事業(yè)單位會計報表附注參考格式優(yōu)質(zhì)資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)質(zhì)資料，歡迎下載）

事業(yè)單位會計報表附注參考格式（試行）事業(yè)單位會計報表附注參考格式優(yōu)質(zhì)資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)質(zhì)資料，歡迎下載）（本附注以事業(yè)單位會計制度規(guī)定的會計科目列示，在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的大框架下，同時執(zhí)行國家規(guī)定的專業(yè)會計制度，比如《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》等，可以以本附注為基礎(chǔ)，根據(jù)專業(yè)會計制度的規(guī)定，內(nèi)容上作適當?shù)脑鰷p。）一、單位基本情況XX單位(以下簡稱“本單位”)是由[XXXX單位]于XXXX年XX月XX日設(shè)立的事業(yè)單位?，F(xiàn)持有上海市機構(gòu)編制委員會核發(fā)的事證第XXXX號事業(yè)單位法人證書。住所：，法人代表：，開辦資金：XXX元。宗旨和業(yè)務(wù)范圍：。二、編制基礎(chǔ)本財務(wù)報表按照國家頒布的事業(yè)單位會計準則和《事業(yè)單位會計制度》、《××的會計制度》、國家其他有關(guān)法律法規(guī)以及上級主管部門的有關(guān)規(guī)定編制。三、主要會計政策[提示：對以下列示的主要會計政策依據(jù)具體情況進行選擇說明]1．會計年度本單位會計年度為公歷1月1日起至12月31日止。2．記賬基礎(chǔ)和計量原則本單位的記賬基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制（如果經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制的單位需在此作出特別聲明），計量原則為歷史成本法。3．記賬本位幣本單位的記賬本位幣為人民幣。4．外幣折算按業(yè)務(wù)發(fā)生當日][當月一日]中國人民銀行公布的外匯牌價[及國家認可的套算匯率]折合為人民幣。[年末][期末]各項貨幣性外幣資產(chǎn)、負債賬戶按資產(chǎn)負債表日中國人民銀行公布的外匯牌價[及國家認可的套算匯率]折合為人民幣。除與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益[和下文所述情況]外，外幣折算差異作為匯兌損益計入當期收支賬戶。5．存貨存貨包括材料、產(chǎn)成品等。存貨在取得時按實際成本入賬。發(fā)出存貨的成本按[加權(quán)平均法][先進先出法]等核算。存貨的盤存制度：實地盤存制/永續(xù)盤存制。6．對外投資對外投資包括債券和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，按實際支付的款項記賬；以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，按評估價或合同、協(xié)議確認的價值記賬。投資期內(nèi)取得的利息、紅利、轉(zhuǎn)讓價差等各項收益記入當期收入。7．固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上的有形資產(chǎn)，單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類資產(chǎn)，也作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。購建的固定資產(chǎn)按照取得時的實際成本（買價、調(diào)撥價、運雜費、安裝費等）記賬。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)價值；在竣工決算之后發(fā)生的，計入當期支出或費用。接受捐贈的固定資產(chǎn)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，計入固定資產(chǎn)價值。融資租入的固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明。對固定資產(chǎn)進行改建、擴建，其凈增值部分，計入固定資產(chǎn)價值。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理取得的收入增加修購基金。盤盈、盤虧固定資產(chǎn)，按重置成本相應(yīng)增減固定資產(chǎn)和固定基金。8．無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽以及其他財產(chǎn)權(quán)利。購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)按實際支出數(shù)記賬。無形資產(chǎn)的攤銷：不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)在購入或自行開發(fā)時一次性計入事業(yè)支出；實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時計入經(jīng)營支出。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，取得的收入除國家另有規(guī)定的外計入事業(yè)收入。同時，將取得該項無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，轉(zhuǎn)入事業(yè)支出。9．借入款項核算從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用的款項。借款利息分性質(zhì)分別記入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，固定資產(chǎn)借款利息在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)價值。10．應(yīng)繳預算款核算按規(guī)定應(yīng)繳入國家預算的收入。主要包括：事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應(yīng)上繳預算的款項。11．應(yīng)繳財政專戶款核算按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預算外資金。12.專用基金專用基金核算按規(guī)定提取、設(shè)置的專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存，主要包括：職工福利基金、職工福利費、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。（具體提取方法與比例在本條內(nèi)披露。）13.收入財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位交款、其他收入與基本建設(shè)撥款收入等非經(jīng)營性收入以實際收到款項時確認。經(jīng)營收入依據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給交易對方、收入金額能夠可靠計量且經(jīng)濟利益很可能流入單位、相關(guān)已發(fā)生或可能發(fā)生的成本能可靠地計量的原則確認。14.支出除經(jīng)營支出外的其他支出在實際發(fā)生時，按支出項目屬性歸集與確認。無法直接歸集的，按以下標準或規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進行合理分攤。（具體分攤辦法在本條內(nèi)披露。）15.結(jié)余分配方案結(jié)余分配在年終按照%和%的比例，全部轉(zhuǎn)入“職工福利基金”和“事業(yè)基金”科目中。四、稅項與稅率本單位適用的與[產(chǎn)品銷售][和][提供服務(wù)]相關(guān)的稅金有[營業(yè)稅、][增值稅、][消費稅][等]。營業(yè)稅稅率X%增值稅稅率X%消費稅稅率X%所得稅稅率X%凡取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，在扣除符合規(guī)定的相關(guān)支出后，，繳納企業(yè)所得稅。對與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項目和免稅收入有關(guān)的支出項目應(yīng)分別核算，難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可采取分攤比例法或其他合理的方法確定。