全新稽查形勢下企業(yè)納稅評定、稅務(wù)稽查風險

防范和應(yīng)對策略邊志廣第1頁前言稅制改革步伐加緊，營改增全部到位，新征管法修訂后實施，房地產(chǎn)稅、個人所得稅等都在緊鑼密鼓地研究制訂立法方案。黨十八屆三中全會審議經(jīng)過了《中共中央關(guān)于全方面深化改革若干重大問題決定》，并用單獨一部分對深化財稅體制改革作出布署?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于深入規(guī)范稅收征管秩序提升稅收收入質(zhì)量通知》（稅總函〔〕79號），在稅收形勢嚴峻情況下，不能“寅吃卯糧”，果斷不收“過頭稅”。第2頁當前，我國稅制改革和政策完善深入推進，國家稅務(wù)總局新政策新文件層出不窮，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和稅務(wù)處理方方面面。大量新文件出現(xiàn)，增加了企業(yè)財務(wù)管理和會計核實難度，增加了企業(yè)稅務(wù)處理和納稅申報風險，使得企業(yè)和財務(wù)人員將面臨前所未有壓力和考驗！不少企業(yè)已經(jīng)體會到稅務(wù)稽查風暴滋味，企業(yè)已經(jīng)交了不少稅，不過業(yè)務(wù)流程沒有規(guī)劃好，依然見面臨稅務(wù)稽查帶來風險和挑戰(zhàn)。面對稅務(wù)稽查，采取適當應(yīng)對策略，會大大降低稅務(wù)風險，反之，沒有采取應(yīng)對方法，可能產(chǎn)生巨大稅務(wù)風險，輕則補稅，重則面臨法律訴訟。第3頁稅務(wù)機關(guān)治稅理念和經(jīng)濟形勢改變催生一系列稅收新政,這些政策直接或間接影響了企業(yè)從管理到執(zhí)行各步驟。稅務(wù)行政審批制度改為加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理，稅務(wù)機關(guān)突出對企業(yè)重大事項、高風險事項、跨年度事項和重點行業(yè)事后監(jiān)管,對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高要求。第4頁為了到達依法治稅、應(yīng)收盡收目標，提升企業(yè)納稅遵從度，國家稅務(wù)總局制訂下發(fā)了規(guī)范稅收征管秩序提升稅收收入質(zhì)量通知，要求深化納稅評定，加大稽查力度，強化稅源后續(xù)管理，規(guī)范稅收秩序，納稅評定、稅務(wù)稽查工作將在全國大規(guī)模深入開展。第5頁企業(yè)無法回避稅局納稅評定、稽查，年納稅評定、稽查重點是什么？為何評定你企業(yè)？評定、稽查哪些內(nèi)容？財務(wù)人員平時怎樣進行財稅處理？采取哪些應(yīng)對策略？利用哪些溝通技巧？此次課題就是對這些問題進行系統(tǒng)梳理和提醒，幫助企業(yè)防范未然，躲避風險。第6頁第一部分稅收改革動態(tài)分析

第7頁1、營改增全方面實施2、房地產(chǎn)稅立法（不動產(chǎn)登記已經(jīng)開始）3、新征管法重大改變4、個人所得稅、環(huán)境保護稅立法等第8頁第二部分納稅評定與稅務(wù)稽查關(guān)系、評定重點確實認第9頁一、什么是納稅評定？

納稅評定是指稅務(wù)機關(guān)利用數(shù)據(jù)信息對比分析方法對納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報情況真實性、合理性、準確性作出定性和定量判斷，評價和估算納稅人、扣繳義務(wù)人納稅能力并采取深入管理辦法管理行為。

納稅評定作為一個稅收監(jiān)控有效管理伎倆，在完善稅收征管、提升稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞，優(yōu)化稅收征管環(huán)境方面展現(xiàn)了獨特優(yōu)勢，是對納稅人推行納稅義務(wù)事中進行監(jiān)督。第10頁

二、什么是稅務(wù)稽查？稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人推行納稅、扣繳義務(wù)等情況所進行稽核、檢驗和處理工作總稱。稅務(wù)稽查側(cè)重于打擊違法活動，維護稅法嚴厲性，是對納稅人推行納稅義務(wù)事后監(jiān)督，對查出問題既補稅又罰款，符合移交標準還要移交司法機關(guān)。第11頁

納稅評定僅僅是在資料分析基礎(chǔ)上對納稅人普通性納稅申報問題進行認定和處理；稅務(wù)稽查則是側(cè)重于打擊偷、漏、逃稅活動。實際實施中，納稅評定沒有處罰權(quán)限；稅務(wù)稽查含有處罰權(quán)限。第12頁

三、確定重點評定對象，包含：

（1）經(jīng)過審核比對分析發(fā)覺有問題或有疑問；（2）上級指定評定行業(yè)或企業(yè)；（3）顯著低于上級公布宏觀稅負、行業(yè)稅負納稅人；（4）連續(xù)三次及三次以上零申報納稅人；（5）納稅信用等級低；

