西安石油大學本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）TITLE摘要內(nèi)部控制對于企業(yè)而言有重要的作用，幫助企業(yè)完成戰(zhàn)略目標，保障資金的安全，降低實踐當中的違法操作，減少舞弊行為。隨著世界和全球市場經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的推移和加快,我國企業(yè)內(nèi)部風險控制管理規(guī)范體系的建設(shè)工作已初步深入。另外，因為公司內(nèi)部的所有權(quán)人以及經(jīng)營主體的利益是可分的，因此在經(jīng)營的過程當中，企業(yè)所有者必須對于企業(yè)的管理機制進行逐步完善，對經(jīng)營者進行監(jiān)管。作為企業(yè)的管理人員，在企業(yè)經(jīng)營過程中，應當實施各種措施，加強控制。存貨內(nèi)控之所以重要，是因為其和采購、生產(chǎn)、銷售都有著十分重要的聯(lián)系，倘若存貨內(nèi)控的過程中暴露出問題，那么對于整個企業(yè)而言，都可能會形成風險和危機，導致出現(xiàn)經(jīng)濟損失，由此我們可以得出結(jié)論，完善企業(yè)存貨內(nèi)控，具有十分重要且不可替代的意義。本文以SL公司作為樣本，對該公司的存貨內(nèi)控管理問題展開研究。首先，本文匯總、整理了與內(nèi)控有關(guān)的理論，既包括內(nèi)控的內(nèi)涵和概念，該理論的發(fā)展進程，以及存貨內(nèi)控所要達成的目標等。在下文的研究中，本文以SL公司為研究的目標，對于該公司采購過程中的一系列環(huán)節(jié)進行考察，包括入庫、出庫、倉儲等，針對其中存在的問題和一些風險點進行深入的研究并且進行介紹。目前SL公司存貨內(nèi)控過程中還是存在著若干問題，常見的問題是授權(quán)審核的合理性有待提高，各個崗位之間的職權(quán)界分存在模糊之處，制度實施的力度也有待加強，信息的傳遞不夠及時。本文將會以內(nèi)控的五要素作為基礎(chǔ)，對于該公司存貨內(nèi)控的一系列問題展開分析。本文的最后，筆者將會立足于該公司的經(jīng)營實踐，針對存貨內(nèi)控的方面，提出相關(guān)建議。本文針對SL公司的存貨內(nèi)控從總體的角度上提出了相關(guān)建議，這也是本文研究的核心之所在。本文針對該公司的存貨內(nèi)控優(yōu)化路徑提出了建議，建議主要分為兩個層面，其一是總體的層面，其二是具體的層面。在總體的層面上，本文立足于內(nèi)控的五項要素，指出在內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動、風險評估、信息溝通以及監(jiān)督的五個層面都需要展開進一步優(yōu)化并且做出改進。另外，筆者在撰寫本文時始終將低成本、高產(chǎn)出作為追求，分析了SL公司當中的不同環(huán)節(jié)，分別提出了優(yōu)化的建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制控制環(huán)境企業(yè)活動制造業(yè)存貨1緒論1.1選題背景、目的和意義1.1.1選題背景企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)及其完善問題是我國企業(yè)經(jīng)營者和管理層所迫切地關(guān)注的主要問題之一。自1990年以來,內(nèi)部控制理論的應用發(fā)展迅猛,在世界各國范圍內(nèi)的應用速度已經(jīng)遠遠超越了以前的任何時候,最顯著的研究結(jié)果就是科學家們在COSO報告中、薩班斯公司法。內(nèi)部風險控制就是從企業(yè)管理流程的整體角度,對于企業(yè)內(nèi)部重大的業(yè)務性事項及高風險的各個領(lǐng)域,從決策、實施、監(jiān)督等多個方面進行梳理,優(yōu)化體制流程,辨識、評價關(guān)鍵風險特征點,制訂風險防御和控制戰(zhàn)略。最終達到了防范和有效地控制中小型企業(yè)運作中的一系列經(jīng)營風險的活動內(nèi)部控制的主要目標之一就是有效地控制中小型企業(yè)的風險,但不僅僅是針對風險的管理,五部委對其提出了嚴格的強制性要求,因此全面加快推進中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)勢在必行。2002年7月美國國會頒布薩班斯法案，該法案正式開始實施之后，極大地影響和推動了中國企業(yè)內(nèi)部風險控制管理體系的形成、健全和發(fā)展,從目前國際上一些較為成功的企業(yè)治理經(jīng)驗來看,完善并且運轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部風險控制體系就是這些國家的企業(yè)之所以能夠在激烈的國際市場競爭中屹立不倒的重要根本。當前,我國正長期地處于中國特色社會主義和市場經(jīng)濟的建設(shè)中,現(xiàn)代國有企業(yè)治理體制的建設(shè)尚需進一步地推進,在對現(xiàn)有的國家企業(yè)內(nèi)部風險控制相關(guān)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上,進一步地推進和完善我國的國有企業(yè)內(nèi)部風險控制工作機制。,以進一步增強我國民營企業(yè)在世界范圍內(nèi)的國際競爭力和實現(xiàn)長期穩(wěn)定增長的能力。如今,內(nèi)部的控制己經(jīng)成為一個具有世界意義的話題,許多國內(nèi)外的企業(yè)都正在不斷地努力加以強化自身的企業(yè)內(nèi)部控制,構(gòu)建起完善的企業(yè)內(nèi)部控制的管理體系。關(guān)于內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵,現(xiàn)代理論界對其認識各不相同,但目前一個被現(xiàn)代社會人們廣泛認識和接受的解釋應該是美國COSO委員會(ESO)的一個解釋:所謂的企業(yè)內(nèi)部控制就是泛指組織進行設(shè)計并執(zhí)行的、為了促進組織經(jīng)營的工作效率和績效目標的實現(xiàn)提供合理有效保證的流動性的過程及方法。從20世紀30年代內(nèi)部控制的基本理論被首次提出至今,共歷經(jīng)了四個發(fā)展的階段:第一個企業(yè)發(fā)展周期階段:公司內(nèi)部會計期和風險評估控制期。1934年9月"內(nèi)部會計控制"首次在美國被正式明確提出。起初我們對于內(nèi)部財務控制的基本概念及其認識主要上還是通過運用財務會計內(nèi)部控制這種專業(yè)技術(shù)手段上來實現(xiàn)的。第二個時期開始就是發(fā)展新的階段:生產(chǎn)管理與質(zhì)量控制發(fā)展階段(第二與三要素期)。1958年,AICPA的內(nèi)部審計審核程序?qū)彾ㄎ瘑T會在其近日發(fā)布的《第29號審計程序公告》中,將內(nèi)部會計風險綜合控制等級劃分分別為公司內(nèi)部會計業(yè)務風險綜合控制與公司內(nèi)部管理業(yè)務風險綜合控制。第三個階段系統(tǒng)架構(gòu)發(fā)展，向正在非上市的其他國家地區(qū)和上市國有中小企業(yè)部門進行全面宣傳普及和廣泛推行?；緶蕜t和規(guī)范的基本編寫和正式發(fā)布,是我國近幾年來來自我國繼新標準制訂的有關(guān)企業(yè)會計財務準則、審計財務準則的基本發(fā)布和正式實施之后,在完善企業(yè)會計財務管理和企業(yè)審計工作方法等多個領(lǐng)域再次深入進行了又一個重大的制度改革,充分地切實說明了加強企業(yè)內(nèi)部財務控制審計機構(gòu)制度建設(shè)的重大緊迫性。企業(yè)在進行內(nèi)部控制過程中,應當緊密聯(lián)系結(jié)合其業(yè)務的特點及內(nèi)部管理,要求合理設(shè)置其內(nèi)部結(jié)構(gòu),明確其權(quán)責與權(quán)限,把其權(quán)力和責任都落實給每一個責任人。從問卷調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn),作為負責內(nèi)部風險管理主要核心部門的財會、審計部門,存在著嚴重的問題，其中最為首要的當屬責權(quán)不對稱。應該要充分考慮公司所在行業(yè)的市場特點及其發(fā)展前景和行業(yè)的發(fā)展規(guī)模以及其發(fā)展規(guī)模按照業(yè)務流程的屬性及定位選擇工作崗位,系統(tǒng)化的建立相應規(guī)章制度及其操作的流程,并為公司生產(chǎn)管理經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)搭建起一套完善合理,運營規(guī)范的內(nèi)部管理控制,以提高管理者的水平。