營業(yè)稅改增值稅最新政策及會計處理2021年營改增系列培訓〔一〕第1站南京 2021年3月18-19日營改增最新政策與稅負管控〔綜合〕 第2站泰安 2021年4月08-09日房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增專題培訓

第3站濟南 2021年4月14-15日營改增最新政策與稅負管控〔綜合〕 第4站福州 2021年4月14-15日房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增專題培訓第5站北京 2021年4月16-17日營改增最新政策與稅負管控〔綜合〕 第6站南京2021年4月16-17日稅務稽查應對技巧與納稅風險控制 第7站石家莊2021年4月16-17日房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增專題培訓 第8站昆明 2021年4月19-20日營改增最新政策解讀及應對 咨詢：QQ/微信：2911557342021年營改增系列培訓〔二〕第9站上海 2021年4月23-24日營改增最新政策與稅負管控〔綜合〕 第10站西安 2021年4月28-29日營改增最新政策解讀及應對〔綜合〕 第11站成都 2021年5月06-07日營改增最新政策解讀及應對〔綜合〕 第12站青島 2021年5月07-08日房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增專題培訓 第13站杭州 2021年5月12-13日房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增專題培訓 第14站?？?2021年5月19-20日房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增專題培訓 第15站深圳 2021年5月21-22日房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增專題培訓 第16站重慶 2021年5月28-29日房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增專題培訓咨詢：QQ/微信：291155734

1、財政部國家稅務總局關于做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點準備工作的通知財稅[2021]32號

2、國家稅務總局關于扎實做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅改革試點工作的通知稅總發(fā)〔2021〕32號

3、財政部稅政司國家稅務總局貨物和勞務稅司負責人就全面推開營改增試點答記者問回憶營改增之路

全面推開營改增試點的意義？二、至目前還有什么行業(yè)未營改增？.doc營改增期間稅收優(yōu)惠原那么上延續(xù)

二、至目前還有什么行業(yè)未營改增？.doc營改增試點期間，試點納稅人試點前發(fā)生的業(yè)務。

一、金融、保險業(yè)

1、營改增后的金融效勞

2、金融業(yè)營改增后能適用增值稅簡易計稅方法？

3、金融業(yè)的銷售額

4、金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總

5、金融企業(yè)應收未收利息(表外表達)收入確認的會計處理和稅務政策分析金融業(yè)

6、金融業(yè)營改增模擬案例實務分析

二、建筑業(yè)

1、建筑效勞內(nèi)容

2、營改增對建筑業(yè)產(chǎn)生的影響有多大？

3、建筑業(yè)營改增后一般納稅人合同定價比較

4、建筑業(yè)的稅收優(yōu)惠建筑業(yè)“營改增〞后建筑企業(yè)新老工程如何銜接1、營改增之前未完工的施工工程，營改增之后繼續(xù)施工的工程，叫做老工程財稅案例核算演練2、營改增之后才簽訂的建筑施工合同的工程叫做新工程財稅案例核算演練3、營改增之前已經(jīng)完工的施工工程，但是未進行工程結算，營改增后才進行了工程結算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。

營改增前，已經(jīng)完工的施工工程，而且，進行了工程結算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。財稅案例核算演練4、建筑企業(yè)已認定為一般納稅人后由于為房地產(chǎn)虛開增值稅抵扣發(fā)票轉(zhuǎn)為輔導期的一般納稅人增值稅抵扣的會計處理:

5、建筑業(yè)“營改增〞后，“甲供材料〞不能抵扣進項稅？

三、房地產(chǎn)行業(yè)

1、房地產(chǎn)內(nèi)容

2、營改增對房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的影響有多大？

3、房地產(chǎn)稅收優(yōu)惠

4、營改增后向小規(guī)模納稅人、自然人購物應該怎么辦？

5、營改增后房地產(chǎn)的綠化向苗圃購苗木如何開發(fā)票可以抵扣稅款？

6、房地產(chǎn)行業(yè)營改增過渡期適用政策

7、案例解析如何處理房地產(chǎn)分期開發(fā)工程在營改增后有銷售已完工存量房和預售在建商品房財稅問題？

8、營改增后新工程案例9、建筑、房地產(chǎn)企業(yè)營改增后案例解析稅務風控如何管理？增值稅根本常識

一、增值稅納稅人和扣繳義務人

二、增值稅的征稅范圍

三、增值稅稅率與征收率

增值稅應納稅額的計算

增值稅應納稅額的計算方法，包括一般計稅方法和簡易計算方法。一般計稅方法，主要適用于會計核算健全，能夠準確核算銷項稅額和進項稅額的增值稅一般納稅人；簡易計稅方法，主要適用于會計核算相對不夠健全，不能準確核算銷項稅額和進項稅額的小規(guī)模納稅人以及一般納稅人的特定效勞工程。

增值稅應納稅額的計算

一、一般計稅方法

二、簡易計稅方法：

三、營改增后相關政策銜接：

〔四〕期末留抵稅額的調(diào)整：

銷項稅額和進項稅額的管理

一、銷項稅額確實定

二、進項稅額確實定增值稅征收管理

〔一〕增值稅納稅義務發(fā)生時間

〔二〕增值稅納稅地點：

〔三〕增值稅納稅申報期限、稅款入庫期限：

(四〕納稅申報、專用發(fā)票認證、專用發(fā)票比對“一窗式管理〞增值稅專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務、應稅效勞開具的發(fā)票。既是銷售方計算收取的銷項稅額的憑證，也是購置方計算支付的可抵扣的進項稅額的憑證。包括：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車輛統(tǒng)一發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票管理

