舊制度連接規(guī)定及其五個(gè)方面工作要求2018年2<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<行政單位會(huì)計(jì)制度><事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>〔財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)〕，2018年7月起又先后印發(fā)了國(guó)有林場(chǎng)和苗圃、測(cè)繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生氣構(gòu)、科9類行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定和連接規(guī)定，201812和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》〔財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)〕進(jìn)一步對(duì)舊制度連接有關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)展補(bǔ)充說明，這些連接規(guī)定具體地規(guī)定行政事業(yè)單位以及各類事業(yè)單位舊制度連接工作，為做好舊制度連接工作供給明確的指引。通過本文筆者試圖對(duì)簡(jiǎn)單的舊制度連接工作流程進(jìn)展簡(jiǎn)明的解析，以期政府部門會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者可以更好地理解整個(gè)舊制度連接工作流程，以便更好地做好舊制度連接工作。雖然行政單位、一般事業(yè)單位以及各類行業(yè)事業(yè)單位的各項(xiàng)連接規(guī)定具體細(xì)節(jié)存在差異，但是總體思路及步驟是一樣的。本文以一般事業(yè)單位為例，解2018〕3號(hào)文，一般事業(yè)單位做好舊制度連接五個(gè)方面工作，包括：第一，依據(jù)原賬編制2018年12月31日科目余額表及原賬局部科目余額明細(xì)表；20191月1日的賬；第三，按規(guī)定登記賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，又具體分為：〔一〕將原賬科目余額轉(zhuǎn)入賬科目；〔二〕將未入賬事項(xiàng)登記賬科目；〔三〕對(duì)相關(guān)賬科目余額進(jìn)展調(diào)整；第四，依據(jù)登記及調(diào)整后的賬各科目余額，編制賬科目余額表；第五，依據(jù)賬各科目期初余額，編制201911日資產(chǎn)負(fù)債表，填列有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)。二把握舊制度連接工作12舊制度連接第一個(gè)方面工作中前半局部工作“20181231日科31日的科目余額表，但是后半局部工作就相對(duì)簡(jiǎn)單了，局部原賬科目必需依據(jù)12的要求編制科目余額明細(xì)表。2018會(huì)計(jì)制度進(jìn)展核算、關(guān)賬、編制報(bào)表后，201911日開展舊制度連接工作。筆者認(rèn)為把握舊制度連接工作的關(guān)鍵點(diǎn)之一是理解附表12的作用。附表1用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局部資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目舊連接，而附表2用于預(yù)算會(huì)計(jì)局部預(yù)算結(jié)余類科目舊連接?！墩畷?huì)計(jì)制度》重大創(chuàng)之一是構(gòu)建“3+5”會(huì)計(jì)要素核算模式，其中預(yù)算會(huì)計(jì)包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入、預(yù)算支出都是“年度性”些要素的科目在年初年末均無余額，在201911日也無年初余額，也就沒有舊制度連接問題。真正涉及到舊制度連接的要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等三類要素，預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余類要素，總共四類要素的科目涉及舊連接問題。因此，舊制度連接工作分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局部和預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊連接工作。1用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局部資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目舊連接，附表2用于預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊連接時(shí)對(duì)預(yù)算結(jié)余類三個(gè)具體會(huì)計(jì)科目進(jìn)展調(diào)整。三財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局部舊制度連接工作“三部曲”資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入賬相應(yīng)的科目。會(huì)計(jì)舊科目對(duì)應(yīng)關(guān)系具體可分為三種：“一一對(duì)應(yīng)關(guān)系”、“多對(duì)一關(guān)系”、“一對(duì)多關(guān)系”“多對(duì)多關(guān)系”“多對(duì)一關(guān)系”和“一對(duì)多關(guān)系”組合而成。其中，“一一對(duì)應(yīng)關(guān)系”最簡(jiǎn)潔，“多對(duì)一關(guān)系”也相對(duì)簡(jiǎn)潔，最典型的例子是原賬“應(yīng)繳國(guó)庫款”科目和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目合并成賬“應(yīng)繳財(cái)政款”“應(yīng)繳國(guó)庫款”科目余額和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額相加，轉(zhuǎn)入賬“應(yīng)繳財(cái)政款”科目余額。而“一對(duì)多關(guān)系”就簡(jiǎn)單了，比方原賬“在建工程”科目可能拆分成賬“在建工程”、“工程物資”、“預(yù)付賬款”等三個(gè)賬會(huì)計(jì)科目，即進(jìn)展“重分類”工作。要做好這種“一對(duì)多關(guān)系”1要求將原賬局部1中“在建工程”明細(xì)分類余額劃分如下：假設(shè)201812月31日甲單位“在建工程”科目余額1億元，其中屬于真正的“在建工程”7000萬元，“工程物資”1000萬元，“預(yù)付工程款、預(yù)付備料款”2000萬元，因此，甲單位在舊制度連接時(shí)應(yīng)當(dāng)將原賬“在建工程”1億元的余額分別轉(zhuǎn)入賬的“在建工程”科目7000工程物資”科目1000預(yù)付賬款”2000萬元。又假設(shè)201812月31日乙單位“在建工程”2億元，全部是真正的“在建工程”，沒有“工程物資”和“預(yù)付工程款、預(yù)付備料款”，因此，乙單位在舊制度連接時(shí)應(yīng)當(dāng)將原賬“在建工程”1億元的余額直接、全部轉(zhuǎn)入賬“在建工程”科目。各個(gè)單位原賬“在建工程”科目是否核算“工程物資”和“預(yù)付工程款、預(yù)付備料款”內(nèi)容各不一樣，不行一概而論。所以，依據(jù)附表1分解局部原賬科目明細(xì)余額表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局部舊連接一項(xiàng)極其重要的根底性工作，也是寬闊政府部門會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者干的一項(xiàng)“辛苦活”。