第三章稅收籌劃的發(fā)展前沿（習(xí)題及參考答案）復(fù)習(xí)思考題1.企業(yè)戰(zhàn)略管理與稅收籌劃有何關(guān)系？請分析說明。參考答案：①戰(zhàn)略管理指導(dǎo)稅收籌劃戰(zhàn)略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮作用，稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠起到一定作用，但絕不可能起決定性作用。②戰(zhàn)略管理重視稅收籌劃戰(zhàn)略管理是從宏觀角度看待問題的，它關(guān)注的是企業(yè)整體，戰(zhàn)略管理不僅考慮稅收對企業(yè)的影響，還考慮其他非稅收因素對企業(yè)的影響。稅收籌劃是戰(zhàn)略管理要考慮的一個(gè)重要因素。在企業(yè)管理活動中，企業(yè)戰(zhàn)略管理決定稅收籌劃的范圍、目標(biāo)和過程，而企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施起著決策支持和促進(jìn)作用。戰(zhàn)略管理和稅收籌劃有著共同的目的，即從企業(yè)整體績效出發(fā)，為股東創(chuàng)造最大價(jià)值。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)過程中，稅收籌劃也明顯帶有長期戰(zhàn)略的痕跡。2．“稅收鏈”思想有何價(jià)值？請舉例說明。參考答案：對于一個(gè)企業(yè)來說，所從事的經(jīng)營活動是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅種，又有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得性質(zhì)的稅種，還有諸如房產(chǎn)稅、資源稅等其他性質(zhì)的稅種。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，企業(yè)先采購原材料，然后進(jìn)行生產(chǎn)加工，再銷售產(chǎn)品。銷售的產(chǎn)品，有的成了最終的消費(fèi)品，有的則繼續(xù)作為中間產(chǎn)品為后面的企業(yè)所利用。所有這些環(huán)節(jié)都形成或?qū)崿F(xiàn)價(jià)值，因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)值鏈。在這條產(chǎn)品的價(jià)值鏈中，有一部分價(jià)值將以稅收的形式上繳到國家財(cái)政。這些上繳的稅款，也形成了一個(gè)鏈條，這就是稅收鏈?！岸愂真湣彼枷胍笃髽I(yè)從利益相關(guān)者視角看問題，不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個(gè)價(jià)值鏈上的位置來考慮，照顧到利益相關(guān)者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”徹底解決與利益相關(guān)者因交易活動產(chǎn)生的稅收問題。例如，對于一個(gè)小規(guī)模納稅人來說，即使其銷售產(chǎn)品的價(jià)格(這里指含稅價(jià))比一般納稅人的要低，只要不低到一定的程度，別人就不一定會購買。道理很簡單，對于購貨方來說，如果購買了小規(guī)模納稅人的貨物，則不能取得增值稅發(fā)票，從而增值稅無法抵扣，這無疑會增加購貨方的成本，因此，購貨方要綜合考慮才會決定購買或不購買。如果企業(yè)能夠充分地為他人著想，則可能會通過降低自身產(chǎn)品的價(jià)格，或是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)開出一定數(shù)量的增值稅發(fā)票，再或者通過達(dá)到一定的條件，使自己滿足一般納稅人的條件，從而可以為客戶開具發(fā)票。3.如何理解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)？規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有哪些方法？參考答案：所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因各種不確定因素的存在，導(dǎo)致稅收籌劃結(jié)果偏離納稅人預(yù)期目標(biāo)的可能性。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：(一)稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我\o"國稅"國稅收政策變化頻繁，一方面為企業(yè)稅收籌劃提供了空間，另一方面又給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。在籌劃期間如稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原有稅收政策設(shè)計(jì)的籌劃方案由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。(二)籌劃因素法律層次低導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的過程就是尋找那些影響企業(yè)應(yīng)納稅額因素并利用這些因素對稅收進(jìn)行有效控制的過程。從目前來看，我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)涉及的稅收可控制因素有限，大量的籌劃內(nèi)容如稅收優(yōu)惠政策、財(cái)務(wù)與稅收核算差異等以暫行條例、部門規(guī)章、紅頭文件等形式出現(xiàn)，缺乏統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。這些行政規(guī)章、文件往往不夠明晰，企業(yè)依據(jù)這些行政規(guī)章、規(guī)范性文件等開展稅收籌劃，有可能因?yàn)閷Χ惙ň窭斫忮e(cuò)誤而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。(三)對稅收政策不了解導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國的\o"稅收優(yōu)惠"稅收優(yōu)惠政策具有很強(qiáng)的時(shí)效性，而且每一項(xiàng)優(yōu)惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定。