，加蓋出具單位的公章。(18-19)原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證。（1）、原始憑證金額出現(xiàn)錯誤，只能由原始憑證出具單位重新出具。（2）、原始憑證金額正確、其他內(nèi)容有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位公章。3、原始憑證的審核(19-20)（1）、真實性和合法性的審核(19-20)真實性，例如：一張購貨發(fā)票所表述的購貨數(shù)量與實際購貨數(shù)量不符，或者發(fā)票上的購貨單價、金額與實際單價、金額不符，甚至被涂改，則這張購貨發(fā)票就是不真實的原始憑證。合法性，例如：購貨發(fā)票本身手續(xù)齊備，與驗貨情況相符，但所購買的物品是由私人購置并使用的，按規(guī)定不能由公款開支，則這張已報銷的購貨發(fā)票就是不合法的原始憑證。對不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人責任。（2）、準確性和完整性的審核(20)準確性，例如：購貨發(fā)票上記載的購貨數(shù)量和單價的乘積與總金額不符合，或者發(fā)票上的購貨數(shù)量與驗貨情況不相符，則這張購貨發(fā)票就是不準確的原始憑證。完整性，例如：購物發(fā)票上沒有記載填制日期或購貨單位名稱，或者銷售單位未在購貨發(fā)票上蓋章，則這張購貨發(fā)票就是不完整的原始憑證。對記載不準確、不完整的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員應當予以退回，要求經(jīng)辦人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。（三）記賬憑證的填制和審核(20-22)1、記賬憑證的填制(920-22)（1）、記賬憑證必須以原始憑證及有關資料為依據(jù)編制，并且作為編制依據(jù)的原始憑證和有關資料必須審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。（依據(jù)：審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表.）（2）、記賬憑證的內(nèi)容必須具備：1填制憑證的日期，2憑證的名稱和編號，3經(jīng)濟業(yè)務事項內(nèi)容摘要，4應記會計科目、方向及金額，5所附原始憑證張數(shù)，6填制憑證人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名或蓋章，收、付款憑證還需有出納人員的簽名或蓋章。（3）、填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務事項需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。（4）、記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不同內(nèi)容和不同類型的原始憑證不得匯總填制在一張記賬憑證上。（5）、除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或附原始憑證復印件。（6）、一張原始憑證所列支出需要兩個或兩個以上單位共同負擔時，保存該原始憑證的單位應當以原始憑證分割單的形式與其他單位結(jié)算各單位應負擔的部分。也就是，開給其他單位原始憑證分割單，分割單上列明其應負擔的部分。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位的名稱或填制人的姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位的名稱，經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容，經(jīng)濟業(yè)務事項的數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。（7）、填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正，即用紅字填制一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”，同時再用藍字填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”。如果會計科目的應用沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以使用補充更正法，按正確數(shù)字同錯誤數(shù)字之間的差額，另行填制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。（8）、記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。2、記賬憑證的審核(22)（1）、審核記賬憑證是否附有原始憑證。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證外，每張記賬憑證都必須附有審核無誤的原始憑證，不附原始憑證的記賬憑證是不符合規(guī)定的。（2）、審核記賬憑證的內(nèi)容是否填寫齊全。摘要欄的填寫是否清楚，是否正確描述了所附原始憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務事項；填制日期是否正確；數(shù)字和文字的填寫是否清晰規(guī)范；有關人員是否均已簽名或蓋章。（3）、審核記賬憑證上會計分錄的使用是否正確。會計分錄中借方、貸方科目及明細科目的名稱和金額是否正確，賬戶對應關系是否清晰，借貸方合計金額是否相等。八、登記會計賬簿的基本要求（一）會計賬簿的概念和種類(23)會計賬簿按照用途可以分：總賬，明細賬，日記賬和其他輔助性賬簿。1、總賬：也稱總分類賬。一般有訂本式和活頁式是兩種。2、明細賬：也稱明細分類賬3、日記賬：也稱序時賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。（必須使用訂本式的是現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；可以使用訂本式的是總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）4、其他輔助性賬簿。也稱備差賬，是指對無法在上述賬簿中登記的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充記錄的賬簿，主要包括各種租借設備及物資的輔助登記、應收及應付款項的備查登記、擔保及抵押備查登記等。（擔保有五種形式：保證、抵押、質(zhì)押、定金、留置）（二）會計賬簿的設置要求所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設置、登記會計賬簿，保證其真實、完整。不得帳外設賬，帳外設賬是滋生“小金庫”的溫床（三）會計賬簿的啟用要求(24)啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及接交表”，注明啟用日期、賬簿起止頁數(shù)（活頁式賬簿可于裝訂時填寫起止頁數(shù)）、記賬人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）姓名等，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構(gòu)負責人調(diào)動工作時，也應當在“賬簿啟用及接交表”上注明交接日期、接管人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或蓋章。（四）會計賬簿的登記要求(25-26)登記會計帳簿必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行，包括：1、登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期及編號、經(jīng)濟業(yè)務事項內(nèi)容摘要及金額和其他有關資料逐項計入帳內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2、會計賬簿登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號“√”，表示已經(jīng)記入總賬和有關明細賬。3、會計賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當控件，不要寫滿格，一般應占行高度的二分之一。4、登記會計賬簿要用藍黑墨水或炭素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。可以用紅色墨水記賬的，僅限于以下幾種情況：a、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；b、在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；c、在三欄式賬戶的余額欄前，如未記錄余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；d、根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。