一、使用專用發(fā)票前的準備工作：

二、專用發(fā)票的領購：

三、專用發(fā)票的開具：

四、專用發(fā)票的認證：

五、專用發(fā)票的其他管理事項：

增值稅會計核算

一、會計科目的設置：

二、一般納稅人會計核算

〔一〕銷項稅額的會計核算：

〔二〕進項稅額的會計核算：

〔三〕增值稅繳納和退還的會計核算：

〔四〕一般納稅人匯總納稅的會計核算：

〔五〕增值稅納稅調(diào)整的會計核算：

三、簡易征收及小規(guī)模納稅人會計核算：

內(nèi)容框架

第一節(jié)營改增試點根本政策第二節(jié)稅務登記 第三節(jié)一般納稅人資格認定第四節(jié)專用發(fā)票領購與代開第五節(jié)普通發(fā)票領購與代開 第六節(jié)增值稅稅控系統(tǒng) 第七節(jié)增值稅納稅申報表填寫第八節(jié)應稅效勞差額征稅 第九節(jié)試點增值稅稅收優(yōu)惠第十節(jié)營改增相關會計處理 第十一節(jié)應稅效勞免抵退稅 24實務操作政策解讀：營改增背景營改增背景：現(xiàn)行稅制簡介25營改增背景：現(xiàn)行稅制簡介261994-2021年全國稅收收入2728營改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷1.增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性〞的優(yōu)點，即在籌集財政收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待〞，客觀上有利于引導企業(yè)在公平競爭中做大做強。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和效勞。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。2.將大局部第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對效勞業(yè)開展造成了不利影響。3.兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比方，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和效勞捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和效勞各自的比例也越來越難。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和效勞，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。29營改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷|30營改增改革意義稅收是政府實施調(diào)節(jié)的根本手段，它對社會經(jīng)濟生活的各個方面都發(fā)揮作用。稅收通過對國民經(jīng)濟生產(chǎn)、分配、交換、消費各個環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)，實現(xiàn)對經(jīng)濟利益、收入分配以及社會總供需平衡等多方面的調(diào)節(jié)。營業(yè)稅改征增值稅的意義：1.有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響；2.有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合開展；3.有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改革我國的出口稅收環(huán)境；31營改增改革意義生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕效勞業(yè)〔增值稅〕32理論預測：營改增對國民經(jīng)濟的影響33理論預測：營改增對企業(yè)稅負的潛在影響34營改增推進時間進程設想35營改增推進階段設想36營改增試點的擴圍37營改增首先選擇上海作為試點城市的考慮考慮到上海市效勞業(yè)門類齊全，輻射作用非常明顯，選擇在上海市進行先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。試點選在上海，在一定程度上與其國、地稅沒分家，還屬于一個局，易操作有關。增值稅由國稅局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。營業(yè)稅是地方稅種，由地稅局負責征收，全部為地方收入?！霸圏c期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)〞，這消除了地方政府的顧慮。38

營改增選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮

一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性效勞業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的根底較好。其他原因39營改增選擇局部現(xiàn)代效勞業(yè)試點主要考慮一是現(xiàn)代效勞業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會興旺程度的重要標志，通過改革支持其開展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關系密切的局部現(xiàn)代效勞業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代效勞業(yè)的開展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術進步。

40江蘇與上海試點差異江蘇與上海政策區(qū)別在于：江蘇允許公交線路客運業(yè)務選擇11%和3%兩種稅率。江蘇規(guī)定特約車、旅游包車純交通業(yè)務只能選擇11%稅率。江蘇至今未出臺“交通運輸業(yè)務收入按11%繳納增值稅后比原征收營業(yè)稅增加局部由財政返還〞政策。41營改增相關政策法規(guī)42營業(yè)稅與增值稅并行主要弊端:

抵扣鏈條中斷與重復征稅4344營改增擴圍新近動向1+7行業(yè)營改增差額征稅根本取消財政部、國家稅務總局2021年5月27日發(fā)布通知，明確今年8月1日在全國開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的稅收政策。“1+7〞個行業(yè)營改增在全國推開，此前的差額征稅政策根本被取消，僅在融資租賃行業(yè)給予適度保存。這“1+7〞個行業(yè)是指交通運輸業(yè)及現(xiàn)代效勞業(yè)中的研發(fā)和技術效勞、信息技術效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞。試點推開后，局部現(xiàn)代效勞業(yè)中新增的播送影視效勞，適用6%的稅率。此次?交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定?還明確指出，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。2021年財稅部門公布的111號文規(guī)定，自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業(yè)效勞的運輸工具和租賃效勞標的物的除外。國務院常務會議此前表示，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入試點范圍。與既有營改增試點行業(yè)相比，鐵路運輸、郵電通信的分支機構遍布全國，這些企業(yè)要在全國范圍內(nèi)同時推行營改增，對相應的計算機系統(tǒng)，如會計核算系統(tǒng)、開票系統(tǒng)等有著非常高的要求，尤其是和金稅系統(tǒng)銜接，需要有充分的時間進行準備。45營改增遇到主要問題一是局部行業(yè)或企業(yè)稅負增加二是擴圍產(chǎn)生新的增值稅鏈條邊界三是混業(yè)經(jīng)營難劃分四是增量抵扣不利于老企業(yè)的開展五是準備時間短，操作問題多，增加納稅人負擔六是現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行業(yè)重復征稅依然存在七是局部國地稅機關配合協(xié)調(diào)存在問題八是征管信息系統(tǒng)建設面臨新的挑戰(zhàn)九是營改增以后沖擊現(xiàn)有分稅制體制的框架十是增值稅屬于經(jīng)濟領域稅種，和經(jīng)濟活動聯(lián)系非常緊密，經(jīng)濟波動將增加稅收風險46營改增“難點還在后面〞專家分析，目前“營改增〞采取的分步實施還在小領域。交通運輸業(yè)在我國的營業(yè)稅中占比相對較低，缺乏10%，約在百分之六七。現(xiàn)代效勞業(yè)小行業(yè)多，但是營業(yè)稅稅收奉獻并不大，以這兩個行業(yè)為切入點，雖然稅收規(guī)模不大，但更多表達產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型升級?！皬亩愂毡戎亟嵌葋砜矗梢哉f現(xiàn)行營業(yè)稅納稅產(chǎn)業(yè)大頭還沒有開始。〞專家指出，現(xiàn)行營業(yè)稅應稅產(chǎn)業(yè)里，在營業(yè)稅收入占比高的都沒有進來，如占營業(yè)稅收入的比重達25%、2021年占GDP比重6.8%的建筑業(yè)。此外，數(shù)據(jù)顯示，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓提供的營業(yè)稅稅收占營業(yè)稅的比重最高，超過建筑業(yè)到達3000多億?！斑@就說明，真正改革難啃的骨頭是在后邊，還不用說金融和生活效勞業(yè)。〞這項改革是開弓沒有回頭箭，現(xiàn)在很多試點行業(yè)、一些試點企業(yè)出現(xiàn)稅負上升，究其原因是很多改革還沒有到位。改革要逐步推進，且一定程度上要加快推進，這樣才能使整個抵扣鏈條完整，為其他的稅制改革創(chuàng)造條件。〔節(jié)選自?第一財經(jīng)日報?2021年11月11日〕47第一節(jié)營改增試點根本政策I納稅人和扣繳義務人II應征增值稅的應稅效勞范圍III增值稅稅率和征收率IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算V增值稅專用發(fā)票與防偽稅控系統(tǒng)VI納稅義務發(fā)生時間VII納稅地點VIII納稅期限IX增值稅納稅申報X增值稅稅收優(yōu)惠XI出口應稅效勞零稅率與免稅XII增值稅的會計核算48I納稅人和扣繳義務人一、增值稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)〔以下簡稱境內(nèi)〕提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應稅效勞〕的“營業(yè)稅改征增值稅〞試點地區(qū)內(nèi)〔以下簡稱“試點地區(qū)〞〕的單位和個人，即在試點地區(qū)辦理稅務登記的單位和個體工商戶以及居住地在試點地區(qū)的其他個人，包括向試點地區(qū)單位和個人提供給稅效勞的境外單位和個人，為增值稅納稅人〔以下稱試點納稅人〕。試點納稅人提供的應稅效勞應繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅?！?〕單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！?〕個人，是指個體工商戶和其他個人〔即自然人〕。49【解讀1】①單位和個人a、“單位〞包括所有單位。b、“個人〞包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人〞是指自然人。c、單位、個人包括境內(nèi)、境外的單位和個人?！熬硟?nèi)〞、“境外〞是指單位和個體工商戶的機構所在地在境內(nèi)或境外；其他個人的居住地在境內(nèi)或境外。②在境內(nèi)提供給稅效勞有關“在境內(nèi)提供給稅效勞〞的概念在第二節(jié)第十條詳細解讀；應稅效勞包括交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)，具體按照本方法所附的?應稅效勞范圍注釋?執(zhí)行。同時符合以上①、②兩個條件的即為應稅效勞增值稅納稅人，應按照本試點實施方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。50I納稅人和扣繳義務人I納稅人和扣繳義務人【解讀2】油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供給稅效勞，按照本方法繳納增值稅，不再執(zhí)行?油氣田企業(yè)增值稅管理方法?〔財稅【2021】8號〕。對上述規(guī)定的理解重點在應稅效勞范圍。因試點實施方法規(guī)定的應稅效勞范圍與?增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋?的勞務范圍并不一致，對于試點地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運輸和局部現(xiàn)代效勞業(yè)試點勞務，如?增值稅生產(chǎn)性勞務征稅范圍注釋?中的第一項地質(zhì)勘探、第九項油〔氣〕集輸及第十五項其他中的運輸、設計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設備等效勞，應按照試點實施方法繳納增值稅，不再執(zhí)行?油氣田企業(yè)增值稅管理方法?。同時，因提供給稅效勞的范圍為試點實施方法規(guī)定的效勞，那么提供勞務提供對象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。試點地區(qū)的油氣田企業(yè)應將應稅效勞與原生產(chǎn)性勞務取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。小結：稅率不同是核心；應稅效勞范圍變化是關鍵51I納稅人和扣繳義務人試點地區(qū)的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提供給稅效勞，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱承包人〕以試點地區(qū)的發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為增值稅納稅人；以承包人名義對外經(jīng)營或雖以發(fā)包人名義對外經(jīng)營但發(fā)包人不承擔相關法律責任的，以承包人為增值稅納稅人；以試點地區(qū)外的發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為營業(yè)稅納稅人，仍繳納營業(yè)稅。52發(fā)包人作為納稅人應同時滿足：〔1〕以發(fā)包人名義對外經(jīng)營〔2〕發(fā)包人承擔相關法律責任I納稅人和扣繳義務人【案例1】2021年11月，趙某與山東W運輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以W運輸公司名義對外經(jīng)營，但領取獨立營運證件，自備運輸工具在江蘇省內(nèi)獨立開展運輸效勞并承擔法律責任，那么按照規(guī)定趙某應辦理稅務登記，并確定為營業(yè)稅改征增值稅的試點納稅人。53【補充案例】張三跑危險品運輸?shù)?，自已有一輛車，但是有規(guī)定，像張三這種個體不能自己承運，而要掛靠到大一些的運輸公司才行，張三現(xiàn)在掛在其他單位名下，合同也是由掛靠單位與對方簽訂，而實際上是張三自己在運輸，現(xiàn)在碰到的問題是開發(fā)票的問題，對方是發(fā)票上運輸單位是誰錢就打給誰，如此張三就收不到錢，怎么樣才能開到以張三自己名義運輸?shù)拈_票？張三是以掛靠單位名義對外經(jīng)營，發(fā)票只能由掛靠單位開具，款項也相應劃給發(fā)票開具方，個人只能向掛靠單位收錢。54I納稅人和扣繳義務人I納稅人和扣繳義務人二、增值稅扣繳義務人境外的單位或者個人在試點地區(qū)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人與應稅效勞接受方的機構所在地或者居住地應都在試點地區(qū)，否那么仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；以境內(nèi)的接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地應都在試點地區(qū)，否那么仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。55I納稅人和扣繳義務人【案例2】境外R公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機構，蘇州J科技公司為境外R公司的代理人，2021年12月R公司分別向南京A公司、杭州B公司、濟南C公司提供信息技術效勞。按照規(guī)定，R公司為南京A公司、杭州B公司提供信息技術效勞應由J科技公司代扣代繳增值稅，R公司為濟南C公司提供信息技術效勞應由J科技公司代扣代繳營業(yè)稅〔山東暫未列為試點地區(qū)〕。56境外R公司南京A公司杭州B公司濟南C公司扣代繳增值稅扣代繳營業(yè)稅蘇州J公司I納稅人和扣繳義務人扣繳義務人稅務風險?稅收征收管理法?第六十九條規(guī)定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。57I納稅人和扣繳義務人三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應稅效勞銷售額〔指不含稅銷售額，即含稅銷售額除以“1+適用稅率或征收率〞，如無特指均按此口徑〕的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。58I納稅人和扣繳義務人〔一〕小規(guī)模納稅人1.應稅效勞的年應征增值稅銷售額〔以下稱應稅效勞年銷售額〕未超過500萬元〔≤500萬元〕的納稅人為小規(guī)模納稅人。注：應稅效勞年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸業(yè)效勞和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞累計取得的銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅〞方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應稅效勞年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。2.小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定：①應稅效勞年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；個體工商戶、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供給稅效勞的企業(yè)的應稅效勞年銷售額超過一般納稅人標準可選擇不申請一般納稅人。59I納稅人和扣繳義務人〔二〕增值稅一般納稅人應稅效勞年銷售額超過500萬元〔＞500萬元〕的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅效勞年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。試點開始前，2021年7月至2021年6月期間“應稅效勞營業(yè)額÷103%〞超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。60一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分61I納稅人和扣繳義務人I納稅人和扣繳義務人一般納稅人銷售額標準應稅效勞的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅效勞的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸和局部現(xiàn)代效勞累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外效勞銷售額?！纠磕超F(xiàn)代效勞業(yè)企業(yè)，2021年銷售收入為550萬元，銷售額=550/〔1+6%〕=519萬元>500萬元銷售額超過500萬元的現(xiàn)代效勞業(yè)企業(yè)就應該申請增值稅一般納稅人資格認定。62II應征增值稅的應稅效勞范圍應稅效勞范圍詳見?應稅效勞范圍注釋?行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動63II應征增值稅的應稅效勞范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動

