02會(huì)計(jì)對(duì)象、要素與復(fù)式記賬02會(huì)計(jì)對(duì)象、要素與復(fù)式記賬1

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)視角（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)視角經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)按經(jīng)3（二）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本特征1.產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程3（二）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本特征原材料現(xiàn)2.商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金商品商品銷售過程商品采購(gòu)過程2.商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金商品商品銷售過程商品采購(gòu)過程籌資活動(dòng)（三）一般性企業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）償債、分紅等發(fā)行股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）籌資活動(dòng)（三）一般性企業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金償債、分紅等發(fā)行股票、債投資活動(dòng)（四）一般性企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）被投資者（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資活動(dòng)（四）一般性企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金被投資者購(gòu)入股票、債券等投資活動(dòng)籌資活動(dòng)（五）企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）投資活動(dòng)籌資活動(dòng)（五）企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金原材二、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)沙盤模型與會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)對(duì)象1.概念——凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容?！载泿疟憩F(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為資金運(yùn)動(dòng)?！獣?huì)計(jì)對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。二、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)沙盤模型與會(huì)計(jì)要素82.資金運(yùn)動(dòng)的四種表現(xiàn)形式（1）資金進(jìn)入企業(yè)（2）資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)（3）資金退出企業(yè)（4）資金來源渠道之間的相互轉(zhuǎn)化2.資金運(yùn)動(dòng)的四種表現(xiàn)形式9（二）“會(huì)計(jì)沙盤模型”與資金運(yùn)動(dòng)1.模型的提出——本意：小孩玩沙坑游戲——喻意：借助于“小孩之手”，通過游戲，實(shí)體地、全程地模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)?！撃Ｐ头Q之為“會(huì)計(jì)沙盤模型”。（二）“會(huì)計(jì)沙盤模型”與資金運(yùn)動(dòng)10“會(huì)計(jì)沙盤模型”的界定：——假定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間范圍是一個(gè)平面及其周邊；——企業(yè)成立之前，平面及其周邊什么都沒有；——企業(yè)成立，需要有初始的資本金。就好像小孩玩游戲一樣，小孩需要從平面外挖取一把紗，并放置在平面之上?！髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)過程，就是游戲中沙子流動(dòng)和轉(zhuǎn)換的過程；——企業(yè)終止，相當(dāng)于游戲中的沙又流回到了原來的地方。平面里外都恢復(fù)到最原始的狀況，即：平面及其周邊什么都沒有了?！皶?huì)計(jì)沙盤模型”的界定：112.資金運(yùn)動(dòng)在“會(huì)計(jì)沙盤模型”上的模擬（1）資金進(jìn)入企業(yè)——單個(gè)資金進(jìn)入企業(yè)：資金從哪里來的呀，又是怎么存在的呀！——從游戲上看：

說明：⊕——代表“沙坑”▲——代表“沙堆”

沙——代表資金⊕▲甲

乙2.資金運(yùn)動(dòng)在“會(huì)計(jì)沙盤模型”上的模擬說明：⊕▲甲乙12——多種資金來源進(jìn)入企業(yè)：

資金有多種來源渠道，可能有多種存在形態(tài)?！獜挠螒虻慕嵌葋砜矗浩鋾?huì)計(jì)沙盤模型表現(xiàn)為：

⊕⊕⊕▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲——多種資金來源進(jìn)入企業(yè)：⊕⊕⊕▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕13（2）資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)——將原材料投入生產(chǎn)；——產(chǎn)品生產(chǎn)完工轉(zhuǎn)入成品倉庫，等待銷售；——將已完工的在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)等。

⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲（2）資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲14（3）資金退出企業(yè)——單個(gè)資金退出企業(yè)：——全部資金退出企業(yè)，其結(jié)果為：

▲▲▲⊕▲⊕⊕丙?。?）資金退出企業(yè)▲▲▲⊕▲⊕⊕丙丁15（4）資金來源渠道之間的相互轉(zhuǎn)化上圖可以簡(jiǎn)化為：

⊕⊕甲甲乙▲⊕⊕⊕⊕乙（4）資金來源渠道之間的相互轉(zhuǎn)化⊕⊕甲甲乙▲⊕⊕⊕⊕16（三）會(huì)計(jì)靜態(tài)三要素與“會(huì)計(jì)沙盤模型”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的感性認(rèn)識(shí)：

資金的來源渠道自有的

借入的原始投入向銀行借留成收益向社會(huì)公眾借等資金的存在形態(tài)現(xiàn)鈔存款材料機(jī)器設(shè)備廠房完工產(chǎn)品等所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益資產(chǎn)從哪里來？用到哪里去？資金（100萬）（資金的來龍去脈）討論：為什么“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”？（三）會(huì)計(jì)靜態(tài)三要素與“會(huì)計(jì)沙盤模型”資金17會(huì)計(jì)靜態(tài)三要素與“會(huì)計(jì)沙盤模型”：

資金的來源渠道資金的存在形態(tài)債權(quán)人權(quán)益（簡(jiǎn)稱負(fù)債）資產(chǎn)所有者權(quán)益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲會(huì)計(jì)靜態(tài)三要素與“會(huì)計(jì)沙盤模型”：資金的來源渠道資金的存在形181.會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的基本分類項(xiàng)目，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。靜態(tài)會(huì)計(jì)三要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)對(duì)象每一獨(dú)立核算單位的資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類抽象具體1.會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對(duì)象每一獨(dú)立核算單位的資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)192.資產(chǎn)過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！鲑Y產(chǎn)的本質(zhì)與特征□由于過去的交易或事項(xiàng)形成的

□由企業(yè)所擁有或控制□企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源□預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2.資產(chǎn)20——擁有？控制？是否報(bào)廢損毀？——資產(chǎn)代表一種權(quán)利；