在國內(nèi),對于內(nèi)部控制這一基礎(chǔ)理論的深入研究和實務知識的需求也愈加迫切。因此,在滿足成本效益的原則下,能夠建立一套既適應外部環(huán)境發(fā)展需求又適合自身發(fā)展進度的內(nèi)部控制系統(tǒng)成為了一個企業(yè)良性發(fā)展的核心競爭力。本文將對SL公司目前的存貨內(nèi)控工作進行介紹和探究，從入庫、倉儲、出庫這幾個步驟當中總結(jié)該公司在存貨內(nèi)控當中暴露出的問題，之后有針對性地提出相關(guān)改善路徑和意見,幫助SL公司優(yōu)化內(nèi)部控制,形成一套既好地能夠適應外部發(fā)展及規(guī)范要求,又能夠充分體現(xiàn)成本和效益兩個原則的存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)。1.1.2研究目的本文主要針對SL公司存貨內(nèi)部經(jīng)營風險管理控制的基本現(xiàn)狀提出問題并通過大量例舉數(shù)據(jù)分析進行優(yōu)化提出建議，主要內(nèi)容旨在合理地對于保證企業(yè)SL公司的存貨經(jīng)營內(nèi)部管理合法、合規(guī);確保企業(yè)公司的內(nèi)部資產(chǎn)安全;公司財務報表及其他公司有關(guān)財務信息真實完整;對于提升公司經(jīng)營管理績效與內(nèi)部成本控制及其市場影響力,并且對于促進企業(yè)公司經(jīng)營實現(xiàn)長期健康可持續(xù)發(fā)展。對存貨的管理進行有效地控制,這樣才能夠達到改善和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,增強整個企業(yè)的綜合國際實力和市場競爭能力,以最小的成本為用戶提供保證其正常生產(chǎn)和經(jīng)營活動而必須要求的存貨。為達目的可采用的加強內(nèi)部控制的做法列舉如下:(1)高度重視,有效推進內(nèi)部規(guī)范工作的實施人作為一個企業(yè)的經(jīng)營主體,也是一個企業(yè)的各項政策執(zhí)行者,應該首先必須從根本上提升自身對內(nèi)部控制的理解和認知程度。只有在我們的企業(yè)各級工作人員的認識上都得到了一定的提高,企業(yè)各個行政部門、人員都能夠真正地貫徹我們的企業(yè)各種經(jīng)營管理規(guī)章制度,只有我們提高了認識,才會更加增強工作的自覺性,企業(yè)的內(nèi)部控制和管理規(guī)章制度也才會真正地落實到位。(2)建立健全企業(yè)內(nèi)控制度一個關(guān)鍵問題原則就是必須根據(jù)實際需求盡快建立內(nèi)部財務風險管理績效控制監(jiān)督機制,二個關(guān)鍵問題原則就是必須根據(jù)實際需求盡快建立健全內(nèi)部財務風險管理監(jiān)督制度,確保它們制度能夠及時得到不斷完善和有效實施。制度化的管理原則是我們?nèi)绾未_保企業(yè)流程內(nèi)部控制制度完善化和法制化的重要組成關(guān)鍵,制度化的管理本身就是一部分隸屬于我們企業(yè)內(nèi)部的基本法律,只有通過研究建立有效的企業(yè)流程內(nèi)控管理制度,明確了如何控制企業(yè)流程各各個環(huán)節(jié)的流程控制任務內(nèi)容和管理關(guān)鍵點,才能將企業(yè)內(nèi)控管理制度真正貫徹落實。構(gòu)建嚴密的我們公司內(nèi)部管理控制考核管理體系,我們認為應該將其分為包含三個相對獨立的考核管理控制層次:首先一個就是在我們公司的第一線產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售供、銷整個經(jīng)營過程中,融入相互不受牽制、相互不受限束的考核管理制度,建立一條以"防"考核管理制度為主的事后監(jiān)測監(jiān)督防線;其次一個就是通過設(shè)置事后審計監(jiān)督,即在公司財政部門定期組織進行常規(guī)性的成立會計核算監(jiān)督工作組的基礎(chǔ)上,對其各個管理崗位、各種部門業(yè)務開展情況及時進行日常性、周期性的跟蹤審計,建立以"堵"管理為主的事后監(jiān)測和監(jiān)督防線;最后就是采用了一套與公司績效考核管理制度要求相匹配的內(nèi)部管理控制方式。(3)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境有了需要上級領(lǐng)導的高度認可,有了需要建立經(jīng)得起健全的內(nèi)部過程控制績效管理體系,還就有了需要努力建立經(jīng)得起內(nèi)部有效控制的優(yōu)越外部環(huán)境。一個大型公司的組織內(nèi)部管理力和控制能力勢必會直接受到整個公司組織管理架構(gòu)、員工能否勝任管理能力和員工忠誠度、分權(quán)和主體責任的正確表達、預算和年度財務報表、組織的管理牽制和權(quán)力制衡這些多種不同方面的重要因素而影響產(chǎn)生。1.1.3研究意義存貨的企業(yè)內(nèi)部管理運行控制體系存貨管理是目前我國大型上市企業(yè)日常業(yè)務生產(chǎn)中和經(jīng)營管理活動中一項非常重要的一種內(nèi)部管理控制活動,是對大型企業(yè)日常內(nèi)部管理活動進行內(nèi)部控制的重要一個組成部分環(huán)節(jié),它主要是對大型企業(yè)為了真正達到其生產(chǎn)經(jīng)營的主要目標,貫徹其生產(chǎn)經(jīng)營中的戰(zhàn)略方針和經(jīng)營政策。對于企業(yè)存貨的內(nèi)部資金控制管理效果的是否好壞,直接也會影響關(guān)系到存貨企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理績效和內(nèi)部資金管理操縱的有效質(zhì)量。高效的對于企業(yè)存貨的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)能夠有效地大大減少對于各類企業(yè)內(nèi)部物資的大量浪費,進而有效地充分保證了企業(yè)會計核算相關(guān)信息的準確真實性、數(shù)據(jù)的實時完整性。當前,我國大型金融企業(yè)對于銀行存貨的內(nèi)部風險控制仍然還普遍存在不少的新型問題,這些新的問題都在迫切需要我們自己動手去認真關(guān)心和研究解決。隨著當前我國企業(yè)現(xiàn)代大型企業(yè)經(jīng)營管理體制的日漸發(fā)展完善,對于商品存貨的經(jīng)營管理已經(jīng)逐漸發(fā)展成為我國現(xiàn)代大型企業(yè)經(jīng)營管理的重要主體。進行有效管理的目的主要是保證公司存貨完整安全，提高運營管理效率，防止企業(yè)存貨在整個業(yè)務經(jīng)營過程及其中的各類潛在差錯,及時發(fā)現(xiàn)并有效地及時糾正了企業(yè)存貨在整個業(yè)務經(jīng)營過程及其中的各類潛在問題,促進整個企業(yè)的質(zhì)量生產(chǎn)和業(yè)務經(jīng)營整個過程及其中的業(yè)務持續(xù)健康有序發(fā)展,降低整個企業(yè)的管理人員平均使用成本和企業(yè)占用資源水平,提高企業(yè)存貨的資源綜合利用率高以及其實現(xiàn)流動化的速度,才能最終將存貨提升成為企業(yè)的經(jīng)濟社會性和經(jīng)濟效益。大量的內(nèi)部控制實踐表明:得控則強、失控則弱、無控就亂,因而內(nèi)部的控制已經(jīng)成為了衡量一個現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理的重要指標,構(gòu)建一個完整、科學的內(nèi)部控制和風險管理體系,既是對企業(yè)內(nèi)部治理組織管理工作的客觀需求,也是其成為企業(yè)正常生產(chǎn)和經(jīng)營工作順利開展的根本性保障以及其成為社會競爭主體的重要保證。隨著近年來我國特色社會主義政治市場經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展和我國企業(yè)制度結(jié)構(gòu)性改革的不斷推進,我國大型民營企業(yè)的內(nèi)部市場競爭力也變得更加激烈,企業(yè)內(nèi)部風險控制的管理體系也不斷地產(chǎn)生新的變化,企業(yè)為了有效地減少其決策上的失誤,提高自己在市場上的競爭力,盡可能地避免在其發(fā)展中所遭遇到的困難和問題,應該進一步加強對企業(yè)的內(nèi)控風險管理。具體而言,加強企業(yè)內(nèi)部風險控制的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是通過構(gòu)建一套完善的企業(yè)內(nèi)部風險控制機構(gòu)體系,有利于清晰各部門的經(jīng)營目標,激發(fā)各部門全體職工的財務和經(jīng)營積極性,有利于促進各部門的財務和經(jīng)濟行為協(xié)調(diào)一致,使得企業(yè)真正做到投資和財務風險控制。