（具體分攤辦法在本條內(nèi)披露。）五、單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更的說明。六、財務(wù)報表主要項目注釋[提示：對以下列示的主要項目注釋依據(jù)具體情況進行選擇說明]1.銀行存款項目年初數(shù)年末數(shù)合計于2XXX年12月31日，本單位以XXX美元的定期存款質(zhì)押給銀行作為取得XX元借入款項的擔保。2.應(yīng)收票據(jù)票據(jù)種類年初數(shù)年末數(shù)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票合計3.應(yīng)收賬款項目年初數(shù)年末數(shù)應(yīng)收賬款賬齡分析如下：賬齡年初數(shù)年末數(shù)金額比例金額比例1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計100%100%（存在壞賬情況應(yīng)詳細說明）4.預付賬款項目年初數(shù)年末數(shù)（存在壞賬情況應(yīng)詳細說明）5.其他應(yīng)收款項目年初數(shù)年末數(shù)其他應(yīng)收款賬齡分析如下：賬齡年初數(shù)年末數(shù)金額比例金額比例1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計100%100%（存在壞賬情況應(yīng)詳細說明）6.存貨存貨分類年初數(shù)年末數(shù)材料產(chǎn)成品合計（存在不實不良存貨情況應(yīng)詳細說明）7.對外投資項目年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)股權(quán)投資小計債權(quán)投資-國債-其他債權(quán)-委托貸款小計合計（文字說明對外投資無投資變現(xiàn)及收益匯回的重大限制情況）8.固定資產(chǎn)項目年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)一、固定資產(chǎn)原值其中：房屋和建筑物專用設(shè)備一般設(shè)備文物和陳列品圖書二、固定資產(chǎn)折舊其中：房屋和建筑物專用設(shè)備一般設(shè)備文物和陳列品圖書三、固定資產(chǎn)凈值（于[資產(chǎn)負債表日]，由于[項目變化][設(shè)備老化]等原因，本單位暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值為人民幣XX元。文字說明固定資產(chǎn)其他不實不良情況）本年增加的固定資產(chǎn)的列支項目：在建工程轉(zhuǎn)入，事業(yè)支出，經(jīng)營支出，修購基金。固定資產(chǎn)修購基金項目計提基數(shù)計提比例計提金額房屋建筑物一般設(shè)備……合計9.在建工程項目名稱年初數(shù)本年增加本年轉(zhuǎn)出年末數(shù)合計說明：以前年度已完工，實際已經(jīng)使用但尚未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的有：原因為：停止施工與建造在三年以上的未完工程有：原因為：10.待處理財產(chǎn)損益項目年初數(shù)本年增加本年處理年末數(shù)待處理流動財產(chǎn)盤盈待處理流動財產(chǎn)盤虧待處理固定財產(chǎn)盤盈待處理固定財產(chǎn)盤虧說明：11.無形資產(chǎn)項目年初數(shù)本年增加本年減少/轉(zhuǎn)出年末數(shù)無形資產(chǎn)原價-土地使用權(quán)-專有技術(shù)權(quán)-專利權(quán)-非專利技術(shù)小計（適用于內(nèi)部獨立核算單位）減：累計攤銷-土地使用權(quán)-專有技術(shù)權(quán)-專利權(quán)-非專利技術(shù)小計三、無形資產(chǎn)凈值12.財政應(yīng)返還額度項目年初數(shù)年末數(shù)合計13.借入款項借款條件年初數(shù)年末數(shù)擔保借款信用借款抵押借款合計14.應(yīng)付票據(jù)票據(jù)種類年初數(shù)年末數(shù)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票合計15.應(yīng)付賬款賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計16.其他應(yīng)付款賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計（如果金額重大或可能產(chǎn)生較大影響時，應(yīng)予以說明）17.應(yīng)繳預算款項目年初數(shù)年末數(shù)合計18.應(yīng)繳財政專戶項目年初數(shù)年末數(shù)合計19.應(yīng)交稅金稅種年初數(shù)年末數(shù)增值稅營業(yè)稅所得稅合計20.應(yīng)付工資等項目年初數(shù)年末數(shù)應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付其他個人收入合計21.事業(yè)基金項目年初數(shù)年末數(shù)一般基金投資基金合計22.固定基金項目年初數(shù)年末數(shù)23.專用基金年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)職工福利基金職工福利費醫(yī)療基金修購基金住房基金合計24.財政補助收入項目上年數(shù)本年數(shù)合計25.上級補助收入項目上年數(shù)本年數(shù)合計26.附屬單位繳款附屬單位名稱上年數(shù)本年數(shù)合計27.事業(yè)收入事業(yè)收入項目上年數(shù)本年數(shù)學費收入財政專戶核撥資金核準不上繳財政專戶資金合計28.其他收入其他收入項目上年數(shù)本年數(shù)投資收益捐贈收入利息收入其他收入合計29.經(jīng)營收入經(jīng)營收入項目上年數(shù)本年數(shù)產(chǎn)品銷售收入勞務(wù)收入場館出租收入非學歷培訓收入房租收入合計30.撥入?？詈蛯？钪С鲰椖科诔鯏?shù)本年增加本年減少期末結(jié)余合計?？罱Y(jié)余分配情況項目期末結(jié)余分配去向合計31.事業(yè)支出項目上年數(shù)本年數(shù)合計六、其他需要說明的事項單位名稱：編制日期：中國××××公司公司會計報表附注一、基本情況簡要說明公司的所有者及構(gòu)成，性質(zhì)或類型、注冊資本、法定代表人、經(jīng)營范圍、注冊地址，生產(chǎn)、經(jīng)營管理概況等。二、不符合會計核算前提的說明會計核算前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、分期核算和貨幣計量，如果會計報表不符合這些前提中的任何一個，都應(yīng)該加以說明。三、主要會計政策和會計估計的說明1、會計期間公司的會計年度為公歷每年1月1日起至12月31日止。2、記賬本位幣公司以人民幣為記賬本位幣。3、會計制度公司執(zhí)行的會計制度。4、記賬基礎(chǔ)和計價原則記賬基礎(chǔ)是否按權(quán)責發(fā)生制原則，資產(chǎn)的計價是否遵循歷史成本原則。5、外幣業(yè)務(wù)的核算應(yīng)說明發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時采用的折算匯率，期末對外幣賬戶折算采用的匯率，以及匯兌差額的處理方法。6、合并會計報表編制方法合并會計報表的企業(yè)說明合并日期、合并范圍及其確定原則，子公司與母公司會計政策不一致的，說明在編制時是否已按母公司會計政策進行了調(diào)整，并說明子公司所采用的特殊會計政策；對納入合并會計報表范圍的母公司持股不足50%的子公司，說明納入合并會計報表合并范圍的原因；股權(quán)比例在50%以上或具有實際控制權(quán)但未納入合并會計報表范圍的子公司的名稱、性質(zhì)或類型、注冊資本、實際投資額、母公司所持有的各種股權(quán)比例，未納入合并會計報表的原因。本年度合并會計報表范圍如發(fā)生變更，應(yīng)說明變更的內(nèi)容和理由。7、壞賬核算方法應(yīng)說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。8、存貨核算方法說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。9、投資的核算方法說明投資的核算和計價方法；長期投資采用權(quán)益法核算時，還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策的重大差異；投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法。