——擁有或控制“權(quán)”所可能帶來的預(yù)期“利”益——在模型上，平面之上的沙堆——▲存放在企業(yè)中的機(jī)器設(shè)備都能作為企業(yè)的資產(chǎn)嗎？土地是企業(yè)的資產(chǎn)嗎？土地使用權(quán)屬于企業(yè)的資產(chǎn)！存放在企業(yè)中的機(jī)器設(shè)備都能作為企業(yè)的資產(chǎn)嗎？土地是企業(yè)的資產(chǎn)21按被耗用或變現(xiàn)的時(shí)間，資產(chǎn)可分為：——流動(dòng)資產(chǎn)：

是指可以在一年（含1年）或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)（含一個(gè)周期）變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。——非流動(dòng)資產(chǎn)：

是指不能在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。按被耗用或變現(xiàn)的時(shí)間，資產(chǎn)可分為：22流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目：（1）流動(dòng)資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款原材料庫存商品等（2）非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)等——廠房、機(jī)器設(shè)備——專利等流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目：（1）流動(dòng)資產(chǎn)（2）非流動(dòng)資產(chǎn)233.負(fù)債過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！鲐?fù)債的本質(zhì)與特征□一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)□履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)□在未來償付資產(chǎn)□交易已經(jīng)發(fā)生——義務(wù)——在模型上，平面之外的沙坑——⊕3.負(fù)債24按流動(dòng)性不同，負(fù)債可分為：——流動(dòng)負(fù)債：

是指將在一年（含1年）或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)（含一個(gè)周期）償還的債務(wù)?！橇鲃?dòng)負(fù)債：

是指償還期超過一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)按流動(dòng)性不同，負(fù)債可分為：25流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成項(xiàng)目：（1）流動(dòng)負(fù)債短期借款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利

應(yīng)付利息

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)付款（2）非流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成項(xiàng)目：（1）流動(dòng)負(fù)債（2）非流動(dòng)負(fù)債264.所有者權(quán)益所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。即企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)?！鏊姓邫?quán)益的本質(zhì)與特征□投資者擁有決策權(quán)、利潤(rùn)分配權(quán)、處置權(quán)□不需要償還所有者權(quán)益，除非減資、清算□清算時(shí)，清算索取權(quán)排在債權(quán)人之后——剩余權(quán)益——在模型上，平面之外的沙坑——⊕4.所有者權(quán)益27所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：產(chǎn)權(quán)歸屬存在期限收益與風(fēng)險(xiǎn)權(quán)益保障負(fù)債債權(quán)有收益固定：風(fēng)險(xiǎn)小、收益小優(yōu)先權(quán)所有者權(quán)益股權(quán)無收益未知：收益大、風(fēng)險(xiǎn)大剩余權(quán)所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：產(chǎn)權(quán)歸屬存在期限收益與風(fēng)險(xiǎn)權(quán)益保障負(fù)28所有者權(quán)益的構(gòu)成：資本增值（留存收益）實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)（籌資過程）（經(jīng)營(yíng)過程）所有者權(quán)益的構(gòu)成：資本增值實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未三、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶（一）會(huì)計(jì)科目1.含義按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行分類的具體項(xiàng)目?！獣?huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)分而得到的項(xiàng)目，并有一個(gè)規(guī)范的、恰當(dāng)?shù)拿?。即：有恰?dāng)稱呼的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的具體項(xiàng)目抽象具體三、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類會(huì)計(jì)科2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的意義（1）將紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步細(xì)化。（2）使在不同的企業(yè)、內(nèi)容不同的、但所起作用和地位相同的項(xiàng)目都有一個(gè)共同的名字。（3）統(tǒng)一、規(guī)范------提高會(huì)計(jì)信息的可比性會(huì)計(jì)要素家具廠鋼鐵廠食品廠服裝廠原料類具體內(nèi)容木材鐵礦石大米、面粉布匹會(huì)計(jì)科目

產(chǎn)品類具體內(nèi)容桌子鋼鐵面包服裝會(huì)計(jì)科目

原材料庫存商品2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的意義會(huì)計(jì)要素家具廠鋼鐵廠食品廠服裝廠原料類313.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則（1）統(tǒng)一性與適應(yīng)性相結(jié)合；（2）相對(duì)穩(wěn)定性；（3）完整性與互排性相結(jié)合。3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則32（二）會(huì)計(jì)賬戶

1.會(huì)計(jì)賬戶的含義用來記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)及其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容變動(dòng)情況的一種“工具”。本質(zhì)上會(huì)計(jì)帳戶就是一個(gè)檔案。（二）會(huì)計(jì)賬戶2.會(huì)計(jì)賬戶的特點(diǎn)（1）賬戶提供分類的會(huì)計(jì)信息——每一賬戶記錄一個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金變化情況。（2）賬戶提供連續(xù)性的會(huì)計(jì)信息——及時(shí)、完整地記錄而不得遺漏，提供“歷史”和“現(xiàn)時(shí)”情況。2.會(huì)計(jì)賬戶的特點(diǎn)3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律

——資金的數(shù)量變化：增加、減少會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)假設(shè)——分期報(bào)告信息：期末結(jié)余（增減變動(dòng)結(jié)果）賬戶結(jié)構(gòu)界定的依據(jù)3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——T形賬戶

年摘要增加減少余額月日賬戶左方記錄增加(或減少)余額(借方)(貸方)右方記錄減少(或增加)(或余額)賬戶的基本結(jié)構(gòu)：年摘要增加減少余4.賬戶的基本功能

——提供“兩類四種”會(huì)計(jì)信息指標(biāo)（1）賬戶提供的會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的內(nèi)容－－－＋＋＋賬戶右方(貸方)左方(借方)期末余額∑∑本期(減少)發(fā)生額本期(增加)發(fā)生額期初余額期末余額期初余額余額發(fā)生額4.賬戶的基本功能－＋賬戶右方(貸方)左方(借方)期末余（2）賬戶提供的會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的性質(zhì)靜態(tài)指標(biāo)動(dòng)態(tài)指標(biāo)本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期初余額期末余額賬戶信息體系賬戶信息體系余額本期發(fā)生額（2）賬戶提供的會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的性質(zhì)靜態(tài)指標(biāo)動(dòng)態(tài)指標(biāo)本期增加發(fā)（3）各會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的基本關(guān)系期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額=期末余額或：期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額＋期末余額討論：

