引導(dǎo)案例25原告徐倩購買了2000股錦州港B股，損失為1880.33美元，折合人民15587.44元，其中包括投資差額的損失、印花稅、傭金以及利息。02年原告向法院提出請(qǐng)求，對(duì)畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所為錦州港自97年以來出具的報(bào)告所依據(jù)的底稿實(shí)施證據(jù)保全并進(jìn)行司法鑒定。01年錦州港年報(bào)，畢馬威華振事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的報(bào)告。監(jiān)事會(huì)也認(rèn)為01年財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，畢馬威華振事務(wù)所出具的審計(jì)意見客觀、公正。公告顯示，審計(jì)簽名者為畢馬威華振事務(wù)所的注會(huì)羅錚。01年9月份，財(cái)政部對(duì)錦州港行政處罰并處10萬元罰款。充當(dāng)錦州港B股年報(bào)審計(jì)的畢馬威就被推向了前臺(tái)。財(cái)政部認(rèn)為錦州港在00年及以前年度多確認(rèn)收入3.6717億元，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用4945萬元，少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780萬元，多列資產(chǎn)1.1969億元，也就是說，錦州港的報(bào)表作了假,錦州港的假賬最早可以追溯到上市前的96年，說明在上市時(shí)的信息披露及上市后持續(xù)的信息披露中都存在著虛假陳述行為。1據(jù)規(guī)定，財(cái)政部、其他行政機(jī)關(guān)以及有權(quán)做出行政處罰的機(jī)構(gòu)公布對(duì)虛假陳述行為人作出的處罰決定，以及人民法院作出的認(rèn)為虛假陳述行為人有罪的刑事判決。證券發(fā)起人、控股股東等實(shí)際控制人、發(fā)行人或上市公司，證券承銷商、證券上市推薦人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，這些單位負(fù)有責(zé)任的高管人員或直接責(zé)任人，以及其他作出虛假陳述的機(jī)構(gòu)或者自然人都可在此類訴訟中成為被告。錦州港已被財(cái)政部處罰，會(huì)計(jì)師事務(wù)所又是可成為被告的機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致畢馬威成為被告。畢馬威在中國(guó)當(dāng)被告，是中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券民事賠償案中的首例，也是境外機(jī)構(gòu)在此類案件中首次成為被告。

討論題：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為被告的原因是什么？2、在什么情況下要承擔(dān)法律責(zé)任？2引導(dǎo)案例銀廣夏是93年經(jīng)寧夏體改委和原對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作部批準(zhǔn),采用社會(huì)籌集設(shè)立的股份公司。94年在深交所上市。6年內(nèi)資產(chǎn)總額從1.97億元增至24.3億元，股本從7,400萬股擴(kuò)張至50,526萬股，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)540%，具備成為未來大藍(lán)籌股的潛質(zhì)。01年媒體對(duì)銀廣夏造假報(bào)道，據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)的調(diào)查，銀廣夏從98年至01年，累計(jì)虛增銷售收入104,962.6萬元，少計(jì)費(fèi)用4,945.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77,156．7萬元，其中98年虛增利潤(rùn)1,776.1萬元，99年虛增利潤(rùn)17,781.86萬元，00年虛增利潤(rùn)56,704.74萬元，01年上半年虛增利潤(rùn)894萬元。99年實(shí)際虧損5003.2萬元，00年實(shí)際虧損14940.1萬元，01年上半年實(shí)際虧損2557.1萬元。3調(diào)整以后的01年中報(bào)顯示，股東權(quán)益由年初的110296萬元減少到51847萬元，每股凈資產(chǎn)為1.03元，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整后，每股凈資產(chǎn)為0.94元；資產(chǎn)負(fù)債率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利潤(rùn)由年初的32908.39萬元變?yōu)椤?6097.51萬元，而負(fù)債審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這幾年都是出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。01年9月10日，停牌一月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，經(jīng)過15個(gè)連續(xù)跌停，于10月8日止跌。股價(jià)從30.79元跌止6.59元，近68億元的流通市值蒸發(fā)，投資者遭受重創(chuàng)。在銀廣夏作假事件中，事務(wù)所在其審計(jì)過程中因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng),而出具或披露了審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。討論題：1、銀廣夏事件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師起了什么作用？2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則？4

職業(yè)道德:指職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。314注會(huì)職業(yè)道德:指注會(huì)職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。即在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。315注會(huì)職業(yè)與其他職業(yè)的相同點(diǎn)（1）對(duì)社會(huì)負(fù)有責(zé)任（2）復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)體系（3）嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)注冊(cè)制度（4）需要社會(huì)的信任第十章審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任3145職業(yè)道德準(zhǔn)則圍繞職業(yè)道德內(nèi)容從社會(huì)道德角度對(duì)注會(huì)執(zhí)行業(yè)務(wù)提出行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德準(zhǔn)則作用有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范正直，客觀性，職業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保密性，職業(yè)行為，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)6二、中國(guó)注會(huì)職業(yè)道德基本原則包括：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。318

(一)誠(chéng)信(二)獨(dú)立原則(三)客觀公正原則(四)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注3217專業(yè)勝任能力要求322

1、不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其主力人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任

3、接受后續(xù)教育

8（五）保密的責(zé)任（六）良好的職業(yè)行為1.注會(huì)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。懷疑2.注會(huì)應(yīng)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范即技術(shù)規(guī)范322（1）遵守準(zhǔn)則和規(guī)范

（2）合理處理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為

（3）審計(jì)取證

（4）預(yù)測(cè)

9注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成獨(dú)立原則誠(chéng)信原則職業(yè)懷疑保密原則專業(yè)勝任能力公正原則客觀原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范10三、業(yè)務(wù)承接的要求1.注會(huì)執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由事務(wù)所同意接受委托，注會(huì)及其他有關(guān)人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。2.事務(wù)所與委托單位間的委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預(yù)委托單位對(duì)事務(wù)所的選擇或事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。3.注會(huì)及其所在事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。114.注會(huì)及事條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。5.注會(huì)及事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。6.事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。7.對(duì)應(yīng)由注會(huì)從事的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。8.師事務(wù)所、注會(huì)不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。12四、注會(huì)對(duì)委托單位（客戶）的責(zé)任323（一）維護(hù)社會(huì)公眾利益（二）履約：按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（三）商業(yè)機(jī)密：保密的責(zé)任（四）或有收費(fèi)（不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低）

13五、對(duì)同行（同業(yè)）的責(zé)任3241.禁止事務(wù)所搞地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷2.委托單位在變更委托的情況下，后任注會(huì)應(yīng)與前任注會(huì)取得聯(lián)系3.注會(huì)對(duì)同業(yè)的其他責(zé)任包括注會(huì)應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作；注會(huì)不得低毀同行，不得損害同行利益；事務(wù)所不得雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注會(huì)；注會(huì)不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)；事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)等。14六、其他責(zé)任325（一）可能損害職業(yè)形象的行為（二）采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)（三）廣告宣傳（四）傭金（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名義