10、固定資產(chǎn)計價與折舊政策類別預計使用年限預計凈殘值率年折舊率折舊方法房屋及建筑物機器設(shè)備運輸設(shè)備辦公設(shè)備其他11、無形資產(chǎn)計價及攤銷方法說明無形資產(chǎn)的種類、計價方法以及攤銷方法。12、遞延資產(chǎn)的攤銷方法說明遞延資產(chǎn)的分類及攤銷方法。13、應(yīng)付債券的核算方法說明應(yīng)付債券的計價及債券溢價或折價的攤銷方法。14、稅項序號稅種稅率計稅依據(jù)享受稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)說明依據(jù)。15、利潤分配方法說明本年度利潤分配方法（包括提取法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、分配股利等）。16、收入確認方法說明本年度實現(xiàn)收入的分類及確認收入的方法。四、重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明1、會計政策變更的內(nèi)容和理由、累積影響數(shù)以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由；2、會計估計變更的內(nèi)容和理由、影響數(shù)以及影響數(shù)不能合理確定的理由；3、重大會計差錯的內(nèi)容及更正金額。五、會計報表主要項目注釋1、貨幣資金項目期初余額期末余額現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金合計2、短期投資項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額1、股權(quán)投資其中：股票投資2、債券投資其中：國債投資其他債券3、其他投資合計3、應(yīng)收票據(jù)出票人票據(jù)種類出票日到期日期末余額合計4、應(yīng)收賬款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期初余額期末余額金額比例(%)壞賬準備金額比例(%)壞賬準備1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計(2)主要債務(wù)人單位名稱期末余額備注合計5、其他應(yīng)收款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期初余額期末余額金額比例(%)壞賬準備金額比例(%)壞賬準備1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計(2)主要債務(wù)人單位名稱期末余額備注合計6、預付賬款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期初余額期末余額金額比例(%)壞賬準備金額比例(%)壞賬準備1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計(2)主要債務(wù)人單位名稱期末余額備注合計7、存貨項目期初余額期末余額超過3年的存貨原材料庫存商品低值易耗品包裝物合計8、待攤費用費用項目期初余額本期增加額本期攤銷額期末余額合計9、待處理流動資產(chǎn)凈損失類別期初余額本期增加額本期減少額期末余額期末余額形成原因（1）存貨（2）其他項目合計10、長期投資項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額1、長期股權(quán)投資其中：對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資2、長期債權(quán)投資其中：國債投資3、其他長期投資合計（1）長期股票投資被投資單位名稱股份類別股票數(shù)量占被投資單位股權(quán)的比例初始投資成本（2）長期債券投資債券種類面值年利率初始投資成本到期日本期利息累計應(yīng)收或已收利息（3）其他長期投資被投資單位名稱投資賬面價值占被投資單位股權(quán)的比例核算方法投資收益應(yīng)收收益金額實收收益金額未收收益及原因未收金額未收原因11、固定資產(chǎn)及累計折舊固定資產(chǎn)原值期初余額本期增加額本期減少額期末余額1、房屋及建筑物2、機器設(shè)備3、運輸設(shè)備4、辦公設(shè)備5、其他設(shè)備合計累計折舊1、房屋及建筑物2、機器設(shè)備3、運輸設(shè)備4、辦公設(shè)備5、其他設(shè)備合計固定資產(chǎn)凈值12、在建工程項目名稱資金來源工程進度期初余額本期增加本期減少期末余額備注合計13、固定資產(chǎn)清理項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額備注合計14、待處理固定資產(chǎn)凈損失類別期初余額本期增加額本期減少額期末余額期末余額形成原因合計15、無形資產(chǎn)種類實際成本期初余額本期增加數(shù)本期轉(zhuǎn)出數(shù)本期攤銷數(shù)期末余額合計16、遞延資產(chǎn)（長期待攤費用）種類期初余額本期增加本期攤銷期末余額合計17、短期借款項目期初余額期末余額借款期限年利率有無合同備注合計18、應(yīng)付賬款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期末余額所占比例(%)3年以內(nèi)3年(含)以上合計（2）主要債權(quán)人單位名稱期末余額備注合計19、預收賬款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期末余額所占比例(%)3年以內(nèi)3年(含)以上合計（2）主要債權(quán)人單位名稱期末余額備注合計20、應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額應(yīng)付工資應(yīng)付福利費21、應(yīng)付利潤（股利）項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額合計22、未交稅金項目上期欠繳本期應(yīng)繳本期已繳期末欠繳備注合計23、其他應(yīng)交款項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額教育費附加合計24、其他應(yīng)付款（1）期末余額及賬齡分析帳齡項目期末余額所占比例(%)3年以內(nèi)3年(含)以上合計（2）主要債權(quán)人單位名稱期末余額借款內(nèi)容合計25、預提費用費用項目期初余額本期增加額本期減少額期末余額合計26、長期借款項目期初余額期末余額借款年限年利率有無合同借款方式合計27、長期應(yīng)付款項目期初余額期末余額借款年限年利率有無合同借款方式合計28、專項應(yīng)付款項目期初余額期末余額借款年限年利率有無合同借款方式合計29、實收資本實收資本中國家資本、國有法人資本（應(yīng)列投資名單及投資金額、所占比例）年初、年末數(shù)及增加、減少的逐項原因與數(shù)額；30、資本公積資本公積年初、年末數(shù)中國有資本公積計算比例及數(shù)額，增加、減少的逐項原因與數(shù)額，其中國家獨享部分的內(nèi)容及數(shù)額；31、盈余公積盈余公積年初、年末數(shù)中國有盈余公積的數(shù)額，增加、減少的逐項原因與數(shù)額；32、未分配利潤未分配利潤年初、年末數(shù)中國有未分配利潤的數(shù)額，增加、減少的逐項原因與數(shù)額；33、合并報表中涉及“未確認投資損失”與“外幣報表折算差額”的主要內(nèi)容等情況。34、主營業(yè)務(wù)收入按主要收入類別列示本年實現(xiàn)的收入。收入比上年變化較大的應(yīng)說明原因。35、主營業(yè)務(wù)成本按主要項目列示本年發(fā)生的成本。收入比上年變化較大的應(yīng)說明原因。36、主營業(yè)務(wù)稅金及附加種類本年發(fā)生額備注1.營業(yè)稅2.城建稅3.教育費附加合計37、其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)種類收入支出利潤備注合計38、投資收益項目股票投資其他股權(quán)投資債券投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法1、短期投資2、長期投資合計39、營業(yè)費用按營業(yè)費用的主要項目列示各項目本年的發(fā)生額。40、管理費用按管理費用的主要項目列示各項目本年的發(fā)生額。41、財務(wù)費用按財務(wù)費用的主要項目列示各項目本年的發(fā)生額。42、補貼收入按收入類別列示本年發(fā)生的補貼收入。43、營業(yè)外收入按營業(yè)外收入的主要項目列示各項目本年的發(fā)生額。