企業(yè)會計準則第7號

----非貨幣性資產(chǎn)交換一、準則的內容框架新準則由以下三章10條組成：第一章總則（2條）：主要是規(guī)范制定本準則的目的和依據(jù)、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義。第二章確認和計量（7條）：主要是規(guī)范各種非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理方法。第三章披露（1條）：主要是規(guī)范披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的信息。二、新舊準則的差異比較修訂后的非貨幣性資產(chǎn)交換會計準則與舊準則相比的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：◎關于換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎◎關于損益的確認方式◎對于商業(yè)實質◎關于會計處理◎關于披露內容

（一）關于換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎1、舊準則對非貨幣性交易中換入資產(chǎn)一律按照換出資產(chǎn)的賬面價值計價，只有在涉及補價時才運用到換出資產(chǎn)的公允價值，以計算確認的收益。2、新準則對于非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時，以公允價值和應支付的相關稅費計量：一是該交易具有商業(yè)性質；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。在新準則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質的判斷是關鍵。（二）關于損益的確認方式1、舊準則對于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認損益；對于涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。2、新準則不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入當期損益。（三）對于商業(yè)實質1、新準則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換滿足兩個條件之一的才具有商業(yè)性質：（1）換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面有顯著不同。（2）換入、換出資產(chǎn)預計未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。2、同時還要注意交易各方是否有關聯(lián)方關系，關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質。（四）關于會計處理1、在不涉及補價的條件下舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。新準則：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益；若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。2、在涉及補價的條件下，分如下兩種情況：（1）支付補價的情況下舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價及應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。新準則：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)成本，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益；若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)成本，不涉及損益。（2）收到補價的情況下舊準則處理方式應按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的收益：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費應確認的收益＝補價－（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值新準則處理方式：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)成本，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益；若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。3、在同時換入多項資產(chǎn)的情況下新、舊準則對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則一致，不同的是按不同計量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價值。（五）關于披露內容1、舊準則只要求企業(yè)披露非貨幣交易中換入、換出資產(chǎn)類別及其金額。2、新準則則要求企業(yè)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的下列信息：①換入、換出資產(chǎn)類別②換入資產(chǎn)成本的確定方式③換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值④非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益三、準則的運用舉例（一）不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換對于非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的增值稅，應區(qū)別不同情況進行會計處理：如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關增值稅應分別記入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶或“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關增值稅應計入固定資產(chǎn)成本。1、以庫存商品換入固定資產(chǎn)例1：A股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的鍛壓設備交換B股份有限公司庫存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進行管理。鍛壓設備的賬面原值為10萬元，在交換日的累計折舊為5萬元，公允價值為7萬元。辦公家具的賬面價值為8萬元，在交換日的公允價值為7萬元，計稅價格等于公允價值。假設A股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備；整個交易過程中除支付運雜費1000元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設B股份有限公司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失準備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17％，其換入A股份有限公司的鍛壓設備作為固定資產(chǎn)進行管理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。（1）以公允價值計量：雙方交易具有商業(yè)實質，且鍛壓設備、辦公家具的公允價值是可靠的，采用公允價值計價：A股份有限公司的會計處理如下：換出鍛壓設備轉入清理：借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設備100000支付相關費用：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000換入辦公家具：借：固定資產(chǎn)——辦公家具（70000+1000）71000貸：固定資產(chǎn)清理71000確認收益：借：固定資產(chǎn)清理（70000-50000）20000貸：營業(yè)外收入20000B股份有限公司的會計處理如下：第一步：計算換出辦公家具的增值稅銷項稅額。根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。（2）以賬面價值計量：假定A股份有限公司換入辦公家具非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實質，采用賬面價值計價。A股份有限公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設備100000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)——辦公家具51000貸：固定資產(chǎn)清理51000B股份有限公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)——鍛壓設備91900貸：庫存商品——辦公家具80000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）11900即A、B公司均不確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。舊準則：核算結果與新準則以賬面價值計量一樣。2.以庫存商品換入庫存商品例2、A公司決定以生產(chǎn)的賬面價值為9000元的庫存商品一張辦公桌換入B公司的庫存商品一臺復印機，復印機的賬面價值為11000元。A公司換入的復印機作為固定資產(chǎn)進行管理；B公司換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。辦公桌的公允價值為10000元，復印機的公允價值為10000元。A公司支付運費400元，B公司支付運費200元。A公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。B公司銷售復印機的增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。假設A公司和B公司都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。（1）設雙方交易具有商業(yè)實質，且雙方的公允價值是可靠的，采用公允價值計價：A公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)——復印機（10000+400）10400應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700（換入復印機增值稅）貸：庫存商品——辦公桌9000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700（換出辦公桌增值稅）銀行存款400營業(yè)外收入1000（2）設交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價。A公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)——復印機（9000+400）9400應交稅金——應交增值稅（進項稅）1700（換入復印機增值稅）貸：庫存商品——辦公桌9000應交稅金——應交增值稅（銷項稅）1700（換出辦公桌增值稅）銀行存款400B公司會計處理如下：借：庫存商品——辦公桌（11000+200）11200應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700（換入辦公桌增值稅）貸：庫存商品——復印機11000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700（換出復印機增值稅）銀行存款200（二）涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換

例3、A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺運輸機械，換入的運輸機械作為固定資產(chǎn)進行管理。貨運汽車的賬面原值為50萬元，在交換日的累計折舊為20萬元，公允價值為35萬元。運輸機械的賬面原值為35萬元，在交換日的累計折舊為3萬元，公允價值為30萬元。在這項交易中，雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補價，A公司負責運輸，共支付運費及相關稅費為4萬元。B公司支付相關稅費2萬元。假設A公司未對貨運汽車計提資產(chǎn)減值準備，B公司為運輸機械計提資產(chǎn)減值準備1萬元；B公司換入A公司的貨運汽車作為固定資產(chǎn)進行管理；A公司和B公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生其他相關稅費。計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值。1.從收到補價的A公司看，收到的補價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值35萬元的比例為14.25％（5/35＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換會計準則核算。（1）設交易具有商業(yè)實質，雙方公允價值可靠，采用公允價值計價：A公司：換入資產(chǎn)運輸機械入賬價值＝350000-50000+40000＝340000（元）會計分錄：換出貨運汽車轉入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊200000貸：固定資產(chǎn)——貨運汽車500000支付相關稅費（應交稅金步驟略）：借：固定資產(chǎn)清理40000貸：銀行存款40000換入運輸機械并收到補價：

借：固定資產(chǎn)—運輸機械（350000-50000+40000）340000銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理390000確認收益：借：固定資產(chǎn)清理（340000+50000-300000-40000）50000貸：營業(yè)外收入50000賬務處理合并（把幾個核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟）：借：固定資產(chǎn)—運輸機械（350000-50000+40000）340000銀行存款（50000-40000）10000累計折舊200000貸：固定資產(chǎn)——貨運汽車500000營業(yè)外收入50000（2）設交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價：換入資產(chǎn)運輸機械入賬價值＝300000-50000+40000＝290000（元）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