這兩個(gè)等式表達(dá)的經(jīng)濟(jì)含義有什么不同？（3）各會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的基本關(guān)系（三）會(huì)計(jì)帳戶與會(huì)計(jì)科目的基本關(guān)系1.分類的口徑、方法和結(jié)果是相同的

——有多少個(gè)名字就有多少個(gè)檔案。2.反映的內(nèi)容不一樣會(huì)計(jì)科目——是什么——性質(zhì)會(huì)計(jì)賬戶——是什么——性質(zhì)

——怎么樣——數(shù)量增減變化3.作用不一樣會(huì)計(jì)科目——會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶——會(huì)計(jì)報(bào)表和內(nèi)部管理（三）會(huì)計(jì)帳戶與會(huì)計(jì)科目的基本關(guān)系40（四）會(huì)計(jì)賬戶（或會(huì)計(jì)科目）體系1.賬戶體系結(jié)構(gòu)■理解賬戶體系的基本思路：企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)——會(huì)計(jì)要素——會(huì)計(jì)賬戶現(xiàn)金銀行存款原材料應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)資金及其運(yùn)動(dòng)（四）會(huì)計(jì)賬戶（或會(huì)計(jì)科目）體系現(xiàn)金銀行存款原材料應(yīng)收賬款固2.賬戶層次結(jié)構(gòu)原材料固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲材料乙材料丙材料機(jī)器A公司B公司C公司非生產(chǎn)用生產(chǎn)用設(shè)備工具總分類賬戶（一級(jí)賬戶）明細(xì)分類賬戶（三級(jí)賬戶）明細(xì)分類賬戶（二級(jí)賬戶）……2.賬戶層次結(jié)構(gòu)原材料固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲乙丙機(jī)ABC非生設(shè)工（五）資金運(yùn)動(dòng)與會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)1.影響項(xiàng)目資金變化的原因

賬戶：左邊登記流入量，右邊登記流出量從模型上看：▲原材料資金流入量、資金流出量原材料（流入）（流出）（五）資金運(yùn)動(dòng)與會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)賬戶：左邊登記流入量，右邊登記流432.資產(chǎn)類項(xiàng)目、資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)

從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上甲項(xiàng)目的體積增加，也就是資金量的增加。即：“資產(chǎn)類賬戶借方反映增加”；從運(yùn)動(dòng)過程看，發(fā)生B段運(yùn)動(dòng)，甲項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)，應(yīng)在甲賬戶的“貸方”登記；該賬戶如有余額，則反映模型上的甲項(xiàng)目有一定的體積，這說明甲位于資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)時(shí)總的接受量大于位于起點(diǎn)的總的流出量，也就是說登記在甲賬戶借方的金額大于登記在其貸方的金額，即：資產(chǎn)類賬戶的余額一般在“借方”?！祝ń璺剑ㄙJ方）甲從運(yùn)動(dòng)過程看，發(fā)生A段運(yùn)動(dòng)，甲項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)，應(yīng)在甲賬戶的“借方”登記；100萬80萬100萬80萬從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上甲項(xiàng)目的體積減少，也就是資金量的減少。即：“資產(chǎn)類賬戶貸方反映減少”；2.資產(chǎn)類項(xiàng)目、資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)443.負(fù)債類項(xiàng)目、負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)

從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“負(fù)債類賬戶貸方反映增加”；從運(yùn)動(dòng)過程看，發(fā)生B段運(yùn)動(dòng)，乙項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“借方”登記；該賬戶如有余額，則反映模型上的乙項(xiàng)目有一定的容積，這說明乙位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)時(shí)總的流出量大于位于終點(diǎn)的總的接受量，也就是說登記在乙賬戶貸方的金額大于登記在其借方的金額，即：負(fù)債類賬戶的余額一般在“貸方”。⊕（乙）（借方）（貸方）乙從運(yùn)動(dòng)過程看，發(fā)生A段運(yùn)動(dòng)，乙項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“貸方”登記；80萬100萬80萬100萬從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“負(fù)債類賬戶貸方反映減少”；3.負(fù)債類項(xiàng)目、負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)454.所有者權(quán)益類項(xiàng)目、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)

從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上丙項(xiàng)目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“所有者權(quán)益類賬戶貸方反映增加”；從運(yùn)動(dòng)過程看，發(fā)生B段運(yùn)動(dòng)，丙項(xiàng)目位于終點(diǎn)，應(yīng)在丙賬戶的“借方”登記；該賬戶如有余額，則反映模型上的丙項(xiàng)目有一定的容積，這說明丙位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)時(shí)總的流出量大于位于終點(diǎn)的總的接受量，也就是說登記在丙賬戶貸方的金額大于登記在其借方的金額，即：所有者權(quán)益類賬戶的余額一般在“貸方”。⊕（丙）（借方）（貸方）丙從運(yùn)動(dòng)過程看，發(fā)生A段運(yùn)動(dòng)，丙項(xiàng)目位于起點(diǎn)，應(yīng)在丙賬戶的“貸方”登記；80萬100萬80萬100萬從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上丙項(xiàng)目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“所有者權(quán)益類賬戶貸方反映減少”；4.所有者權(quán)益類項(xiàng)目、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)46

四、復(fù)式記賬（一）記賬方法的含義與類型1.記賬方法的含義在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的方法。記賬方法的類型單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法四、復(fù)式記賬記賬方法的類型單式記賬2.單式記賬（1）特征——只記錄重要的交易與事項(xiàng)

——如現(xiàn)金、銀行存款、資本、債權(quán)債務(wù)——僅從某些方面（而不是全面）記錄所發(fā)生的交易、事項(xiàng)。

例：購(gòu)買原材料20000元，以銀行存款付清。單式記賬記錄如下：銀行存款20000（減少）2.單式記賬銀行存款20000（2）單式記賬的缺陷——不記錄交易、事項(xiàng)引起的全部變化；——不記錄全部的交易與事項(xiàng)。