1中的其他科目重分類原理與“在建工程”計(jì)局部舊制度連接“三部曲”中的“第一步”?！皩⑽慈胭~事項(xiàng)登記賬科目”，即“補(bǔ)記”。補(bǔ)記受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債的會(huì)計(jì)處理比較特別，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。其他情形下，補(bǔ)記資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是借記資產(chǎn)科目，貸記“累計(jì)盈余”“累計(jì)盈余”“三部曲”賬憑證入賬。做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局部舊連接工作其次步后，再做第三步“對(duì)相關(guān)賬科目余額進(jìn)展調(diào)整”，即“調(diào)整”，一般事業(yè)單位主要涉及到計(jì)提壞賬預(yù)備、依據(jù)權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額、確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資期末應(yīng)收利息、補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提攤銷、確認(rèn)長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息等六項(xiàng)調(diào)整?！笆聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)展全面檢查，如發(fā)生不能”，只有“發(fā)生不能收回的跡象”，才“應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞“調(diào)整”主要涉及的調(diào)整工程是補(bǔ)提折舊/攤銷。補(bǔ)提折舊/“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”/“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，主要難點(diǎn)是2018年底應(yīng)當(dāng)將單位每一項(xiàng)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)的原值、估量使用年限、已使用年限、尚可使用年限等信息整/無形資產(chǎn)的累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷、賬面價(jià)值〔凈值〕“三部曲”中的第三步“調(diào)整”，也需要編制記賬憑證入賬。做好上述“三部曲”預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊制度連接工作。先進(jìn)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局部舊連接，后進(jìn)展預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊連接，先后挨次不行反過來。-四-預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊制度連接工作“兩部曲”《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)局部預(yù)算結(jié)余類科目有9個(gè)，其中“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余安排”肯定沒有余額，不涉及舊連接問題。7個(gè)預(yù)算結(jié)余類科目中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”、“專用結(jié)余”5個(gè)科目肯定都是貸方余額，并都能在原賬找到相對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)科目，具體關(guān)系如表-4“賬預(yù)算結(jié)余與原賬凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)關(guān)系”。其中，賬“專用結(jié)余”只包括原賬“專用基金”中通過非財(cái)政補(bǔ)“專用基金”中通過收入計(jì)提并計(jì)入費(fèi)用〔支出〕形成的局部。不管賬、原賬，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”一般沒有余額，假設(shè)有余額，肯定是借方余額，在報(bào)表上以負(fù)數(shù)列示，表示經(jīng)營(yíng)虧損。所以，賬“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”對(duì)應(yīng)于原賬“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。賬“資金結(jié)存”“資金結(jié)存”“資金結(jié)存”起著借貸方平衡的作用，那么上述六項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目余額都應(yīng)當(dāng)有對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”“資金結(jié)存”科目借方余額可以由上述“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等五項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目貸方余額減去“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”借方余額〔假設(shè)有〕來確定。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊連接工作第一步，依據(jù)表-4“賬預(yù)算結(jié)余與原賬凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)關(guān)系”，先把原賬六個(gè)凈資產(chǎn)類科目余額轉(zhuǎn)入賬相應(yīng)的預(yù)算結(jié)余類科目余額。接下來，預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊連接工作其次步，是整個(gè)舊制度連接最簡(jiǎn)單預(yù)算結(jié)余類科目余額進(jìn)展調(diào)整。由于，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以修正的收付實(shí)現(xiàn)制核算收支，而《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)局部依據(jù)完全的收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算收支，最終導(dǎo)致原賬凈資產(chǎn)科目余額與賬預(yù)算結(jié)余類科目余額存在差異，從原賬凈資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入賬預(yù)算結(jié)余科目余額后還需要進(jìn)展調(diào)整。-五-預(yù)算結(jié)余調(diào)整的原理解析及其舉例說明筆者認(rèn)為，預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊連接時(shí)對(duì)三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余科目〔工程〕進(jìn)展調(diào)整，主要包括兩個(gè)問題：第一，確定借記還是貸記預(yù)算結(jié)余類科目，即調(diào)減還貸記系調(diào)增。