15七、國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)道德

國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)遵循《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第6條關(guān)于“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密”和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》第4條的具體規(guī)定。八、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德16被審計(jì)單位方面的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊違反法規(guī)行為經(jīng)營(yíng)失敗舞弊：被審單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任328一、概念區(qū)分（一）會(huì)計(jì)責(zé)任被審單位建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性，對(duì)其所編制和提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

17經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件，比如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間的競(jìng)爭(zhēng)等，而無力歸還借款或無法達(dá)到投資人期望的收益。經(jīng)營(yíng)失?。悍从辰?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況就是經(jīng)營(yíng)失敗18（二）審計(jì)責(zé)任：注會(huì)是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具報(bào)告，并對(duì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，但注會(huì)的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審的會(huì)計(jì)責(zé)任。換句話說，注會(huì)以驗(yàn)證報(bào)表的公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。即注會(huì)及審計(jì)組織要對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)及出具的審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的責(zé)任。19審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指審計(jì)中總存在一些不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)誤項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，也就是指在會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，注會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)失?。褐缸?huì)沒遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。共同點(diǎn)是提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。20二、法律責(zé)任概述330目前我國(guó)產(chǎn)生法律訴訟的原因：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人對(duì)注會(huì)責(zé)任的了解增加，但對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)責(zé)任，審計(jì)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等概念沒有明確的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致報(bào)表使用人對(duì)審計(jì)工作的期望過高。由于報(bào)表使用人的期望同注會(huì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)的理解存在巨大差異，使用人往往在沒有充分證據(jù)表明注會(huì)負(fù)有審計(jì)責(zé)任的前提下對(duì)后者提起訴訟。21（2）法學(xué)界對(duì)審計(jì)責(zé)任及其他鑒證責(zé)任的界定至今仍不十分明晰，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看界定更有擴(kuò)大的傾向，致使在許多訴訟案例中注會(huì)處在很不利的地位。特別是在驗(yàn)資案例中，法庭對(duì)虛假驗(yàn)資報(bào)告的界定使注會(huì)的責(zé)任不僅局限于對(duì)驗(yàn)資報(bào)告真實(shí)性負(fù)責(zé)，而是要對(duì)委托人出資的真實(shí)性負(fù)責(zé).

22（3）企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)內(nèi)容日漸復(fù)雜，使審計(jì)工作的難度加大，電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用更使得審計(jì)業(yè)務(wù)的形式和內(nèi)容發(fā)生變化，如果缺乏應(yīng)有的技術(shù)知識(shí)和新的審計(jì)方法、手段，審計(jì)意見的可靠性便會(huì)下降.（4）受“深口袋”理論的影響，越來越多的人認(rèn)為可不顧注會(huì)是否負(fù)有責(zé)任，只要報(bào)表的使用人發(fā)生損失，而委托人又在經(jīng)濟(jì)上有無力賠償，注會(huì)就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任

“深口袋”概念:當(dāng)公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí),報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補(bǔ)償,而不管錯(cuò)在何方。23

（5）某些注會(huì)在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，因過失或未遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致法律訴訟（6）由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可采用多種的會(huì)計(jì)方法，但是在評(píng)價(jià)選用方法的合理性時(shí)，注會(huì)缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)，致使報(bào)表的編制人可能通過會(huì)計(jì)方法的選擇來掩蓋部分問題24注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因331注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任違約過失欺詐25

三、注會(huì)的法律責(zé)任

導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)人員負(fù)法律責(zé)任的原因331 1、違約。 2、過失責(zé)任（過失指在一定條件下，社會(huì)審計(jì)人員缺乏應(yīng)具備的合理謹(jǐn)慎，以致給他人造成損失）。按其程度分為：

（1）普通過失 （2）重大過失 3、欺詐（又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤

）責(zé)任。

4、沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的確定26違約:指合同一方或幾方未能達(dá)到合同要求;如違反了與被審訂立的保密協(xié)議.過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有合理謹(jǐn)慎；評(píng)價(jià)注會(huì)的過失，是以其他合格注會(huì)在同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的;如事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表普通過失（一般過失）:指沒保持職業(yè)上應(yīng)有合理謹(jǐn)慎；對(duì)注會(huì)指沒完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求；如未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要充分證據(jù)，可視為一般過失重大過失：指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對(duì)于注會(huì)指根本沒遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)；如審計(jì)不以《審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，可視為重大過失。共同過失：即對(duì)他人過失，受害方未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失；如在審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審以過失為由控告注會(huì)，而注會(huì)又說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)內(nèi)控造成的，并以此為由來反擊被審的訴訟欺詐：又稱注會(huì)舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為；如為達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。推定欺詐：又稱“涉嫌欺詐”指雖無故意欺詐或坑害他人動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失；在美國(guó)許多法院曾將注會(huì)的重大過失解釋為推定欺詐，近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念27四、錯(cuò)誤、舞弊、違法行為與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任332

錯(cuò)誤未查出錯(cuò)誤重大嗎？?jī)?nèi)部控制是否失效？是否運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性程序？是否有欺騙動(dòng)機(jī)？是否否否重大過失否否欺詐是沒有過失控制測(cè)試是否可能發(fā)現(xiàn)？普通過失注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的判斷

是是是否28圖的理解：

1．看沒查出的錯(cuò)報(bào)是否重大，如不重大，則沒過失；

2．沒查出的錯(cuò)報(bào)很重大，則看內(nèi)控是否有效：

（1）如內(nèi)控有效，看符合性（控制）測(cè)試是否可揭示出來：如不能揭示（如串通舞弊等），則沒過失；如能揭示（說明審計(jì)人員未盡職），則為普通過失；

（2）如內(nèi)控?zé)o效，看審計(jì)人員是否運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：如運(yùn)用了（但未盡職），則為普通過失；如未運(yùn)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，看有無欺詐動(dòng)機(jī)：有，即為欺詐；沒，即為重大過失。由于審計(jì)中存在固有限制影響注會(huì)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注會(huì)不能對(duì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素包括：（一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)控的固有局限性；（三）多數(shù)證據(jù)是說服性非結(jié)論性；（四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。

審計(jì)工作不能對(duì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。審計(jì)意見不是對(duì)被審未來生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。29五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式335

行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任[注]這些責(zé)任可單處，也可并處30涉及注師行業(yè)法律責(zé)任的重要法律335（一）

?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?注會(huì)法（二）《中華人民共和國(guó)公司法》公司法（三）《中華人民共和國(guó)證券法》證券法（四）《中華人民共和國(guó)民法通則》民法（五）《中華人民共和國(guó)刑法》的規(guī)定（六）最高人民法院的規(guī)定31具體規(guī)定（一）行政責(zé)任335注會(huì)違反注法第20條、第21條規(guī)定的，由省以上政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省以上政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注會(huì)證書?！?huì)法第三十九條