即：不是所有業(yè)務(wù)的所有方面都記錄?。?）單式記賬的缺陷3.復(fù)式記賬的特征（1）記錄全部的經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)；（2）完整地記錄交易、事項(xiàng)所引起的全部變化情況；（3）建立完整的賬戶體系；（4）根據(jù)賬戶記錄結(jié)果判斷記錄過程的正確性?！袠I(yè)務(wù)的所有方面都要記錄。

即：“一個(gè)也不能少”！

3.復(fù)式記賬的特征例：8日，以銀行存款20000購(gòu)買原材料，該交易的復(fù)式記賬記錄結(jié)果如下：銀行存款原材料20000(增加)20000(減少)例：8日，以銀行存款20000購(gòu)買原材料，該交易的復(fù)式記賬記（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容1.記賬規(guī)則（1）企業(yè)臨時(shí)向銀行借款10萬元，款已存入銀行。

▲銀行存款短期借款⊕終點(diǎn)起點(diǎn)借貸100000短期借款100000銀行存款100000（流出）（流入）（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容▲銀行存款短期借款⊕終點(diǎn)起點(diǎn)借貸52（2）企業(yè)從銀行提取5萬元的現(xiàn)金。

▲庫存現(xiàn)金銀行存款▲50000終點(diǎn)借起點(diǎn)貸銀行存款50000庫存現(xiàn)金50000（流出）（流入）（2）企業(yè)從銀行提取5萬元的現(xiàn)金?！鴰齑娆F(xiàn)金銀行存款▲50053（3）企業(yè)以存款15萬元繳納企業(yè)應(yīng)交的稅金。

銀行存款▲⊕應(yīng)交稅費(fèi)終點(diǎn)起點(diǎn)借貸150000銀行存款150000應(yīng)交稅費(fèi)150000（流出）（流入）（3）企業(yè)以存款15萬元繳納企業(yè)應(yīng)交的稅金。銀行存款▲⊕應(yīng)交54（4）企業(yè)將所欠銀行長(zhǎng)期性借款80萬元轉(zhuǎn)為本公司的股權(quán)。

⊕長(zhǎng)期借款實(shí)收資本⊕終點(diǎn)起點(diǎn)借貸800000實(shí)收資本800000長(zhǎng)期借款800000（流出）（流入）（4）企業(yè)將所欠銀行長(zhǎng)期性借款80萬元轉(zhuǎn)為本公司的股權(quán)。⊕長(zhǎng)55結(jié)論（1）記賬思路：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)記借方、起點(diǎn)記貸方。特點(diǎn)：只要弄清楚資金運(yùn)動(dòng)，就會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；學(xué)習(xí)的重點(diǎn)就從會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)移到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引發(fā)的資金運(yùn)動(dòng)的把握。傳統(tǒng)的記賬思路：找賬戶、辯性質(zhì)、看增減、定方向?！獙W(xué)習(xí)重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)處理！——學(xué)習(xí)重點(diǎn)在于業(yè)務(wù)及其資金運(yùn)動(dòng)！結(jié)論——學(xué)習(xí)重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)處理！——學(xué)習(xí)重點(diǎn)在于業(yè)務(wù)及其資金運(yùn)56結(jié)論（2）記賬規(guī)則：

表象：

——有借必有貸，借貸必相等；本質(zhì)：——資金運(yùn)動(dòng)，有終點(diǎn)必有起點(diǎn)，有起點(diǎn)必有終點(diǎn)；起點(diǎn)的流出量一定全額等于終點(diǎn)的接受量。結(jié)論57（3）復(fù)式記賬法——企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起資金運(yùn)動(dòng)，而資金運(yùn)動(dòng)必然涉及資金的流向（起點(diǎn)和終點(diǎn)）、流量和流速等三個(gè)要素?！獜?fù)式記賬法就是要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)的流向、流量和流速進(jìn)行全面反映、控制和監(jiān)督的一種專門方法。（3）復(fù)式記賬法——企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起資金運(yùn)動(dòng)，而58復(fù)式記賬法傳統(tǒng)的定義——所謂復(fù)式記賬，就是每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生至少要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法?！x的重點(diǎn)在于描述！——借貸記賬法以“借、貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。即賬戶的左邊稱為“借方”，賬戶的右邊稱為“貸方”。復(fù)式記賬法傳統(tǒng)的定義592.記賬符號(hào)（1）從賬戶本身的方向來看：

借會(huì)計(jì)賬戶的左方貸會(huì)計(jì)賬戶的右方賬戶左方借方右方貸方2.記賬符號(hào)借會(huì)計(jì)賬戶的左方貸會(huì)計(jì)賬戶的右方賬戶左方借方60（2）從資金運(yùn)動(dòng)的角度來看：

代表該賬戶對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)代表該賬戶對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)借貸（2）從資金運(yùn)動(dòng)的角度來看：代表該賬戶對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)61

（3）從資金增減變化的角度來看：借資產(chǎn)項(xiàng)目的增加（▲的體積增加）負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的減少（⊕的容積減少）貸資產(chǎn)項(xiàng)目的減少（▲的體積減少）負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的增加（⊕的容積增加）（362（4）從賬戶余額的角度來看：

借一般說來，該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目是資產(chǎn)類項(xiàng)目（▲實(shí)體存在）。（▲）（流入量多）（流出量少）（資產(chǎn)）某項(xiàng)目（4）從賬戶余額的角度來看：借一般說來，該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，63從賬戶余額的角度來看：