（6）日常管理和稅務(wù)檢驗中發(fā)覺較多問題；

（7）其它需作為重點評定對象。第13頁

評定結(jié)果處理：

對納稅評定中發(fā)覺計算和填寫錯誤、政策和程序了解偏差等普通性問題，或存在疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不含有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處，可提請納稅人自行更正。需要納稅人自行補充納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、并按要求加收滯納金，調(diào)整賬目。第14頁經(jīng)核實，發(fā)覺納稅人有以下情形之一，要移交稽查部門處理：1、涉嫌組成逃避繳納稅款；2、涉嫌虛開、代開、偽造、倒賣發(fā)票；3、涉嫌非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白發(fā)票；4、涉嫌偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、完稅憑證；5、涉嫌為其它納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證實，造成稅款流失；6、不接收納稅評定提議、不按要求調(diào)賬或經(jīng)評定再次發(fā)生同類涉稅問題；7、其它需移交稽查部門查處。第15頁四、評定、稽查重點？1、加大對虛開、騙稅案件查處力度2、開展稅收專題檢驗和區(qū)域?qū)ｎ}整改3、房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)4、出口退(免)稅企業(yè)5、營改增后企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題7、各地稅局依據(jù)企業(yè)申報資料篩選第16頁五、評定、稽查方法1、稅負分析法2、投入產(chǎn)出比法（加工制造業(yè)檢驗主要方法）3、發(fā)票百分比綜合分析法案例1：某食品有限企業(yè)隱匿收入偷稅案該企業(yè)納稅申報表申報均是開具發(fā)票（包含增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票收入），無無票收入，這與普通情況不符。因為該企業(yè)經(jīng)營火鍋調(diào)料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應(yīng)該有大量未開票銷售收入存在。第17頁案例2：某煤炭貿(mào)易企業(yè)接收虛開運輸發(fā)票案

該企業(yè)臨近山西，從山西進煤，運輸里程很近，不過其進項起源中，汽油發(fā)票占80%以上，賣是煤炭，抵扣是油品。

不難分析：該企業(yè)購進煤炭沒有取得進項發(fā)票，而取得相對輕易取得運輸發(fā)票與汽油發(fā)票作為進項抵扣。第18頁4、現(xiàn)金流分析法企業(yè)大量向法人代表及其親屬，或者其它人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入主要征兆。

最終證據(jù)都證實這些往來款項就是隱瞞收入，資金隱匿在借款人個人銀行卡上。

案件都是經(jīng)過其它伎倆突破，其實最終結(jié)果表明，經(jīng)過資金流核查也能到達一樣效果，而且簡便易行。第19頁5、合理性分析法案例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多列支出偷稅案

審查行業(yè)合理性：

綠化協(xié)議注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。

經(jīng)過實地核查，總共種樹不過50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費事實。第20頁會計科目余額合理性評定分析1、“應(yīng)收、預(yù)收賬款”貸方余額2、“原材料、生產(chǎn)成本”賬戶之間發(fā)生額額不一致3、“庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額不一致4、

“應(yīng)付賬款”貸方余額第21頁6、稽核比對分析所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅收入稽核比對①股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題

不交流轉(zhuǎn)稅，要交所得稅②違約金問題③銷售購物卡7、突擊檢驗法第22頁六、稅務(wù)稽查程序第23頁

選案步驟：是處理為何查你單位，不查他們單位問題；（案源：舉報、專題檢驗）檢驗步驟：相當于公安局，負責抓人、預(yù)審；企業(yè)通常認識中稽查是這個步驟。

審理步驟：相當于法院，依據(jù)稽查實施步驟提交證據(jù)，而做出最終處理決定和處罰決定；并負責移交公安機關(guān)；

執(zhí)行步驟：對審理步驟文書不折不扣送達推行，對不推行納稅人實施強制執(zhí)行辦法。第24頁第一、選案步驟?；榫譃楹螘槟銈儐挝?？選案機制通常有3種情況：（一）舉報、上級交辦、納稅評定轉(zhuǎn)入。（二）專題檢驗（注意每年3月專題檢驗文件）（三）日常選案---篩選。第一個情況最為嚴重，不過舉報檢驗往往是就舉報查舉報，普通不會延伸；

第二、三種情況空間比較大。第25頁第二、檢驗步驟。（一）下達《稅務(wù)檢驗通知書》、送達回證及出示稅務(wù)檢驗證件。（二）《調(diào)取帳簿資料通知書》與《調(diào)賬清單》

調(diào)賬時間最長久限：3個月+30天。

第26頁（三）現(xiàn)場核查1、生產(chǎn)能力測算2、盤庫3、生產(chǎn)工藝流程中傳遞單據(jù)4、合理性現(xiàn)場核查（比如，大量購進汽油，不過卻沒有儲存油罐、加油機等）。

（四）外調(diào)檢驗第27頁（五）資金流檢驗（“賬目可能是假，協(xié)議可能是假，只有資金流軌跡才是真”）

1、對賬單檢驗。查對對賬單與銀行日志賬，看是否存在差異。2、賬戶檢驗。到人民銀行打印企業(yè)全部賬戶，看是否隱瞞賬戶；依據(jù)線索，核查重點人員銀行儲蓄存款賬戶。比如：出納等。（以銀行卡隱瞞收入或者進行資金回流，是當前企業(yè)最慣用手法）