二是對遏制腐敗的迫切需要,薄弱的內(nèi)部管控力度是茲生企業(yè)高層領(lǐng)導人出現(xiàn)貪污和腐敗的重要原因。三是內(nèi)控是為了有效確保公司業(yè)務正常運作過程中的個人信息和相關(guān)財務會計信息數(shù)據(jù)的準確真實性、完整和準度,國有企業(yè)高層管理者對于財務會計信息的準確重視很大程度主要應該是基于他們的基本個人利益和業(yè)務目標以及對其業(yè)務行為過程中的企業(yè)政績、名譽等所產(chǎn)生的直接影響,如果國有企業(yè)高層管理者認為內(nèi)控措施失當,那么向國有企業(yè)高層管理者個人提供的財務會計信息將很可能就會遭到嚴重扭曲。同時,由于上市公司的企業(yè)經(jīng)營管理主體與公司債權(quán)人之間的資本利益分配目標關(guān)系并非一致,因此公司債權(quán)人從公司企業(yè)中所提取獲得的各種公司會計管理數(shù)據(jù)都很有可能為了實現(xiàn)盈利而虛假。四十二是進一步深化改革為了提升國民生活效益,近幾年來,通過政府改革、改組、兼并、等加強治理等手段,取得成效。但是,這僅僅是一個具有階段性的結(jié)論,國有企業(yè)的整體盈利能力依舊較弱,多數(shù)中小型的國有企業(yè)由于利潤而減少,所以在財務上出現(xiàn)了不明顯的問題,一些大型國有企業(yè)的負責人仍然認為不太注重對企業(yè)的內(nèi)部把握,嚴重地影響了國有企業(yè)社會經(jīng)濟效益的發(fā)展和提高。1.2國內(nèi)外研究綜述1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀目前,我國大多數(shù)民營企業(yè)仍然對于企業(yè)存貨銷售質(zhì)量風險控制和存貨管理工作缺乏得到足夠的高度重視,還是把主要的工作精力集中放在了如何快速提高其存貨銷售率以及如何快速擴大銷售規(guī)模上。因此,存貨內(nèi)部成本控制的每一個環(huán)節(jié)也許都存在著或大或小的困境，目前我國許多企業(yè)的資金發(fā)出、收入核算制度都存在著較大的完善空間，另外管理機制當中也存在著若干漏洞，再者，不在少數(shù)的存貨企業(yè)還把核算存貨收入當做用來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤或者長期偷逃國家政府固定稅費基金的一個重要調(diào)節(jié)儀。王仁祥(2005)以中小企業(yè)為研究的對象，針對存貨內(nèi)控的問題展開研究。在該名學者看來，在中小企業(yè)進行存貨內(nèi)控管理時，還存在著若干問題，例如內(nèi)控環(huán)境本身就具有確實之處，會計工作的規(guī)范性有待提高，內(nèi)部控制管理機制不完善等一系列問題,給中小企業(yè)未來的發(fā)展施加了負面影響。就我國大部分中小企業(yè)的情況來看，企業(yè)的建立都離不開創(chuàng)始人所作出的巨大努力，中小企業(yè)的發(fā)展過程往往比較曲折，經(jīng)歷了從小到大的過程。在企業(yè)內(nèi)部，員工之間可能是親屬、朋友的關(guān)系，也可能是互相介紹進入公司的火死，在對該種類型的員工進行管理和約束時，通常所依靠的并不是正式職業(yè)制度，可以說是以一種職業(yè)親屬關(guān)系形式來相互維護的一種職業(yè)工作伙伴關(guān)系,缺少良好的界定職業(yè)行為倫理性和行為規(guī)范性的標準或者說這就是一種職業(yè)行為規(guī)范。中小微型投資企業(yè)的固定資產(chǎn)管理通常來說規(guī)模不大，涉及到的人員數(shù)量并不多，并且管理的規(guī)模也不大，在進行管理時選擇的方式通常是垂直管理，對于企業(yè)管理者而言，會計制度的構(gòu)建并不十分重要，或者即使構(gòu)建了制度，制度的執(zhí)行也沒有受到重視，因此在許多中小企業(yè)當中，會計工作呈現(xiàn)出一些亂象，例如程序混亂、核算存在不實數(shù)據(jù)，致使發(fā)生了會計信息失真的后果。另外，在大部分中小企業(yè)當中，并沒有構(gòu)建起內(nèi)部審計機構(gòu)，即便部分企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建起了內(nèi)審部門,其職能也被嚴重削減,內(nèi)審工作人員的主要工作職能依舊只是記帳、算賬、報表,不能夠正確地評價公司的財務資料和管理部門自身的績效,不同層次的管理部門可能會肆無忌憚，借此機會創(chuàng)造風控的漏洞。史志斌(2005)從企業(yè)存貨內(nèi)部儲備風險的角度進行分析,本文表明了我國一些大型企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀:由于一些企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復雜,加工過程繁多,而且每道工序之間的勞動力生產(chǎn)能力和制品生產(chǎn)速率節(jié)拍都不均勻,使得每一道工序之間都會產(chǎn)生在一些制品上的存貨?；蛘哂捎谄髽I(yè)自己編制的生產(chǎn)計劃不夠精準細致,以至于對計劃執(zhí)行時所采取的監(jiān)督管理措施不得力,生產(chǎn)單位為了盡快提前地完成一次生產(chǎn)任務,導致了超計劃地進行生產(chǎn),最終導致在制品中存貨率的上升。1.2.2國外研究現(xiàn)狀早在20世紀初期,西方的一些發(fā)達國家就已經(jīng)開始實行了內(nèi)部直接牽制和高度組織化的管理方式,1949年,美國首次地明確提出了"內(nèi)部控制"的基本概念。隨著內(nèi)部風險控制對于風險中介機構(gòu)的高度重視性不斷需要和對于大型企業(yè)內(nèi)部管理服務當局的高度重視性不斷更新,近幾十年以來,內(nèi)部控制風險評估控制管理技術(shù)在當今全球很大范圍內(nèi)都已經(jīng)能夠迅速得到很好地研究推廣和廣泛運用,已經(jīng)逐漸發(fā)展成為對于大型企業(yè)組織實施有效內(nèi)部風險管理所必須及時采取的技術(shù)手段(孫永堯,2007)。美國、英國及乃至加拿大等東盟國內(nèi)部風險控制的快速發(fā)展,給我們企業(yè)帶來了一個前所未有的重要啟示--內(nèi)部風險管理引領(lǐng)內(nèi)部風險控制的新發(fā)展時代。隨著現(xiàn)代我國公司風險管理引導內(nèi)部風險控制這個新技術(shù)時代的逐步進入與發(fā)展來臨,內(nèi)部風險控制的科學研究發(fā)展工作主要重心由如何控制內(nèi)部風險逐漸發(fā)展轉(zhuǎn)向了治理風險,它們必然需要更加關(guān)注有效的內(nèi)部風險管理引導機制與建立健全我國公司風險治理體系結(jié)構(gòu),風險管理引導內(nèi)部風險控制正在逐漸發(fā)展成為推動我國公司現(xiàn)代內(nèi)部風險控制研究發(fā)展的重要方向。當今社會的市場經(jīng)濟發(fā)展條件日趨嚴峻,企業(yè)在正確選擇合適的保險產(chǎn)品時也不可避免地必然會同時遭受各類型的風險。所以,企業(yè)必須盡快建立一套完善的行業(yè)風險管理長效機制,以便于正確防范并有效地合理規(guī)避這些行業(yè)風險。而風險分析與有效辨認內(nèi)部風險則認為是企業(yè)進行有效內(nèi)部風險控制的一個具有關(guān)鍵性的構(gòu)成環(huán)節(jié)要件。英國的特恩布爾報告進一步明確擴大了內(nèi)部風險控制的實際應用領(lǐng)域范圍,將內(nèi)部個人風險管理控制和外部企業(yè)風險管理概念綜合歸納到了兩個一體,認為這已經(jīng)是一個基本近乎于完全等于的管理概念。由此可見內(nèi)部企業(yè)風險綜合控制與外部風險管理的日漸緊密融合,風險管理引領(lǐng)已逐漸成為內(nèi)部企業(yè)風險綜合控制管理工作的發(fā)展趨勢。1.3主要創(chuàng)新本文在對內(nèi)部控制的理論深入研究的基礎(chǔ)上,本文將從一個企業(yè)整體環(huán)境的層而和具體內(nèi)部控制的層面來探討如何引起導致這些內(nèi)部控制的問題。的一個根本性原因,并且我們擬在此基礎(chǔ)上向大家提出一些相應的完善和改進意見。本文主要在以下方而有所創(chuàng)新:(1)內(nèi)部控制研究內(nèi)容方面本文在對SL公司的存貨內(nèi)部管理控制的研究中,在繼承了傳統(tǒng)業(yè)務流程圖分析的基礎(chǔ)上,并結(jié)合了風險評估的理論思路和方法,對SL公司企業(yè)的存貨內(nèi)部管理控制問題進行了全面、細致地分析和總結(jié),以期能夠發(fā)現(xiàn)并幫助我們分析其在企業(yè)內(nèi)部管理控制中可能存在的主要不足。(2)內(nèi)部控制分析手段方面在對SL企業(yè)的存貨內(nèi)部控制情況進行研究分析時,從SL企業(yè)的文化與其歷史沿革角度入手,分析了企業(yè)內(nèi)部控制中可能存在的問題及其發(fā)展的根源,并對內(nèi)部控制中可能存在的問題所造成而產(chǎn)生的潛在風險情況進行了評估。