研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動?！静话▌趧张汕病繌V播影視服務具體包括：廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。64補充：廣告影視業(yè)的“入圍〞播送影視效勞是從2021年8月1日納稅營改增范疇的，對于這個行業(yè)的納稅人來說，因為不能像早期納入的行業(yè)已經(jīng)有了一年多的經(jīng)驗可以借鑒，所以相對來說這個行業(yè)的納稅人面臨的壓力和挑戰(zhàn)會更大。播送影視效勞包括播送影視節(jié)目作品的制作效勞、發(fā)行效勞和播映放映效勞，這個效勞的應稅效勞包括了原來營業(yè)稅適用項下的效勞業(yè)和文化娛樂業(yè)的局部，原來分別適用于5%和3%的營業(yè)稅率，營改增之后統(tǒng)一適用6%的稅率。由于企業(yè)的性質(zhì)所處上下游位置的不同，抵扣的工程、征免適用的政策不同等等原因，會使不同的企業(yè)，像電影院、電視劇的制作企業(yè)、電視劇的播放企業(yè)，稅負在改革前后可能會有不同的影響，有些企業(yè)的稅負降低了，有些企業(yè)的稅負可能會有所上升。將播送影視效勞納入營改增的試點，從某種意義上也可以理解為我國營改增的試點范圍已經(jīng)從生產(chǎn)性的效勞業(yè)擴大到了生活性的效勞業(yè)，因為播送影視效勞的播映效勞已經(jīng)是直接面向個人消費者了，所以將播送影視業(yè)納入營改增的范疇意義重大。65II應征增值稅的應稅效勞范圍一、一般規(guī)定提供的應稅效勞應為有償提供有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。應在境內(nèi)提供給稅效勞在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。對應稅效勞境內(nèi)外的界定，沿用了原來營業(yè)稅境內(nèi)外劃分的根本原那么。66II應征增值稅的應稅效勞范圍【案例】一家公司咨詢，為一個境外企業(yè)提供了一個在境內(nèi)商業(yè)樓的價值評估的效勞，這個價值評估效勞能否適用增值稅的免稅政策？根據(jù)財稅2021年37號文件及總局最近公布的一個最新的營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅效勞增值稅免稅管理方法來界定這個效勞。簡言之，對于這個跨境效勞區(qū)分的標準就是一定要在境外，所以說對境內(nèi)效勞提供的鑒證咨詢效勞，以及提供效勞時貨物實體在境內(nèi)提供的鑒證效勞是不被界定為跨境效勞的。由此，這家公司提供的效勞是一項境內(nèi)效勞，所以不能享受到跨境效勞的免稅。67II應征增值稅的應稅效勞范圍二、特殊規(guī)定為了表達稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償向其他單位或者個人提供給稅效勞的行為視同提供給稅效勞，與有償提供給稅效勞同等對待，表達了稅收制度的公平性。將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的效勞排除在視同提供給稅效勞之外,有利于促進社會公益事業(yè)的開展。68II應征增值稅的應稅效勞范圍三、不征收增值稅的效勞不在?應稅效勞范圍注釋?范圍內(nèi)的效勞；以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅效勞。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。非營業(yè)活動是指：〔一〕非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動?！捕硢挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞?！踩硢挝换蛘邆€體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞?！菜摹池斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。69II應征增值稅的應稅效勞范圍【案例】1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外載運國內(nèi)旅客的行為，雖然勞務的接受方是境內(nèi)的單位或者個人，但因為完全在境外消費，故不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。2.境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全在境外使用的交通工具的租賃效勞，雖然勞務的接受方是境內(nèi)的單位或者個人，但因為相關交通工具完全在境外使用，故也不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。3.員工為本單位或者雇主提供的效勞不征稅應僅限于員工為本單位或雇主提供職務性效勞，員工向用人單位或雇主提供與工作〔職務〕無關的效勞凡屬于應稅效勞征收范圍的應當征收增值稅。例如某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等應按規(guī)定繳納增值稅。70補充：交通運輸和與交通運輸有關的物流輔助效勞交通運輸和其他的那些跟交通運輸有關的輔助效勞，這兩類效勞本身適用的稅率不同，根據(jù)37號文規(guī)定，如果一個試點納稅人兼有提供不同應稅稅率的時候要分開核算，如果不能分開核算就會從高適用稅率。這樣就會帶來一個問題，原來的傳統(tǒng)物流效勞這些統(tǒng)一都在提供的，怎么樣區(qū)分開這些效勞，比方說一個原來的傳統(tǒng)的物流企業(yè)，他一邊在提供交通運輸?shù)男冢话闼苍谔峁┻@些物流輔助效勞，比方說他做了倉儲、裝卸、搬運甚至給客戶代收貨款的效勞，原來沒有區(qū)分這些效勞的必要性，都是按3%去交納營業(yè)稅了，現(xiàn)在在營改增之后如果繼續(xù)把全部的收入都去交納11%的增值稅，他的稅負上升的比例非常大。71補充：交通運輸業(yè)與有形動產(chǎn)租賃租用很多不同公司的車，這些公司開來的發(fā)票是非常奇怪的，比方有的說他要開17%的發(fā)票給他，有的說他可以開11%的發(fā)票給他，有的還會今天說可以開17%的發(fā)票明天告訴他說不能再開17%的發(fā)票了，所以這些租車的企業(yè)就覺得很困惑，覺得他到底應該拿到的是什么樣的發(fā)票。應該拿到什么樣的發(fā)票其實是取決于他所接受的效勞是什么性質(zhì)的效勞。可能存在的情況有兩種情況，一種是說，他出租的這個車只是一個車，不帶司機，只是把一輛車租給他，在約定的時間內(nèi)他使用這輛車，他支付租金。如果租了一輛車，這個車并不配備司機，只是使用車，是有形動產(chǎn)租賃，如果還配備了一個司機，看效勞的性質(zhì)，并不是把一個車給他，而是用了這個車來提供了一個運輸?shù)男?，幫他運送他的旅客從一個地方到另一個地方，所以這兩種效勞，一個是有形動產(chǎn)租賃適用17%的稅率，交通運輸效勞是適用11%的稅率。72對交通運輸?shù)男谌〉媒煌ㄟ\輸效勞發(fā)票的時候到底應該對運費結算的單據(jù)怎么樣做進項抵扣，到底什么樣的單據(jù)是可以支持進項抵扣的？在2021年8月1日之后運費結算單據(jù)不能再作為增值稅進項抵扣的憑證了，什么樣的憑證才能做增值稅進項抵扣的憑證？就是提供運輸效勞的一般納稅人要有一個增值稅專用發(fā)票開給你，如果他是小規(guī)模納稅人也是要到稅務機關做代開增值稅發(fā)票，我們進項抵扣的依據(jù)就是他的增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額，這里面要注意的是有那些是不能進行進項稅抵扣的工程，比方說用于非增值稅應稅工程的，用于基地福利個人消費用于免稅工程的，還有非正常損失的，還有接受的旅客運輸效勞的，如果是這樣的交通運輸效勞的，即便是我們?nèi)〉昧嗽鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票也是不能做進項抵扣的。73補充：交通運輸業(yè)運費結算單據(jù)可以做進項抵扣嗎？補充：交通運輸效勞與快遞業(yè)效勞：至今沒有徹底解決快遞業(yè)的效勞確實是在全國不同地方的企業(yè)或者同一地方不同做快遞的企業(yè)其實他們適用的處理都不一樣，我們看營業(yè)稅稅目的時候看到郵電通信是在里面的，但是不是每個企業(yè)都取得了這樣的資格的，有的企業(yè)做快遞是憑郵電通信的資質(zhì)來做，有的企業(yè)沒有，原來可能是被當作交通運輸企業(yè)來做的。在營改增之后確實有不同的企業(yè)在適用不同的稅務處理，如果在原來在適用郵電通信業(yè)稅務處理的這些，其實現(xiàn)在普遍也還是把他們作為郵電通信業(yè)的沒有納入營改增的范圍的，全國的層面上沒有專門出一個文來解釋這個，但是有的地方是有文的，比方四川、深圳，都是有文去講說如果原來就是當作郵電通信的現(xiàn)在也還是當作郵電通信，這種快遞企業(yè)不納入營改增的范圍。但有一些快遞企業(yè)原來就不是按照郵電通信的，比方說山東省當?shù)氐囊?guī)定是比較詳細的，區(qū)分了不同的情況，比方說原來是郵電通信的就不在營改增的范圍內(nèi)，原來不是郵電通信當作交通運輸處理的又要分別情況看說企業(yè)有沒有自有的交通工具，原來的會計核算是什么樣的，比方說一個企業(yè)原來是有自己的交通工具的，就要看企業(yè)能不能在會計核算上把交通運輸?shù)氖杖牒推渌氖杖敕珠_，如果能分開交通運輸這局部收入就按照交通運輸業(yè)的征11%，其他的局部就當作物流輔助業(yè)的了。如果說企業(yè)原來是沒有交通運輸工具的，其實企業(yè)肯定是要再找一個承運人運輸?shù)?，這種情況下就要看你是不是滿足一定的條件，比方說你取得的發(fā)票是承運人把企業(yè)直接開給委托方的，我們轉(zhuǎn)給委托分就交6%的增值稅，在全國還沒有統(tǒng)一規(guī)定的情況下，確實要根據(jù)當?shù)氐姆ㄒ?guī)和自己的業(yè)務情況來判斷這個稅務處理。74III增值稅稅率和征收率一、增值稅稅率〔適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法〕〔一〕提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%；〔二〕提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%；〔三〕提供局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%；〔四〕財政部和國家稅務總局規(guī)定的稅率為零應稅效勞〔如為支持我國效勞業(yè)出口，提高我國效勞業(yè)的國際競爭力，將試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設計效勞適用增值稅零稅率〕。75III增值稅稅率和征收率二、征收率增值稅征收率為3%。適用于以下情況：〔一〕小規(guī)模納稅人?！捕骋话慵{稅人提供以下特定應稅效勞可以選擇簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。提供公共交通運輸效勞〔包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車〕。動漫企業(yè)。以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃效勞。76試點行業(yè)營改增前后稅率比照777.廣告影視效勞IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算一、增值稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定應稅效勞的銷售額是指納稅人提供給稅效勞取得的全部價款和價外費用。需要特別注意的是，與營業(yè)稅不同，增值稅應稅效勞的計稅依據(jù)——銷售額，不包括向購置方收取的增值稅額，即以不含稅價格作為計稅依據(jù)。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。政府性基金或者行政事業(yè)性收費必須符合以下三個條件：⑴由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；⑵收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；⑶所收款項全額上繳財政。78IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算〔一〕一般計稅方法下，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕〔二〕簡易計稅方法下，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕79某試點地區(qū)一般納稅人2021年3月取得交通運輸收入111萬元〔含稅〕，當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元〔不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票〕，發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元〔不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票〕。該納稅人2021年3月應納稅額=111÷〔1＋11%〕×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。80一般計稅方法例如簡易計稅方法例如【例1】某試點企業(yè)某項交通運輸效勞含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即103÷〔1+3%〕=100元，用于計算應納稅額的銷售額即為100元。那么應納增值稅額為100×3%=3元。和原營業(yè)稅計稅方法的比照：原營業(yè)稅應納稅額=103×3%=3.09元81簡易計稅方法例如【例2】某試點小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應稅效勞，2021年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務并就此繳納稅額，2月該業(yè)務由于合理原因發(fā)生退款。〔銷售額皆為不含稅銷售額〕第一種情況：2月該應稅效勞銷售額為5000元在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。第二種情況：2月該應稅效勞銷售額為600元，3月該應稅效勞銷售額為5000元在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計稅銷售額為600-600=0元，2月應納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額缺乏扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。3月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。82二、增值稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定〔一〕增值稅納稅人提供給稅效勞，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額?！捕吃圏c納稅人提供給稅效勞的價格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務機關按照以下順序確定銷售額：按照納稅人最近時期提供同類應稅效勞平均價格確定；按照其他納稅人最近時期提供同類應稅效勞的平均價格確定；按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕83IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算〔三〕銷售額扣除的規(guī)定1.允許扣除的工程〔詳見“第八節(jié)應稅效勞差額征稅〞〕2.扣除憑證管理的要求支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構確實認證明。國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。84IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算〔四〕因效勞中止或者折讓而退還給購置方的增值稅額的處理①一般納稅人提供給稅效勞因效勞中止或者折讓而退還給購置方的增值稅額，應從發(fā)生提供給稅效勞中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減。一般納稅人提供給稅效勞，發(fā)生效勞中止或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。具體應依據(jù)?國家稅務總局關于修訂〔增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〕的通知?〔國稅發(fā)〔2006〕156號〕和?國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知?〔國稅發(fā)〔2007〕18號〕。②小規(guī)模納稅人提供給稅效勞因發(fā)生效勞中止或者折讓而退還給購置方的銷售額，應當從發(fā)生效勞中止或者折讓的當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。③一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，提供給稅效勞因發(fā)生效勞中止或者折讓而退還給購置方的銷售額確實定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。85IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算三、“營業(yè)稅改征增值稅〞過渡期的特殊規(guī)定〔一〕我省增值稅納稅人提供給稅效勞，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至2021年10月1日前尚未扣除的局部，不得在計算試點納稅人2021年10月1日〔含〕后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。〔二〕我省試點納稅人提供給稅效勞在2021年10月1日前已繳納營業(yè)稅，2021年10月1日〔含〕后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅?！踩澄沂≡圏c納稅人2021年10月1日前提供的應稅效勞，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。86IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算【案例】某試點文化創(chuàng)意企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，其取得的文化創(chuàng)意效勞含稅銷售額為103元，用于計算應納稅額的銷售額即為100元〔=103÷〔1+3%〕〕。那么應納增值稅額為100×3%=3元。87IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算四、使用一般計稅方法的增值稅應納稅額計算增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！惨弧充N項稅額的計算銷項稅額是指納稅人提供給稅效勞按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率〔二〕進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅效勞，支付或者負擔的增值稅稅額。88IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算1.納稅人可以取得的進項稅額抵扣憑證①從貨物〔包括機器設備〕銷售方、加工修理修配勞務或者應稅效勞提供方取得的增值稅專用發(fā)票〔包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票〕上注明的增值稅額。②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。④接受交通運輸效勞，按照非試點地區(qū)的單位和個人開具的運輸費用結算單據(jù)〔包括公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、貨票和中鐵快運運單等鐵路運輸票據(jù)、其他運輸費用結算單據(jù)〕，或者試點小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額〔價稅合計〕×扣除率〔7%〕從試點地區(qū)的單位和個人取得的自該地區(qū)試點實施之日〔含〕以后開具的運輸費用結算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運輸費用結算單據(jù)除外。⑤接受境外單位或者個人提供給稅效勞，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時應具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。89IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業(yè)務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業(yè)服務4.運輸費用結算單據(jù)進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

90IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算2.進項稅額抵扣的相關管理規(guī)定①增值稅扣稅憑證抵扣要求及方式增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票〔含貨運增值稅專用發(fā)票〕、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關進口增值稅專用繳款書，應當在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對。其中增值稅專用發(fā)票〔含貨運增值稅專用發(fā)票〕、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需認證后才能申報抵扣；海關進口增值稅專用繳款書申報抵扣的同時需逐票填寫?海關完稅憑證抵扣清單?以及相關的電子數(shù)據(jù)。②增值稅扣稅憑證認證、抵扣期限增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票〔含貨運增值專用發(fā)票〕、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額；取得的海關進口增值稅專用繳款書應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額?！矃⒖紘惡痆2021]617號〕③逾期扣稅憑證和未按期抵扣的增值稅扣稅憑證的處理91IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證、抵扣的時限規(guī)定。92【例】某試點地區(qū)納稅人2021年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2021月5月28日認證，并于認證當月抵扣?！苍搹堅鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2021年6月28日〕。3.進項稅額不得抵扣的一般規(guī)定①納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。②用于適用簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅效勞。已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅效勞，發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福利或者個人消費以及自用的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際本錢計算應扣減的進項稅額。③接受的旅客運輸效勞④非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)效勞；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)效勞。⑤自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇〔作為提供交通運輸業(yè)效勞的運輸工具和租賃效勞標的物的除外〕。⑥專門用于簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應稅工程、免稅工程、集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)。⑦交際應酬消費。93IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應酬消費。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務接受的旅客運輸服務