正是這些特點(diǎn)使得不少\o"納稅"納稅人因?yàn)椴涣私舛愂諆?yōu)惠政策，或者了解不及時(shí)、理解不透徹，或者稅收籌劃操作程序上的失誤，喪失了享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會，從而損失了本可以得到的稅收利益。(四)項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、分配等各個(gè)領(lǐng)域，涉及\o"增值稅"增值稅、所得稅、營業(yè)稅等幾乎所有的稅種。但由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)稅種，有的可能涉及多個(gè)項(xiàng)目、多個(gè)稅種，有的是單一性的，有的是綜合性的。如果企業(yè)未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規(guī)范，其籌劃成功的概率必然較低。(五)片面理解稅收籌劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)對稅收籌劃不重視，沒有真正理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，把稅收籌劃誤解為單純的少納稅，甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財(cái)務(wù)會計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的專業(yè)知識欠缺，統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。(六)籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)在稅收實(shí)踐中，過分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和財(cái)務(wù)核算規(guī)范，不科學(xué)的稅收籌劃時(shí)有發(fā)生，表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計(jì)，缺少全局觀和戰(zhàn)略觀，甚至違反稅法等。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施：（1）密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。（2）稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。（3）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。（4）保持稅收籌劃方案適度的靈活性。（5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬4.如何理解稅收籌劃的三大設(shè)計(jì)思想？參考答案：稅收籌劃思想可以概括為以下三大思想：流程思想、契約思想、轉(zhuǎn)化思想。（1）流程思想所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有流程，所謂流程就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展的路線和次序過程。流程是可以改變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密相連的，稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，要充分利用業(yè)務(wù)流程再造的優(yōu)勢改變稅收。這是一種創(chuàng)造性的稅收籌劃設(shè)計(jì)思想。（2）契約思想契約是與市場緊密聯(lián)結(jié)的，市場經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是契約經(jīng)濟(jì)。我們從契約角度考察稅收問題，至少包括兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間的法定稅收契約關(guān)系，二是公司與各利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等）之間的博弈競爭與合作關(guān)系。對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)更主動地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。（3）轉(zhuǎn)化思想稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對策。在稅收籌劃過程中，要引入轉(zhuǎn)化思想。轉(zhuǎn)化思想體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維，蘊(yùn)涵著一種大智慧，是沖破稅制約束與環(huán)境約束的最佳選擇。5.法定稅收契約和交易稅收契約有什么區(qū)別和聯(lián)系？參考答案：法定稅收契約其實(shí)是政府依照政治權(quán)力以提供公共服務(wù)為目的分享納稅人利益的依據(jù)。在法定稅收契約締結(jié)過程中，政府和納稅人是平等的，政府和納稅人各自依法享有法定權(quán)利。法定稅收契約具有強(qiáng)制性。法定稅收契約的效力不僅源于政府具有政治強(qiáng)制力，還源于稅收契約的簽訂具有公共選擇的機(jī)制和程序。交易稅收契約的履行并不需要具有強(qiáng)制性政治約束，主要由交易的利益各方為獲得滿意的利益而自我約束。交易稅收契約是經(jīng)濟(jì)交往的當(dāng)事人為了降低交易成本、獲得經(jīng)濟(jì)利益而締結(jié)的協(xié)議和約定。交易稅收契約符合法定稅收契約的基本框架約束。在法定稅收契約框架下，締約各方為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，主要依靠自律自我實(shí)施，即締約各方根據(jù)合同或協(xié)議履行各自的權(quán)利與義務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅收利益和其他經(jīng)濟(jì)利益的最大化目標(biāo)。６.