審計(jì)法第49條明確規(guī)定國(guó)家審計(jì)人員濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守，構(gòu)不成犯罪的，給予行政處分。黑頭不如紅頭，紅頭不如白頭，白頭不如口頭。32行政責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消、沒收違法所得和罰款。33（二）注師民事責(zé)任336注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第42條明確規(guī)定會(huì)計(jì)事務(wù)所給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。證券法第202條34（三）刑事責(zé)任337會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反注法第20條、第21條的規(guī)定，故意出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。——注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第三十九條審計(jì)法第49條明確規(guī)定國(guó)家審計(jì)人員濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

35第五節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界如何防范法律訴訟一、職業(yè)主管部門的防范措施340（1）與法律界溝通，幫助法律界理解注會(huì)責(zé)任（2）積極宣傳注會(huì)職能，減小職業(yè)界與公眾對(duì)注會(huì)工作的期望差（3）開展審計(jì)理論研究，完善審計(jì)準(zhǔn)則（4）培養(yǎng)注會(huì)職業(yè)道德意識(shí)，注重后續(xù)教育（5）未雨綢繆，加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范的執(zhí)行力度（6）鼓勵(lì)注會(huì)反擊訴訟，并為其提供幫助

36二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的防范措施341（1）接受審計(jì)業(yè)務(wù)前，謹(jǐn)慎地選擇委托人（2）接受審計(jì)業(yè)務(wù)以后，必須在業(yè)務(wù)委托書上明確雙方的權(quán)利義務(wù)（3）在審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，及時(shí)解決（4）執(zhí)行審計(jì)過程中，取得管理層聲明書和律師聲明書（5）發(fā)生法律訴訟以后，聘請(qǐng)精通注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師反擊訴訟（6）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)37注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律責(zé)任的措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的基本對(duì)策1、明確會(huì)計(jì)、審計(jì)責(zé)任2、嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則；3、招收合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員4、審慎選擇審計(jì)客戶；深入了解委托單位的業(yè)務(wù)5、與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書；6、建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度7.1聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

7.2提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)；38注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的授權(quán)后，才可以以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。A.錯(cuò)誤B.正確2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，因?yàn)樵趫?zhí)行中審計(jì)計(jì)劃不能修改。（）A.錯(cuò)誤B.正確3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為。（)A.錯(cuò)誤B.正確4.欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，作案人具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失以及重大過失的主要區(qū)別之一。A.錯(cuò)誤B.正確5.總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容不包括審計(jì)小組組成及人員分工。A.錯(cuò)誤B.正確除了第4題正確，其他都是錯(cuò)誤的。第1題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，只能以所的名義。2、審計(jì)計(jì)劃要不斷修改，因?yàn)橛?jì)劃是在未審之前制定的，和實(shí)際情況肯定不完全相符，所以要根據(jù)實(shí)際調(diào)整。3、不是發(fā)現(xiàn)所有的，而是對(duì)報(bào)表有重大影響的。5、包括審計(jì)小組組成及人員分工。

394041衛(wèi)生間紙巾盒1125元，市面上售價(jià)幾百元的感應(yīng)水龍頭，動(dòng)車采購價(jià)上萬元。最近媒體爆出的動(dòng)車奢侈浪費(fèi)以及背后暗藏的腐敗令人吃驚，與此同時(shí)，高鐵建設(shè)因資金不足大面積停工，負(fù)債率高達(dá)60%。高鐵的很多產(chǎn)品都打上了壟斷的印記利益瓜分與保護(hù)，關(guān)系型企業(yè)的進(jìn)入，把真正技術(shù)型企業(yè)擋在門外，需要依附關(guān)系型企業(yè)才能進(jìn)入市場(chǎng)，這一畸形格局使高鐵產(chǎn)業(yè)鏈不能健康發(fā)展，大大降低了投資效率。42434445二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分：1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則46中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制47中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系28，34中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則……商定程序代編財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則48審計(jì)準(zhǔn)則1、一般原則與責(zé)任2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)3、審計(jì)證據(jù)4、利用其他主體的工作5、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告6、特殊領(lǐng)域

49二、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)，即非鑒證業(yè)務(wù)50 第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的意義和內(nèi)容一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和意義 （一）審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）的涵義24 是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分、是衡量審計(jì)人員行為資格、行為過程和行為結(jié)果的準(zhǔn)繩。審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)端于美國(guó)，為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度而設(shè)立。 （二）審計(jì)準(zhǔn)則的意義24 1、制約審計(jì)人員的行為規(guī)范； 2、指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南； 3、衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)； 4、簽署審計(jì)意見的重要依據(jù)。51

（三）審計(jì)準(zhǔn)則的作用：241、有利于社會(huì)公眾信任感的增強(qiáng)；2、有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)聲譽(yù)的維護(hù)；3、有利于審計(jì)人員合法權(quán)益的保障；4、有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高；5、有利于國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的推行和交流。52（四）審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容：一般準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員提出的要求；工作準(zhǔn)則對(duì)實(shí)施審計(jì)行為提出的要求；報(bào)告準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的要求。

1、一般準(zhǔn)則：訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德；2、工作準(zhǔn)則：制定審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)控制度評(píng)審，收集證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿；3、報(bào)告準(zhǔn)則：編制審計(jì)報(bào)告、原則、形式、內(nèi)容。53 一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則25

1、一般準(zhǔn)則：是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為作出的規(guī)范。26 2、工作準(zhǔn)則：亦稱審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)范。 3、報(bào)告準(zhǔn)則：指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作的規(guī)范。54實(shí)例《美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(一)美國(guó)《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》三部分十條：一般準(zhǔn)則

審計(jì)應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)的審計(jì)師執(zhí)行；對(duì)一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計(jì)師均應(yīng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)；在執(zhí)行審計(jì)和編寫報(bào)告時(shí)，應(yīng)恪受應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

55實(shí)例《美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(二)外勤工作準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作制定恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計(jì)計(jì)劃，并確定將要執(zhí)行的測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。56實(shí)例《美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(三)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告應(yīng)指出會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制；報(bào)告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；除非在審計(jì)報(bào)告中另有說明，否則會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的披露均被認(rèn)為是合理和充分的；報(bào)告應(yīng)就整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明其理由。57 政府審計(jì)準(zhǔn)則30 是指政府審計(jì)部門根據(jù)自身的作性質(zhì)、范圍及特點(diǎn)，參照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則制定的對(duì)其所屬審計(jì)人員及其行為所作出的規(guī)范。國(guó)際國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則包括基本要求、一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則四部分。30

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則26 1、頒布人：國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。