第28頁3、資金流軌跡檢驗。①不付款。②付款方向不一致。③資金回流。④應(yīng)收、應(yīng)付款專題核查。（六）問詢筆錄與自述材料第29頁第三、審理步驟對《稅務(wù)稽查匯報》及相關(guān)資料，審理人員應(yīng)該著重審核以下內(nèi)容：

（一）被查對象是否準確；

（二）稅收違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；

（三）適使用方法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件是否適當，定性是否正確；

（四）是否符正當定程序；

（五）是否超越或者濫用職權(quán)；

（六）稅務(wù)處理、處罰提議是否適當；

（七）其它應(yīng)該審核確認事項或者問題。第30頁第四、執(zhí)行步驟執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)該依法及時將稅務(wù)文書送達被執(zhí)行人。被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定期限繳納或者解繳稅款，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長同意，能夠依法采取強制執(zhí)行辦法，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。第31頁第三部分、納稅風險評定指標及利用第32頁第四部分在各價值鏈步驟納稅評定、稽查關(guān)鍵點、常見風險及應(yīng)對策略第33頁

一、企業(yè)籌建期納稅評定與稽查

1、什么是籌建期？？籌建期間：自投資方簽署投資協(xié)議或協(xié)議之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或相關(guān)部門同意登記之日止。第34頁創(chuàng)辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費以及給予資本化支出以外支出。第35頁案例：1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費230萬元；9－12月份（9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元，發(fā)生廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費200萬元。實現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)創(chuàng)辦費選擇一次性扣除?！疽蠼獯稹?，A企業(yè)能夠稅前扣除多少業(yè)務(wù)招待費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費？第36頁2、籌集資金納稅評定、稽查關(guān)鍵點、常見風險及應(yīng)對策略⑴企業(yè)法要求投資股東能夠用貨幣出資，也能夠用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等能夠用貨幣估價并能夠依法轉(zhuǎn)讓非貨幣財產(chǎn)作價出資。注意：注冊資本登記制度改革方案工商總局決定自3月1日起停頓營業(yè)執(zhí)照年檢。第37頁⑵籌資步驟包括稅種（接收貨幣投資與非貨幣投資）

印花稅：“記載資金賬簿”印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項累計金額。思索題：1、注冊資本與實收資本相同嗎？依據(jù)哪個繳納印花稅？2、投資未到位借款利息能所得稅前扣除嗎？第38頁二、企業(yè)設(shè)立階段納稅評定與稽查第39頁

（一）設(shè)置房地產(chǎn)企業(yè)時主要關(guān)注點新設(shè)置企業(yè)投資者投資方式依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)法》第二十七條要求，股東能夠用貨幣出資，也能夠用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等能夠用貨幣估價并能夠依法轉(zhuǎn)讓非貨幣財產(chǎn)作價出資；不過，法律、行政法規(guī)要求不得作為出資財產(chǎn)除外。1、以貨幣出資2、投資者以土地使用權(quán)出資第40頁（二）土地使用權(quán)出資稅務(wù)處理⑴營業(yè)稅《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)營業(yè)稅問題通知》（財稅〔〕191號）要求，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參加接收投資方利潤分配，共同負擔投資風險行為，不征收營業(yè)稅。所以，母企業(yè)將土地使用權(quán)作為投資入股，參加接收投資方利潤分配，共同負擔投資風險行為，不征收營業(yè)稅。第41頁⑵土地增值稅《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些詳細問題要求通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條要求，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營，投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收土地增值稅。第42頁《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題通知》（財稅〔〕21號）第五條要求，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營，凡所投資、聯(lián)營企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造商品房進行投資和聯(lián)營，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些詳細問題要求通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅要求。第43頁所以，若子企業(yè)不是從事房地產(chǎn)開發(fā)，母企業(yè)投資土地使用權(quán)可免征土地增值稅；若子企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)，母企業(yè)應(yīng)按《土地增值稅暫行條例》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提要〉通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號）第六條要求：“（一）對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓，計算其增值額時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付地價款，交納相關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓步驟繳納稅金。第44頁（二）對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付地價款、交納相關(guān)費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本20％以及在轉(zhuǎn)讓步驟繳納稅金等相關(guān)要求計算繳納土地增值稅。第45頁《稅收征收管理法》第三十六要求，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置從事生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來，應(yīng)該按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而降低其應(yīng)納稅收入或者所得額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。依據(jù)上述要求，若母企業(yè)應(yīng)按要求繳納土地增值稅時，母企業(yè)按土地成本價投資子企業(yè)，可被認定為未按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，稅務(wù)機關(guān)可合理調(diào)整應(yīng)納稅額。第46頁⑶企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施細則》第十三條要求，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得收入，應(yīng)該按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定價值。

第47頁⑷印花稅《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策通知》（財稅〔〕162號）第三條要求，對土地使用權(quán)出讓協(xié)議、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。依據(jù)上述要求，母企業(yè)投資協(xié)議包括土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。第48頁⑸契稅對以國有土地使用權(quán)投資入股行為，要按要求繳納契稅。契稅稅率為3-5％?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例實施細則》第八條：土地、房屋權(quán)屬以以下方式轉(zhuǎn)移，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股。第49頁思索題：個人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅（或增值稅）和個人所得稅？個人所得稅一次性還是分期繳納？第50頁三、采購步驟納稅評定與稽查關(guān)鍵點第51頁（一）增值稅進項稅額抵扣政策依據(jù)1、普通要求條例第八條納稅人購進貨物或者接收應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔增值稅額，為進項稅額。