(3)內(nèi)部控制優(yōu)化建議方面為SL企業(yè)的存貨內(nèi)部管理提出了一套價格低成本、低效益的改進解決方案,也為其他同類型的SL企業(yè)如何優(yōu)化內(nèi)部管理與控制工作提供了參考。1.4基本框架本文將針對SL公司的存貨內(nèi)部管理控制中存在的實際問題,分析其在存貨采購入庫、存貨倉儲、存貨出庫等各個環(huán)節(jié)中可能存在的內(nèi)部管理問題,并在這一點的基礎(chǔ)上,對SL公司存貨內(nèi)部管理控制工作提出切實有效的指導和改進意見,目的是為了幫助SL公司能夠健全地完善一套既能夠適應外部發(fā)展的規(guī)范技術(shù)要求,又能夠充分滿足市場經(jīng)濟成本和效益所需要的切實有效地加強了存貨管理的內(nèi)部控制。主要的研究方向包括以下幾個方面:第一章為基礎(chǔ)是緒論,對于選題的背景、研究目標和重要性具有深遠的指導作用、相關(guān)研究內(nèi)容進行了介紹。第二篇文章主要講述了與企業(yè)存貨內(nèi)部控制密切相關(guān)的一些基礎(chǔ)性理論,主要是介紹了內(nèi)部控制的一些相關(guān)知識以及它們的發(fā)展:企業(yè)存貨內(nèi)部控制的一些相關(guān)知識。第三章針對SL公司內(nèi)部風險管理的現(xiàn)狀及目前存在的一些主要問題做了詳細地闡述,其中包含了SL公司的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施情況,以及企業(yè)采購入庫、存貨倉儲及物資出庫等各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理流程、所存在的一些問題及其他可能造成的錯誤和風險。第四章重點分析了SL公司企業(yè)存貨內(nèi)部控制工作中存在一些問題的根本性和原因。通過對內(nèi)部控制的五個基本要素展開了分析,指出了控制管理環(huán)境不理想、控制經(jīng)營活動執(zhí)行不到位、信息與交流溝通體系不順利、監(jiān)督機制不健全等是sl公司內(nèi)部控制中存在的各種問題。第五章主要為SL公司進行內(nèi)部控制的優(yōu)化工作提出了建設(shè)性意見。SL公司要求公司從整體上進一步優(yōu)化控制環(huán)境、建立有效的風險評價體系、強化控制行為和活動、更新資訊溝通途徑、增強內(nèi)部監(jiān)督。同時,在以SL公司風險管理框架的設(shè)計思想為基礎(chǔ)和指導,堅持以成本和效益相結(jié)合的基本原則下,本文就SL公司的存貨入庫、倉儲、出庫各個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制進行優(yōu)化提供了具體的建議。2存貨內(nèi)部控制的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.1內(nèi)部控制的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.1.1內(nèi)部控制的定義在內(nèi)部質(zhì)量控制運動理論的不斷發(fā)展與其不斷演進的歷史過程中,內(nèi)部運動控制的基本概念及其定義已多次被大量理論重述和重新修正。當前國內(nèi)理論界對于針對內(nèi)部質(zhì)量控制這一基本概念尚未有所明確界定的方而依然普遍存在著不同的理論研究發(fā)展思路。同時《內(nèi)部控制-整合框架》也為大型企業(yè)人員提供了三種流程控制思維類型的可供選擇,以使每一個大型企業(yè)都可以能夠更加多地關(guān)注于內(nèi)部流程控制的不同思維角度和各個方面,具體如表2-1所示：Table2-1TheObjectivesofInternalControl目標類型目標描述運營目標組織運營的效果和效幸，包括運營和財務統(tǒng)效目標，資產(chǎn)安全不受損失。報告目標內(nèi)、外部的財務和非財務報告的可靠性、及時性、透明性、以及其他監(jiān)管者、公認的標準制定機構(gòu)和組織政策所要求的方面。遵循目標遵守對組織適用的法律法規(guī)。2008年,我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出,內(nèi)部風險控制主要是由公司董事會、證監(jiān)會、總裁級領(lǐng)導班子和全體職工組成并實施的,旨在幫助公司達到控制風險目標的一個重要過程。2.1.2內(nèi)部控制的要素內(nèi)部有效控制的基本要素就是如何用它構(gòu)成內(nèi)部有效控制的基本根據(jù)。內(nèi)部管理的理論認為,內(nèi)部風險控制主要有五個要素,即對內(nèi)部環(huán)境、風險評價、控制內(nèi)部行為管理活動、信息與人員交流、監(jiān)管行為活動。(1)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是對影響、制約公司內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行各項內(nèi)部風險影響因素的綜合統(tǒng)稱,它們是企業(yè)進行內(nèi)部風險控制的依據(jù)和基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制中其它四個組成要素的根本依據(jù)。內(nèi)部環(huán)境通常會受到企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展史、管理方法和模式等多個方面的影響。(2)風險評估風險就是指某一個潛在的事件發(fā)生會給該目標的實現(xiàn)帶來什么樣的影響。風險評估工作就是及時辨認、系統(tǒng)性地分析和評估影響公司內(nèi)部控制目標能否實現(xiàn)的各類風險因素以及采取相應的處理方法與策略的全過程,是實行內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者應有效地預測和評估其在經(jīng)營活動的全過程中而存在的各類風險,并且采取了相應的處置策略,把這些風險控制到了一個可以被接受的范圍。(3)控制活動控制性風險活動就是根據(jù)其內(nèi)部風險評價的具體結(jié)果、并且在其他相關(guān)企業(yè)風險管理中以及結(jié)合其他有效的實施應對風險戰(zhàn)略中所需要采用的確實力保其實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風險控制的具體目標而最終得到有效地實施達成的一種控制方法和管理手段,是其企業(yè)實施內(nèi)部風險控制的一種具體實施途徑?？刂菩越?jīng)濟活動的管理內(nèi)容控制應當充分地可以結(jié)合有限公司具體的經(jīng)營業(yè)務及其他管理事項的自身管理特點和功能要求等來進行合理制定,主要包括有功能職責單位分工管理控制、授權(quán)管理控制、申請業(yè)務審批管理控制、預算管理控制、財產(chǎn)管理保管系統(tǒng)控制、會計管理系統(tǒng)控制、內(nèi)部財務報表管理控制、經(jīng)濟管理活動數(shù)據(jù)分析管理控制、績效審核考評管理控制、信息科學控和技術(shù)管理控制。(4)信息與溝通信息與溝通主要是及時、準確、完整地采取和搜集與中小型企業(yè)內(nèi)部風險管理相關(guān)的各類信息。企業(yè)應該努力建立有效的信息與交流機制,促進與其他企業(yè)之間更加順暢地溝通相關(guān)信息，來促使內(nèi)控制度能夠得到更高效率的運作。(5)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督管理就是指一個企業(yè)對其內(nèi)部控制的完整性、合理性等問題進行的監(jiān)督檢査與評價,形成一份書而提交報告并對此做出了相應的處理,它也是其實施內(nèi)部控制的重要條件和保證。內(nèi)部控制可以劃分為日常管理和專項監(jiān)督。企業(yè)應把受到監(jiān)督的結(jié)果形成一份書面報表,按照規(guī)定的程序向董事會、監(jiān)委員和經(jīng)理層匯報。同時,企業(yè)也應該積極地采取措施,對內(nèi)部監(jiān)督中可能發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理控制中的重大不足問題進行及時地改正,以更好地充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的功能。2.1.3內(nèi)部控制的理論發(fā)展(1)萌芽期一一"內(nèi)部牽制"階段20世紀40年代以前,作為內(nèi)部主動控制的第一個重要初始發(fā)展階段,即內(nèi)部主動牽制。