5、會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記，不得跳行、隔頁；如發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。6、會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，必須根據(jù)錯誤的不同性質(zhì)按規(guī)定的方法進行更正。更正的方法主要有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法三種。7、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下一頁第一行上，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，本頁合計數(shù)應為自年初起至本頁末止的發(fā)生額累計數(shù)；對只需結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，本頁合計數(shù)應為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。8、實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?？傎~和明細賬應當定期打印。（五）賬目核對的要求(26)賬目核對，又稱對賬賬目核對應做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。賬實相符：賬本與銀行對賬單相符。賬實相符，是指會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)（銀行對賬單）核對相符。2、賬證相符，是指會計帳簿記錄與會計憑證有關內(nèi)容核對相符。3、賬賬相符，是指會計帳簿之間相對應記錄核對相符?？傎~與各賬戶之間、總賬與明細賬之間、總賬與日記賬之間、會計機構(gòu)的財產(chǎn)物資明細賬與保管部門或使用部門的有關財產(chǎn)物資明細賬之間4、賬表相符，是指會計賬簿記錄與會計報表有關內(nèi)容核對相符。（六）結(jié)賬的基本要求(27-28)結(jié)帳就是在將一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬的基礎上，結(jié)計出各個賬戶的“本期發(fā)生額”和“期末余額”，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)賬可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。（每月、每季、每年（12.31）最后一天的時間）我國結(jié)賬的標志是劃線結(jié)賬時，應當結(jié)出每個賬戶的期末余額，需要結(jié)出當月發(fā)生額的，應當在“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向（“借”或“貸”），并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應當在“摘要”欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向（“借”或“貸”），并在下面通欄劃單紅線；全年累計發(fā)生額下面應當通欄劃雙紅線。（月結(jié)、季結(jié)，單紅線；年結(jié)，雙紅線）沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在余額欄內(nèi)用“￠”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。不一定都要開新賬。九、財產(chǎn)清查的基本要求(28)財產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對各項財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金進行實物盤點，對銀行存款和債權(quán)債務進行核對，保證財產(chǎn)物資、貨幣資金與賬面數(shù)額相符的一種專門方法?！稌嫹ā罚骸柏敭a(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確”，這就要求各單位不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實，也為有關管理部門監(jiān)督檢查財產(chǎn)清查制度的建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。國務院發(fā)布的《企業(yè)財物會計報告條例》十、編制財務會計報告的基本要求(一)、財務會計報告的構(gòu)成(29-31)財務會計報告分為：年度、半年度、季度和月度財務會計報告年度、半年度財務會計報告應當包括：會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表。企業(yè)對外提供的會計報表一般應包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。（靜態(tài)）了解企業(yè)的短期償債能力.利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。（動態(tài)）分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢及獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的會計報表。了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。2、會計報表附注。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。一般包括以下內(nèi)容：1）、不符合會計基本假設的說明；2)、重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響；3）、或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；4）、關聯(lián)方關系及其交易的說明；5)、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；6）、企業(yè)合并、分立；7）、重大投資、融資活動；8）、會計報表中重要項目的明細資料；9）、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。（多選，判斷）3、財務情況說明書。財務情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明。財務情況說明書對下列情況作出說明：1）、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；2）、利潤實現(xiàn)和分配情況；3）、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4）、對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。（單選）季度、月度財務會計報告，通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。（二）、財務會計報告的編制(31)1、財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。依據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關資料編制財務會計報告，是保證財務會計報告質(zhì)量的摘要環(huán)節(jié)。2、會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致；會計報表中本期與上期的有關數(shù)字應當相互銜接。（三）財務會計報告的對外提供(32)1、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。以其他資料為依據(jù)編制或者隨意編制虛假的財務會計報告，并提供給有關會計資料使用者，以偷逃國家稅收、騙取銀行信貸資金、欺騙投資者和社會公眾等，是嚴重的會計違法行為，將受到法律的制裁。2、各單位應當按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告唧筒期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或季度或月份、報出日期，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還徐由總會計師簽名或蓋章。