44、營業(yè)外支出按營業(yè)外支出的主要項目列示各項目本年的發(fā)生額。45、所得稅分別列示并說明會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差額及原因、計算依據(jù)和方法。執(zhí)行優(yōu)惠稅率的，應(yīng)說明依據(jù)。六、其他主要事項說明（一）企業(yè)從事證券買賣、房地產(chǎn)開發(fā)等高風險業(yè)務(wù)占用資金和效益情況1、證券買賣（1）國債、企業(yè)債券①、期末庫存?zhèn)慈缦赂袷搅惺荆瑢l(fā)行企業(yè)效益狀況不好的應(yīng)說明。金額單位：萬元單位名稱或期限購買日期到期日面值年利率購買成本應(yīng)計利息期末金額本期收益一、國債1、年期2、年期3、其他小計二、企業(yè)債券1、2、3、其他小計合計②、對本期兌付的債券應(yīng)按單位列示購買日期、購買成本、兌付金額、本期收益。列示格式如下：金額單位：萬元單位名稱或期限購買日期購買成本兌付金額本期收益一、國債1、年期2、年期3、其他小計二、企業(yè)債券1、2、3、其他小計合計(2)股票買賣股票名稱購買日期購買成本期末市價轉(zhuǎn)讓價格本期收益一、期末股票1、2、3、小計二、本期轉(zhuǎn)讓的股票1、2、3、小計合計2、房地產(chǎn)開發(fā)項目名稱投資期限預計投入資金預計價格期末市價已投入資金本期實現(xiàn)收益合計（二）資產(chǎn)抵押情況抵押資產(chǎn)的類別抵押資產(chǎn)的價值用途一、固定資產(chǎn)1、房屋及建筑物2、機械設(shè)備3、運輸設(shè)備4、其他設(shè)備小計二、其他資產(chǎn)1．2．小計合計（三）或有事項的說明1、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；2、未決訴訟、仲裁形成的或有負債；3、為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；4、其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）；5、或有負債預計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預計，應(yīng)說明理由）；6、或有負債獲得補償?shù)目赡苄浴＃ㄋ模┵Y產(chǎn)負債表日后事項的說明資產(chǎn)負債表日至審計報告日期間發(fā)生的對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應(yīng)說明原因。（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明1、存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方（1）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方名稱注冊地址主營業(yè)務(wù)與本企業(yè)關(guān)系經(jīng)濟性質(zhì)或類型法定代表人（2）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方的注冊資本及其變化關(guān)聯(lián)方名稱年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)（3）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益及其變化關(guān)聯(lián)方名稱年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)金額%金額%金額%金額%2、不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方名稱與本企業(yè)的聯(lián)系3、關(guān)聯(lián)方交易（1）采購關(guān)聯(lián)方名稱本年數(shù)金額占年度購貨%計價標準合計如果關(guān)聯(lián)方交易價格的確定高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。（2）銷售關(guān)聯(lián)方名稱本年數(shù)金額占年度售貨%計價標準合計如果關(guān)聯(lián)方交易價格的確定高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。（3）應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)方余額占全部應(yīng)收賬款余額的比重關(guān)聯(lián)方名稱年末數(shù)金額占年末%合計（4）預付賬款關(guān)聯(lián)方余額占全部預付賬款余額的比重關(guān)聯(lián)方名稱年末數(shù)金額占年末%合計（5）應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)方余額占全部應(yīng)付賬款余額的比重關(guān)聯(lián)方名稱年末數(shù)金額占年末%合計（6）預收賬款關(guān)聯(lián)方余額占全部預收賬款余額的比重關(guān)聯(lián)方名稱年末數(shù)金額占年末%合計（7）其他應(yīng)收款關(guān)聯(lián)方余額占全部其他應(yīng)收款余額的比重關(guān)聯(lián)方名稱年末數(shù)金額占年末%合計（8）其他應(yīng)付款關(guān)聯(lián)方余額占全部其他應(yīng)付款余額的比重關(guān)聯(lián)方名稱年末數(shù)金額占年末%合計（9）其他應(yīng)披露事項如果存在為關(guān)聯(lián)方提供抵押、擔保事項，應(yīng)說明貸款金額、期限、條件；如果存在向關(guān)聯(lián)方出售或購買、租賃或固定資產(chǎn)、出售或購買、使用無形資產(chǎn)等其他交易事項，需披露交易金額、計價標準。（六）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明（七）企業(yè)合并、分立的說明（八）公有住房出售、職工住房補貼以及住房周轉(zhuǎn)金年初轉(zhuǎn)銷處理的調(diào)帳情況根據(jù)各單位具體情況，如有其他需要披露的重要事項，按內(nèi)容、性質(zhì)、涉及金額等進行披露。第五章凈資產(chǎn)知識點：結(jié)余的核算；基金的管理與核算。重點：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配的核算；事業(yè)基金、專用基金、固定基金的管理與核算。難點：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配的核算；事業(yè)基金、專用基金的管理與核算。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金等。事業(yè)基金按當期實際發(fā)生數(shù)額記賬。

固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)接實際發(fā)生數(shù)額記賬。

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專用基金增加應(yīng)接當期實際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)接當期實際支出數(shù)額記賬。

