無(wú)形資產(chǎn)管理研究1630_WPSOffice_Level11緒論 11630_WPSOffice_Level21.1研究意義 1794_WPSOffice_Level21.2研究背景 1794_WPSOffice_Level12無(wú)形資產(chǎn)的定義、特征與核算范圍 13536_WPSOffice_Level13無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 23536_WPSOffice_Level23.1無(wú)形資產(chǎn)初始價(jià)值計(jì)量 210849_WPSOffice_Level23.2無(wú)形資產(chǎn)持有期價(jià)值變動(dòng) 28255_WPSOffice_Level23.3持有期無(wú)形資產(chǎn)攤銷 25856_WPSOffice_Level23.4無(wú)形資產(chǎn)核算范圍局限性 310849_WPSOffice_Level14企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀及問(wèn)題 314720_WPSOffice_Level24.1計(jì)量方法不夠完善 320618_WPSOffice_Level24.2自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)量不合理 38255_WPSOffice_Level15企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的改進(jìn)建議 45980_WPSOffice_Level25.1在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面的改進(jìn)建議 41630_WPSOffice_Level35.1.1擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍 4794_WPSOffice_Level35.1.2科學(xué)化處理自行開發(fā)費(fèi)用 517669_WPSOffice_Level25.2在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的改進(jìn)建議 53536_WPSOffice_Level35.2.1采用多種無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法 510849_WPSOffice_Level35.2.2對(duì)企業(yè)自行研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行改進(jìn) 65856_WPSOffice_Level1參考文獻(xiàn) 7緒論1.1研究意義近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與深入，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色，甚至成為企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)與角逐的關(guān)鍵性因素。因此，加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理，最大限度發(fā)揮其效用對(duì)企業(yè)發(fā)展將起到舉足輕重的作用。1.2研究背景近幾年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)高科技企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，人工智能、機(jī)器人、物聯(lián)網(wǎng)等已深度融入我們的生活，為了搶占這一輪高科技發(fā)展先機(jī)，國(guó)家先后推出“軟件企業(yè)所得稅兩免三減半”、“國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”、“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”等稅收優(yōu)惠政策，目的在于培育這類企業(yè)迅速發(fā)展壯大。高新技術(shù)的興起，無(wú)論是成果轉(zhuǎn)化還是稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，會(huì)計(jì)核算上都與無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)支出等科目密切相關(guān)。但企業(yè)在落實(shí)以上稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，在適用75%還是175%加計(jì)扣除比率的基數(shù)上存在很大主觀性，稅務(wù)部門也困惑，企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，無(wú)法取得無(wú)形資產(chǎn)的完全成本，定價(jià)不易。2無(wú)形資產(chǎn)的定義、特征與核算范圍無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)并能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。具有以下特征：不具有實(shí)物形態(tài)；通過(guò)自身所具有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；屬于非貨幣性資產(chǎn)。其中不具有實(shí)物形態(tài)是其區(qū)分于固定資產(chǎn)的主要特征之一。核算范圍：無(wú)形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。對(duì)于商譽(yù)，一般情況下不予確認(rèn)和在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，只有在企業(yè)合并等特殊情況下才予以辨認(rèn)、確認(rèn)。對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件到底計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)這一問(wèn)題會(huì)困惑很多財(cái)務(wù)人員，可按如下區(qū)分：如軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，即無(wú)該軟件則相關(guān)硬件無(wú)法實(shí)現(xiàn)其預(yù)期功能，則此軟件需計(jì)入固定資產(chǎn)，如醫(yī)院大型檢查設(shè)備配備的制圖等軟件；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)的ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等。3無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)除了根據(jù)定義及特征，還要求其成本能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量。根據(jù)不同來(lái)源性質(zhì)，其初始計(jì)量核算也有所差異。3.1無(wú)形資產(chǎn)初始價(jià)值計(jì)量按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。實(shí)際工作中，企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)目，研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出資本化，無(wú)法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，應(yīng)當(dāng)在支出發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化。為謹(jǐn)慎起見，企業(yè)在自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)確為當(dāng)期費(fèi)用，財(cái)務(wù)上這種處理主要是為了穩(wěn)健，但對(duì)于企業(yè)來(lái)講，研發(fā)費(fèi)用一筆很大的支出，這樣處理就直接導(dǎo)致大量無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值。