第七章稅收征收管理法律制度【考情分析】

本章屬于不定項選擇題中的龍?zhí)?，在最近三年的考試中所占的分值比重不高?/p>

本章為程序法，因此，同學們須重點掌握稅收征管各個環(huán)節(jié)的要點，在考試中時間性規(guī)定及罰則皆有考核，記憶量較大，大家應在理解的基礎(chǔ)上打包記憶?！菊鹿?jié)框架】

第一節(jié)稅收征收管理法概述

【提示】本節(jié)非考試重點，最近多年從未涉及，以往年度極少涉及，大家適當關(guān)注征納雙方的權(quán)利和義務（注意對應關(guān)系，一般征稅人的權(quán)利就是納稅人的義務，反之亦然）第二節(jié)稅務管理

考點一、稅務登記管理

（一）稅務登記范圍（★）（11年判斷）

除“國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販”外，其他負有納稅義務的納稅人，均應當辦理稅務登記。

【注意】即使是免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應當辦理稅務登記。（二）稅務登記證件的使用（★★★）（12年多選、11年不定項）

【注意1】銀行、稅務掛鉤：納稅人應自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起“15日內(nèi)”，將其“全部賬號”向主管稅務機關(guān)報告。發(fā)生變化的，自變化之日起“15日內(nèi)”向主管稅務機關(guān)書面報告。銀行應在納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄納稅人賬號。

【注意2】稅務機關(guān)對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。（三）稅務登記的內(nèi)容（★★）（10年不定項、13年單選）

1.設(shè)立登記——開業(yè)登記（先工商后稅務）

（1）時間——自……起30日

例：領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照起30日；

⑤從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在“連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天”的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記；（2）提供的證明文件

①營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件；

②有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；

③組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；

④法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件；

（3）發(fā)證

手續(xù)齊全（發(fā)放）——不齊全（補充）——有疑點（核實后發(fā)放）2.變更登記（先工商后稅務）

（1）時間——30日

企業(yè)自×××發(fā)生變化之日起30日內(nèi)申請辦理變更，稅務機關(guān)應當自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更登記。

（2）是否重新核發(fā)稅務登記證件（看變化的內(nèi)容是否涉及證件）

3.停、復業(yè)登記

（1）身份——實行定期定額征收方式的納稅人

（2）時間——停業(yè)期限不得超過1年

（3）納稅義務——停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應按規(guī)定申報繳納稅款。4.外出經(jīng)營報驗登記

《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

5.注銷登記（先稅務后工商）

時間——自XXX之日起15日內(nèi)

【注意】因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關(guān)，在遷址前辦理注銷登記。注銷后30日辦理新的登記。

【鏈接】生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動并不涉及改變主管稅務登記機關(guān)，辦理變更手續(xù)?！究键c總結(jié)】

考點二、證、賬、票的管理

（一）證、賬管理（★★）（11、13年單選）

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取“營業(yè)執(zhí)照”或者發(fā)生納稅義務之日起“15日內(nèi)”，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

2.扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起“10日內(nèi)”，設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

3.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取“稅務登記證件”之日起“15日內(nèi)”，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法，報送稅務機關(guān)“備案”。

4.納稅人扣繳義務人使用電子計算機記賬的，應當在使用前將會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務機關(guān)備案。

5.證、賬、表及其他涉稅資料應當保存“10年”，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定除外。

【注意】起點及時間均可能成為命題點。（二）發(fā)票管理（★★★）（06、07年判斷、多選；10判斷、不定項選；13年單選、判斷）

1.種類

2.領(lǐng)購

⑴手續(xù)：提供“經(jīng)辦人身份證明”、“稅務登記證件”或者其他有關(guān)證明，以及“財務印章或者發(fā)票專用章的印?！?，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

⑵發(fā)票領(lǐng)購簿的發(fā)放時間：主管稅務機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量及領(lǐng)購方式，在“5個工作日”內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