結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位各項非經(jīng)營收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位經(jīng)營收支相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)余應(yīng)接規(guī)定進行分配。一、事業(yè)結(jié)余的核算事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資金結(jié)余上繳辦法的預算外資金結(jié)余)。各項收入包括財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、財政專戶返還收入、其他收入；各項支出包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、上繳上級支出、銷售稅金(非經(jīng)營性)、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。為核算和監(jiān)督一定期間經(jīng)營收支以外的結(jié)余，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。該科目貸方反映從有關(guān)收入科目轉(zhuǎn)入數(shù)，借方反映從有關(guān)支出科目轉(zhuǎn)入數(shù)。期末余額一般在貸方，反映當期實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余數(shù)；如果余額在借方，則反映事業(yè)單位當年支出大于收入的虧損數(shù)。年度終了，單位應(yīng)將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。期末，計算事業(yè)結(jié)余時，應(yīng)將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“財政專戶返還收入”及“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營性)”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。P373習題三1．某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)事業(yè)收支賬戶的余額如下：賬戶名稱余額方向金額（元）財政補助收入貸方2000000上級補助收入貸方350000附屬單位繳款貸方200000事業(yè)收入貸方800000財政專戶返還收入貸方200000其他收入貸方250000撥出經(jīng)費借方600000事業(yè)支出借方1600000上繳上級支出借方300000銷售稅金（非經(jīng)營性）借方200000對附屬單位補助借方250000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建借方300000請編制結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入、事業(yè)支出和結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余的會計分錄。（思考：若財政補助收入年終為貸方余額1400000元，會計處理有何不同？）（1）借：財政補助收入2000000上級補助收入350000附屬單位繳款200000事業(yè)收入800000財政專戶返還收入200000其他收入250000貸：事業(yè)結(jié)余3800000（2）借：事業(yè)結(jié)余3250000貸：撥出經(jīng)費600000事業(yè)支出1600000上繳上級支出300000銷售稅金（非經(jīng)營性）200000對附屬單位補助250000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建300000（3）借：事業(yè)結(jié)余550000貸：結(jié)余分配550000續(xù)上例，假設(shè)該單位按20%的比例提取職工福利基金，并將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)賬。還應(yīng)做哪些會計分錄？應(yīng)計提職工福利基金=550000×20%=110000（4）借：結(jié)余分配——提取職工福利基金110000貸：專用基金——職工福利基金110000未分配結(jié)余=550000-110000=440000（5）借：結(jié)余分配——轉(zhuǎn)至事業(yè)基金440000貸：事業(yè)基金——一般基金440000若財政補助收入年終為貸方余額1400000元，會計處理：（1）借：財政補助收入1400000上級補助收入350000附屬單位繳款200000事業(yè)收入800000財政專戶返還收入200000其他收入250000貸：事業(yè)結(jié)余3200000（2）借：事業(yè)結(jié)余3250000貸：撥出經(jīng)費600000事業(yè)支出1600000上繳上級支出300000銷售稅金（非經(jīng)營性）200000對附屬單位補助250000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建300000（3）借：結(jié)余分配50000貸：事業(yè)結(jié)余50000該單位當年事業(yè)結(jié)余為-50000，不用提取職工福利基金，也沒有未分配結(jié)余可以轉(zhuǎn)賬。二、經(jīng)營結(jié)余的核算經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。為了核算和監(jiān)督一定期間經(jīng)營收支的結(jié)余，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。該科目貸方反映從有關(guān)收入科目轉(zhuǎn)入數(shù)，借方反映從有關(guān)支出科目轉(zhuǎn)入數(shù)。期末貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。期末計算經(jīng)營結(jié)余時，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目；將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營性）”科目。年度終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)，等待以后年度用盈余彌補虧損。P374習題三2．某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)經(jīng)營收支賬戶的余額如下：賬戶名稱余額方向金額（元）經(jīng)營收入貸方800000經(jīng)營支出借方500000銷售稅金（經(jīng)營性）借方190000請編制結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入、結(jié)轉(zhuǎn)支出和結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余的會計分錄。（思考：若經(jīng)營支出年終為借方余額700000元，會計處理有何不同？）（1）借：經(jīng)營收入800000貸：經(jīng)營結(jié)余800000（2）借：經(jīng)營結(jié)余690000貸：經(jīng)營支出500000銷售稅金（經(jīng)營性）190000（3）借：經(jīng)營結(jié)余110000貸：結(jié)余分配110000續(xù)上例，假設(shè)該單位按25%的比例計算應(yīng)交所得稅，稅后按20%的比例計提職工福利基金，并將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)賬。應(yīng)作哪些分錄？（4）應(yīng)交所得稅＝110000×25%＝27500借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅27500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅27500（5）提取職工福利基金（110000－27500）×20%＝16500借：結(jié)余分配——提取專用基金16500貸：專用基金——職工福利基金16500（6）未分配結(jié)余＝110000－27500－16500＝66000借：結(jié)余分配66000貸：事業(yè)基金——一般基金66000若經(jīng)營支出年終為借方余額700000元，會計處理：（1）借：經(jīng)營收入800000貸：經(jīng)營結(jié)余800000（2）借：經(jīng)營結(jié)余890000貸：經(jīng)營支出700000銷售稅金（經(jīng)營性）190000年終，經(jīng)營結(jié)余為-90000元，為經(jīng)營虧損，按規(guī)定不能結(jié)轉(zhuǎn)，等待以后年度用盈余彌補虧損。三、結(jié)余分配結(jié)余分配是指事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。為了核算當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目。該科目貸方反映轉(zhuǎn)入的全部結(jié)余數(shù)，借方結(jié)余分配數(shù)。期末貸方余額貸方余額，為未分配結(jié)余。該科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計算出應(yīng)繳納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金”科目。