貸一般說來，該賬戶是負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶，其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目是負(fù)債類或所有者權(quán)益類項(xiàng)目（⊕實(shí)體存在）。（⊕）（流入量少）（流出量多）（負(fù)債或所有者權(quán)益）某項(xiàng)目從賬戶余額的角度來看：貸一般說來，該賬戶是負(fù)債類或所有者權(quán)益643.賬戶設(shè)置如：4月1日，應(yīng)付賬款的期初余額為9萬元。4月5日，企業(yè)以存款10萬元支付上述應(yīng)付賬款，多支付的1萬元作為下一次采購(gòu)的預(yù)付款。銀行存款▲⊕應(yīng)付賬款（9萬）100000100000應(yīng)付賬款900003.賬戶設(shè)置銀行存款▲⊕應(yīng)付賬款（9萬）10000010065賬戶分類：——不固定；——有些賬戶余額可能會(huì)發(fā)生變化，即：有時(shí)在借方、有時(shí)又在貸方；——模型上，其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目有時(shí)以▲存在，有時(shí)又以⊕存在。賬戶分類：664.試算平衡方法（1）發(fā)生額平衡（2）余額平衡

企業(yè)某一時(shí)期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)企業(yè)同一時(shí)期所有賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)企業(yè)在某一時(shí)刻所有賬戶借方余額合計(jì)企業(yè)在同一時(shí)刻所有賬戶貸方余額合計(jì)有借必有貸，借貸必相等資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益4.試算平衡方法企業(yè)某一時(shí)期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)企業(yè)同一時(shí)67借貸復(fù)式記賬法的四道平衡機(jī)制：——期初余額平衡；——本期每筆業(yè)務(wù)平衡；——本期所有業(yè)務(wù)平衡；——期末余額平衡。即：復(fù)式記賬第4個(gè)特征，根據(jù)賬戶記錄結(jié)果判斷記錄過程的正確性。注意：

平衡是必要條件：不平衡一定有錯(cuò)；但平衡也可以存在錯(cuò)誤，如：漏記、重復(fù)、張冠李戴等。

借貸復(fù)式記賬法的四道平衡機(jī)制：68（三）借貸記賬法的應(yīng)用舉例1.會(huì)計(jì)分錄所謂會(huì)計(jì)分錄就是針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)，預(yù)先確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄。——在哪些賬戶的、哪一方、登記多少金額！——即：賬戶名稱、方向與金額??！——記入賬戶（或賬簿）之前的準(zhǔn)備工作。（三）借貸記賬法的應(yīng)用舉例69例：企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備200000元，款項(xiàng)全部以存款支付。借：固定資產(chǎn)200000

貸：銀行存款200000

銀行存款▲▲固定資產(chǎn)200000銀行存款200000固定資產(chǎn)200000會(huì)計(jì)分錄例：企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備200000元，款項(xiàng)全部以存款支付。借：70例業(yè)務(wù)流引發(fā)資金流，并同步觸發(fā)信息流！例業(yè)務(wù)流引發(fā)資金流，并同步觸發(fā)信息流！71會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)：——淡化會(huì)計(jì)賬簿登記！——強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)分錄??！會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)：72——實(shí)際工作中并不存在會(huì)計(jì)分錄！——與其對(duì)應(yīng)的是記賬憑證；——會(huì)計(jì)分錄是記賬憑證的核心內(nèi)容?！獙?shí)際工作中并不存在會(huì)計(jì)分錄！73——會(huì)計(jì)分錄的形式：

（1）簡(jiǎn)單分錄：——一借一貸；（2）復(fù)合分錄：——一借多貸、多借一貸、多借多貸?！獣?huì)計(jì)分錄的形式：742.借貸記賬法運(yùn)用舉例

企業(yè)期初余額情況如下：銀行存款借方余額為10萬，現(xiàn)金余額為3500元，固定資產(chǎn)余額為3.7萬，庫存商品為2.5萬，應(yīng)付賬款為4.05萬，實(shí)收資本為12.5萬。2.借貸記賬法運(yùn)用舉例75企業(yè)本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)將現(xiàn)金2300元存入銀行。

庫存現(xiàn)金▲▲銀行存款2300借：銀行存款2300貸：庫存現(xiàn)金2300（1）2300（1）2300企業(yè)本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：庫存現(xiàn)金▲▲銀行存款230076（2）企業(yè)接受甲公司的投資10萬元，其中銀行存款4萬元，新機(jī)器一臺(tái)3.5萬元，專利權(quán)一項(xiàng)作價(jià)2.5萬元。

實(shí)收資本⊕▲銀行存款▲固定資產(chǎn)▲無形資產(chǎn)350004000025000借：銀行存款40000固定資產(chǎn)35000無形資產(chǎn)25000貸：實(shí)收資本100000（2）企業(yè)接受甲公司的投資10萬元，其中銀行存款4萬元，新機(jī)77

借：銀行存款40000固定資產(chǎn)35000無形資產(chǎn)25000貸：實(shí)收資本100000（2）40000（2）35000（2）25000（2）100000借：銀行存款40000（2）40000（2）3578（3）企業(yè)購(gòu)買新機(jī)器一臺(tái)，已用存款支付8萬元，余款2萬元尚未支付。

銀行存款▲應(yīng)付賬款⊕▲固定資產(chǎn)2000080000借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款80000應(yīng)付賬款20000（3）企業(yè)購(gòu)買新機(jī)器一臺(tái)，已用存款支付8萬元，余款2萬元尚未79

借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款80000應(yīng)付賬款20000（3）80000（3）20000（3）100000借：固定資產(chǎn)100000（3）80000（3）2080（4）企業(yè)用存款4.3萬元購(gòu)買專利技術(shù)一項(xiàng)。

銀行存款▲▲無形資產(chǎn)43000借：無形資產(chǎn)43000貸：銀行存款43000（4）43000（4）43000（4）企業(yè)用存款4.3萬元購(gòu)買專利技術(shù)一項(xiàng)。銀行存款▲▲無形81（5）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金800元備用。

銀行存款▲▲庫存現(xiàn)金800借：庫存現(xiàn)金800貸：銀行存款800（5）800（5）800（5）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金800元備用。銀行存款▲▲庫存現(xiàn)金882（6）企業(yè)以存款1萬元支付以前的賒購(gòu)款。