⑶代開發(fā)票：憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請代開。

【注意】稅務機關(guān)該可以委托其他單位代開發(fā)票，但禁止非法代開。

⑷異地領(lǐng)購發(fā)票：稅務機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者交納“不超過1萬元”的保證金，并限期繳銷發(fā)票。3.開具

（1）一般情況下收款方應向付款方開具發(fā)票，特殊情況下也可由付款方向收款方開具發(fā)票。

（2）開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，“全部聯(lián)次一次性如實開具”，并加蓋“發(fā)票專用章”。

（3）任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

①為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

②讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

③介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。（4）任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

①轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

②知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

③拆本使用發(fā)票；

④擴大發(fā)票使用范圍；

⑤以其他憑證代替發(fā)票使用。

⑥“除國家稅務總局規(guī)定的特殊情形外”，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

⑦“除國家稅務總局規(guī)定的特殊情形外”，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。

⑧禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。4.保管

已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存“5年”。保存期滿，報經(jīng)稅務機關(guān)查驗后銷毀。

5.發(fā)票的檢查

稅務機關(guān)在發(fā)票檢查中的權(quán)利：

（1）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；

（2）調(diào)出發(fā)票查驗；

（3）查閱、復制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

（4）向當事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

（5）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制?？键c三、納稅申報（★）（11、12、13年判斷）

（一）納稅申報方式

1.自行申報（傳統(tǒng)方式）

2.郵寄申報（以寄出地的郵戳日期為實際申報日期）

3.數(shù)據(jù)電文申報（以稅務機關(guān)計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為實際申報日期）

4.其他方式

（1）簡易申報

（2）簡并征期

該兩種方式只適用于實行定期定額征收方式的納稅人。（二）其他要求

1.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定進行納稅申報。

2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

3.延期申報

不可抗力——無需申請直接延期，稅務機關(guān)事后查明、核準

其他原因——納稅人提出書面申請，稅務機關(guān)核準

4.延期申報須預繳稅款

多繳——退還但不支付利息

少繳——補交但不支付滯納金【總結(jié)】稅務管理時間性考點項目起點時間向稅務機關(guān)報告銀行賬號自開立或變更之日起15日內(nèi)設(shè)立登記30日內(nèi)變更登記30日內(nèi)注銷登記15日內(nèi)停、復業(yè)登記不得超過1年外管證的有效期30日最長不超過180日建賬自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照（或發(fā)生納稅義務）之日起15日內(nèi)扣繳稅款賬簿自扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)報告財務制度自領(lǐng)取稅務登記證之日起15日內(nèi)發(fā)票領(lǐng)購簿發(fā)放時間自辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)之日起5個工作日涉稅資料保存時間10年（另有規(guī)定除外）發(fā)票存根聯(lián)及登記簿保存時間5年………【本節(jié)內(nèi)容回顧】

第三節(jié)稅款征收與稅務檢查

考點一、稅款征收方式

查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收

考點二、稅款征收措施（★★★）

具體措施：核定、調(diào)整稅額；責令繳納并加收滯納金；責令提供納稅擔保；稅收保全措施；稅收強制執(zhí)行措施；阻止出境。

【注意1】區(qū)分稅款征收方式與稅款征收措施：稅款征收方式是征稅的方法，稅款征收措施是保證稅款及時足額入庫的手段。

【注意2】區(qū)分稅款征收措施與稅務行政處罰：稅款征收措施屬于行政強制措施，是納稅人應履行的義務不履行國家采取的強制其履行的手段，并非處罰。（一）核定應納稅額（★★）（08年單選）

1.核定應納稅額的情形

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理“納稅申報”，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

【記憶提示】可以核定的情形要么沒賬要么相當于沒賬。2.核定方法

（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（4）按照其他合理方法核定。

當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。（二）滯納金（★★★）（11、13年單選）

1.計算公式

滯納金＝應納稅款×滯納天數(shù)×0.5‰

2.滯納天數(shù)