單位計算出應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”，貸記“專用基金”科目。年終，應(yīng)將當年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。分配后，單位應(yīng)將當年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進行核算，并在會計報表上加以注明。四、事業(yè)基金事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來源主要包括以下四個方面：1.各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源。2.已完項目的撥入?？罱Y(jié)余按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3.對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價或合同、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額，直接增加或減少事業(yè)基金。4.單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。為了核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)的增減變化，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”科目。該科目貸方反映因當期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入或其他原因引起的事業(yè)基金的增加數(shù)，借方反映因某些原因引起的事業(yè)基金的減少數(shù)。期末貸方余額反映單位實際擁有的事業(yè)基金數(shù)額?！笆聵I(yè)基金”科目應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目?！耙话慊稹敝饕靡院怂銤L存結(jié)余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。對于項目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本科目核算，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。用固定資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時按固定資產(chǎn)賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。用材料、無形資產(chǎn)對外投資，按“對外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。五、固定基金固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)接實際發(fā)生數(shù)額記賬。為了核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“固定基金”科目。該科目貸方反映因因購入、自制、調(diào)入、融資租入(有所有權(quán)的)、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所增加的固定基金數(shù)，借方反映因投資、出售、報廢毀損、盤虧等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)所減少的固定基金數(shù)。期末貸方余額反映單位固定基金的結(jié)余數(shù)。新建、購入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。融資租入固定資產(chǎn)，按實際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。出售、對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，借記“固定基金”科目，貸記有關(guān)科目。六、專用基金專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、其他基金等。專用基金的管理原則：專用基金應(yīng)遵循“先提后用、專設(shè)賬戶、?？顚Ｓ谩钡墓芾碓瓌t?！跋忍岷笥谩笔侵父黜棇Ｓ没鸨仨毟鶕?jù)規(guī)定的來源渠道，在取得資金后，方能安排使用；“專設(shè)賬戶”是指各項專用基金應(yīng)單設(shè)賬戶進行核算和管理；“?？顚Ｓ谩笔侵父黜棇Ｓ没鸲家凑找?guī)定的用途和范圍使用，各項專用基金不得互相擠占和挪用。專用基金的管理方法主要有：1．提取按比例。嚴格按規(guī)定比例提取各項專用基金。2．支出按規(guī)定。各項專用基金都要按照規(guī)定的用途和范圍使用，不得互相擠占和挪用。如修購基金的使用范圍僅限于固定資產(chǎn)的維修和購置，不得用于其他的開支。3．收支按計劃。事業(yè)單位對專用基金實行計劃管理，要單獨編制專用基金收支計劃并認真執(zhí)行，做到先收后支，量入為出，節(jié)約使用，提高效益。專用基金的核算為了核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“專用基金”科目。該科目貸方反映專用基金的提取數(shù)，借方反映專用基金的使用數(shù)。期末貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)?！皩Ｓ没稹笨颇繎?yīng)按專用基金種類設(shè)明細賬。（一）修購基金的核算修購基金是指按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備購置費中列支(各列50%)，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。修購基金的形成來源主要有以下兩個：一是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備購置費中各列支50%后轉(zhuǎn)入修購基金。提取修購基金的計算公式為：提取額=事業(yè)收入×提取率+經(jīng)營收入×提取率二是固定資產(chǎn)變價收入，按出售價款轉(zhuǎn)入修購基金。提取修購基金時，借記“事業(yè)支出──項目支出——維修(護)費、辦公設(shè)備購置/專用設(shè)備購置等”或“經(jīng)營支出──項目支出——維修(護)費、辦公設(shè)備購置/專用設(shè)備購置等”科目，貸記“專用基金──修購基金”科目。清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金──修購基金”科目；支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金──修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。使用修購基金時，借記“專用基金──修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）職工福利基金的核算職工福利基金是指按照結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配──職工福利基金”等科目，貸記“專用基金──職工福利基金”科目。使用福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”科目。職工福利基金的來源包括：一是按結(jié)余的一定比例提取的職工福利基金。二是按人員定額從事業(yè)支出或經(jīng)營支出中列支提取的福利費。福利費提取額=職工人數(shù)×提取標準（人員定額）兩者都在專用基金——職工福利基金中核算，但有差別：按結(jié)余的一定比例提取的職工福利基金主要用于集體福利的開支，如用于集體福利設(shè)施的支出等。按規(guī)定標準提取的福利費主要用于職工個人方面的開支，用于單位職工基本福利支出，如職工生活困難補助等。（三）醫(yī)療基金的核算醫(yī)療基金是指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按照當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準從收入中提取，并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。