以下進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

⑴從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額。（認證期）（超期）

⑵從海關(guān)取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明增值稅額。“先比對后抵扣”方法國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告第31號第52頁⑶購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率注意：關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法通知財稅[]38號關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法相關(guān)問題公告公告第35號第53頁⑷購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明運輸費用金額和7%扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予抵扣項目和扣除率調(diào)整，由國務(wù)院決定。注意：營改增最新進項稅額抵扣政策：財稅年106號文件第54頁2、常見涉稅風險問題及應(yīng)對（1）購進工程物資等抵扣進項稅額（2）非正常損失未按要求轉(zhuǎn)出進項稅額

（3）購入存貨用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)增值稅進項稅額。（4）應(yīng)沖減增值稅進項稅額返利、折讓，未作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。第55頁購進哪些固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額？《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題通知》（財稅[]113號）要求：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體從屬設(shè)備和配套設(shè)施，不論在會計處理上是否單獨記賬與核實，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。從屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”第56頁不動產(chǎn)裝飾裝修費用計入房產(chǎn)原值嗎？《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入明確房屋從屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅相關(guān)問題通知》（國稅發(fā)〔〕173號）要求：“為了維持和增加房屋使用功效或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動從屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，不論在會計核實中是否單獨記賬與核實，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅；對于更換房屋從屬設(shè)備和配套設(shè)施，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來對應(yīng)設(shè)備和設(shè)施價值；對從屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值”。第57頁思索題：1、購進工程物資有專用發(fā)票能抵進項嗎？（舉例說明）2、評定稽查出企業(yè)取得虛開發(fā)票稅務(wù)處理？（進項抵扣、滯納金、罰款等）①國稅發(fā)〔〕187號②國稅函（）1240號③國稅發(fā)[]182號④國稅發(fā)［1997］134號3、什么是虛開發(fā)票？所得稅能稅前扣除嗎？第58頁四、生產(chǎn)加工步驟納稅評定與稽查關(guān)鍵點第59頁

武漢長春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx2、稅法關(guān)于計入產(chǎn)品成本方法：

3、材料費、人工費等計入成本稽查

舉例說明：第60頁生產(chǎn)加工步驟常見涉稅風險問題（1）利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本。（2）資本性支出一次計入成本。（3）將基建、福利等部門耗用料、工、費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出貨物，直接計入成本、費用等。（4）私自改變成本計價方法，調(diào)整利潤。（5）收入和成本、費用不配比。（6）原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。（7）周轉(zhuǎn)材料不按要求攤銷方法核實攤銷額，多計生產(chǎn)成本費用。（8）成本分配不正確。第61頁

五、銷售和利潤計算步驟納稅評定、稽查重點第62頁（一）所得稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入評定稽查關(guān)鍵點（1）收入總額組成所得稅法第五條企業(yè)每一納稅年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許填補以前年度虧損后余額，為應(yīng)納稅所得額。所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種起源取得收入，為收入總額。第63頁

詳細內(nèi)容包含：

①銷售貨物收入；

②提供勞務(wù)收入；

③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理方法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例）

④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件免稅收益）第64頁

能夠享受免稅優(yōu)惠居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個條件：第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得投資收益。直接投資主要形式包含：（1）投資者創(chuàng)辦獨資企業(yè)，并獨資經(jīng)營；（2）與其它企業(yè)合作創(chuàng)辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)權(quán)力，并派人員進行管理或參加管理；（3）投資者投入資本，不參加經(jīng)營，必要時可派人員任顧問或指導；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量股票，經(jīng)過股權(quán)取得全部或相當部分經(jīng)營權(quán)，從而到達收購該企業(yè)目標。第65頁

第二、不包含連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票不足十二個月而取得權(quán)益性投資收益。因為這些含有較大投機成份，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。第66頁

⑤利息收入；無償讓渡資金給他人使用利息收入問題

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條要求，條例第一條所稱提供條例要求勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例要求勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)全部權(quán)行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益。

第67頁所以，企業(yè)之間或個人與企業(yè)之間發(fā)生資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。

第68頁

思索題：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款不收利息納所得稅嗎？？第69頁【問】關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，假如按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條要求“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應(yīng)該按金融保險業(yè)繳納應(yīng)計未計利息營業(yè)稅，我了解是否正確？第70頁

據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站披露：3月30日早晨10時，國家稅務(wù)總局局長肖捷，副局長解學智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進行在線交流?！拘そ荨堪凑宅F(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則要求，有償提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)單位和個人是營業(yè)稅納稅義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益。所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，假如貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益形式利息，則貸款方此項貸款行為不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。假如沒有收取利息貨幣，但收取了其它形式經(jīng)濟利益，那也要征收營業(yè)稅。第71頁⑥租金收入；

⑦特許權(quán)使用費收入；

⑧接收捐贈收入；

⑨其它收入。（包含企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補助收入、違約金收入、匯兌收益等。）第72頁

對各項收入檢驗，主要檢驗收入總額確認和計量真實性和準確性。（經(jīng)過主營業(yè)務(wù)收入增加率和投入產(chǎn)出比率評定檢驗）（2）企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職員福利或者利潤分配等用途，應(yīng)該視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有要求除外。第73頁