闡述稅收契約理論對稅收籌劃創(chuàng)新的推動作用參考答案：政策性稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動，它改變了原來的法定稅收契約關(guān)系，本質(zhì)上是一種契約變革性質(zhì)的稅收籌劃模式。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度的創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是以一種更有效率的新的稅收制度來替代舊有稅收制度的過程，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。政策性稅收籌劃是對稅收籌劃模式的延伸和擴(kuò)展，更能發(fā)揮納稅人的主動性。案例分析題案例一均衡點(diǎn)增值率的測算方法參考答案：（1）一般納稅人增值稅稅負(fù)=（S-P）/（1+T1）T1小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)=S/（1+T2）T2一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)均衡時(shí)，則有：（S-P）/（1+T1）T1=S/（1+T2）T2化簡得：R=（S-P）/S=[（1+T1）T2]/[（1+T2）T1]帶入T1=13%，T2=3%，求得稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率R=25.32%（2）相關(guān)因素：1）企業(yè)的納稅人身份2）產(chǎn)品的增值率大小3）供應(yīng)商的性質(zhì)4）企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)5）能否獲得增值稅專用發(fā)票籌劃方法：1）從一般納稅人處購進(jìn)貨物2）根據(jù)產(chǎn)品增值率選擇納稅人身份3）兼營、混合銷售中低稅率業(yè)務(wù)分開核算4）盡量享受稅收優(yōu)惠政策案例二轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目的稅收籌劃參考答案：方案一：A公司：應(yīng)繳納增值稅=（6000-3500）*9%=225（萬元）;增值稅附加稅=225*（7%+3%+2%）=27（萬元）；土地增值稅＝（6000－3500－3500*20%－27）*30%＝532（萬元）；企業(yè)所得稅＝（6000－3500－27－532）*25%＝485（萬元）；A公司轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的現(xiàn)金流入為6000－3500－225－27－532－485=1231（萬元）。B公司：應(yīng)繳納契稅=6000*3%=180萬元；后續(xù)銷售環(huán)節(jié)需承擔(dān)增值稅=（9000-6000-1000）*9%=180萬元；增值稅附稅=180*（7%+3%+2%）=21.6萬元；土地增值稅=（9000-6000-180-21.6-1000-7000*20%）*30%=120萬元；企業(yè)所得稅=（9000-6000-1000-180-21.6-120}*25%=420萬元；B公司受讓項(xiàng)目現(xiàn)金凈流入=9000-6000-1000-180-180-21.6-120-420=1078.4萬元。方案二：A公司：應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（6000－3500）*25%＝625（萬元）；A公司法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為6000－3500－625＝1875（萬元）。B公司：應(yīng)納增值稅＝（9000-6000-1000）*9%＝180（萬元）；增值稅附稅=180*（7%+3%+2%）=21.6萬元土地增值稅=（9000-6000-21.6-1000-7000*20%）*30%=174萬元；企業(yè)所得稅=（9000-6000-1000-21.6-174}*25%=451萬元；B公司受讓項(xiàng)目現(xiàn)金凈流入=9000-6000-1000-180-21.6-174-451=1173.4萬元。通過上述分析可以看出：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓模式下，單純看轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，雙方的稅負(fù)都較輕，尤其是出讓方，因?yàn)椴簧婕八袡?quán)變更，無須承擔(dān)增值稅和土地增值稅。但是，由于股權(quán)溢價(jià)部分無法計(jì)入在建工程成本，對于將來用于出售的B公司而言，土地增值稅的增值額以及所得稅將大幅增加，未來建成后銷售環(huán)節(jié)將承擔(dān)很大的稅費(fèi)成本。綜合閱讀題問題思考：1.如何理解隱性稅收的概念，你能舉出一個(gè)隱形稅收存在的真實(shí)案例嗎？2.隱性稅收的分析對稅收籌劃有何意義？參考答案：1.隱性稅收定義為同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額。兩種資產(chǎn)在稅收方面不同的是，一種資產(chǎn)在稅法上有優(yōu)惠待遇，另一種資產(chǎn)則沒有任何稅法上的優(yōu)惠。與顯性稅收完全不同，隱性稅收的產(chǎn)生導(dǎo)源于市場。在一個(gè)給定的市場環(huán)境當(dāng)中，不存在稅法的限制和交易成本，兩種資產(chǎn)的初始稅前投資回報(bào)率相同且均為無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，所不同的是他們面臨著不同的稅率。由于一種資產(chǎn)的稅前回報(bào)率高于另一種資產(chǎn)，因此會吸引投資投向稅收待遇較為優(yōu)惠的資產(chǎn)，從而使其價(jià)格上升，投資回報(bào)率下降，直到兩種資產(chǎn)的稅后投資回報(bào)率相同，這種趨勢才會停止，實(shí)現(xiàn)均衡。隱性稅收是開展稅收籌劃時(shí)不可忽視的一個(gè)因素。納稅人通過稅收籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)不僅包括顯性稅收，同時(shí)也包括隱性稅收?？偠愂眨@性稅收+隱性稅收）的降低才是理想的?；I劃方案必須是稅收的綜合衡量，而不是僅僅考慮顯性稅收。比如，國債利息是免所得稅的，但購買國債比購買企業(yè)債真是就節(jié)稅嗎？如果僅僅考慮到顯性稅收，那肯定是購買國債優(yōu)越，