2、背景：第二次世界大戰(zhàn)后，經(jīng)濟(jì)關(guān)系國(guó)際化的需要；3、目標(biāo)：以協(xié)調(diào)一致的標(biāo)準(zhǔn)，來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)；4、范圍：任何時(shí)候都可以應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)；5、作用：公眾信任度，財(cái)務(wù)比較，國(guó)際資本流動(dòng)，發(fā)展國(guó)家內(nèi)審。6、構(gòu)成： 1、一般準(zhǔn)則：對(duì)審計(jì)人員提出的要求； 2、外勤工作準(zhǔn)則：對(duì)實(shí)施審計(jì)行為提出的要求； 3、報(bào)告準(zhǔn)則：對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的要求。58內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則31 指由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并頒布的對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為準(zhǔn)則準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)為本部門制定一個(gè)質(zhì)量保證規(guī)程以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。主要有以下6個(gè)方面：（1）目的、權(quán)利和責(zé)任（2）計(jì)劃（3）政策和程序（4）人員的管理和發(fā)展（5）外部審計(jì)師（6）質(zhì)量保證三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則1、一般準(zhǔn)則2、作業(yè)準(zhǔn)則3、報(bào)告準(zhǔn)則4.內(nèi)部管理準(zhǔn)則(二)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則(三)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南59 我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則一、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則29 指由國(guó)家審計(jì)署制定頒布的，指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。（一）頒布人：中華人民共和國(guó)審計(jì)署 （二）依據(jù)：中華人民共和國(guó)審計(jì)法 （三)內(nèi)容：（教材第29頁） 包括基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)指南四部分。

（四）背景：20世紀(jì)90年代為適應(yīng)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。（五）必要性：311）是能夠促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的奏效；2）是能夠促使財(cái)經(jīng)法紀(jì)的維護(hù)；3）是能夠促使經(jīng)濟(jì)效益的提高；4）是能夠促使審計(jì)工作的規(guī)范；5）是能夠促使審計(jì)工作質(zhì)量的提高；（6）是能夠促使審計(jì)工作責(zé)任的界定。（六）適用范圍：凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，就有審計(jì)，它是在專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之上，處于超脫地位的綜合審計(jì)。60美國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則1一般準(zhǔn)則（1）獨(dú)立性（2）職業(yè)判斷（3）勝任能力（4）質(zhì)量控制和保證2、財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則61最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的政府審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則（1）獨(dú)立性（2）能力（3）應(yīng)有的謹(jǐn)慎（4）其它一般準(zhǔn)則6263

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則28是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，由中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒布的，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。

1、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布人：中華人民共和國(guó)財(cái)政部。

2、背景：1990年以來，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)進(jìn)入了逐步規(guī)范和較快的發(fā)展時(shí)期，為使該事業(yè)更加繁榮，必須建立和健全獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。

3、依據(jù)：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。64中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則經(jīng)歷階段281）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993年）2）建立審計(jì)準(zhǔn)則階段（1994-2005年）3）與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2006年至今）4、制定過程：（1）起草單位；（2）咨詢單位；（3）選定項(xiàng)目；（4）擬定初稿；（5）征求意見；（6）修改定稿；（7）實(shí)施日期。

65

5、作用：（1）便于人們理解，判斷審計(jì)行為及其水準(zhǔn)；（2）確立人們對(duì)審計(jì)結(jié)果的信任；（3）促使人們尊重審計(jì)組織和審計(jì)人員的合法權(quán)益。66質(zhì)量控制33質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。33質(zhì)量控制準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立的基本原則。67第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制的定義和目的

質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱，它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心

68

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告69二、質(zhì)量控制制度的要素（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（二）職業(yè)道德規(guī)范（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（四）人力資源（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（六）業(yè)務(wù)工作底稿（七）監(jiān)控70三、審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系和區(qū)別（一）審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系1、兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分；2、兩者的目的相同，都是為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性（二）審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別1、兩者的性質(zhì)不同2、兩者的內(nèi)容不同71不管好壞

不管東南西北吃吧，

不管春夏秋冬喝吧7273有一天某教授突然停止授課，語重心長(zhǎng)地對(duì)大家說：如果坐在中間談天的同學(xué)能像坐在后面玩牌的男同學(xué)那樣安靜的話，那么在前面睡覺的女同學(xué)就不會(huì)受到干擾了。74開學(xué)小愿望

1、2節(jié)不要有課，因?yàn)樗阶匀恍咽呛苄腋５氖拢?、4節(jié)不要有課，因?yàn)榻Y(jié)束后擠食堂是很痛苦的事！5、6節(jié)不要有課，因?yàn)槲缢呛苡斜匾氖拢?、8節(jié)不要有課，因?yàn)橥硐抡n食堂的飯都涼了，是很嚴(yán)重的事！9、10節(jié)不要有課，晚上上課雖然有情調(diào)，但誰能保證情調(diào)之外的事不會(huì)發(fā)生呢？哎75767778二、審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則79中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

一般原則與責(zé)任8；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)5；審計(jì)證據(jù)12；利用其他主體的工作3；審計(jì)結(jié)論和報(bào)告4；特殊領(lǐng)域的準(zhǔn)則980第二節(jié)、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。81（二）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系聯(lián)系（1）兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分（2）兩者都是為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性區(qū)別兩者的性質(zhì)、作用、內(nèi)容不同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定的；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的控制而制定的。

82（三）質(zhì)量控制制度要素491、對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2、職業(yè)道德規(guī)范

3、客戶關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持4、人力資源5、業(yè)務(wù)執(zhí)行

6、業(yè)務(wù)工作底稿7、監(jiān)控831、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人——會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

2、職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“每年至少一次”向所有“受獨(dú)立性要求約束的人員”獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面“確認(rèn)函”。

對(duì)“上市公司”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期(至多5年)輪換一次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。3、客戶關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

(1)已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；

(2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；(3)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

844、人力資源項(xiàng)目組的委派的總原則：保證整體勝任能力

(1)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

(2)項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工。

855、業(yè)務(wù)執(zhí)行1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)(事前)、監(jiān)督(事中)與復(fù)核(事后)。

2）咨詢

合理確定咨詢事項(xiàng)：①疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)；

②重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，并咨詢后應(yīng)適當(dāng)記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。

3）意見分歧：只有項(xiàng)目組內(nèi)部意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

6、業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。86業(yè)務(wù)工作底稿的保密要求除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：1.）取得客戶的授權(quán)。2.）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。3.）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。7、監(jiān)控(1)總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行?！咎崾尽繖z查時(shí)“可以”不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

(2)監(jiān)控人員：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

(3)實(shí)施檢查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“周期性”地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過“3年”。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

87錯(cuò)誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點(diǎn)88錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別19789影響因素可能損害獨(dú)立性的主要情形經(jīng)濟(jì)利益

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；2．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

3．過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

5．對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評(píng)價(jià)

1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

獨(dú)立原則----我們的觀點(diǎn)90影響因素

可能損害獨(dú)立性的主要情形關(guān)聯(lián)關(guān)系1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。外界壓力1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。91二、職業(yè)道德具體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

（一）專業(yè)服務(wù)委托

具體情況

1.接受客戶關(guān)系

在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

1）對(duì)客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行了解；

2）要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾922.承接業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕ǎ?/p>

1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時(shí)利用專家的工作；6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)933.客戶變更委托

如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。

注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：

1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；

2.要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；

3.從其他渠道獲取必要的信息。

注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。在與前任溝通時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則94（二）利益沖突

不利影響與防范措施（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響95（二）利益沖突

。

除采取上述防范措施外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：

1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；2.實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況

96（三）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

不利影響:某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能產(chǎn)生不利影響。

如果第二次意見不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響

防范措施①征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；

②在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

③向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。

【注】如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見97（四）收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬第一，如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。

注意：如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)防范措施主要包括讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)，安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)98（四）收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬第二，除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件防范措施主要包括：

1.預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議；2.向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)；3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作99（四）收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

100（五）專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：

1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；

3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；

4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

101（六）禮品和招待注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

不利影響客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或其近親屬）贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響防范措施①注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

②如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，則應(yīng)當(dāng)拒絕接受

102（七）保管客戶資產(chǎn)

除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；

2.僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；

3.隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；

4.遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

注意：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。103（八）對(duì)客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施主要包括：

1.退出項(xiàng)目組；

2.實(shí)施督導(dǎo)程序；

3.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

4.與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)；

5.與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。

如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。

104多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果客戶涉足非法活動(dòng)，就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競(jìng)爭(zhēng)的不同客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)

『正確答案』ABD

『答案解析』如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響

105【多選題】如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見，為了防范對(duì)職業(yè)道德的不利影響，應(yīng)采取的措施有（）。

A.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

B.與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)

C.在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的局限性

D.向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B屬于或有收費(fèi)的防范措施。106第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任107注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的一般原則獨(dú)立、客觀、公正原則108影響因素可能損害獨(dú)立性的主要情形經(jīng)濟(jì)利益

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；2．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

3．過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

5．對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評(píng)價(jià)

1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

獨(dú)立原則----我們的觀點(diǎn)109影響因素

可能損害獨(dú)立性的主要情形關(guān)聯(lián)關(guān)系1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。外界壓力1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。110中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則

它是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高其專業(yè)勝任力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)和研究。1997年1月1日實(shí)施。111

4．民間審計(jì)人員的法律責(zé)任主要掌握民間審計(jì)人員法律責(zé)任的種類按責(zé)任形成原因可劃分為：違約責(zé)任、過失責(zé)任（普通過失責(zé)任、重大過失責(zé)任）、敲詐責(zé)任。按責(zé)任性質(zhì)可劃分為：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。5．世界各國(guó)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須同時(shí)具備的三項(xiàng)基本條件：專業(yè)教育、資格考試、工作經(jīng)驗(yàn)。112二、審計(jì)人員的資格要求及資格考試制度我國(guó)審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱包括：高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師、審計(jì)員。（一）資格要求我國(guó)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格要求：取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書（二）考試制度113兒童慢性咳嗽與處理1急性咳嗽，時(shí)間短于4周單擊此處添加文本具體內(nèi)容2亞急性咳嗽，時(shí)間介于4－8周單擊此處添加文本具體內(nèi)容3慢性咳嗽，時(shí)間超過8周單擊此處添加文本具體內(nèi)容一.定義CONTENTSONE1二.咳嗽感受器與部位三種感受器

RARlike（快速適應(yīng)性感受器，機(jī)械刺激為主）

Nociceptive（傷害感受器，化學(xué)刺激為主）

Polymodal（咳嗽感受器，機(jī)械刺激與酸）有髓神經(jīng)纖維口咽部、喉、支氣管樹、外耳道與鼓膜A

神經(jīng)纖維C神經(jīng)纖維C類神經(jīng)纖維感受器(VR1)無髓神經(jīng)纖維通過釋放神經(jīng)多肽，刺激RARs主要位于支氣管Opioidreceptor阿片受體,有μ、κ、δ和σ亞型麻醉鎮(zhèn)痛劑通過某些肽類物質(zhì)(如β-內(nèi)啡肽)及μ阿片受體抑制咳嗽呼吸道中也存在μ受體,參與了芬太尼誘發(fā)嗆咳過程慢性咳嗽經(jīng)常（16~62%）同時(shí)由一種以上病因引起UACS，哮喘，GERD是各年齡慢性咳嗽最常見的三種原因慢性咳嗽是57%哮喘和75%GERD的唯一癥狀大多數(shù)慢性咳嗽能明確病因，使治療有效率達(dá)84~98%三.慢性咳嗽的常見病因上呼吸道咳嗽綜合癥(UACS)

慢性鼻竇炎慢性鼻炎，包括過敏性鼻炎增殖體肥大吸入綜合癥

胃食道反流病(GERD)

會(huì)厭功能障礙支氣管源性疾病哮喘綜合征病毒感染后咳嗽心因性疾病兒童慢性咳嗽(胸片正常)的常見原因常見的支氣管源性疾病是兒童慢性咳嗽的第一大原因支氣管哮喘咳嗽變異性哮喘(CVA)

非哮喘性嗜酸細(xì)胞性支氣管炎(NAEB)<一>哮喘綜合征有慢性氣道炎癥，氣道高反應(yīng)，肺功能異常有咳嗽及喘息發(fā)作，以夜間和清晨為重有特應(yīng)性家族史對(duì)糖皮質(zhì)激素，抗白三烯受體拮抗藥及支氣管擴(kuò)張藥有效1.支氣管哮喘有慢性氣道炎癥，氣道高反應(yīng)，肺功能大多正常；中央氣道慢性炎癥和支氣管反應(yīng)增高平滑肌收縮刺激肌梭內(nèi)咳嗽感受器以咳嗽為主，偶爾有喘息發(fā)作以夜間和清晨為重對(duì)糖皮質(zhì)激素，抗白三烯受體拮抗藥，支氣管擴(kuò)張藥有效2.咳嗽變異性哮喘又稱過敏性咳嗽有慢性氣道炎癥，痰液嗜酸細(xì)胞>2.5~5%無氣道高反應(yīng)和肺功能異常僅有咳嗽，無喘息發(fā)作對(duì)糖皮質(zhì)激素，抗白三烯受體拮抗藥有效；支氣管擴(kuò)張藥無效3.嗜酸細(xì)胞性支氣管炎激素敏感性咳嗽常用的相關(guān)檢查支氣管舒張?jiān)囼?yàn)支氣管激發(fā)試驗(yàn)3％NaCl霧化吸入誘導(dǎo)咳嗽痰液咳出或吸出處理后計(jì)數(shù)嗜酸細(xì)胞數(shù)痰液嗜酸細(xì)胞>2.5~5%誘導(dǎo)痰嗜酸細(xì)胞計(jì)數(shù)RSV毛細(xì)支氣管炎與慢性咳嗽有密切關(guān)系RSV導(dǎo)致支氣管結(jié)構(gòu)或功能的持續(xù)損害RSV改變神經(jīng)敏感閾值，咳嗽感受器閾值降低RSV誘導(dǎo)RSV-IgE形成，ECP增高RSV誘發(fā)咳嗽(哮喘、肺發(fā)育不全、氣道吸入)<二>病毒感染后咳嗽以夜間及清晨咳嗽為主，可伴有喘息發(fā)作多持續(xù)3－8周，但對(duì)于早產(chǎn)兒、小于3個(gè)月的嬰兒及伴有基礎(chǔ)疾病的患兒持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)部分伴有特異體質(zhì)的患兒，對(duì)糖皮質(zhì)激素及白三烯拮抗藥物治療有效是兒童慢性咳嗽常見原因之一分泌物直接刺激鼻咽部分泌物反流刺激咽喉分泌物導(dǎo)致鼻咽喉部神經(jīng)敏感度增加<三>上呼吸道咳嗽綜合癥

