項目五獲取審計證據(jù)與編制審計工作底稿案例導(dǎo)入背景美國安達信會計師事務(wù)所是美國五大會計師事務(wù)所之一，在全世界84個國家擁有合伙人4700名，專業(yè)人員85000人，在世界各地的合作伙伴超過了2000家。安達信2001年度的收入為93.4億美元，相當(dāng)于中國所有會計師事務(wù)所年收入的10倍。美國能源業(yè)巨頭安然公司自1985年成立以來，安達信一直負(fù)責(zé)其審計工作，并同時提供咨詢服務(wù)。案例導(dǎo)入案情回顧2000年安達信從安然公司獲得高達5200萬美元的收入。利益驅(qū)使安達信幫助安然公司造假，出具虛假審計報告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期間的財務(wù)報表，結(jié)果累積利潤比原先減少了5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億美元。事發(fā)之后，安達信故意銷毀了安然公司的大量電子文件、審計文件、以及與安然公司財務(wù)審計有關(guān)的信息資料，試圖逃避美國證券交易委員會的調(diào)查。案例導(dǎo)入案件裁決美國司法部門于2002年10月16日宣判：安達信會計師事務(wù)所被判不得從事上市公司的業(yè)務(wù)，并將繳納50萬美元罰款。這是公司因妨礙司法而受到的最嚴(yán)厲的懲罰。安達信還可能被處以超出非法行為帶來的利潤或損失兩倍的罰款。整個事件真相暴露后，安達信會計師事務(wù)所信譽受損，客戶流失，使具有89年歷史的安達信，從此退出審計業(yè)務(wù)。案例導(dǎo)入思考安達信會計師事務(wù)所為什么要銷毀安然公司的大量電子文件、審計文件以及與安然公司財務(wù)審計有關(guān)的信息資料？任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指審計人員得出審計結(jié)論、形成審計意見時使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄中含有的信息和其他信息。（一）會計記錄中含有的信息依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬、明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義（二）其他信息當(dāng)會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息:被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回涵、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲得的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。

如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；會計記錄是編制報表的基礎(chǔ)，是執(zhí)行報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表如果是電子數(shù)據(jù)，需要對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會計記錄的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。

如會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的分類任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的分類（一）實物證據(jù)實物證據(jù)是審計人員通過實際觀察或盤點取得的，用于確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的審計證據(jù)。例如，審計人員通過對庫存現(xiàn)金、有價證券的監(jiān)盤，對存貨、固定資產(chǎn)的盤點及現(xiàn)場觀察等獲得的各類盤點表。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的分類

（二）書面證據(jù)書面證據(jù)是審計人員獲取的各種以書面記錄為形式的證據(jù)。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，是審計人員獲取的基本證據(jù)，既有外部的，也有內(nèi)部的。例如，被審計單位的各種憑證、賬簿、報表等會計資料，各種會議記錄和文件，各種合同及信函等。書面證據(jù)是數(shù)量最多的審計證據(jù)，其可靠性主要取決于兩個因素，即

審計證據(jù)本身是否被涂改或偽造，

書面證據(jù)的來源。書面證據(jù)按其來源分為外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和親歷證據(jù)。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的分類（二）書面證據(jù)1.外部證據(jù)

外部證據(jù)是由被審計單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)，其證明力較強。外部證據(jù)具體可分為以下兩種情形:一是由被審計單位以外的單位或人士出具的，并由注冊會計師直接獲得的審主證據(jù)，如應(yīng)收賬款函證的回函；二是由被審計單位以外的單位或人士出具的，但為被審計單位所持有并提交給注冊會計師的審計證據(jù)，如銀行對賬單等。

任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的分類（二）書面證據(jù)2.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是在被審計單位內(nèi)部形成的審計證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)分為以下兩種情形一是由被審計單位產(chǎn)生，但獲得外部確認(rèn)或認(rèn)可的證據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等；二是僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫單和入庫單等。3.親歷證據(jù)親歷證據(jù)是注冊會計師通過觀察或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得的證據(jù)，如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤各種計算分析表等。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的分類（三）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是與審計事項有關(guān)的人員對審計人員的詢問給出答復(fù)所形成的審計證據(jù)?？陬^證據(jù)本身不足以證明事情的真相，但往往能夠幫助審計人員發(fā)掘出一些重要的線索。

任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的分類

（四）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。環(huán)境證據(jù)主要包括:行業(yè)和宏觀經(jīng)濟的運行情況，被審計單位的內(nèi)部控制情況，被審計單位管理人員的素質(zhì)，被審計單位的管理條件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，但它有助于審計人員了解被審計單位及其環(huán)境。被審計單位的環(huán)境對財務(wù)報表的可靠程度會產(chǎn)生很大影響。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的性質(zhì)注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量影響因素——（1）樣本量；（2）錯報風(fēng)險；（3）審計證據(jù)質(zhì)量。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的性質(zhì)（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，因為只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的性質(zhì)（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性1.審計證據(jù)的相關(guān)性——必須與審計目標(biāo)相關(guān)相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。在考慮證據(jù)的相關(guān)性時注意：特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項認(rèn)定，可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的性質(zhì)（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2.審計證據(jù)的可靠性——審計證據(jù)的可信賴程度。例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的性質(zhì)注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮以下幾項原則（1）從外部獨立來源獲取審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可性。