主要特征就是以任何一個個人或部門都不能單獨對其負責控制的任何一項或者一部分的業(yè)務職權(quán),這種方式來對其進行各種組織上的職責分工,每項業(yè)務都是通過正常地發(fā)揮其他個人或部門的職能而對其進行的交叉審批檢查或者是交叉監(jiān)督控制"。機械人的牽制就是按照所有人規(guī)定的運動流程規(guī)則來進行運動才可以能夠成功完成某一個的過程。體制性的監(jiān)督牽制主要目的是在泛指對于每項社會經(jīng)濟管理活動中各項重要業(yè)務的監(jiān)督辦理都根據(jù)需要按照要求由不同的部門負責人或所屬單位各自的職能部門人員來共同負責劃分業(yè)務負責,以有效地準確防止工作失誤和其他違法違紀舞弊重大事件的同時發(fā)生。簿記財務牽制主要定義是泛泛指私營企業(yè)通過對原始憑證、記賬依據(jù)、財務賬簿、實際財務狀況、賬戶和財務會計報表之間的財務審查與數(shù)據(jù)核對等多種手段所行而形成的簿記牽制。內(nèi)部牽制管理的基本思路就是從一個環(huán)節(jié)或部門角度入手所進行的管理控制,缺少了全局的觀念與整體性,還不夠有系統(tǒng)化與完善。(2)發(fā)展期一一"內(nèi)部控制"階段內(nèi)部控制體系發(fā)展階段,企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營者所有權(quán)進一步地分離。同時,為了滿足我國對注冊會計師的評價和被審計單位內(nèi)部風險控制工作的需求,內(nèi)部風險控制涉及的領(lǐng)域也有了一個新的變化。(3)成熟期——"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"階段20世紀80年代之后，內(nèi)控就進入了第三個階段，也就是我們所稱的結(jié)構(gòu)階段。在此階段當中，內(nèi)控范圍再次擴大，管理環(huán)境也被納入到其中，內(nèi)控的要素得到了重整。在"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"中,不再單純地將其劃分區(qū)別為政府內(nèi)部會計管理控制和企業(yè)內(nèi)部管理會計控制,而是統(tǒng)一地以各種環(huán)境要素體系來具體表述內(nèi)部會計控制,且正式明確地將會計控制的外部環(huán)境要素作為內(nèi)部會計控制的具體范疇,它也就是充分有效的內(nèi)部會計控制管理制度使該體系才得以能夠真正得以完全形成和正常運轉(zhuǎn)。(4)完善期——"內(nèi)部控制整體框架"階段1992年COSO委員會出臺了《內(nèi)部控制——整合框架》，隨著時間的推移，1994年該委員會對此框架的部分內(nèi)容進行了修訂，并且針對內(nèi)控作出了具有權(quán)威意義的界定。2013年，該委員會出臺了《內(nèi)部控制一一整合框架》指出了組織的目標、要素和組織架構(gòu)之間的關(guān)系如圖所示。內(nèi)部控制目標與要素關(guān)系圖《內(nèi)部控制一一整合框架》亦已經(jīng)成為行政主管當局及其在企業(yè)中注冊的會計師對內(nèi)部控制實施有效性進行評估的重要參考。(5)整合期——風險管理框架階段2004年，委員會出臺了《企業(yè)風險管理--整合框架》2.2存貨內(nèi)部控制的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.2.1存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容存貨主要含義是在泛指一個經(jīng)營企業(yè)在其日常經(jīng)營活動中所可能需要或持有的貨物以備生產(chǎn)銷售其所需販賣產(chǎn)品的成品或者其他商品、正在為其進行各種生產(chǎn)銷售經(jīng)營勞務過程的途中的大量現(xiàn)金、在進行生產(chǎn)銷售經(jīng)營勞務過程或者向其他客戶為其提供生產(chǎn)勞務的經(jīng)營過程中所可能需要的或消耗的一切生產(chǎn)材料和其他所需物料。主要由各類在售原材料、在售副產(chǎn)品、半成品、生產(chǎn)加工成果、商品、周轉(zhuǎn)的原材料等,企業(yè)的管理代銷、代管管理存貨、委托生產(chǎn)加工的企業(yè)庫房管理存貨也都被其中包含。存貨一直都認為是金融企業(yè)主要流動資產(chǎn)的一個重要基本構(gòu)成的一部分,它們一般具有產(chǎn)品種類繁多、流動性強等基本特征。企業(yè)商品庫存的內(nèi)部管理控制目標主要認為包括以下三個主要層次:(1)保證存貨取得的合理性對企業(yè)存貨的批量采購和管理入庫存貨管理等既是開展企業(yè)內(nèi)部存貨經(jīng)營管理活動的重要出發(fā)點,也是對企業(yè)存貨內(nèi)部經(jīng)營風險進行控制的首要工作步驟。存貨管理采購成品入庫的管理業(yè)務主要內(nèi)容包括成品請購、審批、供應商的方式選擇、采購供貨合同的修訂簽署、驗收以及成品交付等各個環(huán)節(jié),涉及成品到存貨采購、生產(chǎn)、倉儲、財政等諸多各個方面。企業(yè)首先我們應該能夠做到正確合理安排自己的產(chǎn)品采購計劃,并在恰當?shù)慕?jīng)理授權(quán)下可以開展產(chǎn)品采購代理業(yè)務,這樣我們才至于能夠真正確保所有的購買和得到的產(chǎn)品存貨既至于能夠充分滿足企業(yè)公司日常生產(chǎn)經(jīng)營運作和日常經(jīng)營的實際使用需要,又不至于因此而容易造成存貨積壓。同時,企業(yè)還按照需要根據(jù)內(nèi)部存貨風險管理控制的具體特點和業(yè)務要求,對所有企業(yè)存貨都及時進行合理的儲藏歸類和儲存清單,并且企業(yè)還要及時指派企業(yè)相關(guān)的保管專人專門負責存貨保管,加強所有存貨的具體儲藏時間地點、數(shù)額和存儲規(guī)模的詳細記錄以及管理。(2)保護存貨的安全性與完整性企業(yè)中存貨的流動性人且它們的物質(zhì)形式正處于不斷地向外轉(zhuǎn)變,保護這些存貨資產(chǎn)的安全性和完備性是企業(yè)內(nèi)部風險控制的一個重要內(nèi)容。企業(yè)必須建立一套規(guī)范的內(nèi)部風險控制,對于存貨從收、發(fā)、結(jié)四個環(huán)節(jié)都要進行嚴格的管理,限制未經(jīng)許可或非法授權(quán)的工作人員與公司財產(chǎn)之間的接觸,并定期地實施對于存貨的盤點,通過帳實核對等手段,確保了存貨的信息安全和數(shù)據(jù)的完整。2.2.2存貨內(nèi)部控制的目標（1）崗位的分工與授權(quán)批準企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況設(shè)置合理的管理機構(gòu),明確每一個部門的功能劃分、權(quán)力和審核流程等,并在其中配備一套相應的技術(shù)人才。同時,企業(yè)也應當完善崗位責任制,確保在企業(yè)內(nèi)部辦理存貨業(yè)務的其他不相容崗位之間進行分開、以此來起到彼此制約和監(jiān)督的功能。針對存貨業(yè)務，企業(yè)應當逐步構(gòu)建其授權(quán)批準的機制，應當在章程當中明確，審批人員進行授權(quán)時擁有各種權(quán)限，需要經(jīng)歷何種程序，擔負何種責任和后果，另外還應當明確經(jīng)辦人在辦理相關(guān)業(yè)務時需要遵循的相關(guān)要求。在企業(yè)內(nèi)部，除了對存貨進行監(jiān)管的人員以及負責倉儲工作的相關(guān)人員之外，其他人員倘若要解除存貨，都應當經(jīng)過特定主體的授權(quán)。當然，還存在著一些以危險物、危害物品為代表的特殊存貨，針對此類物品，國家應當通過立法的形式規(guī)定接觸的限制以及相關(guān)條件，倘若確有必要,存貨監(jiān)督管理部門內(nèi)部也可以按照授權(quán)進行接觸。(2)存貨的采購控制企業(yè)主管部門應當依法根據(jù)其規(guī)模的大小來建立一套預算管理體系,編制各個存貨的年度、季節(jié)和每個月份的采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售等預算,并且企業(yè)主管部門可以據(jù)此對其實際的執(zhí)行狀況作出考核。采購單位各部門要根據(jù)公司的生產(chǎn)運作及其經(jīng)營計劃來合理地編制采購計劃,并且要求其取得合理的審批。在實際實施中,企業(yè)要根據(jù)國家有關(guān)的管理體系和制度規(guī)定,對其進行采購,而且在采購的全過程中盡量做到規(guī)范化、透明化。當一個企業(yè)因為發(fā)生了超預算或者有計劃要求進行的企業(yè)進行的購置,應按照法律例外事項的其他有關(guān)規(guī)定進行認強.及時履行與其他相關(guān)審批措施等手續(xù)。(3)驗收與保管控制企業(yè)存貨管理服務部門人員應當對所有及時入庫的需要存貨都及時進行了入庫檢査和存貨驗收,保證所有入庫存貨都應當能夠完全滿足經(jīng)營企業(yè)的需要存貨合理購置。