依據(jù)該條可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實施條例》縮小了視同銷售范圍。這是因為原稅法是以獨立經(jīng)濟核實單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實體內(nèi)部轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分企業(yè)等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅視同銷售行為相比，所得稅視同銷售行為，只強調(diào)貨物用途，與貨物起源無關(guān)。第74頁

三是尤其關(guān)注“將貨物用于職員福利”行為。依據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》，不論貨物起源怎樣，只要將貨物用于職員福利，均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。但依據(jù)《增值稅暫行條例》，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回貨物用于職員福利，才視同銷售，計算繳納增值稅；假如將外購貨物用于職員福利，只是進項稅額不得抵扣行為。第75頁增值稅條例實施細則第四條

單位或者個體工商戶以下行為，視同銷售貨物:

①將貨物交付其它單位或者個人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實施統(tǒng)一核實納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移交其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外；第76頁④將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍勞務(wù)。第77頁

不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引發(fā)性質(zhì)、形狀改變財產(chǎn)，包含建筑物、構(gòu)筑物和其它土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！钡?8頁⑤將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或者個人消費；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進貨物作為投資，提供給其它單位或者個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進貨物無償贈予其它單位或者個人。（買一贈一不是贈予，了解成捆綁銷售）

第79頁思索題：買一贈一財稅處理？比如買車送裝飾？？第80頁國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題通知

國稅函【】第875號三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應(yīng)將總銷售金額按各項商品公允價值百分比來分攤確認各項銷售收入。

第81頁河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題通知公布時間：-08-28

一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款同時確認納稅義務(wù)發(fā)生。二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票，就其實際收到貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票，或者分別開具發(fā)票，應(yīng)按發(fā)票注明累計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款當日。第82頁

企業(yè)應(yīng)將總銷售金額按各項商品公允價值百分比來分攤確認各項銷售收入。

三、對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈予禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條要求，視同銷售貨物，繳納增值稅。第83頁

依據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動產(chǎn))用于在建工程、職員福利、個人消費等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項目，要考慮貨物起源，假如貨物是外購，為進項稅額不得抵扣行為，需要將進項稅額轉(zhuǎn)出；假如貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回，則視同銷售行為。二是將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包含總企業(yè)將貨物移交分企業(yè)銷售等，不論貨物起源怎樣．均為增值稅視同銷售行為。第84頁

（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入貨幣形式，包含現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期債券投資以及債務(wù)豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入非貨幣形式，包含固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期債券投資、勞務(wù)以及相關(guān)權(quán)益。第85頁

（4）采取以非貨幣形式取得收入，應(yīng)該按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定價值。（5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品日期確認收入實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品公允價值確定。第86頁（6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易標準而降低企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第87頁（二）增值稅銷售收入評定稽查關(guān)鍵點1、增值稅暫行條例實施細則第三十八條

按銷售結(jié)算方式不一樣，詳細為:

⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當日；⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當日；

⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面協(xié)議約定收款日期當日，無書面協(xié)議或者書面協(xié)議沒有約定收款日期，為貨物發(fā)出當日；第88頁（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出當日，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超出12個月大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面協(xié)議約定收款日期當日；

（5）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單或者收到全部或者部分貨款當日。未收到代銷清單及貨款，為發(fā)出代銷貨物滿180天當日；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當日；第89頁2、銷售額確實認銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取全部價款和價外費用，不過不包含收取銷項稅額。第90頁價外費用，包含價外向購置方收取手續(xù)費、補助、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、貯備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其它各種性質(zhì)價外收費。但以下項目不包含在內(nèi):

（一）受托加工應(yīng)征消費稅消費品所代收代繳消費稅；

（二）同時符合以下條件代墊運輸費用:

1.承運部門運輸費用發(fā)票開具給購置方；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方。

第91頁（三）同時符合以下條件代為收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

１.由國務(wù)院或者財政部同意設(shè)置政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門同意設(shè)置行政事業(yè)性收費；

２.收取時開具省級以上財政部門印制財政票據(jù)；

３.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物同時代辦保險等而向購置方收取保險費，以及向購置方收取代購置方繳納車輛購置稅、車輛牌照費。第92頁3、