3、單位負責人是單位對外提供的財務會計報告的責任主體，必須保證會計資料的真實、完整。4、財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所在出具審計報告時應當隨同財務會計報告一并提供。凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，單位在提供財務會計報告時，應將注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告，隨同財務會計報告一并提供。十一、會計檔案管理的基本要求（一）、會計檔案的種類(33)會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。各單位的預算、計劃、制度等文件屬于文書檔案，不屬于會計檔案，應當執(zhí)行文書檔案管理規(guī)定。1、會計憑證，包括原始憑證（15年）、記賬憑證（15年）、匯總憑證（15年）、其他會計憑（15年）。2、會計賬簿，包括總賬（15年）、明細賬（15年）、日記賬（15年）、固定資產(chǎn)卡片（固定資產(chǎn)報廢后5年）、輔助賬簿（5年）、其他會計賬簿（15年）。3、財務會計報告，包括月度（3年）、季度（3年）、年度（永久性）財務會計報告。4、其他會計資料，包括銀行對賬單（5年）、銀行存款余額調(diào)節(jié)表（5年）、會計檔案移交清冊（15年）、會計檔案保管清冊（永久性）、會計檔案銷毀清冊（永久性）等。（二）、會計檔案的歸檔(34)當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年。一年保管期滿之后，應當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設立檔案機構(gòu)的單位，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。（誰都可以，出納不行；出納人員不得兼任會計檔案的保管工作）移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。會計檔案原件不得出借。如有特殊需要，經(jīng)單位負責人批準，可以提供查閱或復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或復制會計檔案的人員，嚴禁涂畫、拆封和插換會計檔案。（三）會計檔案的保管期限(34)會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。會計檔案的定期保管期限為3年、5年、10年、15年和25年五種。會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。（238）（四）會計檔案的銷毀(34-35)下列兩種會計檔案不得銷毀：(34-35)1、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。2、正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀，要直到項目竣工為止。會計檔案銷毀的基本程序和要求：(35)1、編制會計檔案銷毀清冊。會計檔案銷毀清冊是銷毀會計檔案的記錄和報批文件。會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機構(gòu)提出意見，會同會計機構(gòu)共同進行審查和鑒定，并在此基礎上編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。2、專人負責監(jiān)銷。1銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派人監(jiān)銷；國家機關銷毀會計檔案時，還應當由同級財政、審計部門派人監(jiān)銷；各級財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人監(jiān)銷。監(jiān)銷人員在銷毀會計檔案前應當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容，清點核對所要銷毀的會計檔案。2銷毀后，監(jiān)銷人員應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。（五）會計檔案的交接(35-36)1、單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或其他原應而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會計檔案，應當由終止單位的業(yè)務主管部門或財產(chǎn)所有者代管，或移交有關檔案館代管。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2、單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應當由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管；單位分立后原單位解散的，其會計檔案應當經(jīng)協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管。3、單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應當由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應由原各單位保管。4、建設單位在項目建設期間形成的會計檔案，應當在辦理竣工決算后移交給建設項目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。單位之間交接會計檔案的，交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位負責人負責監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人員和監(jiān)交人員應當在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。(36)第四節(jié)會計監(jiān)督的法律規(guī)定我國的會計監(jiān)督體系由單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三部分構(gòu)成。單位內(nèi)部監(jiān)督是一種內(nèi)部監(jiān)督形式，社會監(jiān)督和政府監(jiān)督是外部監(jiān)督形式。(36)一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督(37)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標和原則(37)建立、健全有效的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，應達到以下5個目標：(37)1）、保證單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；2）、保護資產(chǎn)的安全完整；3）、保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息；4）、保證單位各項經(jīng)濟活動符合效益原則；5）、保證單位各項經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)進行。建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當遵循以下原則：(37)1）、合法性原則；2）、適應性原則：3)、規(guī)范性原則；4）、科學性原則（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容(38-39)1、會計事項相關人員的職責權(quán)限應當明確《會計法》：“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離，相互制約。”（考點）2、重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確《會計法》：“重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確?！?、進行財產(chǎn)清查《會計法》：“財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確”4、對會計資料進行內(nèi)部審計《會計法》：“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確”（三）相關人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責權(quán)限(40-42)1、單位負責人在內(nèi)部會計制度中的職責(40-41)《會計法》：“單位負責人應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！卑?）