對于公司外購的同類存貨,應該更加重點地特別關(guān)注其同類存貨的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等實際情況,以及它們是否完全能夠和交易合同、發(fā)票等法律依據(jù)相一致:對于外購自制的同類存貨,則在實際交易過程中也還應該更加重點地特別關(guān)注它們的存貨質(zhì)量,并對這些不屬于合格同類產(chǎn)品及時地進行跟蹤、處置。企業(yè)相關(guān)部門應當完善存貨保管機制,并要求其定期檢查存貨,以便于加強對其日常保管。倉儲單位要求所有的存貨都要嚴格地辦理入庫、出境手續(xù),并要求及時做好記錄。與此同時,倉儲單位還應該切實做好對于存貨的安全、保管措施,防止在使用中發(fā)現(xiàn)的存貨有意外傷害和丟失或者被偷。(4)存貨的出庫控制存貨的領(lǐng)用出入庫管理控制主要內(nèi)容包含了辦理生產(chǎn)業(yè)務領(lǐng)用的存貨出庫以及辦理銷售業(yè)務領(lǐng)用的存貨出庫。企業(yè)內(nèi)部應當從嚴地建立規(guī)范對銷售存貨在國際市場上的實際生產(chǎn)管理領(lǐng)用以及企業(yè)銷售存貨入庫等業(yè)務管理體系。對于民營企業(yè)的商品生產(chǎn)和服領(lǐng)用商品出庫和市場銷售的商品存貨,需要通過適當?shù)胤降氖跈?quán),大批量的商品、手拙重型機械商品或者特別是含有危險物的存貨出庫都同樣應該需要得到專門適當?shù)胤降氖跈?quán)。在接收存貨倉儲入庫管理過程中所有可能涉及的存貨倉儲業(yè)務管理工作負責人員和其他有關(guān)單位責任人都必須應該及時地認真核對與接收存貨入庫有關(guān)的各種票據(jù)或者憑證.并且必須嚴格確保與接收存貨的材料品名、規(guī)格、類型、數(shù)量、價格完全相符。(5)盤點與處置控制企業(yè)按照要求應當建立一套企業(yè)存貨定期盤點業(yè)務管理制度,明確存貨盤點的管理范圍、辦法、人數(shù)、頻率和盤點時間。同時,企業(yè)每次在準備進行實際企業(yè)盤點前都首先應該自己研究做出詳細的企業(yè)盤點活動規(guī)則和工作計劃,合理安排盤點人力、有序地合理擺放企業(yè)庫存、保證企業(yè)盤點工作記錄的完整,及時有效解決企業(yè)盤盈、盤虧的盤點問題。對于一些特別大的企業(yè)存貨,可以優(yōu)先考慮通過雇傭一些行業(yè)專家人士來對其采用具體的管理方法工具來對其進行存貨盤點。企業(yè)在實施存貨盤點工作時，應當提交制定盤點的計劃，針對盤盈亦或者是盤盈的資產(chǎn)，存貨管理人員應當探索其中存在的原因，并且向上級匯報。經(jīng)有關(guān)部門審批后,盤盈的存貨全額轉(zhuǎn)入其他營業(yè)外的收入,盤虧后的存貨扣減了應收負債人的一部分,轉(zhuǎn)入其他管理成本。3SL公司存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題3.1SL公司概況SL公司最初注冊成立于2008年,是國內(nèi)一家企業(yè)專門從事研發(fā)生產(chǎn)涂裝保溫材料、涂裝絕熱材料和保溫玻璃絕熱板設(shè)計制造的專業(yè)生產(chǎn)性大型高新技術(shù)裝備企業(yè),目前我們公司總部地址設(shè)在中國北京市,注冊資本3000萬元。該專業(yè)公司集產(chǎn)品研究、生產(chǎn)、銷售、施工服務為三位一體。憑借公司研發(fā)部所掌握的核心技術(shù)以及行業(yè)當中較高的研發(fā)能力，SL公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品受到客戶的廣泛好評，也受到了行業(yè)認同，就目前來說，SL公司正處于重要的發(fā)展期，業(yè)務的數(shù)量以及業(yè)務的規(guī)模都獲得了快速的增長，然而令人遺憾的是企業(yè)的管理水平還有待加強，企業(yè)競爭力也有提升的空間，這無法跟上我國企業(yè)飛速發(fā)展的腳步。其中一項十分突出的問題的是，企業(yè)內(nèi)部存貨占流動資產(chǎn)的比重以及幾乎達到了50%，存貨內(nèi)部管理控制較為薄弱,給我國的企業(yè)生活帶來了較大的財產(chǎn)和巨額經(jīng)濟損失。目前,SL公司已經(jīng)意識到建立健全有效的內(nèi)部控制對于維護和保障企業(yè)所有者資產(chǎn)的安全完整和同時提高企業(yè)財務信息的可靠性具有重要意義,企業(yè)公司擬充分考慮和評估自身所有者存在的內(nèi)部控制風險及重大漏洞。3.2SL公司存貨采購入庫環(huán)節(jié)內(nèi)部控制3.2.1存貨倉儲環(huán)節(jié)內(nèi)部控制流程SL公司目前存貨采購入庫業(yè)務的主要流程如圖3-2所示。SL公司在進行采購支付貨款時,一般是由采購單位主管部門以客戶為對象提出申請，由企業(yè)的財管人員實施審核處理的工作，之后企業(yè)的總經(jīng)理批準后才能辦理支付貨款的業(yè)務圖3-2SL公司貨采購入陣業(yè)務流程圖3.2.2存貨倉儲環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題（1）授權(quán)審批方式不合理目前SL在公司倉儲采購管理流程中所需要涉及的采購審批辦理方式主要包括有:在公司采購產(chǎn)品使用管理部門或者特別是公司倉儲采購管理財務部門中當出現(xiàn)公司有關(guān)的采購現(xiàn)貨要求時,填寫一份現(xiàn)貨請購單,經(jīng)公司采購使用部門主要負責人和各采購分管部門副總的一致批準一并同意后方可上報公司總經(jīng)理部門進行相關(guān)審批,采購管理人員與公司總經(jīng)理雙方簽訂合同約定書時須先由公司總經(jīng)理作出批準后方可才能通過蓋章開始實施,采購人員支付相應貨物在提交給公司客戶后由公司財務部門在征得總經(jīng)理的同意批準后蓋章才能開始辦理采購支付相應貨物的采購業(yè)務。就目前SL公司的審批工作現(xiàn)狀而言，該公司的所有采購業(yè)務韜推進下去，都離不開總經(jīng)理的審批。實際上，該公司在經(jīng)營管理的過程中還會產(chǎn)生大量的經(jīng)濟業(yè)務，所有的這些業(yè)務都需要經(jīng)過總經(jīng)理實施審批之后再可以開展。這也是很多中小型企業(yè)面臨的問題。從一個表面上來說,這樣"一支筆"的財務管理模式,就可以有效地讓我們公司的總經(jīng)理完全地把握公司各項財務和經(jīng)濟運營的活動、進度,以及各筆資金在財務上的使用。但實際上由于總經(jīng)理而對這些被審批的事項尤其是事中、事后的審批大都只是注重于于形式。同時,這樣的審核和管理制度也會導致總經(jīng)理深深地陷入對于每日細瑣行為和業(yè)務的管理中,不能夠完全專注于對企業(yè)總體的長期戰(zhàn)略發(fā)展計劃,因此得不償失。(2)采購人員缺少必要的職責分工企業(yè)進行職責分工的設(shè)定應當嚴格地遵循內(nèi)部牽制的基本原則,不然很容易造成經(jīng)濟業(yè)務辦理過程中出現(xiàn)的錯誤或者是舞弊等違法行為。SL公司的采購部門在職責分工方面存在比較嚴重的問題。SL公司的主要原材料提供者都與本公司具有相當長期時間的固定協(xié)調(diào)合作伙伴關(guān)系,加上我公司的采購總監(jiān)都是公司的舊員工,對于操縱的流程及在業(yè)務各個環(huán)節(jié)十分熟悉,因而大宗的原材料采購均由我公司的采購總監(jiān)一個人來承擔。從特殊職務合格分工管理角度看,SL公司此類事業(yè)崗位這種特殊職務合理分工仍然普遍存在著嚴重的徇私舞弊濫用風險。雖然對于普通的采購物料和生產(chǎn)設(shè)備、備件的實際采購管理需要至少有2名專門的專業(yè)采購工作人員經(jīng)理來進行負責,采購人員經(jīng)理的主要任務也是完全可以充分地明確起到了采購管理和市場監(jiān)督的重要功能,但對于大宗的日用原材料產(chǎn)品采購整個實際生產(chǎn)流程卻是由一個采購人員經(jīng)理單獨或者個別采購人員來負責,缺少必要的內(nèi)部決策牽制和市場控制,容易就會造成一些采購人員經(jīng)理私下與其他供應商達成一致,提升企業(yè)所有大宗原材料的實際平均進貨量和實際價格,以從中牟取私利。(3)采購數(shù)量和采購價格的確定比較盲日在企業(yè)進行產(chǎn)品采購時所需要涉及的各項工作主要內(nèi)容包括確定采購產(chǎn)品項目以及數(shù)量的最終制定、供應商的價格挑選、采購產(chǎn)品價格的最終決定。SL公司的規(guī)模采購管理資金預算數(shù)量通常由其主要生產(chǎn)設(shè)備廠長按照下屬企業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備規(guī)模采購計劃和生產(chǎn)倉儲財務管理等等部門及時發(fā)布的財務報告要求來進行決定,并經(jīng)過其總經(jīng)理們的嚴格審批之后才再予以決定實施。