自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。94IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算4.因效勞中止或者折讓而收回的增值稅額的處理一般納稅人因效勞中止或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生提供給稅效勞中止或者折讓當期的進項稅額中扣減。5.兼營簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應稅勞務、免征增值稅工程進項稅額的劃分適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應稅勞務、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×〔當期簡易計稅方法計稅工程銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅工程銷售額〕÷〔當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額〕主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。95IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算【案例1】江蘇某運輸企業(yè)2021年12月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對增值稅發(fā)票進行了認證抵扣。2021年1月，由于經(jīng)營需要，運輸企業(yè)將車輛作為專項為員工提供福利使用。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊，無殘值。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照固定資產(chǎn)凈值所對應的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，那么進項稅額5.1÷5×3＝3.06萬元，應作轉(zhuǎn)出處理。96IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算【案例2】江蘇某租賃公司購入用于出租的小汽車50臺，進項稅額85萬，按原增值稅規(guī)定應征消費稅的小汽車不得抵扣進項稅額，但增值稅改革試點后，作為租賃效勞標的物的小汽車屬于進項稅額抵扣范圍。97IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算【案例3】江蘇某納稅人2021年12月取得交通運輸收入111萬元〔含稅〕，當月外購汽油10萬元〔不含稅，取得增值稅專用發(fā)票〕，購入運輸車輛20萬元〔不含稅，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票〕。該納稅人2021年12月應納稅額=111÷〔1＋11%〕×11%－10×17%－20×17%＝11-1.7－3.4=5.9萬元。98IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算五、扣繳義務人應扣繳稅額的計算境外單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照以下公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷〔1+稅率〕×稅率注：此處的稅率為應稅效勞的適用稅率。未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸效勞，符合?交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。99IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算【例題】境外公司為試點地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢效勞，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區(qū)設有經(jīng)營機構，那么該經(jīng)營機構應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106萬÷〔1+6%〕*6%=6萬元100IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算六、混業(yè)經(jīng)營〔一〕兼有不同稅率或征收率試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用稅率；兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用征收率；兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用稅率。〔二〕兼營非應稅勞務納稅人兼營營業(yè)稅應稅工程的，應分別核算增值稅應稅工程〔銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞〕的銷售額和營業(yè)稅應稅工程的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅效勞的銷售額。101IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算【案例】我公司取得稅務機關代開的貨運發(fā)票，同一張發(fā)票中有運費也有裝卸費，運費可以抵扣7%，請問裝卸費該怎么抵？也能抵7%嗎？運費和裝卸費分屬兩個不同稅目、征稅稅率也不同，不能在一張增值稅稅發(fā)票表達，運費稅率11%，裝卸6%〔物流輔助〕，按發(fā)票上注明稅額抵扣，稅務機關代開的，分別征3%扣7%，或征3%扣3%。102IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算【案例1】某企業(yè)兼有貨物銷售、出租車業(yè)務、設計效勞，當期共取得銷售收入117萬元，且未分別核算，按照“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用稅率〞的規(guī)定，從高適用銷售貨物17%的稅率，那么該公司當期銷項稅額為117÷(1＋17%)×17%＝17萬元?！景咐?】某房地產(chǎn)中介機構既提供房地產(chǎn)土地評估，又進行房地產(chǎn)銷售，如果沒有分別核算兩類業(yè)務的營業(yè)額，那么將由主管稅務機關分別核定房地產(chǎn)土地評估和房地產(chǎn)銷售的銷售額。103IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算七、個體定額管理〔一〕對于新轉(zhuǎn)辦試點個體納稅人征收方式〔查賬征收、定期定額征收〕確實定，由國稅機關根據(jù)地稅機關確定的征收方式執(zhí)行。對于共管戶中國、地稅機關確定的征收方式不一致的，主管國稅機關將參考征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行調(diào)查核實，重新確定征收方式?！捕硨τ谛罗D(zhuǎn)辦營改增試點定期定額個體工商戶，其定額核定執(zhí)行期止統(tǒng)一確定為2021年6月30日，國稅機關將按照原地稅機關核定的“個體工商戶核定月銷售額〞換算成不含稅銷售額〔個體工商戶核定月銷售額÷1.03〕作為國稅定額執(zhí)行；核定期到期后，由主管國稅、地稅機關按照江蘇省國家稅務局和江蘇省地方稅務局?關于開展對個體工商戶聯(lián)合征管試點工作的通知?〔蘇國稅函[2021]208號〕有關規(guī)定進行定額核定。104IV增值稅的計稅方法和應納稅額的計算V增值稅專用發(fā)票與防偽稅控系統(tǒng)一、增值稅專用發(fā)票。二、增值稅防偽稅控系統(tǒng)。三、專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額。四、申請代開增值稅專用發(fā)票105V增值稅專用發(fā)票與防偽稅控系統(tǒng)Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備借：固定資產(chǎn)——稅控設備1416貸：銀行存款1416Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費借：管理費用370貸：銀行存款370Ⅲ.抵減當月增值稅應納稅額借：應交稅費——應交增值稅〔減免稅款〕1786貸：管理費用370遞延收益1416Ⅳ.以后各月計提折舊時〔按3年，殘值10%舉例〕借：管理費用35.40〔=1416*0.9/36〕貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.40106【案例】2021年1月，蘇州S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。VI納稅義務發(fā)生時間試點納稅人增值稅納稅義務發(fā)生時間為提供給稅效勞并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。提供租賃勞務并收取預收款的試點納稅人，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。收訖銷售款項，是指試點納稅人提供給稅效勞過程中或者完成后收取的款項。索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應稅效勞完成的當天。發(fā)生視同提供給稅效勞的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅效勞完成的當天。發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。107納稅義務發(fā)生時間說明納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