收入評定稽查常見涉稅問題（1）收入計量不準。（2）隱匿實現(xiàn)收入。（3）實現(xiàn)收入入賬不及時。（4）視同銷售行為未作納稅調(diào)整。（5）銷售貨物稅務(wù)處理不正確。第93頁4、收入評定稽查慣用方法（1）常見涉稅問題及主要主要稽查方法①納稅義務(wù)發(fā)生時間檢驗常見涉稅問題：滯后銷售入賬時間，延遲實現(xiàn)稅款。主要檢驗方法：依據(jù)收入明細賬，結(jié)合發(fā)票等資料進行檢驗。注意事項：佘銷商品納稅義務(wù)發(fā)生時間檢驗。第94頁②賬面隱匿銷售額檢驗常見涉稅問題：不按要求核實貨物銷售，應(yīng)計未計銷售收入，不計提銷項稅額。主要檢驗方法：經(jīng)過賬戶對應(yīng)關(guān)系，主要是存貨賬戶對應(yīng)關(guān)系進行檢驗。經(jīng)過成本費用賬戶、往來結(jié)算賬戶進行檢驗。第95頁③收取價外費用檢驗常見涉稅問題：將價外費用采取不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長久掛往來賬等伎倆，不計算繳納增值稅。主要檢驗方法：經(jīng)過往來明細賬、成本費用明細賬，結(jié)合協(xié)議、協(xié)議進行檢驗。④利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格檢驗常見涉稅問題：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格。主要檢驗方法：經(jīng)過銷售價格、銷售利潤率，結(jié)合長久股權(quán)投資、股本等賬戶進行檢驗。注意事項：檢驗關(guān)聯(lián)交易關(guān)鍵是關(guān)聯(lián)關(guān)系認定。第96頁⑤受托加工業(yè)業(yè)務(wù)實物收入檢驗常見涉稅問題：受托加工業(yè)務(wù)收取抵頂加工費材料、余料收入，不計收入不申報納稅。主要檢驗方法：依據(jù)“受托加工材料備查簿”，結(jié)合委托加工協(xié)議、收入明細賬等資料進行檢驗。⑥以舊換新、還本銷售檢驗常見涉稅問題：以舊換新、還本銷售，未按貨物收入全額計算增值稅銷項稅額。主要檢驗方法：依據(jù)經(jīng)營范圍，檢驗收入單價，結(jié)合收入與成本是否配比進行檢驗。第97頁⑦機構(gòu)間移交貨物檢驗常見涉稅問題：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實施統(tǒng)一核實納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移交其它機構(gòu)[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。主要檢驗方法：結(jié)合機構(gòu)設(shè)置，依據(jù)庫存商品明細賬、往來明細賬進行檢驗?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移交貨物征收增值稅問題通知》（國稅發(fā)[1998]137號）注意事項：機構(gòu)間移交貨物視同銷售前提是移交貨物用于銷售。第98頁⑧出售、出借包裝物檢驗常見涉稅問題：出售單獨計價包裝物不計或少計收入；逾期未退包裝物押金不及時納稅。主要檢驗方法：結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點，依據(jù)包裝物明細賬、其它應(yīng)付款等賬戶，檢驗有沒有隱匿包裝物收入問題；注意事項：銷售酒類產(chǎn)品包裝物押金應(yīng)納稅額檢驗。⑨殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售檢驗常見涉稅問題：銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿收入，不計提銷項稅額。主要檢驗方法：經(jīng)過收入明細賬與應(yīng)交稅增值稅明細賬是否配比，經(jīng)過成本費用賬戶借方發(fā)生額進行檢驗。第99頁⑩舊固定資產(chǎn)出售檢驗常見涉稅問題：轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)，未計算增值稅應(yīng)納稅額。主要檢驗方法：依據(jù)固定資產(chǎn)清理明細賬，結(jié)合固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入明細賬以及轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料進行檢驗。第100頁

思索題：1、企業(yè)收到財政撥款納稅嗎？？2、企業(yè)收到違約金納稅嗎？第101頁（二）成本費用項目納稅風險點

1、基本標準⑴真實性標準。⑵權(quán)責發(fā)生制標準。⑶相關(guān)性標準。⑷確定性標準。⑸合理性標準。⑹配比標準。⑺收益性支出與資本性支出劃分標準。第102頁2、成本稽查（1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其它花費。（2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照要求計算存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第103頁3、費用稽查（1）政策依據(jù)

企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本相關(guān)費用除外。①工資及福利費：

企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生合理工資薪金支出，準予扣除。

第104頁前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式勞動酬勞，包含基本工資、獎金、津貼、補助、年底加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇相關(guān)其它支出。企業(yè)發(fā)生職員福利費支出，不超出工資薪金總額14%部分，準予扣除。第105頁國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職員福利費扣除問題通知

file:///D:\武漢長春\國稅函%5b%5d%20%203.docx【】第003號第106頁思索題（參考新扣除方法第二講）1、季節(jié)工、暫時工、實習生、返聘離退休人員等工資薪金怎樣扣除？有何限制？2、離退休人員等工資薪金交個稅嗎？中華人民共和國個人所得稅法第四條以下各項個人所得，免納個人所得稅：七、按照國家統(tǒng)一要求發(fā)給干部、職員安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；第107頁②企業(yè)撥繳工會經(jīng)費，不超出工資薪金總額2%部分，準予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題公告第24號》

自7月1日起，企業(yè)撥繳職員工會經(jīng)費，不超出工資薪金總額2%部分，憑工會組織開具《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。第108頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題公告年第30號