預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊制度連接時(shí)借記〔調(diào)減〕還是貸記〔調(diào)增〕預(yù)要進(jìn)一步先分析原《制度》收入、支出到底多計(jì)還是少計(jì)。本文以存貨工程為例，解析上述的預(yù)算結(jié)余的調(diào)整過程。20180。2510000材料并驗(yàn)收入庫，貨款通過財(cái)政800元，以銀行存款支付。126800元。4000元。單位會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)制度》，賬務(wù)處理方法比較如下：這局部我們分析預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊制度連接問題，臨時(shí)撇開《政府會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局部賬務(wù)處理。比較原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)局部賬務(wù)處理，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)，而《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)局部依據(jù)完全的收付實(shí)現(xiàn)制核算存貨相關(guān)的預(yù)算收支。補(bǔ)充說明一點(diǎn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)整體上承受修正的收付實(shí)現(xiàn)制核算。原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相較于《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)局部核4000“虛增”4000“存貨”4000調(diào)減”4000元，具體的調(diào)整分錄是借記預(yù)算結(jié)余類科目4000元，貸記“資金結(jié)存”4000元。20183號(hào)文及系列連接規(guī)定都明確規(guī)定了各個(gè)調(diào)整工程的借記〔調(diào)減〕還是貸記〔調(diào)增〕的方向，其他各個(gè)調(diào)整工程借記〔調(diào)減〕還是貸〔調(diào)增方向的原理與“存貨”1200萬元，那么，依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)局部應(yīng)確認(rèn)“債務(wù)預(yù)算收入”1200萬元，但原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》未確認(rèn)收入，“少計(jì)”1200萬元，凈資產(chǎn)“虛減”1200“長(zhǎng)期借款”貸方余額1200調(diào)增”預(yù)算結(jié)余1200資金結(jié)存”12001200萬元。這是預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊連接時(shí)對(duì)三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余工程進(jìn)展調(diào)整的第一個(gè)問題——確定借記還是貸記預(yù)算結(jié)余類科目，即調(diào)減還是調(diào)整預(yù)算結(jié)余。理解借記〔調(diào)減〕還是貸記〔調(diào)增〕2018〕3號(hào)文及系列連接規(guī)定已經(jīng)規(guī)定好的調(diào)整方向執(zhí)行即可。理解這個(gè)問題有肯定難度但實(shí)際操作起來并不難。預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊連接時(shí)對(duì)三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余工程進(jìn)展調(diào)整的其次個(gè)問題更加簡(jiǎn)單，上述提到的調(diào)整分錄借記或貸記的預(yù)算結(jié)合類科目，只是一個(gè)籠統(tǒng)的總“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等三個(gè)科目〔工程〕2018年年末借方余額4000元，到底調(diào)減上述三個(gè)預(yù)算結(jié)余類科目〔工程〕哪一個(gè)，取決于存貨2018年年末借方余額4000元是由什么類型預(yù)算資金購置的。不管制度還是舊制度，預(yù)算會(huì)計(jì)局部預(yù)算收支都分為財(cái)政撥款收支、非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收支、非財(cái)政撥款非專項(xiàng)資金收支〔即其他資金收支〕，年末三類預(yù)算收支分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”〔工程。因此，在進(jìn)展舊制度連接工作之前，事業(yè)單位依據(jù)本單位具體存貨相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況對(duì)年末存貨余額分解明細(xì)分類余額，這是附表2要求單位在進(jìn)展舊制度連接工作之前預(yù)備好的根底性資料2中的“存貨”工程應(yīng)當(dāng)如下要求進(jìn)展分解：如表-6，事業(yè)單位存貨余額首先分為“購入存貨”局部和“非購入存貨”局部，“非購入存貨”“非購入存貨”增加或削減“非購入存貨”局部余額，不考慮對(duì)預(yù)算結(jié)余調(diào)整?！百徣氪尕洝比?、使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入三個(gè)局部，這三個(gè)局部余額分別“調(diào)減”“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”三個(gè)預(yù)算結(jié)余類科目〔工程〕余額，具體的調(diào)整分錄分別是借記“資金結(jié)存”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“資金結(jié)存”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。2上需要?jiǎng)澐植煌骷?xì)分類的其他工程的調(diào)整原理與“存貨”工程的調(diào)整原理根本一樣，主要包括兩個(gè)問題：第一，確定借記還是貸記預(yù)算結(jié)余類科2確定具體調(diào)整“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”〔工程中哪一項(xiàng)。除此之外，短期借款、長(zhǎng)期借款、短期投資相關(guān)的預(yù)算收支都屬于非財(cái)政撥款〔補(bǔ)助〕非專項(xiàng)資金收支〔如其他資金收支〕，因此，這三個(gè)“調(diào)整工程”都是調(diào)整“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目〔工程〕，無需也不能劃分使用財(cái)政補(bǔ)助資金、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金、使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金三類。-六-舊制度連接規(guī)定其他方面工作上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局部舊制度連接三個(gè)步驟工作和預(yù)算會(huì)計(jì)局部舊制度連接制度連接五個(gè)方面工作中的第三個(gè)方面工作“按規(guī)定登記賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余依據(jù)201911日的賬”，在信息化條件下主要考慮財(cái)務(wù)核算軟件初始化工作，可以結(jié)合本系統(tǒng)本單位核算具體要求，在財(cái)務(wù)軟件公司技術(shù)支持下完成這一方面工作。完成第三個(gè)方面