3.2無(wú)形資產(chǎn)持有期價(jià)值變動(dòng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)要求，企業(yè)應(yīng)定期或者在每年年度終了時(shí)，檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，確定無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)劃提減值準(zhǔn)備。但在現(xiàn)實(shí)中，無(wú)形資產(chǎn)也有可能會(huì)出現(xiàn)增值的情況，比如海爾這個(gè)國(guó)際大品牌，它的無(wú)形價(jià)值處于不斷增長(zhǎng)階段，這種情況卻并未反映到賬面上。3.3持有期無(wú)形資產(chǎn)攤銷根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)通常有一定的有效期限，因此企業(yè)應(yīng)將入賬的無(wú)形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)進(jìn)行推銷。而實(shí)際上，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心競(jìng)爭(zhēng)要素，其自身的價(jià)值不一定會(huì)逐年減少。一個(gè)馳名商標(biāo)能為企業(yè)帶來(lái)不敗的銷售額，許多品牌商標(biāo)能存在幾個(gè)世紀(jì)，其內(nèi)在價(jià)值也越發(fā)雄厚了。比如中國(guó)品牌海爾，1984年創(chuàng)立，2005年的品牌價(jià)值為702億元。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，經(jīng)過(guò)10年攤銷后，海爾的品牌價(jià)值在2015年將會(huì)接近零，而實(shí)際上，據(jù)世界品牌實(shí)驗(yàn)室《中國(guó)500最具價(jià)值品牌》分析報(bào)告公布，2015年海爾的品牌價(jià)值達(dá)到了3502.78億元。因此，無(wú)形資產(chǎn)按年限攤銷的方式在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中并不完善。3.4無(wú)形資產(chǎn)核算范圍局限性某種資產(chǎn)，如果要作為無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)，必須符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，其成本能夠可靠地計(jì)量。大量資產(chǎn)受“其成本能夠可靠計(jì)量”限制，導(dǎo)致無(wú)法確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)入賬，如人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、企業(yè)文化等。此外，包括政府的特殊優(yōu)惠政策、關(guān)鍵管理人員的才能等，這些都是企業(yè)寶貴的財(cái)富，但均未作為無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。4企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀及問(wèn)題4.1計(jì)量方法不夠完善與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則規(guī)定能夠以公允價(jià)值計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)采取公允價(jià)值計(jì)量，但適應(yīng)范圍不是很廣，這是適應(yīng)形式的一個(gè)很大的改變，舊準(zhǔn)則中要求僅僅采取單一的歷史成本計(jì)量。歷史成本法有穩(wěn)定實(shí)踐性強(qiáng)、計(jì)量簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員計(jì)算容易，客觀真實(shí)性也能得到保障，所以歷史成本法承襲到了至今。無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)實(shí)物形態(tài)、計(jì)量?jī)r(jià)值易變動(dòng)、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)間無(wú)法明確等特征，所以采用歷史成本法存在局限性。新型的無(wú)形資產(chǎn)以成本法不可計(jì)量。本文的觀點(diǎn)是在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，催生的無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)法用歷史成本法計(jì)量的，新型的無(wú)形資產(chǎn)也無(wú)法用歷史成本法計(jì)量，比如企業(yè)文化、市場(chǎng)占有率、穩(wěn)健的客戶和供應(yīng)商群體等等。因?yàn)檫@些新生的無(wú)形資產(chǎn)并不是在一段時(shí)間就可以完成了，像企業(yè)文化是長(zhǎng)時(shí)間的積累，一條穩(wěn)定的供貨渠道也是需要很長(zhǎng)時(shí)間的維護(hù)，所以都是有很長(zhǎng)的期限。如果對(duì)它們的成本計(jì)量，本身人力就無(wú)法僅僅以成本簡(jiǎn)單計(jì)量。這也會(huì)違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性原則。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量應(yīng)該著重點(diǎn)在無(wú)形資產(chǎn)能給公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益上。4.2自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)量不合理新準(zhǔn)則中要求，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)從符合資產(chǎn)的確認(rèn)前提至預(yù)定使用狀態(tài)前形成的支出，都確認(rèn)為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本。意思是不僅要滿足無(wú)形資產(chǎn)的基本要求，也要滿足資產(chǎn)的基本要求。這對(duì)目前企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用的計(jì)量太有局限性。具體表現(xiàn)在；不能完整反映出企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的損益，只有開發(fā)階段的，才可以資本化計(jì)入該無(wú)形資產(chǎn)的成本。會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中按照規(guī)定中的要求，不會(huì)虛增公司的無(wú)形資產(chǎn)，但如前文所述，會(huì)使得此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于實(shí)際價(jià)值，會(huì)有偷稅漏稅的嫌疑。研究和開發(fā)時(shí)期的臨界時(shí)點(diǎn)不好明確，有時(shí)研究時(shí)期的支出會(huì)超過(guò)開發(fā)時(shí)期。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上費(fèi)用支出過(guò)多，該時(shí)期的利潤(rùn)就減少了。而且，過(guò)度的低估利潤(rùn)會(huì)使得企業(yè)投融資活動(dòng)受到影響。5企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的改進(jìn)建議5.1在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面的改進(jìn)建議5.1.1擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍查閱相關(guān)學(xué)者的文獻(xiàn)、期刊，如表1，進(jìn)行分類列式。