慢性鼻炎過敏性鼻炎常年性非過敏性鼻炎血管運(yùn)動(dòng)性鼻炎感染性鼻炎慢性鼻竇炎增殖體肥大引起UACS的原因有：臨床表現(xiàn)喉部發(fā)癢、疼痛，咳粘液性痰及清嗓動(dòng)作有咽后壁分泌物流動(dòng)感咽后壁可見粘液樣分泌物咽部粘膜呈鵝卵石改變(結(jié)節(jié)狀淋巴濾泡)一代抗組胺藥物/鼻減充藥物有效胃食道反流酸性反流非酸性反流氣管食管瘺吞咽協(xié)調(diào)障礙<四>吸入綜合癥胃食道反流反流形式：食道下端咳嗽感受器反流到咽下部或喉部(咽喉部反流)吸入氣管或支氣管肺多見于小齡幼兒，表現(xiàn)為喂水或奶時(shí)的嗆咳部分見于神經(jīng)肌肉受損或發(fā)育異常的患兒上呼吸道感染后會(huì)加重癥狀進(jìn)食稠厚流質(zhì)或鼻飼能明顯改善癥狀吞咽協(xié)調(diào)障礙1.室內(nèi)環(huán)境空氣污染污穢或刺激性有害氣體；氣媒性過敏原2.在集體環(huán)境中生活

幼兒園和小學(xué)<五>慢性或反復(fù)呼吸道感染3.支氣管肺功能結(jié)構(gòu)異常氣道堵塞

支氣管異物、支氣管淋巴結(jié)壓迫、異位血管.氣道結(jié)構(gòu)異常原發(fā)性纖毛運(yùn)動(dòng)障礙慢性氣道炎癥麻疹肺炎后,先天性心臟病肺功能異常早產(chǎn)兒、支氣管發(fā)育不良胸部平片或CT：明確肺部病變鼻腔鏡：明確鼻炎及鼻竇炎鼻竇平片或CT：明確鼻竇炎吞鋇、同位素、食道下端pH測(cè)定：明確胃食道返流支氣管擴(kuò)張或激發(fā)試驗(yàn)：明確哮喘或病毒感染后咳嗽誘導(dǎo)痰液試驗(yàn)：明確嗜酸細(xì)胞支氣管炎纖支鏡檢查：明確異物超聲心動(dòng)圖檢查：心臟情況四.常用輔助診斷措施ONE1常見慢性咳嗽的處理方法過敏性鼻炎：鼻用糖皮質(zhì)激素抗組胺藥-減充劑/抗組胺藥避免過敏原/刺激物血管運(yùn)動(dòng)性鼻炎：鼻用嗅化異丙托品感染后鼻炎：第一代抗組胺藥-減充劑鼻用嗅化異丙托品慢性鼻竇炎：抗生素+抗組胺藥-減充劑

上呼吸道咳嗽綜合癥治療原則避免接觸過敏原;

阻斷或減輕炎癥反應(yīng)和分泌物的產(chǎn)生;

治療感染;

糾正結(jié)構(gòu)異常

診斷為UACS誘發(fā)咳嗽的患者,如果第一代抗組胺藥物和(或)減充血?jiǎng)?A/D)的經(jīng)驗(yàn)性治療沒有效果,下一步應(yīng)進(jìn)行鼻竇的影像學(xué)檢查吸入皮質(zhì)醇，減輕氣道炎癥和氣道反應(yīng)性白三烯受體拮抗劑，

受體激動(dòng)劑，治療夜間陣發(fā)性咳嗽一般不用祛痰藥、中樞性止咳藥和抗生素咳嗽變異性哮喘

(Coughvariantasthma)吸入性糖皮質(zhì)激素及白三烯拮抗藥物有效對(duì)支氣管擴(kuò)張藥物無效嗜酸細(xì)胞性支氣管炎避免反復(fù)呼吸道感染

受體激動(dòng)劑或溴化異丙托品緩解咳嗽必要時(shí)可吸入糖皮質(zhì)激素一般在1歲后逐漸好轉(zhuǎn)

感染后氣道高反應(yīng)性加強(qiáng)喂養(yǎng)指導(dǎo)稠厚食品鼻飼喂養(yǎng)吞咽協(xié)調(diào)障礙1.針對(duì)性抗病原治療2.治療局部慢性病灶3.調(diào)節(jié)機(jī)體免疫狀態(tài)4.加強(qiáng)營(yíng)養(yǎng)與鍛煉

慢性遷移性感染重視病史與體檢，包括耳鼻咽喉和消化系統(tǒng)疾病。根據(jù)病史與體檢結(jié)果選擇有關(guān)檢查，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜。先檢查常見病，后少見病。診斷和治療兩者應(yīng)同步或順序進(jìn)行。如前者條件不具備時(shí)，根據(jù)臨床特征進(jìn)行診斷性治療，并根據(jù)治療反應(yīng)確定咳嗽病因，治療無效時(shí)再選擇有關(guān)檢查。慢性咳嗽的病因診斷原則

1．病史和查體，通過病史詢問縮小診斷范圍

2．常規(guī)X線胸片檢查

3．胸片有明顯病變者,可根據(jù)病變的形態(tài)、性質(zhì)選擇進(jìn)一步檢查。

4．胸片無明顯病變者，如被動(dòng)吸煙、環(huán)境刺激物，則脫離刺激物的接觸，觀察4周?？人匀晕淳徑饣驘o上述誘發(fā)因素，則進(jìn)入下一步診斷程序。

慢性咳嗽病因診斷流程具體步驟：5．肺通氣功能+支氣管激發(fā)試驗(yàn)，診斷和鑒別哮喘通氣功能正常、激發(fā)試驗(yàn)陰性，進(jìn)行誘導(dǎo)痰檢查

6．懷疑呼吸道過敏者，可行變應(yīng)原皮試、血清IgE

和咳嗽敏感性檢測(cè)。7．存在鼻后滴流或頻繁清喉時(shí)，可先按UACS治療，聯(lián)合使用第一代H1受體阻斷劑和鼻減充血?jiǎng)?。?duì)變應(yīng)性鼻炎可加用鼻腔吸入糖皮質(zhì)激素。治療1～2周癥狀無改善者，可攝鼻竇CT或鼻咽鏡