》

為深入加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除管理，現(xiàn)就稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告以下：自1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費地域，企業(yè)撥繳工會經(jīng)費，也可憑正當、有效工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第109頁③除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有要求外，企業(yè)發(fā)生職員教育經(jīng)費支出，不超出工資薪金總額2.5%部分，準予扣除；超出部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第110頁④企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超出當年銷售（營業(yè)）收入5‰。第111頁⑤企業(yè)發(fā)生符合條件廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有要求外，不超出當年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準予扣除；超出部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第112頁財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策通知財稅[2012]48號對化裝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超出當年銷售（營業(yè)）收入30%部分，準予扣除；超出部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自1月1日起至年12月31日止執(zhí)行。第113頁⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)相關(guān)要求提取用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面專題資金，準予扣除。上述專題資金提取后改變用途，不得扣除。⑦企業(yè)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要租入固定資產(chǎn)支付租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。第114頁⑧企業(yè)之間支付管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付利息，不得扣除。⑨非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)費用，能夠提供總機構(gòu)出具費用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證實文件，并合理分攤，準予扣除。⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生合理不需要資本化借款費用，準予扣除。第115頁?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生以下利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息支出、金融企業(yè)各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)同意發(fā)行債券利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出，不超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額部分。第116頁思索題：金融企業(yè)同期同類貸款利率確實定方法？？（國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題公告第34號）第117頁?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接收債權(quán)性投資與權(quán)益性投資百分比超出要求標準而發(fā)生利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準相關(guān)稅收政策問題通知財稅【】第121號

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)向自然人借款利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題通知國稅函[]777號第118頁思索題：資金池問題第119頁

?差旅費、會議費稅前扣除

納稅人支付差旅費補助，同時符合以下條件，準予扣除。（一）有嚴格內(nèi)部財務(wù)管理制度；（二）有明確差旅費補助標準；（三）有正當有效憑證（包含企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。對納稅人年度內(nèi)發(fā)生會議費，同時具備以下條件，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（一）會議名稱、時間、地點、目標及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。第120頁⒁企業(yè)依照國務(wù)院相關(guān)主管部門或者省級人民政府要求范圍和標準為職員繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職員支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門要求范圍和標準內(nèi)，準予扣除。第121頁⒂研發(fā)費加計扣除稽查1、財稅〔〕70號2、國稅發(fā)[]116號第122頁思索題：1、私車公用涉稅問題2、手續(xù)費和傭金扣除第123頁2、常見涉稅風險問題（1）費用界限劃分不清（2）管理費用列支問題（3）銷售費用列支問題（4）財務(wù)費用列支問題第124頁（四）稅金及附加涉稅風險

1、政策要求企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生除企業(yè)所得稅和允許抵扣增值稅以外各項稅金及其附加。

2、常見涉稅風險問題（1）應(yīng)資本化稅金稅前扣除。（2）將補提補繳以前年度稅金直接稅前扣除。（3）將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個人負擔個人所得稅額進行了稅前扣除。第125頁

（五）損失評定稽查

1、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力原因造成損失以及其它損失。企業(yè)發(fā)生損失，減除責任人賠償和保險賠款后余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門要求扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)該計入當期收入。第126頁2、常見涉稅風險問題（1）虛列財產(chǎn)損失。（2）已作損失處理資產(chǎn)，又部分或全部收回，未作納稅調(diào)整。（3）發(fā)生損失應(yīng)審批不審批，自作賬務(wù)處理。第127頁參考文件：1、財稅[2009]57號文件2、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法》公告第25號3、國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題公告國家稅務(wù)總局公告年第3號第128頁（六）企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度要求計算年度會計利潤。（七）在計算應(yīng)納稅所得額時，以下支出不得扣除：（1）向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物損失；（5）本法第九條要求以外捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定準備金支出；（8）與取得收入無關(guān)其它支出。第129頁思索題：1、提前一次性取得幾年租金怎樣納稅？2、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，因為工程款項還未結(jié)清未取得全額發(fā)票怎樣確認計稅基礎(chǔ)？3、虧損企業(yè)能否享受加計扣除優(yōu)惠第130頁

3、舊固定資產(chǎn)出售詳細財稅處理？舉例說明？？

4、舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利財稅處理。（對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當期增值稅進項稅金，同時沖抵當期已銷成本。）第131頁六、利潤分配步驟納稅評定、稽查重點第132頁1、利潤分配程序2、年底分紅代扣個稅稽查《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題通知》（國稅函〔1997〕656號）要求，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得利息、股息、紅利收入，經(jīng)過扣繳義務(wù)人往來會計科目分配到個人名下，收入全部些人有權(quán)隨時提取，這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認為所得支付，按稅收法規(guī)要求及時代扣代繳個人應(yīng)繳納個人所得稅。第133頁第五部分個人所得稅納稅評定與稽查關(guān)鍵點

第134頁1、為職員發(fā)福利繳納個人所得稅納稅評定與稽查

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條

以下各項個人所得，免納個人所得稅：

四、福利費、撫恤金、救助金；

第135頁

稅法第四條第四項所說福利費，是指依據(jù)國家相關(guān)要求，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人生活補助費；所說救助金，是指各級人民政府民政部門支付給個人生活困難補助費。

第136頁

一、上述所稱生活補助費，是指因為一些特定事件或原因而給納稅人或其家庭正常生活造成一定困難，其任職單位按國家要求從提留福利費或者工會經(jīng)費中向其支付暫時性生活困難補助。

二、以下收入不屬于免稅福利費范圍，應(yīng)該并入納稅人工資、薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家要求百分比或基數(shù)計提福利費、工會經(jīng)費中支付給個人各種補助、補助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職員人人有份補助、補助；