銀行存款▲⊕應(yīng)付賬款10000借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000（6）10000（6）10000（6）企業(yè)以存款1萬元支付以前的賒購(gòu)款。銀行存款▲⊕應(yīng)付賬款83計(jì)算賬戶的發(fā)生額和余額：

計(jì)算賬戶的發(fā)生額和余額：84

8511861187賬戶發(fā)生額和余額試算平衡表（萬元）賬戶名稱

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款10

4.2313.380.85庫存現(xiàn)金0.350.080.230.2固定資產(chǎn)3.713.517.2無形資產(chǎn)06.86.8庫存商品2.5002.5應(yīng)付賬款4.05125.05實(shí)收資本12.51022.5合計(jì)16.5516.5525.6125.6127.5527.55賬戶發(fā)生額和余額試算平衡表（萬元）賬戶期初余額本期88（四）項(xiàng)目與會(huì)計(jì)賬戶——沙盤模型模擬了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)；——被模擬的資金運(yùn)動(dòng)來源渠道與存在形態(tài)，即為項(xiàng)目。——賬戶是用來反映對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目的資金運(yùn)動(dòng)過程及結(jié)果。項(xiàng)目與賬戶的關(guān)系：項(xiàng)目——（會(huì)計(jì)科目）——會(huì)計(jì)賬戶人——（名字）——檔案

借方貸方甲▲（甲）賬戶項(xiàng)目（四）項(xiàng)目與會(huì)計(jì)賬戶借方貸方甲▲（甲）賬戶項(xiàng)目89教學(xué)關(guān)注的重點(diǎn)：傳統(tǒng)的：改革的：

借方貸方甲▲（甲）賬戶項(xiàng)目——會(huì)計(jì)賬戶（檔案）——怎么記賬——項(xiàng)目、資金運(yùn)動(dòng)（人）——為什么會(huì)這樣教學(xué)關(guān)注的重點(diǎn)：借方貸方甲▲（甲）賬戶項(xiàng)目——會(huì)計(jì)賬戶（90五、企業(yè)綜合資金運(yùn)動(dòng)分析（一）階段所得與所失——供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、投資和籌資五大環(huán)節(jié)；——每個(gè)環(huán)節(jié)都有自己的工作目標(biāo)和任務(wù)；——工作目標(biāo)和任務(wù)就是企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的階段所得。——各個(gè)環(huán)節(jié)為了獲得自己的階段所得所付出的代價(jià)就是其所失。五、企業(yè)綜合資金運(yùn)動(dòng)分析（一）階段所得與所失91（二）供應(yīng)環(huán)節(jié)的階段所得與所失1.階段所得

——儲(chǔ)備資產(chǎn)2.所失——貨幣資產(chǎn)3.基本資金運(yùn)動(dòng)

▲儲(chǔ)備資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)▲****虛線并不反映實(shí)際的資金運(yùn)動(dòng)，是一種抽象的、概括的反映。（二）供應(yīng)環(huán)節(jié)的階段所得與所失▲儲(chǔ)備資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)▲****虛92（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)階段所得與所失1.階段所得——成品資產(chǎn)2.所失

——儲(chǔ)備資產(chǎn)3.基本資金運(yùn)動(dòng)

****虛線并不反映實(shí)際的資金運(yùn)動(dòng)，是一種抽象的、概括的反映?！善焚Y產(chǎn)儲(chǔ)備資產(chǎn)▲（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)階段所得與所失****虛線并不反映實(shí)際的資金運(yùn)93（四）銷售環(huán)節(jié)階段所得與所失1.階段所得

——貨幣資產(chǎn)2.所失

——成品資產(chǎn)3.基本資金運(yùn)動(dòng)

▲貨幣資產(chǎn)成品資產(chǎn)▲（四）銷售環(huán)節(jié)階段所得與所失▲貨幣資產(chǎn)成品資產(chǎn)▲94（五）投資（廣義）環(huán)節(jié)階段所得與所失1.長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建（1）階段所得——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)（2）所失——貨幣資產(chǎn)等（3）長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建的基本資金運(yùn)動(dòng)

▲長(zhǎng)期性資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)等▲（五）投資（廣義）環(huán)節(jié)階段所得與所失▲長(zhǎng)期性資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)等▲95（五）投資（廣義）環(huán)節(jié)階段所得與所失2.對(duì)外投資（1）階段所得——貨幣資產(chǎn)（2）所失

——貨幣資產(chǎn)等（3）基本資金運(yùn)動(dòng)：

▲貨幣資產(chǎn)（更多的）貨幣資產(chǎn)等▲（五）投資（廣義）環(huán)節(jié)階段所得與所失▲貨幣資產(chǎn)（更多的）貨幣96（六）籌資活動(dòng)階段所得分析1.股權(quán)性籌資（1）資金來源渠道：

反映與所有者形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其在價(jià)值量的關(guān)系；表現(xiàn)為企業(yè)的所有者權(quán)益增加，即“股權(quán)性資金來源渠道”的產(chǎn)生。（2）資金存在形態(tài)：

貨幣資產(chǎn)等（3）股權(quán)性籌資環(huán)節(jié)基本資金運(yùn)動(dòng)：

▲

貨幣資產(chǎn)等股權(quán)性來源⊕——資金從哪里來的——資金是以何種形式存在的（六）籌資活動(dòng)階段所得分析▲貨幣資產(chǎn)等股權(quán)性來源⊕——資金972.債務(wù)性籌資（1）資金來源渠道：

反映與企業(yè)債權(quán)人形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其在價(jià)值量的關(guān)系；表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債增加，即：“債務(wù)性資金來源渠道

”的產(chǎn)生。（2）資金存在形態(tài)：

貨幣資產(chǎn)等（3）債務(wù)性籌資環(huán)節(jié)基本資金運(yùn)動(dòng)：

▲貨幣資產(chǎn)等債務(wù)性來源⊕——資金從哪里來的——資金是以何種形式存在的2.債務(wù)性籌資▲貨幣資產(chǎn)等債務(wù)性來源⊕——資金從哪里來的——98（七）企業(yè)基本資金運(yùn)動(dòng)整體流程圖