表1無(wú)形資產(chǎn)分類表如表1所示，無(wú)形資產(chǎn)的種類很多，除了我國(guó)目前準(zhǔn)則中規(guī)定的，還有我們以前所忽略的能夠被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目，如企業(yè)文化，市場(chǎng)占有率，企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系等。當(dāng)然每個(gè)種類所體現(xiàn)的價(jià)值都不同，比如員工的學(xué)歷水平、專業(yè)技能、管理能力都有不同的層次，對(duì)它們所貢獻(xiàn)的價(jià)值都需要一個(gè)具體的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在此不做深一步研究。5.1.2科學(xué)化處理自行開發(fā)費(fèi)用科學(xué)化處理自行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，這點(diǎn)建議在很多的學(xué)者觀點(diǎn)中都有提到。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，研發(fā)費(fèi)用的處理是所有需要自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)都需要關(guān)注的問(wèn)題。開發(fā)過(guò)程中的支出是資本化歸類到成本還是費(fèi)用化歸類到所屬時(shí)期的損益，因?yàn)闀r(shí)點(diǎn)很難認(rèn)定，相關(guān)的制度中也沒有明確闡述，所以處理起來(lái)不是很嚴(yán)謹(jǐn)。財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)實(shí)操中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理會(huì)帶有自我的評(píng)定觀點(diǎn)，因?yàn)槊總€(gè)人的理解能力是不一樣的，而這條件又太過(guò)靈活。有的財(cái)務(wù)人員由于自身專業(yè)能力不精通，或者知識(shí)接受能力不同，對(duì)一定范圍的判斷沒有問(wèn)題，但是如果要精準(zhǔn)判斷，就很困難了。在英國(guó)，研發(fā)所花費(fèi)的支出一般在工程項(xiàng)目中體現(xiàn)得較多，開發(fā)過(guò)程中的花費(fèi)因?yàn)闀r(shí)間節(jié)點(diǎn)不好準(zhǔn)確認(rèn)定，不能分清楚是費(fèi)用化還是資本化計(jì)入成本。原有的制度規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用一律費(fèi)用化，但是對(duì)研究開發(fā)過(guò)程的時(shí)點(diǎn)沒有明確的限制，而新制度對(duì)開發(fā)過(guò)程時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了界定，并且對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化的認(rèn)定進(jìn)行了明確規(guī)定。我們可以選中一個(gè)計(jì)量指標(biāo)，根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的用途來(lái)判定開發(fā)階段的處理。為了使開發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理有所依據(jù)，應(yīng)該對(duì)這個(gè)階段的支出進(jìn)行分類處理，財(cái)務(wù)人員在處理上就不具有隨意變更性了。5.2在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的改進(jìn)建議5.2.1采用多種無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)算衡量的特性有所差異，所以會(huì)采用不一樣的計(jì)量形式。通過(guò)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)對(duì)向其他企業(yè)購(gòu)買的和企業(yè)自己創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)處理時(shí)有區(qū)別。無(wú)形資產(chǎn)不能等同于同種數(shù)量的其他資產(chǎn)，它帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是相當(dāng)可觀的。所以無(wú)形資產(chǎn)不能像有形資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)一樣，看重歷史成本或者賬面價(jià)值，應(yīng)該更多地關(guān)注在未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)的多大的經(jīng)濟(jì)利益上，其買賣轉(zhuǎn)讓時(shí)要尤為注意。如表2，對(duì)重置成本法、收益現(xiàn)值法做一個(gè)簡(jiǎn)單的歸納。表2兩種方法對(duì)比表根據(jù)表2可以看出，采用收益現(xiàn)值法注重的是這一項(xiàng)沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)以后年限內(nèi)為公司帶來(lái)的收益，而不是原有的入賬成本。這正好可以解決前文所述的價(jià)值容易變動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方法的問(wèn)題，可以具體地反映其價(jià)值。對(duì)多種無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)范計(jì)量，有利于企業(yè)資產(chǎn)管理，也使得財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確可靠，反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更準(zhǔn)確。5.2.2對(duì)企業(yè)自行研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行改進(jìn)在查閱了相關(guān)學(xué)者的文獻(xiàn)后，總結(jié)出在對(duì)企業(yè)自行研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上，可采用發(fā)下方法：在企業(yè)做某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)準(zhǔn)備時(shí)就獨(dú)立核算，等到研究開發(fā)經(jīng)相關(guān)的組織進(jìn)行是否能夠使用的檢測(cè)后，通知相關(guān)組織依據(jù)取得時(shí)花費(fèi)的資金對(duì)這一資產(chǎn)進(jìn)行估值，估值的金額就是無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入賬簿的金額，且不得超過(guò)其研發(fā)整個(gè)過(guò)程的成本。在研究與開發(fā)階段的會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)可以設(shè)立一個(gè)總分類賬戶“研究與開發(fā)”。計(jì)量的是該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)整個(gè)過(guò)程中的全部花費(fèi)，費(fèi)用化的開發(fā)階段的費(fèi)用，按比例分?jǐn)傃芯侩A段的費(fèi)用，以及研究開發(fā)結(jié)束后的后續(xù)花費(fèi)等?！把芯颗c開發(fā)”科目依照其限制條件規(guī)定對(duì)應(yīng)的下一級(jí)科目，比如應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等。根據(jù)財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)要求，不能明確的風(fēng)險(xiǎn)就要使用“研究與開發(fā)—失敗準(zhǔn)備”科目，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)提取減值準(zhǔn)備。

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