（三）單位為個人購置汽車、住房、電子計算機等不屬于暫時性生活困難補助性質(zhì)支出。第137頁2、單位為個人繳付和個人繳付基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險、工傷保險、住房公積金，從納稅義務(wù)人應(yīng)納稅所得額中扣除納稅評定與稽查。第138頁3、出差補助個人所得稅納稅評定與稽查

企業(yè)（非行政事業(yè)單位）出差，交通費、住宿等憑發(fā)票報銷，另外依據(jù)出差地點不一樣，給與一定補助（按天計算），請問，現(xiàn)金發(fā)放補助是否并入工資、薪金繳納個人所得稅？第139頁

依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題要求》通知(國稅發(fā)[1994]89號)要求：

“（二）以下不屬于工資、薪金性質(zhì)補助、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目標收入，不征稅：

1.獨生兒女補助；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額補助、津貼差額和家眷組員副食品補助；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。第140頁

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題通知》(財稅字[1995]82號)要求，不征個人所得稅誤餐補助，是指按照財政部門要求，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，依據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按要求標準領(lǐng)取誤餐費。所以，企業(yè)借“誤餐補助”名義發(fā)給職員津貼，不屬于個人所得稅要求給予免稅誤餐補助范圍，應(yīng)該并入職員工資所得計算繳納個人所得稅。第141頁稅務(wù)總局納稅服務(wù)司6月4日解答納稅咨詢熱點

一次性安家費是否繳納個稅？獨生兒女津貼是否繳納個稅？交通、通信補助是否全額繳納個稅？誤餐補助是否繳納個稅？4日，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司針對近一段時間納稅咨詢熱點問題進行了統(tǒng)一解答。第142頁

①一次性安家費是否繳納個稅？

有納稅咨詢提出，某單位引進碩士人才發(fā)放一次性安家費3萬元，是否需要繳納個稅？納稅服務(wù)司介紹，我國稅法要求，按照國家統(tǒng)一要求發(fā)給干部、職員安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，暫免征收個稅。

納稅服務(wù)司還介紹，單位向引進碩士人才發(fā)放一次性安家費，如符合要求，能夠免納個稅。如不符合上述要求或以“安家費”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項目由發(fā)放單位負責代扣代繳個稅。第143頁②獨生兒女津貼是否繳納個稅？

每個月，符合條件職員會收到20元獨生兒女津貼（三優(yōu)費），那么，這是否需要繳納個稅？納稅服務(wù)司介紹，依據(jù)稅法要求，獨生兒女補助不屬于工資、薪金性質(zhì)補助、津貼，不征稅。但這里所述“獨生兒女補助”，是指各地出臺《人口與計劃生育條例》要求數(shù)額發(fā)放標準之內(nèi)補助。第144頁

③交通、通信補助是否全額繳納個稅？

單位發(fā)放交通、通信補助需要繳納個稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個稅？納稅服務(wù)司介紹，我國稅法要求，只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局依據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費實際發(fā)放情況調(diào)查測算后，報經(jīng)省級人民政府同意、稅務(wù)總局立案一定標準之內(nèi)公務(wù)交通、通信費用才能夠扣除。除此之外，或者超出這一標準公務(wù)費用，一律并入當月工資、薪金所得計征個稅。第145頁④誤餐補助是否繳納個稅？

有納稅咨詢提出，單位每個月發(fā)放給職員誤餐補助是否并入工資、薪金，計征個稅？納稅服務(wù)司介紹，我國稅法要求，對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，依據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按合理標準領(lǐng)取誤餐費不征稅。對一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職員補助、津貼，應(yīng)該并入當月工資、薪金所得計征個稅。第146頁4、企業(yè)促銷展業(yè)贈予禮品相關(guān)個人所得稅稽查財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈予禮品相關(guān)個人所得稅問題通知財稅[]50號

第147頁5、關(guān)于整年一次性獎金納稅稽查整年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人依據(jù)其整年經(jīng)濟效益和對雇員整年工作業(yè)績綜合考評情況，向雇員發(fā)放一次性獎金。上述一次性獎金也包含年底加薪、實施年薪制和績效工資方法單位依據(jù)考評情況兌現(xiàn)年薪和績效工資。第148頁

納稅人取得整年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內(nèi)取得整年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。假如在發(fā)放年底一次性獎金當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法要求費用扣除額，應(yīng)將整年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額差額”后余額，按上述方法確定整年一次性獎金適用稅率和速算扣除數(shù)。第149頁(二)將雇員個人當月內(nèi)取得整年一次性獎金，按本條第(一)項確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式以下：

1．假如雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法要求費用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當月取得整年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．假如雇員當月工資薪金所得低于稅法要求費用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當月取得整年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)第150頁舉例：我國公民韓先生在某一企業(yè)工作，12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年底獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩下24000元除以12個月，得出月均收入元，其對應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元第151頁

在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采取一次。雇員取得除整年一次性獎金以外其它各種名目獎金，如六個月獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法要求繳納個人所得稅。第152頁6、生育津貼和生育醫(yī)療費免征個人所得稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費相關(guān)個人所得稅政策通知財稅〔〕8號》：生育婦女按照縣級以上人民政府依據(jù)國家相關(guān)要求制訂生育保險方法，取得生育津貼、生育醫(yī)療費或其它屬于生育保險性質(zhì)津貼、補助，免征個人所得稅。

第153頁7、高收入者個人所得