股權(quán)性來源⊕貨幣資產(chǎn)▲儲(chǔ)備資產(chǎn)▲成品資產(chǎn)▲▲貨幣資產(chǎn)⊕債務(wù)性來源▲固定資產(chǎn)等（七）企業(yè)基本資金運(yùn)動(dòng)整體流程圖股權(quán)性來源⊕貨幣資產(chǎn)▲儲(chǔ)備資99

六、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素分析（一）銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)的具體分析1.銷售環(huán)節(jié)基本資金運(yùn)動(dòng)

▲銀行存款庫存商品▲六、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素分析▲銀行存款庫存商品▲100

2.還原為現(xiàn)實(shí)銷售行為背景資料：某產(chǎn)品售價(jià)100元，其成本為60元。

▲銀行存款庫存商品▲⊕（收錢100元）（給貨60元）甲附注：A-收錢（收入的取得）B-給貨（庫存商品的轉(zhuǎn)移）討論：甲項(xiàng)目反映的經(jīng)濟(jì)含義是什么？在模型上是如何體現(xiàn)出來的？——毛利2.還原為現(xiàn)實(shí)銷售行為▲銀行存款庫存商品▲⊕（收錢100元1013.配比原則對(duì)該資金運(yùn)動(dòng)的影響（1）配比原則的含義

為取得收入所付出的代價(jià)應(yīng)該從收入中得到補(bǔ)償。（2）配比原則的種類代價(jià)與收入的關(guān)系補(bǔ)償途徑配比類型費(fèi)用類型本例金額已售產(chǎn)品成本等房租、水費(fèi)、電費(fèi)、人工費(fèi)、宣傳單印制費(fèi)及發(fā)放費(fèi)等線性數(shù)量關(guān)系有關(guān)系，但非線性數(shù)量關(guān)系。從對(duì)應(yīng)關(guān)系明確的收入中得到補(bǔ)償無對(duì)應(yīng)關(guān)系明確的收入，只能從本期的收入中得到補(bǔ)償因果關(guān)系時(shí)間關(guān)系直接費(fèi)用期間費(fèi)用60元35元3.配比原則對(duì)該資金運(yùn)動(dòng)的影響代價(jià)與收入補(bǔ)償配比費(fèi)用本例已售102（3）配比原則對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的影響

▲銀行存款庫存商品▲相關(guān)項(xiàng)目▲（100元）（60元）（35元）⊕甲B——費(fèi)用的發(fā)生B1—因果關(guān)系的費(fèi)用的發(fā)生附注：A——收入的取得（4）討論：

分別分析A、B段資金運(yùn)動(dòng)對(duì)甲項(xiàng)目模型的影響？分析企業(yè)盈利、虧損在模型上的反映？B2—時(shí)間關(guān)系費(fèi)用的發(fā)生（3）配比原則對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的影響▲銀行存款庫存商品▲相關(guān)項(xiàng)目▲1034.相關(guān)性原則對(duì)該資金運(yùn)動(dòng)的影響（1）相關(guān)性原則

需要提供決策有用的信息。（2）相關(guān)性原則在銷售環(huán)節(jié)的體現(xiàn)

——收入總額、費(fèi)用總額、利潤(rùn)總額。

甲公司乙公司（同行業(yè)）凈利潤(rùn)100萬100萬收入費(fèi)用1000萬900萬10000萬9900萬4.相關(guān)性原則對(duì)該資金運(yùn)動(dòng)的影響甲公司乙公司（同行業(yè)）凈104（3）相關(guān)性原則對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的影響

銀行存款▲庫存商品▲相關(guān)項(xiàng)目▲▲▲⊕甲（100元）（60元）（35元）乙討論：甲項(xiàng)目：A段資金運(yùn)動(dòng)對(duì)其的影響？（包括每一筆收入業(yè)務(wù)、一定時(shí)期內(nèi)的所有收入業(yè)務(wù)）乙項(xiàng)目：B段資金運(yùn)動(dòng)對(duì)其的影響？（從單筆業(yè)務(wù)和某一時(shí)期內(nèi)所有業(yè)務(wù)上進(jìn)行分析）分析甲、乙項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)含義？（3）相關(guān)性原則對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的影響銀行存款▲庫存商品▲相關(guān)項(xiàng)目1055.會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)該資金運(yùn)動(dòng)的影響（1）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義——會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間；——會(huì)計(jì)期間一般以年度來劃分。我國(guó)是以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度，即1月1日到12月31日?！淠康脑谟谕ㄟ^分期假設(shè)的劃分，分期結(jié)算賬目，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)提供信息。5.會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)該資金運(yùn)動(dòng)的影響106（2）對(duì)銷售環(huán)節(jié)的影響——通過收入與費(fèi)用的歸集與比較，分期計(jì)算各期的經(jīng)營(yíng)成果，即各期的利潤(rùn)?！ㄟ^收入與費(fèi)用的歸集，將本期的收入、費(fèi)用結(jié)清（其余額為零）；并將本期的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，結(jié)清利潤(rùn)項(xiàng)目（其余額為零）?！@樣，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)全部結(jié)清為零；從而為下一期收入的確認(rèn)、費(fèi)用的發(fā)生，做好準(zhǔn)備。（2）對(duì)銷售環(huán)節(jié)的影響107（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的影響▲相關(guān)項(xiàng)目乙▲▲⊕甲本年利潤(rùn)⊕附注：C-期末將收入全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)項(xiàng)目D-期末將費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)項(xiàng)目▲庫存商品▲銀行存款（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的影響▲相關(guān)項(xiàng)目乙▲▲⊕甲本年利108討論：——C、D段資金運(yùn)動(dòng)的目的是什么？其結(jié)果是什么？從模型上看，對(duì)甲、乙、本年利潤(rùn)項(xiàng)目的影響如何？——本年利潤(rùn)代表什么經(jīng)濟(jì)內(nèi)容？其實(shí)體模擬有無變化？——A、B、C、D四段資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生的時(shí)間有什么不同？討論：109（二）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素1.會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)三要素在模型上的體現(xiàn)