對于出口供應商的出口市場定位選擇和產(chǎn)品價格的直接確定方而,特別重要的也就是大宗商品原材料的出口采購環(huán)節(jié)方而,由于目前SL產(chǎn)品公司的出口供應商相對穩(wěn)定因而SL產(chǎn)品公司沒有明確的專門進行產(chǎn)品詢價、比較以及售賣等采購環(huán)節(jié),而是由我們公司的專業(yè)采購員自行與出口供應商取得聯(lián)系,以便自行確定出口貿(mào)易產(chǎn)品價格等。SL公司這樣一個采購數(shù)量由于生產(chǎn)工廠廠長通過實際情況確定的這一做法很容易就會形成一些存貨的積壓或者資金短缺的危險,雖然SL公司在對采購數(shù)量的設(shè)計上為了確定一個地點而沒有因此出現(xiàn)較大的問題,但由于一些生產(chǎn)工廠缺貨所引起的交付時間延遲仍然是偶爾的。另外,由于企業(yè)沒有采購流程而且沒有詢價機構(gòu),容易導致造成采購者和供應商進行磋判并私下支付回扣,損害了企業(yè)利益。同時,長期穩(wěn)定的原材料和市場供給合作伙伴關(guān)系也很有可能會直接導致該企業(yè)對其主要的供給商過分依賴。(4)入庫管理不規(guī)范在物料入庫管理方面,SL公司規(guī)定了一些問題就是企業(yè)在實驗室內(nèi)所購買的物料都必須按照規(guī)定進行辦理入庫登記手續(xù),然而這項管理制度卻沒有得到被有效地貫徹落實,尤其是在進行實驗室內(nèi)所申請收集和采購的物料中還存在著一些問題。實驗室在遇到一個需要特殊材料的情況下,如果一個企業(yè)存在了大量的庫存就可能會按照規(guī)定進行辦理領(lǐng)用。實驗室對于非必要使用的材料也未能及時辦理退庫。在實驗室提出申請時所采購的物料若不被納入到存貨進行入庫后的管理,一方面可能會直接影響到企業(yè)對于生產(chǎn)成本、費用的正確核算,另一方而也可能會導致企業(yè)將其他人員對于實驗室沒有使用到之后采購過的物料進行疏于管理。實驗室中需要耗用的物料雖然產(chǎn)品數(shù)量很少,但往往其價格相對比較高,此類物料若不能被納入到企業(yè)的庫存管理中容易為其他企業(yè)造成不必要的財務和經(jīng)濟損失。3.3SL公司存貨倉儲環(huán)節(jié)內(nèi)部控制3.3.1存貨倉儲環(huán)節(jié)內(nèi)部控制流程在存貨倉儲各個環(huán)節(jié)中的內(nèi)部控制工作主要是指由倉儲部門負責對存貨的庫內(nèi)控制、記錄等各個環(huán)節(jié)組成。庫內(nèi)控制主要內(nèi)容包含多個方面，例如確定不同類型貨物的倉庫、存放位置，并且定期對于庫容進行總結(jié)。就SL公司而言，對存貨進行驗收，并且將貨物入庫之后，存貨會放置在規(guī)定的位置當中。至于該公司在生產(chǎn)過程中所需要用到的大量原材料，將會被存放于生產(chǎn)車間。同時,SL公司還初步建立了重要的公司存貨定期清查盤點財務管理制度,由各分公司財務管理部門于每月月底開始組織各分公司各部及相關(guān)下屬單位和業(yè)務部門對重要的公司存貨清查物資項目進行存貨清査定期盤點,每年年底后再組織整個各分公司針對全國各省和地區(qū)管轄范圍內(nèi)的存貨清査進行盤點。在進行盤點工作之間，倉庫以及有關(guān)部門應當做好存貨情理工作，將存貨進行分類，并且統(tǒng)計好臺賬的余額。在工作人員進行盤點的過程中，企業(yè)財務部以及負責倉管的工作人員應當同時在場，做好現(xiàn)場的盤點工作，任何一個倉庫，對應當由兩個或兩個以上的人共同進行。3.3.2存貨倉儲環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題(1)存貨名稱不統(tǒng)一SL公司目前就倉庫記錄來看，許多存貨的名稱尚未達成統(tǒng)一。例如在原材料倉庫當中，同時存在以下兩種名稱，其一是“0205438665珍珠巖”，其二是“0205438665珍珠巖10-70目”。在實踐當中，產(chǎn)生該種問題的其中一項很重要的原因是SL公司還尚未構(gòu)建起協(xié)調(diào)一致的存貨編碼制度。因此對于倉庫工作人員而言，決定編碼名稱之時事實上掌握了極大的操作自主權(quán)。同時,由于現(xiàn)場倉庫工作人員中只有一些比較年輕的高、中職學歷的畢業(yè)生,沒有了相關(guān)專業(yè)知識。所以當物資入庫時,倉儲管理人員并且無法夠認識到存貨的數(shù)量和質(zhì)量,無法判斷出己購或曾經(jīng)買來的存貨數(shù)量是否完全符合所需要的存貨相一致,而是通過根據(jù)物資入庫時的物品清單來填寫出入庫單,從而導致一物多記的現(xiàn)象頻繁地發(fā)生。倉庫經(jīng)營者和管理層人員除了針對存貨的數(shù)量和品質(zhì)做好一些規(guī)定外,還應該密切地關(guān)注其存貨保管的條件,存儲物料的狀態(tài),防止存貨因受潮、毒變而產(chǎn)生嚴重影響其存貨品質(zhì)的事故。然而,由于SL公司的一些相關(guān)倉儲保管工作人員大都是剛畢業(yè)的中國年輕人,不能夠準確地認識和看到倉儲信息資源的重要和稀缺性,也不知道如何做出必要的倉儲保管和控制措施,所以常常只是關(guān)心倉儲信息數(shù)量的合理和正確,并沒有充分地關(guān)注到存貨的實際存儲環(huán)境和條件及其他可能會導致存貨價值的損失。(3)存貨信息記錄傳遞滯后由于倉儲管理部門資訊提供的不及時直接地影響SL公司的財務和成本核算。但是當一個企業(yè)的財務月底已經(jīng)結(jié)賬時,由于所有的存貨和收發(fā)資料信息的匯總并沒有得到及時地提供,財務部門甚至只是依靠根據(jù)生產(chǎn)商的配料單上表中的一些相關(guān)資料對其所發(fā)出的原材料價格進行了估算,以此為基礎(chǔ)來合理地計算生產(chǎn)成品的費用。這樣做的處理,不但嚴重地影響到了成本核算方法的準確度,而且很容易導致原材料的賬實相悖。3.4SL公司存貨出庫環(huán)節(jié)內(nèi)部控制3.4.1存貨出庫環(huán)節(jié)內(nèi)部控制流程企業(yè)的存貨出庫通常來說包括兩個方面，其一是生產(chǎn)領(lǐng)用，其二則是銷售。SL公司從事銷售岀庫業(yè)務的主體操作流程為下表圖3-3所示:第一步是當公司銷售部門接收到客戶的訂單后,首先我們需向公司的財務部門審核確定訂貨方信用金額和實際支付金額及其使用情況,以此來控制由于訂貨所導致而產(chǎn)生的應收賬款的真實和可收回。銷售部門唯有在經(jīng)過審核査詢之后,才能夠在每個訂貨者的授權(quán)資質(zhì)和信用金額范圍內(nèi)開立銷售單。

圖3-3SL公司存貨銷售出庫業(yè)務流程圖Figure3-3InventoryIssuingofSLCo..Ltd3.4.2存貨出庫環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題出庫管理不規(guī)范存貨出庫涉及生產(chǎn)領(lǐng)用出庫和銷售出庫。SL公司由于企業(yè)的產(chǎn)品供應流量大,倉庫的庫容有限,對于一些大宗的原材料有時候都會被放置到生產(chǎn)車間里。這樣的方式雖然既緩解了倉庫的儲備壓力,又減少了工廠內(nèi)部的運輸費用。不按照規(guī)定的程序處理出庫手續(xù)的這種做法就會造成企業(yè)內(nèi)部各個單位之間的責任混淆。比如,當一個企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了原材料或者其他不明原因造成的短缺,就無法充分地明確各個部門之間的職權(quán),倉庫管理部門與生產(chǎn)經(jīng)營者之間就會相互推卸責任,也很有可能把自己原材料的短缺情況記入到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營者投入的數(shù)量里,使得存貨管理當中若干頻繁出現(xiàn)的問題被我們所忽略。從另一角度來說，出庫登記手續(xù)的辦理不規(guī)范、滯后將直接決定著企業(yè)成本核算結(jié)果的精度。財務部門無法正確地計量企業(yè)生產(chǎn)的各個品種、各個批次的產(chǎn)品價格和質(zhì)量。實際原材料消耗量,成本資料數(shù)字就會有很大的波動,這樣就不利于對企業(yè)的財務情況進行分析。上文中筆者針對SL公司的入庫、倉儲以及出庫的幾個步驟進行了介紹，從中我們可以發(fā)現(xiàn)，該公司的優(yōu)勢是十分明顯，集中于研發(fā)技術(shù)的領(lǐng)域，該公司近年來生產(chǎn)規(guī)模也得到了一定的擴張，但盡管如此，存貨管理的領(lǐng)域中還是暴露出若干問題，內(nèi)控的力度還有待加強，而公司總體上的管理水平也急需提髙。4SL公司存貨內(nèi)部控制問題成因分析SL公司在企業(yè)中存貨的內(nèi)部管理在于采購和入庫、倉儲、出庫等方而都存在著各種缺陷,為改善內(nèi)部控制,提髙管理水平,企業(yè)首先應研究這些問題形成的主要原因。