108VI納稅義務發(fā)生時間【案例】試點地區(qū)甲運輸企業(yè)2021年1月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2021年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2021年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬(不含稅)，2021年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2021年2月10日收到運費30萬元(不含稅)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？分析：甲企業(yè)1月6日開始運輸，說明已經(jīng)開始提供運輸勞務，那么對其2021年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬元(不含稅)，2021年1月25日收到運費20萬元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應將收到款項的當天作為納稅義務發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務提供完成〔2月2日抵達目的地〕，因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。109VI納稅義務發(fā)生時間VI納稅義務發(fā)生時間【案例】試點地區(qū)甲企業(yè)2021年2月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢效勞，合同價款200萬元(不含稅)，合同約定2021年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實際到2021年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務的納稅義務發(fā)生時間？分析：對這種情況，雖然該企業(yè)收到款項的時間在2021年3月7日，但由于其2021年2月5日開始提供咨詢勞務，并約定2021年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項，其50萬元(不含稅)的納稅義務發(fā)生時間為2021年2月10日，而非2021年3月7日。110VII納稅地點一、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。二、非固定業(yè)戶應當向應稅效勞發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。三、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。111VII納稅地點1固定業(yè)戶：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總分支機構不在同一縣（市）的，應當分別申報（經(jīng)總局批準可合并申報）；2非固定業(yè)戶：應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。其他個人應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。3扣繳義務人：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