醫(yī)療基金提取額=職工人數(shù)×提取標準（預算定額）提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出——基本支出──社會保障繳費”、“經(jīng)營支出——基本支出──社會保障繳費”等科目，貸記“專用基金──醫(yī)療基金”科目。使用福利基金時，借記“專用基金——醫(yī)療基金”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）住房基金的核算事業(yè)單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金──住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。事業(yè)單位提取職工住房公積金時，借記“事業(yè)支出——基本支出——住房公積金”、“經(jīng)營支出——基本支出——住房公積金”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。使用住房基金時，借記“專用基金——住房基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。住房公積金包含以下五個方面的涵義：（1）住房公積金只在城鎮(zhèn)建立，農(nóng)村不建立住房公積金制度。（2）只有在職職工才建立住房公積金制度。無工作的城鎮(zhèn)居民不實行住房公積金制度，離退休職工也不實行住房公積金制度。（3）住房公積金由兩部分組成，一部分由職工所在單位繳存，另一部分由職工個人繳存，職工個人繳存部分由單位代扣后，連同單位繳存部分一并繳存到住房公積金個人帳戶內(nèi)。（4）住房公積金繳存的長期性。住房公積金制度一經(jīng)建立，職工在職期間必須不間斷地按規(guī)定繳存，除職工離退休或發(fā)生《住房公積金管理條例》規(guī)定的其他情形外，不得中止和中斷。體現(xiàn)了住房公積金的穩(wěn)定性、統(tǒng)一性、規(guī)范性和強制性。（5）住房公積金是職工按規(guī)定存儲起來的專項用于住房消費支出的個人住房儲金，具有兩個特征：一是積累性，即住房公積金雖然是職工工資的組成部分，但不以現(xiàn)金形式發(fā)放，并且必須存入住房公積金管理中心在受委托銀行開設(shè)的專戶內(nèi)，實行專戶管理。二是專用性。住房公積金實行?？顚Ｓ?，存儲期間只能按規(guī)定用于購、建、大修自住住房，或交納房租。職工只有在離退休、死亡、完全喪失勞動能力并與單位終止勞動關(guān)系或戶口遷出原居住城市時，才可提取本人帳戶內(nèi)的住房公積金。對職工好處多:一是住房公積金歸個人所有，免征個人所得稅（不超過12％繳存比例），是職工積累住房儲金的一個途徑。職工發(fā)生規(guī)定的住房消費支出時，可以提取已繳存的住房公積金，解決部分自籌資金來源。二是職工購房資金不足時可以申請住房公積金貸款，享受低于商業(yè)貸款利率的政策性優(yōu)惠利率，減輕職工還款壓力。如，夫婦雙方在福州地區(qū)繳存住房公積金的家庭，住房公積金貸款最高額度為45萬元。但依據(jù)《公積金條例》有關(guān)規(guī)定，住房裝修不能申請公積金貸款。三是具有一定社會保障功能。職工退休時可以一次性結(jié)清住房公積金本息，用于養(yǎng)老。對企業(yè)好處多:一、增強企業(yè)凝聚力、提升企業(yè)競爭力：企業(yè)建立住房公積金制度，對內(nèi)，體現(xiàn)為企業(yè)為職工著想，關(guān)心職工住房需求，給職工以歸屬感。對外，能增強企業(yè)守法經(jīng)營的良好形象，有利于企業(yè)吸引人才，留住人才，提高企業(yè)的競爭力。二、企業(yè)上市的必備條件之一：按證監(jiān)會規(guī)定，企業(yè)必須為職工建立住房公積金制度才能申請辦理上市手續(xù)。三、稅前列支免征所得稅：據(jù)測算，企業(yè)每為職工繳存1元的住房公積金，其中就有0.25元是屬于國家稅收上的支持，實際上企業(yè)只負擔了0.75元。四、可享受有關(guān)住房優(yōu)惠政策：如根據(jù)《福州市經(jīng)濟租賃房管理暫行辦法》和福州市限價房銷售管理辦法，凡在市本級繳存住房公積金的機關(guān)事業(yè)單位和高新技術(shù)企業(yè)引進的人才，可以申請承租經(jīng)濟租賃房或申請購買限價房，享受福州市有關(guān)住房的優(yōu)惠政策。五、企業(yè)建立公積金制度實行低門檻進入：按照規(guī)定單位和職工住房公積金繳存比例，最低不得低于5%，最高不得高于12%。企業(yè)在建立公積金的起步階段可以實行低門檻進入，隨著經(jīng)濟效益的增強再逐步提高繳存比例和繳存基數(shù)。P372習題一1.借：結(jié)余分配250000貸：事業(yè)基金——一般基金2500002.借：固定資產(chǎn)180000貸：固定基金1800003.借：?？钪С?00000貸：銀行存款900000同時記，借：固定資產(chǎn)900000貸：固定基金900000習題二1.借：經(jīng)營支出——維修(護)費25000——辦公設(shè)備購置（或?qū)Ｓ迷O(shè)備購置、交通工具購置等）25000事業(yè)支出——維修(護)費60000——辦公設(shè)備購置（或?qū)Ｓ迷O(shè)備購置、交通工具購置等）60000貸：專用基金——修購基金1700002.借：專用基金——修購基金35000貸：銀行存款35000同時記，借：固定資產(chǎn)35000貸：固定基金350003.借：結(jié)余分配——提取專用基金540000貸：專用基金——職工福利基金5400004.借：事業(yè)支出——基本支出——社會保障繳費150000經(jīng)營支出——基本支出——社會保障繳費200000貸：專用基金——醫(yī)療基金3500005.借：事業(yè)支出——基本支出——住房公積金30000經(jīng)營支出——基本支出——住房公積金20000貸：專用基金——住房基金50000第六章事業(yè)單位年終結(jié)算和會計報表的編審知識點：事業(yè)單位年終清理結(jié)算和結(jié)賬；會計報表的編審。重點：事業(yè)單位年終清理結(jié)算的主要事項；年終結(jié)賬；事業(yè)單位會計報表分類。難點：事業(yè)單位年終清理結(jié)算的主要事項；年終結(jié)賬。第一節(jié)年終清理結(jié)算和結(jié)賬一、年終清理結(jié)算事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。年終清理結(jié)算的主要事項包括：1．清理、核對年度預算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。（注意：為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥應(yīng)交款項，應(yīng)當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應(yīng)截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)?。?．清理核對各項收支款項。（注意：年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準，不得將年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。）3．事業(yè)單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。4．清理貨幣資金。5．清理財產(chǎn)物資。事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。一、會計報表的內(nèi)容與編制要求事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。各單位財務(wù)部門必須認真做好會計報表的編審工作。事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。對于有?？钍罩I(yè)務(wù)的單位，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的要求編報專項資金收支情況表，報表格式另定。會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。事業(yè)單位編制會計報表還應(yīng)該做到：1．各單位應(yīng)當加強日常會計核算工作，會計報表的數(shù)字要根據(jù)經(jīng)審核無誤的會計賬簿記錄匯總，切實做到賬表相符，有根有據(jù)，不得估列代編。2．會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎(chǔ)上，根據(jù)本級會計報表和經(jīng)審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應(yīng)科目數(shù)字沖銷后，逐級匯總上報。