、單位負責人有責任和義務保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用。2）、單位負責人應當支持、保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責。3）、單位負責人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預，阻撓會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。2、會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)(41-42)《會計法》：會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。包括:1會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會計事項。2會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)監(jiān)督會計資料和財產(chǎn)物資。第一，各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證張實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。第二，會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。1有些問題，會計人員可以直接處理的，可以按照規(guī)定及時作出處理，如物資的合理損耗等。2對于超出國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的職權(quán)范圍，會計機構(gòu)、會計人員無權(quán)自行處理的，如因管理不善，發(fā)生大量盤盈盤虧，或庫存物資被盜、霉爛變質(zhì)等，應當及時報告單位負責人，請求查明原因，作出處理，以保證會計資料的真實、完整以及單位財產(chǎn)的安全。二、會計工作的政府監(jiān)督會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。會計工作的政府監(jiān)督，主要是財政部門、審計、稅務（地稅、國稅、海關）、人民銀行、證券監(jiān)管（證監(jiān)會）、保險監(jiān)管（保監(jiān)會）等部門，實施監(jiān)督檢查的權(quán)利。(42)（一）財政部門實施會計監(jiān)督的范圍和形式(42-45)財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為。財政部門對各單位實施會計監(jiān)督的范圍包括：(43-44)1、依法對各單位設置會計賬簿情況實施監(jiān)督檢查2、依法對各單位會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的真實性、完整性實施監(jiān)督檢查3、依法對各單位會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定情況實施監(jiān)督檢查。4、依法對各單位任用會計人員的情況實施監(jiān)督檢查財政部門實施會計監(jiān)督檢查可以采用下列形式：(44)1）、全面檢查；2）、專項檢查或抽查；3）、重點檢查；4）、定期抽查；5）、抽查；6）、其他形式的會計監(jiān)督檢查這里對財政部門行使查詢權(quán)規(guī)定了兩個限制條件：(44-45)1、財政部門只有在對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑時，才能行使查詢有關銀行賬戶的權(quán)利。2、行使查詢權(quán)的應當是國務院財政部門及其派出機構(gòu)，即財政部和財政部派駐的監(jiān)督機構(gòu)，除此以外，地方各級人民政府財政部門及其派出機構(gòu)無權(quán)行使查詢權(quán)。（二）其他部門依法監(jiān)督檢查有關單位的會計資料(45)財政部門審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管（屬于其他部門）1、有關部門必須在法定職責范圍內(nèi)對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。2、監(jiān)督檢查部門應當避免重復查賬。監(jiān)督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應當出具檢查結(jié)論，不能光檢查而沒有結(jié)果。（三）對實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員的保密要求(46)對于在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)咪咪附有保密義務。（四）各單位應當依法接受監(jiān)督（46)三、會計工作的社會監(jiān)督(46-50)會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所等中介機構(gòu)接受委托，依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。(46)（一）對違法會計行為的檢舉(47)任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，這是法律賦予每個公民的權(quán)利，對監(jiān)督會計工作的依法進行有非常重要的意義。為了使檢舉人所檢舉的違法會計行為得以及時處理，維護社會經(jīng)濟和會計秩序，收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應當按照有關法律規(guī)定和部門的職責分工及時作出處理；超出該部門職責權(quán)限不能處理的，應當及時移送其他有權(quán)處理的部門處理：財政部：造價賬、提供虛假會計資料；稅務局：偷稅；人民銀行：騙取金融機構(gòu)貸款；審計：侵占國有資產(chǎn)；證監(jiān)會：向股東和社會公眾撒布虛假信息。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。如果有關單位沒有為檢舉人保密，則是一種違法行為，應當承擔法律責任。（二）中介機構(gòu)的監(jiān)督：即不違法的，日常社會監(jiān)督(48-50)中介機構(gòu)的監(jiān)督是指注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實作出獨立、客觀、公平評價的一種監(jiān)督形式。(48)中介機構(gòu)的審計監(jiān)督以其特有的專業(yè)性、獨立性和公證性得到了法律和社會的認可，體現(xiàn)了很強的公證性和權(quán)威性，是會計工作的社會監(jiān)督的主要形式。(48)1、注冊會計師及其所在的會計師事務所，可承辦下列審計業(yè)務：(48-49)1）審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。注冊會計師承辦業(yè)務必須由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理，并與委托人簽訂委托合同，注冊會計師與委托人有厲害關系的，應當回避；注冊會計師對所知的商業(yè)秘密負有保密義務。注冊會計師進行審計監(jiān)督，既要對委托人負責，也要對財務會計報告使用者負責，更要對國家法律負責。被審計單位應當區(qū)分會計責任和審計責任。會計責任和審計責任不能相互替代、減輕和免除。2、注冊會計師審計的單位應當如是提供會計資料。《會計法》：有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。(49)3、單位或個人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務。(49)4、財政部門對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督(49-50)國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導?？h級以上財政部門有權(quán)對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行抽查和監(jiān)督。第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員的法律規(guī)定一、會計機構(gòu)的設置(51)各單位可以根據(jù)本單位經(jīng)營管理的實際和會計業(yè)務的繁簡情況決定是否設置會計機構(gòu)。會計機構(gòu)設置一般有三種情況：（一）（二）（三）（一）根據(jù)業(yè)務需要必須單獨設置會計機構(gòu)1實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位（如：民辦學校）；2實行獨立核算的大、中型企業(yè)；3財務手指數(shù)額較大、會計業(yè)務較多的行政單位、社會團體和其他組織。