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠

任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的性質(zhì)注冊會計師評價審計證據(jù)的可靠性時應(yīng)注意：1、可能出現(xiàn)的重大例外情況。例如，審計證據(jù)雖然是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。2、如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，通常具有更強的說服力。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)可靠性的比較評價表任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的性質(zhì)（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可。只有充分且適當(dāng)?shù)膶徸C證據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

四、審計證據(jù)的整理和保管注冊會計師在取得審計證據(jù)后必須隨時對其進行整理，以便分門別類地進行分析與保管。（一）審計證據(jù)的整理審計證據(jù)在收集階段大多數(shù)是以各種初始形態(tài)表現(xiàn)出來的。例如，監(jiān)盤記錄、詢問記錄、函證回函、重要會議記錄、憑證、賬簿的復(fù)印件等。注冊會計師如果不對這些審計證據(jù)進行加工整理，就不可能將其與某些審計結(jié)論聯(lián)系在一起。注冊會計師在整理證據(jù)的過程中，除了按照審計計劃的要求進行，主要依靠職業(yè)判斷來確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。因此，審計證據(jù)的整理過程實際上就是分析、判斷的過程，這一過程中經(jīng)常要用到分類、比較、分析和計算的方法。任務(wù)一

獲取審計證據(jù)

四、審計證據(jù)的整理和保管（二）審計證據(jù)的保管審計證據(jù)的保管應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度的規(guī)定，由專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格履行手續(xù)。注冊會計師應(yīng)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，保守被審計單位的秘密，防止審計證據(jù)丟失、毀損。審計證據(jù)的保管還應(yīng)該有助于查閱使用，即不能僅僅將審計證據(jù)的保管理解為簡單的保存。審計證據(jù)的保管是為了審計中及終結(jié)后的查閱使用，包括為以后會計期間的后續(xù)審計提供方便和可能發(fā)生的訴訟提供證據(jù)。任務(wù)二編制審計工作底稿定義——審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。

任務(wù)二編制審計工作底稿編制審計工作底稿的目的——提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。要求：注冊會計師不得對其進行不當(dāng)刪除、廢棄和改動

任務(wù)二編制審計工作底稿審計工作底稿的性質(zhì)——審計工作底稿的存在形式——可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。在實務(wù)中，可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。任務(wù)二編制審計工作底稿

一、審計工作底稿的分類1.綜合類工作底稿綜合類工作底稿是注冊會計師在辦公室就可以完成的，是注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并為最終發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。計劃階段的工作底稿主要包括業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、企業(yè)基本情況調(diào)查表和風(fēng)險評估表等；結(jié)束階段的工作底稿主要包括審計總結(jié)、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、管理當(dāng)局聲明書、管理建議書、審計報告和已審報表等。索引號檔案內(nèi)容Z綜合類工作底稿Z5合并報表工作底稿Z6合并抵消分錄工作底稿Z7試算平衡表工作底稿Z8調(diào)整分錄匯總表Z9重分類調(diào)整分錄匯總表Z10未調(diào)整不符事項匯總表Z11客戶管理部門聲明書Z12當(dāng)年重大會計政策變動記錄Z13審計過程中重大問題請示報告Z14與客戶交換意見記錄Z15審計工作小結(jié)Z16審計業(yè)務(wù)約定書Z17總體審計計劃任務(wù)二編制審計工作底稿

一、審計工作底稿的分類2.業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿一般是在外勤工作中完成的，是在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序時所編制和取得的工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿可以清楚地展示收集審計證據(jù)的軌跡主要包括各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試表，各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序表等。索引號檔案內(nèi)容

業(yè)務(wù)類工作底稿（實施階段形成）CT控制測試工作底稿A流動資產(chǎn)類工作底稿B長期投資類工作底稿C固定資產(chǎn)工作底稿D無形資產(chǎn)工作底稿E其他資產(chǎn)工作底稿F流動負(fù)債類工作底稿G長期負(fù)債類工作底稿H所有者權(quán)益類工作底稿I損益類工作底稿J須關(guān)注的重要事項類工作底稿K完成后期審計工作

具體審計計劃（審計程序）任務(wù)二編制審計工作底稿

一、審計工作底稿的分類3.備查類工作底稿備查類工作底稿是注冊會計師在審計過程中所形成的，對審計工作僅具有備查作用的工作底稿。備查類工作底稿一般具有長期效力，隨被審計單位的變化而不斷更新，通常是由被審計單位或第三方提供或代為編制的，主要包括營業(yè)執(zhí)照、管理規(guī)章制度、組織機構(gòu)圖、會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟合同、內(nèi)部控制調(diào)查和評價記錄等。索引號檔案內(nèi)容J備查類