上報上級單位和同級財政部門的會計報表必須經(jīng)會計主管人員和單位負責人審閱簽章并加蓋公章。主管部門或單位應(yīng)根據(jù)同級財政部門的要求，在認真審核所屬事業(yè)單位會計報表的基礎(chǔ)上，編制匯總會計報表。注意:事業(yè)單位在編制匯總報表時，應(yīng)對沖的有對應(yīng)關(guān)系的科目：(1)“撥出經(jīng)費”與“財政補助收入”(2)“撥出?？睢迸c“撥入?？睢?3)“對附屬單位補助”與“上級補助收入”(4)“附屬單位繳款”與“上繳上級支出”匯總數(shù)的填列：沒有對應(yīng)關(guān)系的科目，直接加總：有對應(yīng)關(guān)系的科目，先對沖，再加總。事業(yè)單位編制匯總會計報表時，只應(yīng)將本單位會計報表與所屬的事業(yè)單位會計報表進行匯總，不得將其附屬企業(yè)的會計報表納入?yún)R總報表的匯總范圍。另外，在會計年度中某些事業(yè)單位的隸屬關(guān)系可能發(fā)生調(diào)整，在編制匯總會計報表時，應(yīng)將本年度內(nèi)新劃進的事業(yè)單位會計報表納入?yún)R總范圍，而對本年度劃出的單位會計報表不予匯總。3．國有事業(yè)單位應(yīng)按《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的格式、內(nèi)容和期限，向財政部門或主管單位報送會計報表。中央各部門、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)可根據(jù)工作需要增設(shè)會計報表。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的特殊會計報表，由單位自行規(guī)定。4．會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。月份會計報表應(yīng)于月份終了后三日報出；季度報表應(yīng)于季度終了后五日報出；年度會計報表應(yīng)按財政部決算通知規(guī)定及主管部門要求的格式和期限報出。年報應(yīng)抄報同級國有資產(chǎn)管理部門。二、資產(chǎn)負債表及其編制資產(chǎn)負債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。在我國，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表的格式采用賬戶式。資產(chǎn)負債表由表頭、基本部分組成。資產(chǎn)負債表的左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類。資產(chǎn)負債表建立的理論依據(jù)是資產(chǎn)+支出=負債+收入+凈資產(chǎn)，即資產(chǎn)部類總計=負債部類總計。事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表就其內(nèi)容而言，與企業(yè)的資產(chǎn)負債表比較，最大的不同點是事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中包括收入和支出兩大類項目，而企業(yè)的資產(chǎn)負債表中沒有這兩項內(nèi)容。資產(chǎn)負債表的年初數(shù)應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位上年末資產(chǎn)負債表的期末數(shù)數(shù)字填列。期末數(shù)根據(jù)本期對應(yīng)的總賬科目的期末余額和有關(guān)明細分類賬的期末余額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目余額填列。包括單位融資租入的產(chǎn)權(quán)尚末確定的固定資產(chǎn)，但應(yīng)在附注中加以說明。該項目與“固定基金”項目填列數(shù)字一般情況下應(yīng)該一致，但有可能不一致。三、收入支出表及其編制收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表。收入支出表的項目，應(yīng)當按收支的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分項列示。收入支出表結(jié)構(gòu)由表頭和基本部分組成。表頭部分與資產(chǎn)負債表相同，基本部分由收入、支出、結(jié)余及其分配組成，分為左中右三部分。左邊部分反映收入及結(jié)余情況；中間部分反映支出情況；右邊部分反映結(jié)余及其分配情況。收入支出表的編制方法：1．本表按當年實際收入和支出數(shù)填列。2．當年沒有完成的專項工程或?qū)ｍ棙I(yè)務(wù),其發(fā)生的支出及其相關(guān)的收入當年不予結(jié)轉(zhuǎn)。3．主管會計單位匯總編制本表時，應(yīng)將撥出經(jīng)費、撥出?？钆c所屬單位財政補助收入和撥入?？羁颇繀R總數(shù)對沖；將附屬單位繳款、對附屬單位補助與所屬單位的上繳上級支出、上級補助收入科目匯總數(shù)對沖。收入支出表的附表主要有事業(yè)支出明細表和經(jīng)營支出明細表。四、會計報表附表：1.事業(yè)支出明細表和經(jīng)營支出明細表2.基本數(shù)字表3.往來款項明細表五、會計報表附注:事業(yè)單位會計報表附注是為幫助會計報表使用者理解事業(yè)單位會計報表的內(nèi)容而對報表有關(guān)項目等所作的解釋，它是對事業(yè)單位會計報表的補充說明，是事業(yè)單位財務(wù)決算報告的重要組成部分，其內(nèi)容主要包括特殊事項的說明，會計報表中有關(guān)重要項目的明細資料，以及其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項。六、收支情況說明書:收支情況說明書是在對事業(yè)單位一定期間的收入、支出、結(jié)余及其分配情況總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，所作出的書面文字說明，是事業(yè)單位會計報表的重要組成部分，它通常是在報表分析的基礎(chǔ)上完成的。收支情況說明書至少應(yīng)當說明事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的基本情況，事業(yè)單位結(jié)余和分配情況，以及對事業(yè)單位財務(wù)狀況、收支情況有重大影響的其他事項。會計報表的對會計報表的審核包括技術(shù)性審核和政策性審核。技術(shù)性審核主要審核會計報表的數(shù)字是否正確，表內(nèi)有關(guān)項目是否完整，有關(guān)數(shù)字之間的勾稽關(guān)系是否正確，有無漏報和錯報的情況，會計報表的簽章是否齊全，會計報表的報送是否及時等。在審核會計報表的數(shù)字時，應(yīng)注意(1)上下年度數(shù)字是否一致，如年初數(shù)與上年年末數(shù)是否一致。(2)上下級單位之間上繳下?lián)軘?shù)是否一致。如：“撥出經(jīng)費”與所屬單位“財政補助收入”是否一致；“撥出?？睢迸c所屬單位“撥入?？睢笔欠褚恢?；“對附屬單位補助”與所屬單位“上級補助收入”是否一致；“附屬單位繳款”與所屬單位“上繳上級支出”是否一致。(3)會計報表有關(guān)數(shù)字與業(yè)務(wù)部門提供的是否一致。(4)各會計報表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致。政策性審核主要審核會計報表中反映的財務(wù)收支情況是否符合政策、制度、規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象。P430習題一事業(yè)活動年終結(jié)賬：（1）借：財政補助收入5000000上級補助收入2000000附屬單位繳款200000事業(yè)收入9000000其他收入800000貸：事業(yè)結(jié)余17500000（2）借：事業(yè)結(jié)余14300000貸：撥出經(jīng)費720000事業(yè)支出8000000上繳上級支出400000銷售稅金（非經(jīng)營性）180000對附屬單位補助600000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建4400000（3）借：事業(yè)結(jié)余3200000貸：結(jié)余分配3200000（4）應(yīng)計提職工福利基金=3200000×40%=1280000借：結(jié)余分配——提取專用基金1280000貸：專用基金——職工福利基金1280000未分配結(jié)余=3200000-1280000=1920000（5）借：結(jié)余分配192000