（二）不單獨設置會計機構(gòu)，在有關機構(gòu)中設計會計人員并指定會計主管人員根據(jù)《會計法》的規(guī)定，不能單獨設置會計機構(gòu)的單位，應當在有關機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員。會計主管人員是一個特定的概念，是指不單獨設置會計機構(gòu)的單位里，負責組織管理會計事務，行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”等。指定會計主管人員，目的是強化責任制度，防止出現(xiàn)會計工作無人負責的局面。（三）不具備設置會計機構(gòu)和會計人員條件的，應當實行代理記賬。二、代理記賬(52-54)代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務的單位。1、代理記賬機構(gòu)的設立條件：(52)1）、三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；2）、主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格；3）、有固定的辦公場所；4）、有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。設立代理記賬機構(gòu)必須報經(jīng)所在地縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書后，方可從事代理記賬業(yè)務。2、代理記賬機構(gòu)的業(yè)務范圍((52-53)1）、會計核算；2）、對外提供財務會計報告；3）、向稅務機關提供稅務資料；4）、委托人委托的其他會計業(yè)務。3、委托人的義務(53)1）、填制或取得符合規(guī)定的原始憑證；2）、應當配備專人負責日常貨幣收支和保管3）、及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；4）、對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。4、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(53)1）、守法；2）、對商業(yè)秘密應當保密；3）、拒絕不當請求；4）、對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋5、代理記賬機構(gòu)和委托人承擔的法律責任(53-54)代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。三、會計工作崗位的設置(54-55)一個單位究竟需要設置怎樣的會計崗位，取決于單位的業(yè)務工作性質(zhì)、業(yè)務大小、資產(chǎn)規(guī)模、會計人員素質(zhì)等因素。(54)《會計基礎工作規(guī)范》對會計人員的配備、會計崗位設置的原則作了規(guī)定：一是各單位應該根據(jù)會計業(yè)務需要設置會計工作崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。(54)二是設置會計工作崗位，要符合內(nèi)部牽制制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。(54)三是對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)。會計工作崗位，一般分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位【行政領導崗位，相當于副總經(jīng)理一職】；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位【中層領導崗位】；出納崗位；稽核崗位【出納稽核不可同兼】；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位等。(54-55)對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、商場收費（銀）員不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。(55)四、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職條件(55-56)會計機構(gòu)負責人（會計主管人員），是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。1、遵紀守法，堅持原則，具備良好的職業(yè)道德2、具有會計專業(yè)資格或會計工作經(jīng)歷具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)職能，具有一定的會計專業(yè)技術(shù)資格或一定的會計工作經(jīng)歷。《會計法》規(guī)定擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務任職資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。3、熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)等，掌握有關業(yè)務知識4、有較強的組織能力5、具備較好的身體素質(zhì)五、總會計師(56-58)總會計師是主管本單位財務會計工作的行政領導?！稌嫹ā罚骸皣械暮蛧匈Y產(chǎn)占控股地位或主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?！狈苍O置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不設與總會計師職權(quán)重疊的副職。（一）總會計師的任職資格(57)1、堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務2、堅持原則，廉政奉公3、取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作時間不少于三年，4、有較高的理論政策水平5、具備本行業(yè)的基本業(yè)務知識，熟悉業(yè)務情況，有較強的組織領導能力6、身體健康，能勝任本職工作（二）總會計師的職責1.2.3.4.5.（57見書）（三）總會計師的權(quán)限(58)1.2.3.4.5.5、會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見；財會機構(gòu)負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核，依照有關規(guī)定審批。六、會計專業(yè)職務和會計專業(yè)技術(shù)資格（一）會計專業(yè)職務(58)會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術(shù)等級，分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務（二）會計專業(yè)技術(shù)資格(59)現(xiàn)階段，初級、蹤跡會計專業(yè)技術(shù)資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度，高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。中級會計資格考試，目前考《中級會計實務》、《經(jīng)濟法》、《財務管理》三門科目，考試成績實行以2年為一個周期；初級會計資格考試，目前考《初級會計實務》、《經(jīng)濟法基礎》兩門科目，實行1年內(nèi)一次通過全部科目考試的方法；高級會計師資格實行考試與評審想結(jié)合，全國統(tǒng)一考試，考試科目為《高級會計實務》，采取開卷筆答形式，成績?nèi)暧行?，考試合格后，方可申請參加評審。（三）會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名條件(59-60)1、堅持原則、具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；2、認真執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，以及有關財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴重違反財經(jīng)記錄行為；3、履行崗位職責，熱愛本職工作；4、具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資額個證書；5、具備教育部門認可的高中畢業(yè)以上學歷。報考中級會計資格考試的人員，除應具備以上基本條件外，還需具備下列條件之一：(60)1）、取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿5年；2）、取得大學本科學歷，從事會計工作滿4年；3）、取得雙學士學位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿2年；4）、取得碩士學位，從事會計工作滿1年。