自納稅期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止。（算尾不算頭）

【鏈接】票據(jù)法貼現(xiàn)期的計算：貼現(xiàn)日至匯票到期前1日。（算頭不算尾）

【注意】滯納金與實體法納稅期限的結(jié)合考察。（三）納稅擔保（★★）（12年多選）

1.適用納稅擔保的情形

（1）稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期限之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在“限期內(nèi)”發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。

（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

（3）納稅人同稅務機關(guān)在“納稅”上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

（4）其他。

2.納稅擔保的范圍

稅款；滯納金；實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

【鏈接】票據(jù)法：追索內(nèi)容（四）保全與強制執(zhí)行（★★★）（07、12年單選、09年多選）批準經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準。稅收保全措施前提稅務機關(guān)責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提前交納稅款或者提供納稅擔保而納稅人拒絕或不能提供擔保。具體措施（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)“凍結(jié)”納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（陷阱：凍結(jié)全部資金）

（2）“扣押、查封”納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。（陷阱：全部財產(chǎn)）稅收強制執(zhí)行前提從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納。具體措施（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中“扣繳”稅款；

（2）“扣押、查封、依法拍賣或者變賣”其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。（不包括罰款）不適用的財產(chǎn)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，單價5000元以下的其他生活用品。注意稅收保全措施并非稅收強制執(zhí)行措施的必經(jīng)前置程序（五）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

【注意】核定應納稅額、責令提供納稅擔保、稅收保全、稅收強制執(zhí)行、阻止出境的前提條件是本部分易混知識點，需重點關(guān)注。【考題·判斷題】（2005年）某球員轉(zhuǎn)會國外一家俱樂部，在出境時，稅務機關(guān)以其尚未結(jié)清應納稅款，又未提供擔保為由，通知海關(guān)阻止其出境，稅務機關(guān)的做法是正確的。（）

『正確答案』√

『答案解析』本題考核稅款征收措施的阻止出境。本題的說法是正確的【總結(jié)】稅務管理時間性考點項目起點時間向稅務機關(guān)報告銀行賬號自開立或變更之日起15日內(nèi)設(shè)立登記30日內(nèi)變更登記30日內(nèi)注銷登記15日內(nèi)停、復業(yè)登記不得超過1年外管證的有效期30日最長不超過180日建賬自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照（或發(fā)生納稅義務）之日起15日內(nèi)扣繳稅款賬簿自扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)報告財務制度自領(lǐng)取稅務登記證之日起15日內(nèi)涉稅資料保存時間10年（法律另有規(guī)定除外）發(fā)票存根聯(lián)及登記簿保存時間5年滯納日期自納稅期限屆滿之次日起至交納稅款之日止考點三、稅務檢查的職責（權(quán)限）（★）（07年多選）

1.查賬權(quán)

2.場地檢查權(quán)

到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。

【注意】不能進入生活場所。

3.責成提供資料權(quán)

4.詢問權(quán)

5.交通郵政檢查權(quán)

6.存款賬戶檢查權(quán)

經(jīng)“縣以上稅務局（分局）局長批準”可以查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。

經(jīng)“設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長”批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

【注意】稅務機關(guān)調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。（同發(fā)票檢查）【本節(jié)內(nèi)容回顧】

第四節(jié)稅務行政復議

考點一、必經(jīng)復議（★★★）（10、12年單選；13年多選）

納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對稅務機關(guān)作出的“征稅行為”不服的，應當先向復議機關(guān)申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

“征稅行為”包括：確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關(guān)委托征收的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

【記憶提示】回憶會計從業(yè)資格考試“稅收實體法的構(gòu)成要素”＋稅款征收方式＋滯納金

【注意1】申請人按規(guī)定申請行政復議的，必須先交納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保。

【注意2】申請人對稅務機關(guān)作出的逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應當先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復議。

考點二、復議管轄的特殊規(guī)定（★★）

1.計劃單列市→省稅務局

2.稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局→所屬稅務局

3.兩個以上稅務機關(guān)共同作出的具體行政→共同上一級稅務機關(guān)；稅務機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出→共同上一級行政機關(guān)

4.被撤銷的稅務機關(guān)在撤銷以前