（收入）（利潤(rùn)）（費(fèi)用）▲乙▲▲⊕甲本年利潤(rùn)⊕▲▲（二）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素（收入）（利潤(rùn)）（費(fèi)用）▲1102.收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。我國(guó)認(rèn)定的收入概念，實(shí)際上指“營(yíng)業(yè)收入”。主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，產(chǎn)品的銷售一般被確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；而租金收入、銷售材料收入一般被確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。2.收入111廣義收入與狹義收入之分。

狹義收入：日常活動(dòng)產(chǎn)生的（有所失而獲得的所得）；會(huì)計(jì)要素上的含義；包括主業(yè)和副業(yè)。

利得：

偶發(fā)的（無所失而獲得的所得），又稱營(yíng)業(yè)外收入。其主要包括接受捐贈(zèng)收入、罰沒收入以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置凈收益等。

廣義收入包括利得。

——具有可持續(xù)性

——不具有可持續(xù)性廣義收入與狹義收入之分?！哂锌沙掷m(xù)性——不具有可持續(xù)112收入類（含利得）項(xiàng)目、收入類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生A段運(yùn)動(dòng)，甲項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，應(yīng)在甲賬戶的“貸方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上甲項(xiàng)目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“收入類賬戶貸方反映增加”；發(fā)生C段運(yùn)動(dòng)，甲項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，應(yīng)在甲賬戶的“借方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上甲項(xiàng)目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“收入類賬戶借方反映減少”；根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，甲項(xiàng)目的容積在期末應(yīng)被完全填平，其余額為零，即：

“收入類賬戶的余額為零”。甲借方貸方收入類（含利得）項(xiàng)目、收入類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)甲借方貸1133.費(fèi)用企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。廣義費(fèi)用與狹義費(fèi)用之分。狹義費(fèi)用：日?；顒?dòng)產(chǎn)生的（為所得而發(fā)生的所失）；會(huì)計(jì)要素上的含義。如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

損失：

偶發(fā)的（無所得的所失），又稱營(yíng)業(yè)外支出。其主要包括對(duì)外捐贈(zèng)支出、罰沒支出、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置凈損失、各種非正常的支出（如天災(zāi)）等。廣義費(fèi)用包括損失。

——具有可持續(xù)性

——不具有可持續(xù)性3.費(fèi)用——具有可持續(xù)性——不具有可持續(xù)性114費(fèi)用（含損失）項(xiàng)目、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生B段運(yùn)動(dòng)，乙項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“借方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的體積增加，也就是資金量的增加。即：“費(fèi)用類賬戶借方反映增加”；發(fā)生D段運(yùn)動(dòng)，乙位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“貸方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的體積減少，也就是資金量的減少。即：“費(fèi)用類賬戶貸方反映減少”；根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，項(xiàng)目的余額為零，在模型上表現(xiàn)為該沙堆體積為零，即：費(fèi)用類賬戶的余額為零。乙借方貸方費(fèi)用（含損失）項(xiàng)目、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)乙借方1154.利潤(rùn)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，其用來衡量企業(yè)在特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。構(gòu)成（1）經(jīng)營(yíng)收益（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）（2）投資收益（3）其他收益4.利潤(rùn)116利潤(rùn)類項(xiàng)目、利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生C段運(yùn)動(dòng)，丙項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，應(yīng)在丙賬戶的“貸方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上丙項(xiàng)目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“利潤(rùn)類賬戶貸方反映增加”；發(fā)生D段運(yùn)動(dòng)，丙項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，應(yīng)在丙賬戶的“借方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上丙項(xiàng)目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“利潤(rùn)類賬戶借方反映減少”；根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，丙項(xiàng)目的容積在期末應(yīng)被完全填平，其余額為零，即：

“利潤(rùn)類賬戶的余額為零”。

丙借方貸方利潤(rùn)類項(xiàng)目、利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)丙借117（三）六大要素的關(guān)系分析1.資產(chǎn)與費(fèi)用（廣義）的關(guān)系

（1）兩者在“會(huì)計(jì)沙盤模型”上的體現(xiàn)

（2）相同之處——都是以相同的實(shí)體形態(tài)出現(xiàn)?！獌深愴?xiàng)目賬戶的結(jié)構(gòu)完全相同，只是后者余額為零而已。——統(tǒng)稱為資產(chǎn)類賬戶

▲（費(fèi)用）▲（資產(chǎn)）（三）六大要素的關(guān)系分析▲（費(fèi)用）▲（資產(chǎn)）118（3）資產(chǎn)與費(fèi)用（廣義）的不同之處——資產(chǎn)是位于平面之上；費(fèi)用則位于平面之外?！獜漠a(chǎn)生角度看，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常產(chǎn)生的；費(fèi)用是人為的進(jìn)行技術(shù)處理所產(chǎn)生出來的，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的主動(dòng)管理與控制作用?！獜男再|(zhì)上看，資產(chǎn)是企業(yè)現(xiàn)存的經(jīng)濟(jì)資源；費(fèi)用則是一種已耗的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)資源）。

（3）資產(chǎn)與費(fèi)用（廣義）的不同之處1192.負(fù)債、所有者權(quán)益與收入、利潤(rùn)的關(guān)系（1）在模型上的體現(xiàn)（2）相同之處——都是相同的實(shí)體出現(xiàn)?！念愐刭~戶的結(jié)構(gòu)相同，只是收入和利潤(rùn)的期末余額為零?！y(tǒng)稱為負(fù)債類賬戶

⊕（收入）⊕（利潤(rùn)）⊕（所有者權(quán)益）⊕（負(fù)債）2.負(fù)債、所有者權(quán)益與收入、利潤(rùn)的關(guān)系⊕（收入）⊕（利潤(rùn)）⊕120（