5）、取得博士學位對通過全國統(tǒng)一考試取得經(jīng)濟、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術(shù)資格，并取得會計從業(yè)資格證書，具備報名的基本條件后，可報考相應級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試。(60)七、會計人員回避制度(60-61)《會計基礎工作規(guī)范》對會計人員回避制度作出了規(guī)定：國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度；單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人（會計主管人員），會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。上述直系親屬，包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親及近姻親關系。八、會計人員工作交接的基本要求會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)營的會計工作全部移交給接管人員：未辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。（一）、會計工作交接的意義(61)會計人員調(diào)動工作或者離職時，應與接管人員辦清交接手續(xù)做好會計交接工作，可保證會計工作連續(xù)進行，可防止因會計人員的更換出現(xiàn)賬目不清、財務混亂等現(xiàn)象，也是分清移交人員和接管人員責任的有效措施。（二）辦理移交手續(xù)前的準備工作(61-62)1、已受理經(jīng)濟業(yè)務事項尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。2、尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。3、整理應移交的各項會計資料，對未了事項寫出書面材料；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理移交的，對遺留問題應寫出書面材料4、編制移交清冊。（三）按照移交清冊逐項移交(62-63)具體要求：1、現(xiàn)金不得短缺。2、有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄保持一致。3、銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對，核對清楚后，才能交接4、所有會計資料必須完整無缺。6、實行會計電算化的單位，辦理移交的操作人員應當與接管人員共同將有關電子數(shù)據(jù)在電子計算機上進行實際操作，以檢查電子數(shù)據(jù)運行和有關數(shù)字情況7、移交清冊一式三份，交接雙方各持一份，單位存擋一份，以供備查。8、不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。（四）專人負責監(jiān)交(63)一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管部門可以派人會同監(jiān)交。所謂必要時，通常有三種情況：1、所屬單位負責人不能監(jiān)交的，需要由主管部門派人監(jiān)交。2、所屬單位負責人不能盡快監(jiān)交的，需要由主管部門派人督促監(jiān)交。3、所屬單位負責人不宜單獨監(jiān)交的，需由主管部門會同監(jiān)交。（五）會計工作臨時交接(64)會計工作臨時交接，是指會計人員臨時離職或因病暫時不能工作，需要有人臨時接管或者代理工作時所辦理的工作交接手續(xù)。移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人員委托他人代辦移交。（六）會計工作交接后的責任界定移交人員對自己經(jīng)辦的且已經(jīng)移交的會計資料的真實性和完整性承擔法律責任，不能因為會計資料已經(jīng)移交而推脫責任。第六節(jié)會計從業(yè)資格和會計人員繼續(xù)教育法律規(guī)定會計從業(yè)資格管理制度(64)從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書財政部修訂發(fā)布了《會計從業(yè)資格管理辦法》，自2005年3月1日起實施。會計從業(yè)資格證書的性質(zhì)(64)會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，會計從業(yè)資格證書一經(jīng)取得，全國范圍內(nèi)有效，不得涂改、轉(zhuǎn)讓。（二）會計從業(yè)資格證書的適用范圍在國家機關、社會團體、企業(yè)、公司、事業(yè)單位和其他組織（統(tǒng)稱單位）從事下列工作的人員，都必須取得會計從業(yè)資格證書1會計機構(gòu)負責人（會計主管人員），2出納，3稽核，4資本、基金核算，5收入、支出、債權(quán)債務核算，6工資、成本費用、財務成果核算，7財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算，8總賬，9財務會計報告編制，10會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理不具備會計從業(yè)資格的人員，不得參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試或者評審，不得參加會計專業(yè)職務的聘任，不得申請取得會計人員榮譽證書。(65)（三）會計從業(yè)資格的取得會計從業(yè)資格的取得實行考試制度，考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德【每年組織一次】、會計基礎【每年組織一次】、初級會計電算化【各級財政部門不定期組織】（或者珠算五級）【各地珠算協(xié)會根據(jù)中國珠算協(xié)會制定的有關鑒定標準組織】。寧波市會計從業(yè)資格考試由寧波市財政局統(tǒng)一管理和部署。寧波：計劃單列市財政廳（局）(65)會計從業(yè)資格考試的報名條件：(65)1、遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；2、具備良好的道德品質(zhì)；3、具備會計專業(yè)基礎知識和技能會計從業(yè)資格考試免試條件：(65-66)申請人符合上述基本條件，且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試；有經(jīng)濟類、賬目類違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格。（四）會計從業(yè)資格證書管理（66-67）1、崗注冊登記：會計從業(yè)資格證書實行注冊登記制度。持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，向會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。2、離崗備案持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案3、調(diào)轉(zhuǎn)登記持證人員應自離開原工作單位之日起90日內(nèi)填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記（同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍）應當填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書，及時向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)，并自辦理調(diào)出手續(xù)之日齊90日內(nèi)，持會計從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開具的從事會計工作證明4、變更登記持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格等發(fā)生變更的，應向所屬會計從業(yè)管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記（五）違反《會計從業(yè)資格管理辦法》的法律責任1.2.3.4.55，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)發(fā)現(xiàn)單位任用（聘用）未經(jīng)注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的人員從事會計工作的，應責令其限期改正；逾期不改正的，予以公告，并按《中華人民共和國會計法》的有關規(guī)定處理。