8．對(duì)于飲水或喂奶嗆咳者，可考慮改用稠厚食品，必要時(shí)進(jìn)行短期鼻飼喂養(yǎng)。

9．上述檢查仍未確診，或試驗(yàn)治療仍繼續(xù)咳嗽者，應(yīng)考慮進(jìn)行高分辨率CT和纖支鏡以及心臟超聲檢查，除外支氣管擴(kuò)張癥、支氣管內(nèi)膜結(jié)核及左心功能不全等疾病。

10．反復(fù)發(fā)作的慢性咳嗽患者，夜間不咳，較敏感，如上述各項(xiàng)檢查和針對(duì)性治療均無效時(shí)，應(yīng)除外心因性咳嗽。

注意點(diǎn)：

1．經(jīng)相應(yīng)治療后咳嗽緩解，病因診斷方能確立。

2．部分患者可同時(shí)存在多種病因。如果患者治療后，咳嗽癥狀部分緩解，應(yīng)考慮是否同時(shí)合并其它病因謝謝第三節(jié)分析文體特征和表現(xiàn)手法2大考點(diǎn)書法大家啟功自傳賞析中學(xué)生，副教授。博不精，專不透。名雖揚(yáng)，實(shí)不夠。高不成，低不就。癱偏‘左’，派曾‘右’。面微圓，皮欠厚。妻已亡，并無后。喪猶新，病照舊。六十六，非不壽。八寶山，漸相湊。計(jì)平生，謚曰陋。身與名，一起臭?！举p析】寓幽默于“三字經(jīng)”，名利淡薄，人生灑脫，真乃大師心態(tài)。1.實(shí)用類文本都有其鮮明的文體特征，傳記的文體特征體現(xiàn)為作品的真實(shí)性和生動(dòng)性。傳記的表現(xiàn)手法主要有以下幾個(gè)方面：人物表現(xiàn)的手法、結(jié)構(gòu)技巧、語言藝術(shù)和修辭手法。2.在實(shí)際考查中，對(duì)傳記中段落作用、細(xì)節(jié)描寫、人物陪襯以及環(huán)境描寫設(shè)題較多，對(duì)于材料的選擇與組織也常有涉及。3.考生復(fù)習(xí)時(shí)要善于借鑒小說和散文的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)抓住傳記的主旨、構(gòu)思以及語言特征來解答問題。傳記的文體特點(diǎn)是真實(shí)性和文學(xué)性。其中，真實(shí)性是傳記的第一特征，寫作時(shí)不允許任意虛構(gòu)。但傳記不同于一般的枯燥的歷史記錄，它具有文學(xué)性，它通過作者的選擇、剪輯、組接，傾注了愛憎的情感；它需要用藝術(shù)的手法加以表現(xiàn)，以達(dá)到傳神的目的?？键c(diǎn)一分析文體特征從哪些方面分析傳記的文體特征？一、選材方面1.人物的時(shí)代性和代表性。傳記里的人物都是某時(shí)代某領(lǐng)域較

突出的人物。2.選材的真實(shí)性和典型性。傳記的材料比較翔實(shí)，作者從傳主

的繁雜經(jīng)歷中選取典型的事例，來表現(xiàn)傳主的人格特點(diǎn)，有

較強(qiáng)的說服力。3.傳記的材料可以是重大事件，也可以是日常生活小事。[知能構(gòu)建]二、組材方面1.從時(shí)序角度思考。通過抓時(shí)間詞語，可以迅速理清文章脈絡(luò)，