112VIII納稅期限應稅效勞的增值稅納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。試點納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)試點納稅人應納稅額的大小分別核定，一般情況下為1個月。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他試點納稅人。試點納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，參照執(zhí)行。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。113【補充說明】納稅期限和繳庫期限的區(qū)分實務中的納稅期限是狹義的納稅期限，僅指固定的匯總納稅義務的時間。一些大企業(yè)收入和稅額比較多，增值稅條例規(guī)定的狹義納稅期限就比較短，會出現(xiàn)1日、3日、5日、10日、15日為一期匯總納稅義務的情況，而規(guī)模不大的一般企業(yè)那么以一個月為一期納稅的情況比較多見。

匯總納稅義務的期間〔納稅期限〕固定以后，稅款還有個計算、申報過程，這也需要時間，所以稅法還要規(guī)定繳庫期限，這就出現(xiàn)了但凡1日、3日、5日、10日、15日為納稅期限的，都要在次日起5日內(nèi)計算交納該稅款，這里的5日就是繳庫期限，由于這時繳庫還沒到企業(yè)月末結賬的時間，所以只是預繳，到次月的1到15日內(nèi)結算上月整體的應納稅情況。114VIII納稅期限【例】如果納稅人2月3日發(fā)生納稅義務，同時以1日為納稅期限，那么2月4、5、6、7、8號應該進行預繳增值稅，下月1-15號進行納稅申報，如果是3日為納稅期，那么2月6、7、8、9、10號應該進行預繳增值稅，也是在下月1-15號進行納稅申報。IX增值稅納稅申報試點納稅人應在增值稅納稅期限內(nèi)辦理納稅申報。進行增值稅納稅申報可以選擇網(wǎng)上申報或上門申報的申報方式。選擇網(wǎng)上申報方式的，可在任意地點通過網(wǎng)上申報軟件進行申報；選擇上門申報方式的，辦理地點為主管國稅機關的辦稅效勞廳。115X增值稅稅收優(yōu)惠一、應稅效勞的優(yōu)惠工程1.免征、減征增值稅。納稅人用于免征增值稅工程的購進貨物或者應稅勞務〔效勞〕，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅效勞不得開具專用發(fā)票?！?〕個人轉(zhuǎn)讓著作權?！?〕殘疾人個人提供給稅效勞?！?〕航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥效勞?！?〕納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術效勞?！?〕符合條件的節(jié)能效勞公司實施合同能源管理工程中提供的應稅效勞。〔6〕自2021年10月1日起至2021年12月31日，注冊在我省效勞外包示范城市的企業(yè)從事離岸效勞外包業(yè)務中提供的應稅效勞?！?3〕失業(yè)人員或高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)。登記失業(yè)人員與畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生人員從事個體經(jīng)營，提供的應稅效勞〔除廣告效勞外〕在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅?！?4〕吸納失業(yè)人員再就業(yè)。效勞型企業(yè)〔除廣告效勞外〕新招用登記失業(yè)人員，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)每人每年4800元，予以定額依次扣減增值稅?！捕~扣減標準參考蘇財稅[2021]48號〕2.增值稅即征即退。即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或局部增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。提供即征即退應稅效勞可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額?！?〕安置殘疾人的單位〔福利企業(yè)〕，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的方法。適用于從事原營業(yè)稅“效勞業(yè)〞稅目〔廣告效勞除外〕范圍內(nèi)業(yè)務取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務合計收入的比例到達50%的單位?！?〕一般納稅人提供管道運輸效勞，對其增值稅實際稅負超過3%的局部實行增值稅即征即退政策?！?〕經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃效勞，對其增值稅實際稅負超過3%的局部實行增值稅即征即退政策。3.增值稅起征點。起征點是指稅法規(guī)定開始征稅的起點數(shù)額。個人提供給稅效勞的銷售額未到達增值稅起征點的，免征增值稅；到達起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。116二、稅收優(yōu)惠的辦理納稅人享受稅收優(yōu)惠前，應按規(guī)定進行優(yōu)惠資格報批或備案。除不需報批、備案的工程外，未按規(guī)定報批或備案的工程，不得享受稅收優(yōu)惠。即征即退稅收優(yōu)惠工程在辦理優(yōu)惠資格審批后還需要辦理退稅手續(xù)方可享受稅收優(yōu)惠。117X增值稅稅收優(yōu)惠三、稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定1.2021年10月1日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。2.試點納稅人兼營免稅、減稅工程的，應當分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。3.試點納稅人提供給稅效勞適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按照本方法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅效勞均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅工程放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇局部貨物或勞務以及應稅效勞放棄免稅權。4.同一稅種的兩個或兩個以上的稅收優(yōu)惠政策，如果同時適用于試點納稅人的同一應稅工程時，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，納稅人只能選擇適用其中一項稅收優(yōu)惠，不能兩項或兩項以上稅收優(yōu)惠累加執(zhí)行。118X增值稅稅收優(yōu)惠XI出口應稅效勞零稅率與免稅一、出口應稅效勞零稅率的工程試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設計效勞適用增值稅零稅率。其中向境外單位提供的設計效勞不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計效勞。適用增值稅零稅率的效勞工程屬于采用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅方法，退稅率為增值稅適用稅率；屬于采用簡易計稅方法的，實行免征增值稅方法。119XI出口應稅效勞零稅率與免稅【案例】蘇州地區(qū)某動漫設計公司為美國迪士尼公司提供上海迪士尼主題公園一些場館與演出道具的動漫形象設計，對照規(guī)定只有演出道具的動漫形象設計效勞可以適用零稅率。120XI出口應稅效勞零稅率與免稅二、出口應稅效勞免稅的工程試點地區(qū)的單位和個人提供的以下應稅效勞免征增值稅?！?〕工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探效勞?！?〕會議展覽地點在境外的會議展覽效勞?！?〕存儲地點在境外的倉儲效勞?！?〕標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