二、會計人員繼續(xù)教育制度財政部印發(fā)了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》自2007年1月1日起實施。不得少于24小時(68)（一）會計人員繼續(xù)教育管理體制(68)會計人員繼續(xù)教育工作由各級人民政府財政部門主管，并實行“統(tǒng)一領導，分級管理”原則。各省、市、自治區(qū)、計劃單列市財政廳（局）負責本地區(qū)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。（二）會計人員繼續(xù)教育的對象和時間(69)繼續(xù)教育的對象是：取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員。會計人員每年接受繼續(xù)教育培訓時間累計不應少于24小時。由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當年完成接受培訓時間的，可由本人提供合理證明，經(jīng)所在地財政會計管理部門審核確認后，其參加繼續(xù)教育時間可以順延至以后年度完成。會計人員繼續(xù)教育培訓一般分為高級、中級、初級三個級別展開。（三）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容(69)主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等。（四）會計人員繼續(xù)教育的形式(70)培訓，自學會計人員繼續(xù)教育的特點：1針對性，2適應性，3靈活性1、參加在財政部門備案的教育機構(gòu)的會計培訓；2、參加財政部門組織的會計培訓；3、所在單位組織的脫產(chǎn)培訓；4、擦家職稱考試；5、參加相關專業(yè)學歷教育等。（五）會計人員繼續(xù)教育的登記與檢查會計人員繼續(xù)教育實行登記管理，會計人員按照要求接受培訓，考核合格并取得相關證明后，應在90天內(nèi)持《會計人員從業(yè)資格證書》及相關證明向財政部門辦理繼續(xù)教育登記。(70)對無正當理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當方法向社會公布。(70)財政部門定期對繼續(xù)教育培訓機構(gòu)的會計人員繼續(xù)教育情況進行檢查、評估、并將檢查、評估結(jié)果以適當方式向社會公布。(71)會計人員所在單位應當遵守教育、考核、使用相結(jié)合的原則，負責組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育，支持、督促并組織本單位會計人員參加繼續(xù)教育，保證學習時間，提供必要的學習條件。(71)第七節(jié)違反會計法律制度的法律責任一、法律責任概述(71)《會計法》規(guī)定了會計違法行為應承擔的法律責任，主要規(guī)定了兩種：行政責任、法律責任。（一）行政責任(71-73)行政責任的形式有兩種：行政處罰和行政處分，其中行政處罰是對外部而言的，行政處分是對內(nèi)部而言的。(71)1、行政處罰：(71-72)1）、行政處罰的形式主要分為六種：警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或吊銷許可證、暫扣或吊銷執(zhí)照，行政拘留。2）、行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰的行政機關管轄。3）、對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次或兩次以上罰款的行政處罰，即“一事不再罰“原則。4）、當事人主動消除或減輕違法行為危害后果的，或者是受他人脅迫有違法行為的，或者配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應當依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。2、行政處分：(72-73)1）、行政處分的形式有：警告、記過、記大過、撤職、開除。2）、行政處分的對象一般只限于國家工作人員。國家工作人員包括：a、國家機關中從事公務的人員；b、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體中從事公務的人員；c、國家機關、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體從事公務的人員；d、其他依照法律從事公務的人員。（二）刑事責任(73-74)刑事責任有主刑、附加刑兩種形式。(73)1、主刑：是對犯罪分子適用的主要刑罰形式。主刑只能獨立適用，不能附加適用，即對犯罪分子只能判一種主刑。主刑分為：管制、據(jù)役、有期徒刑、無期徒刑、死刑。(73)2、附加刑：是既可獨立適用，也可以附加適用的刑罰方法。即對同一犯罪新給既可以在判處主刑之后，附加判處一種或兩種以上的附加刑，也可以獨立判處一種或兩種以上的附加刑。附加刑分為：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。(73-74)二、違反會計制度規(guī)定的法律責任（一）、違反會計制度規(guī)定的行為：即《會計法》42條(74-75)1、不依法設置會計賬簿的行為；2、私設會計賬簿的行為；3、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為；4、以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為；5、隨意變更會計處理方法的行為；6、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的行為；7、未按照規(guī)定使用會計記錄文字或記賬本位幣的行為8、未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為；9、未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度、或者拒絕依法實施的監(jiān)督、或者不如實提供有關會計資料及有關情況的行為；10、任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的行為。（二）違反會計制度規(guī)定行為應承擔的法律責任(76-77)1、尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責任1）、責令限期改正：縣級以上人民政府財政部門有責令限期改正決定的權(quán)利2）、罰款：在責令限期改正的同時，可以對單位并處3千元以上5萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2千元以上2萬元以下的罰款。3）、行政處分：是面對國家工作人員。4）、吊銷會計從業(yè)資格證書：由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。2、構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。三、偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告的法律責任(《會計法》43條)(77-78)偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告應承擔的法律責任1、尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責任，具體包括：1）、通報：由縣級以上人民政府財政部門采取通報的方式對違法行為人予以批評、公告。2）、罰款：可以對單位并處5千元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。3）、行政處分：國家工作人員應當有其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。4）、吊銷會計從業(yè)資格證書：由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。2、構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任《刑法》規(guī)定：公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金。四、隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任(79)尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責任。承擔的行政責任有：通報、罰款、行政處分、吊銷會計從業(yè)資格證書。（同偽造、變造會計憑證。。。。的一樣）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！缎谭ㄐ拚浮罚弘[匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。單位犯有前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。