把握人物的生活經(jīng)歷及思想演變過程。2.從詳略方面思考。組材是與主題密切相關(guān)的。對(duì)中心有用的，

與主題特別密切的材料，是主要內(nèi)容，則需濃墨重彩地渲染，

要詳細(xì)寫；與主題關(guān)系不很密切的材料，是次要內(nèi)容，則輕

描淡寫，甚至一筆帶過。三、句段作用和標(biāo)題效果類別作用或效果開頭段內(nèi)容：開篇點(diǎn)題，渲染氣氛，奠定基調(diào)，表明情感。結(jié)構(gòu)：總領(lǐng)下文，統(tǒng)攝全篇；與下文某處文字呼應(yīng)，為下文做鋪墊或埋下伏筆；與結(jié)尾呼應(yīng)。中間段內(nèi)容：如果比較短，它的作用一般是總結(jié)上文，照應(yīng)下文；如果比較長(zhǎng)，它的作用一般是擴(kuò)展思路，豐富內(nèi)涵，具體展示，深化主題。結(jié)構(gòu)：過渡，承上啟下，為下文埋下伏筆、鋪墊蓄勢(shì)。結(jié)尾段內(nèi)容：點(diǎn)明中心，深化主題，畫龍點(diǎn)睛，升華感情、卒章顯志，啟發(fā)思考。結(jié)構(gòu)：照應(yīng)開頭；呼應(yīng)前文；使結(jié)構(gòu)首尾圓合。標(biāo)題①突出了敘述評(píng)議的對(duì)象。②設(shè)置懸念，激發(fā)讀者的閱讀興趣。③表現(xiàn)了傳主的精神或品質(zhì)。④點(diǎn)明了主旨，表達(dá)了作者的情感。⑤運(yùn)用修辭，使文章內(nèi)涵豐富，意蘊(yùn)深刻，增加了文章的厚度與深度。四、語言特色角度分析鑒賞傳記的類別自傳采用第一人稱，語言或幽默調(diào)侃或自然親切；他傳采用第三人稱，語言或樸實(shí)自然或文采斐然。語意和句式句子中的關(guān)鍵詞所包含的情感、態(tài)度等，整句與散句、推測(cè)與肯定、議論與抒情、祈使與反問等特殊句式，往往有著不同一般的表現(xiàn)力。這些都是分析語言的切入點(diǎn)。修辭的角度修辭一般是用來加強(qiáng)語言的表現(xiàn)力的。抓住修辭特點(diǎn)，就能從語言的表達(dá)效果上加以體味。語言風(fēng)格含蓄與明快、文雅與通俗、生動(dòng)與樸實(shí)、富麗與素淡、簡(jiǎn)潔與繁復(fù)等。1.(2015·新課標(biāo)全國(guó)卷Ⅰ)閱讀下面的文字，完成后面的題目。[即學(xué)即練]朱東潤(rùn)自傳1896年我出生在江蘇泰興一個(gè)失業(yè)店員的家庭，早年生活艱苦，所受的教育也存在著一定的波折。21歲我到梧州擔(dān)任廣西第二中學(xué)的外語教師，23歲調(diào)任南通師范學(xué)校教師。1929年4月間，我到武漢大學(xué)擔(dān)任外語講師，從此我就成為大學(xué)教師。那時(shí)武漢大學(xué)的文學(xué)院長(zhǎng)是聞一多教授，他看到中文系的教師實(shí)在太復(fù)雜，總想來一些變動(dòng)。用近年的說法，這叫作摻沙子。我的命運(yùn)是作為沙子而到中文系開課的。大約是1939年吧，一所內(nèi)遷的大學(xué)的中文系在學(xué)年開始，出現(xiàn)了傳記研究這一個(gè)課，其下注明本年開韓柳文。傳記文學(xué)也好，韓柳文學(xué)也不妨，但是怎么會(huì)在傳記研究這個(gè)總題下面開韓柳文呢？在當(dāng)時(shí)的大學(xué)里，出現(xiàn)的怪事不少，可是這一項(xiàng)多少和我的興趣有關(guān)，這就決定了我對(duì)于傳記文學(xué)獻(xiàn)身的意圖?！端膸烊珪偰俊酚袀饔涱?，指出《晏子春秋》為傳之祖，《孔子三朝記》為記之祖，這是三百年前的看法，現(xiàn)在用不上了。有人說《史記》《漢書》為傳記之祖，這個(gè)也用不上。《史》《漢》有互見法，對(duì)于一個(gè)人的評(píng)價(jià)，常常需要通讀全書多卷，才能得其大略?？墒窃趥饔浳膶W(xué)里，一個(gè)傳主只有一本書，必須在這本書里把對(duì)他的評(píng)價(jià)全部交代。是不是古人所作的傳、行狀、神道碑這一類的作品對(duì)于近代傳記文學(xué)的寫作有什么幫助呢？也不盡然。古代文人的這類作品，主要是對(duì)于死者的歌頌，對(duì)于近代傳記文學(xué)是沒有什么用處的。這些作品，畢竟不是傳記文學(xué)。除了史家和文人的作品以外，是不是還有值得提出的呢？有的，這便是所謂別傳。別傳的名稱，可能不是作者的自稱而是后人認(rèn)為有別于正史，因此稱為“別傳”。有些簡(jiǎn)單一些，也可稱為傳敘。這類作品寫得都很生動(dòng)，沒有那些阿諛奉承之辭，而且是信筆直書，對(duì)于傳主的錯(cuò)誤和缺陷，都是全部奉陳。是不是可以從國(guó)外吸收傳記文學(xué)的寫作方法呢？當(dāng)然可以，而且有此必要。但是不能沒有一個(gè)抉擇。羅馬時(shí)代的勃路塔克是最好的了，但是他的時(shí)代和我們相去太遠(yuǎn)，而且他的那部大作，所著重的是相互比較而很少對(duì)于傳主的刻畫，因此我們只能看到一個(gè)大略而看不到入情入理的細(xì)致的分析。英國(guó)的《約翰遜博士傳》是傳記文學(xué)中的不朽名作，英國(guó)人把它推重到極高的地位。這部書的細(xì)致是到了一個(gè)登峰造極的地位，但是的確也難免有些瑣碎。而且由于約翰遜并不處于當(dāng)時(shí)的政治中心，其人也并不能代表英國(guó)的一般人物，所以這部作品不是我們必須模仿的范本。是不是我國(guó)已經(jīng)翻譯過來的《維多利亞女王傳》可以作為范本呢？應(yīng)當(dāng)說是可以，由于作者著墨無多，處處顯得“頰上三毫”的風(fēng)神?？墒侵袊?guó)文人相傳的做法，正是走的一樣的道路，所以無論近代人怎么推崇這部作品，總還不免令人有“穿新鞋走老路”的戒心。國(guó)內(nèi)外的作品讀過一些，也讀過法國(guó)評(píng)論家莫洛亞的傳記文學(xué)理論，是不是對(duì)于傳記文學(xué)就算有些認(rèn)識(shí)呢？不算，在自己沒有動(dòng)手創(chuàng)作之前，就不能算是認(rèn)識(shí)。這時(shí)是1940年左右，中國(guó)正在艱苦抗戰(zhàn)，我只身獨(dú)處，住在四川樂山的郊區(qū)，每周得進(jìn)城到學(xué)校上課，生活也很艱苦。家鄉(xiāng)已經(jīng)陷落了，妻室兒女，一家八口，正在死亡線上掙扎。我決心把研讀的各種傳記作為范本，自己也寫出一本來。我寫誰呢？我考慮了好久，最后決定寫明代的張居正。第一，因?yàn)樗馨岩粋€(gè)充滿內(nèi)憂外患的國(guó)家拯救出來，為垂亡的明王朝延長(zhǎng)了七十年的壽命。第二，因?yàn)樗活檪€(gè)人的安危和世人的唾罵，終于完成歷史賦予他的使命。他不是沒有缺點(diǎn)的，但是無論他有多大的缺點(diǎn)，他是唯一能夠拯救那個(gè)時(shí)代的人物。(有刪改)【相關(guān)鏈接】①自傳和傳人，本是性質(zhì)類似的著述，除了因?yàn)樽髡吡?chǎng)的不同，因而有必要的區(qū)別以外，原來沒有很大的差異。但是在西洋文學(xué)里，常會(huì)發(fā)生分類的麻煩。我們則傳敘二字連用指明同類的文學(xué)。同時(shí)因?yàn)楣糯挠梅?，傳人曰傳，自敘曰敘，這種分別的觀念，是一種原有的觀念，所以傳敘文學(xué)，包括敘、傳在內(nèi)，絲毫不感覺牽強(qiáng)。(朱東潤(rùn)《關(guān)于傳敘文學(xué)的幾個(gè)名詞》)②朱先生確是有儒家風(fēng)度的學(xué)者，一身正氣，因此他所選擇的傳主對(duì)象，差不多都是關(guān)心國(guó)計(jì)民生的有為之士。他強(qiáng)調(diào)關(guān)切現(xiàn)實(shí)，拯救危亡，尊崇氣節(jié)與品格。這都是可以理解的。(傅璇琮《理性的思索和情感的傾注——讀朱東潤(rùn)先生史傳文學(xué)隨想》)★作為帶有學(xué)術(shù)性質(zhì)的自傳，本文有什么特點(diǎn)？請(qǐng)簡(jiǎn)要回答。答：________________________________________________解析本題考查分析文本的文體基本特征和語言特色。解答時(shí)，要在閱讀的基礎(chǔ)上，了解文章的文體特征、內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)、內(nèi)容表達(dá)的特征。本文作為一篇帶有學(xué)術(shù)性質(zhì)的自傳，突出特點(diǎn)之一就是偏重學(xué)術(shù)經(jīng)歷，介紹了自己的傳記文學(xué)觀及其形成過程。文章的開頭與結(jié)尾，將自己的生平與學(xué)術(shù)結(jié)合起來，尤其是為張居正寫傳原因的解說，結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景和自己家庭的情況，更是呈現(xiàn)出學(xué)術(shù)背后的家國(guó)情懷。在行文方面，語言平