五、授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任（一）、尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責任：(80)1、罰款：縣級以上人民政府財政部門可以對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款2、行政處分：國家工作人員應當由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予降級、撤職或者開除的行政處分。（二）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任：(80-81)應當作為偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的共同犯罪，定罪處罰。六、單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任以及對打擊報復的會計人員的補救措施：(81-82)（一）、尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責任：由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予相應的行政處分（二）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任：構(gòu)成打擊報復會計人員罪的，處三年以下有期徒刑或拘役，其犯罪主體為公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人。（三）對受打擊報復的會計人員的補救措施：1、恢復其名譽；2、恢復原有職位、級別七、財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責任(82)依《刑法》追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門視情節(jié)輕重，給予相應的行政處分。八、將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責任(82)違反規(guī)定，泄露檢舉人的姓名和檢舉材料的，由所在單位或者有關單位視情節(jié)輕重，給予相應的行政處分。九、違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰(83)偷稅數(shù)額不滿1萬元的或者偷稅數(shù)額占應交納稅額不到10％的，由稅務機關追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額50％以及5倍以下的罰款。十、違反《企業(yè)財務會計報告條例》應承擔的法律責任(83)由縣級以上人民政府財政部門責任限期改正，對企業(yè)可處3千元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員可處2千元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或紀律處分；對其中的會計人員，情節(jié)嚴重的，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。第二章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念銀行（含城市信用合作社）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結(jié)算的主體，其中銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。（銀行包括政策性銀行（國家開發(fā)銀行、進出口信貸銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行）和商業(yè)銀行）(93)支付結(jié)算的原則：(94)1、恪守信用、履約付款；2、誰的錢進誰的賬、由誰支配；3、銀行不墊款。二、辦理支付結(jié)算的基本要求(94-96)（一）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。（二）單位、個人和銀行應當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。（三）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。票據(jù)和計算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或簽名加蓋章。單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或改展。個人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為個人本名的簽名或蓋章。出票金額、出票日期或簽發(fā)日期、收款人的名稱均不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改；更改時應當由原記載人在更改處簽章證明。（四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。三、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求(96-97)(一)中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字；如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字業(yè)要受理。（二）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。（三）中文大寫金額數(shù)字前應表明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。（四）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。（見96－97）（五）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。（見97）（六）阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫人民幣符號“”（或草寫）。（七）單位和銀行的名稱應當記載全稱或規(guī)范化簡稱。第二節(jié)銀行結(jié)算賬戶銀行結(jié)算賬戶是資金從一方當事人向另一方當事人轉(zhuǎn)移的起點和終點，單位或個人之間的人民幣轉(zhuǎn)賬結(jié)算離不開銀行結(jié)算賬戶。(97)一、銀行結(jié)算賬戶的概念和種類（一）銀行結(jié)算賬戶的概念(98)是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的活期存款賬戶。如無特殊說明，我們所說的“銀行結(jié)算賬戶”均指人民幣銀行結(jié)算賬戶。中國人民銀行是銀行結(jié)算賬戶的監(jiān)督管理部門，負責對銀行結(jié)算賬戶的開立和使用實施監(jiān)控和管理。（二）銀行結(jié)算賬戶的種類(98)1、銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。個體工商戶憑其營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶，則納入單位銀行結(jié)算賬戶；而郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。**個體工商戶在《會計法》中屬于個人，在結(jié)算中納入單位。2、銀行結(jié)算賬戶（指單位銀行結(jié)算賬戶）按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶（不能支取現(xiàn)金）、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。財政部門為實行財政國庫集中支付的預算單位在商業(yè)銀行開立的零余額賬戶（簡稱預算單位零余額賬戶）按專用存款賬戶管理。二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷（一）銀行結(jié)算賬戶的開立(99)存款人在注冊的或住所的可以自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶。（住所的對個人來說即戶籍所在地，如果經(jīng)常居住地與戶籍所在地不一致的，以經(jīng)常居住的為準）。存款人開立銀行結(jié)算賬戶時，應先填制開立銀行結(jié)算賬戶申請書。銀行應對存款人開戶申請書填寫的事項和相關證明文件的真實性、完整性和合規(guī)性進行認真審查。審查后符合開立一般存款賬戶、其他專用存款賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶條件的，銀行應辦理開戶手續(xù)，并