通過對SL公司的內(nèi)控五要素產(chǎn)開分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，該公司目前的整體控制環(huán)境還存在著較大的問題，風險評價機制也存在著健全的空間，控制活動的執(zhí)行力度也有待加強，信息交流的過程也體現(xiàn)出了不順暢的特征，監(jiān)督機制也存在著若干漏洞。正是由于上述原因，目前SL公司的內(nèi)控機制暴露出一定的問題，運轉(zhuǎn)情況欠佳。4.1內(nèi)部控制環(huán)境不理想SL公司自2008年開始運作以來,銷售額迅速上升,企業(yè)規(guī)模在逐年不斷壯大,這與公司的總經(jīng)理和高管們所要堅持的研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新和正確的經(jīng)營觀念是密切相關(guān)的。然而,總經(jīng)理的作風和行事方式也對企業(yè)文化產(chǎn)生了深遠的影響。企業(yè)的人力資源優(yōu)惠政策直接反映出該公司的整體用人觀念。公司在組織機構(gòu)的設(shè)立以及有關(guān)崗位職責的分工上,進一步建立了企業(yè)之間的分工協(xié)調(diào)合作機制。但如果對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不利,將有可能會直接導致企業(yè)各部門的人員之間無法做到相互協(xié)調(diào),影響企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。(1)在公司人力資源與政策方面SL公司是屬于中小型民營企業(yè),各個級別的人員福利待遇水平相比還是差距很大,提升的空間也比較有限,導致了人員的穩(wěn)定性比較低。由于公司并未有明確的績效考核指標,不能比較好地衡量每個員工的實際勞動能力及其工作成績,有些專門的職能崗位員工的專業(yè)勝任技術(shù)水平并不能得到滿意,與公司的預期存在相當大的差異。目前,SL公司的人員管理結(jié)構(gòu)圖如下。從下圖中我們可以看出，目前該公司的員工素質(zhì)從總體的角度上來說存在提高的空間，公司員工的技術(shù)培訓有所不足，激勵機制也有所欠缺。在該公司當中，無論是管理層亦或是基層的工作人員都沒有真正認識到內(nèi)控的重要性，因此沒能較好地落實該項工作。圖4-1SL公司人員層次結(jié)構(gòu)圖4.2控制活動執(zhí)行不到位4.2.1企業(yè)總體控制活動方面SL公司控制活動存在較為明顯的問題。雖然企業(yè)在經(jīng)營管理的各方而都編制了規(guī)章制度，特別是企業(yè)進行了IS09000體系認證后，各項制度又做了進一步的細化,但很多制度只是形成了書面的文件。（1）授權(quán)控制方面授權(quán)管理控制主要目標就是確保一個企業(yè)在辦理各種經(jīng)濟業(yè)務時,應該是在經(jīng)過合格或者相關(guān)層次人員的批準之后方能實施。目前，企業(yè)要求選拔一批具備實際工作經(jīng)驗及其管理能力的高級副總經(jīng)理,并幫助其他高級副總經(jīng)理對不同的生產(chǎn)基地進行整體性的綜合管理。4.2.2存貨控制活動方面SL公司的存貨經(jīng)營管理和控制活動同樣也存在著內(nèi)部控制缺陷。例如,SL公司在自己企業(yè)廠房中所存儲的其他原材料也因為沒有受到嚴格非授權(quán)性的接觸質(zhì)量管理,導致企業(yè)的生產(chǎn)單位和部門只能先行把其他原材料進入到企業(yè)生產(chǎn)的過程中再一次辦理進場和出庫。4.3信息與溝通系統(tǒng)不順暢4.3.1企業(yè)總體信息溝通系統(tǒng)方面信息系統(tǒng)的溝通主要是為了讓企業(yè)自身建立一種信息與其他方式的溝通,明確對相關(guān)資料信息的搜集、處置和傳輸過程,以便于保證資料之間能夠及時進行溝通,以便于促進整個企業(yè)的管理工作有效地進行。但是,從整個總體上看,SL公司內(nèi)部信息交流還是處于一種不暢的狀態(tài)。由于SL企業(yè)的權(quán)力都是在高級集中,各個職能部門之間的主觀能動性相對較差,各個職能部門之間的本位主義也比較嚴重。再者,企業(yè)沒有設(shè)置一個定期的案例會議制度,當總經(jīng)理在企業(yè)需要掌握或者了解一些方面的情況時,往往尋找一些相關(guān)的部門負責人對其進行查詢,信息很難實現(xiàn)全員共享。在企業(yè)信息技術(shù)的應用上,目前SL公司僅僅是在企業(yè)內(nèi)部使用了財務系統(tǒng)與倉儲管理系統(tǒng),而用友軟件系統(tǒng)則是采用專門的用友軟件,其他部門之間的信息傳輸往往是利用企業(yè)的文檔或者是電子報表等方式。這樣的信息傳輸一方而工作效率低下,另一方面,由于電子儀器表格本身并沒有對相關(guān)的數(shù)據(jù)進行校驗等功能,影響了信息的精度和準確性。4.3.2存貨管理信息溝通系統(tǒng)方面造成這個企業(yè)的存貨管理模塊無法正常地發(fā)揮功能的根本原因可以說很為多方。首先,企業(yè)在對這個模塊進行上線時并沒有對它進行認真的審核和評估,而只是盲目地在會計部門主管申請下購買和執(zhí)行。其次,企業(yè)的倉儲部門和現(xiàn)有的物流倉儲技術(shù)人員的素質(zhì)不高,他們也沒有機會使用這個軟件,目前只是由公司指定一些專門的人員在拿到了手工進出庫的記錄之后,將所有經(jīng)濟性的業(yè)務都錄入了這個系統(tǒng)。系統(tǒng)的錄入時間表呈現(xiàn)出明顯的延遲和滯后。另外,企業(yè)本身還是缺乏一種技術(shù)和方法,只是在引進庫存管理軟件時才能夠?qū)Υ尕浌芾硐到y(tǒng)的流程進行再造,所以即便從形式上已經(jīng)基本完成了對庫存管理系統(tǒng)的實際運行和應用,也無法真正地優(yōu)化整個業(yè)務流程,提高其管理效率。由此看來,SL公司的倉儲和存貨管理體制還是需要通過多方而深層次地進行建立和完善。。5SL公司存貨內(nèi)部控制優(yōu)化建議基于上文當中的分析，我們不難看出，SL企業(yè)存貨內(nèi)控領(lǐng)域存在的問題是由多重原因?qū)е碌模劝傮w層面的制度建設(shè)原因，也包括內(nèi)控不同環(huán)節(jié)當中的具體原因。因此筆者認為認為要優(yōu)化該企業(yè)的存貨內(nèi)控，提出建議時也應當從這兩個方面進行考慮。5.1SL公司存貨內(nèi)部控制優(yōu)化的總體優(yōu)化建議5.1.1加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理（1）重視企業(yè)文化建設(shè)SL公司的高層始終以全部精力投入于企業(yè)研發(fā)、銷售、制造及其生產(chǎn)為核心,以實現(xiàn)自身利潤率的持續(xù)快速增長及其經(jīng)營范圍的不斷拓寬。在企業(yè)管理文化這一方而,SL公司雖然受到董事會和總經(jīng)理的個人工作作風的影響相對比較嚴峻,但是企業(yè)內(nèi)部的各個層次之間卻缺少了有效溝通。在SL公司的發(fā)展歷史上,許多員工在面臨著改變時候的工作激情卻沒有得到提升,他們認為SL公司僅僅是把自己的職業(yè)發(fā)展作為一個跳板,企業(yè)的整體凝聚能力也不強。所以,SL公司要進一步加強自身的企業(yè)文化建設(shè),提高全體員工對于企業(yè)的認同感與歸屬度。SL公司在開始進行企業(yè)文化建設(shè)的時候就應從以下方而深刻地入手:首先,企業(yè)要始終堅持穩(wěn)中求發(fā)展的戰(zhàn)略思路,逐步地形成一種能夠直接反映出自己企業(yè)實際的經(jīng)營情況和特點的核心價值觀,增強了員工對于企業(yè)的社會安全感和信任與歸屬感,以及如何才能保持穩(wěn)定的企業(yè)人員結(jié)構(gòu)。其次,企業(yè)要求政府相關(guān)部門應該給予學習的機會,對于中層干部來說，經(jīng)過學習，能夠使其管理水平更上一層樓，對于企業(yè)總體的發(fā)展目標以及長遠的規(guī)劃也會有更加長遠以及深刻的認識，這樣中層干部才會樂于和企業(yè)共同發(fā)展，提升自身對于企業(yè)的忠誠度。另外，企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，應當深入貫徹以人為本的基礎(chǔ)性原則，對于每一位員工都抱著尊重的態(tài)度，善于聽取其意見和建議。不僅如此，企業(yè)還應當積極開展面向所有員工的培訓,使得員工們才能夠在生活和職場上不斷地提升自己的價值,適應我們企業(yè)未來健康發(fā)展的需要。(2)在公司人力資源與政策方面在進行人才的積累上,首先SL公司采用的方式應該是招聘一個與相關(guān)的崗位技術(shù)人員能力相適應的專業(yè)技術(shù)型人員。而對于上市公司的財務總監(jiān)等高級管理者,就是應該充分考慮他們的資歷、做法及風格等。其次,SL公司還應該十分注重自己的人才培訓,并且還要建立一個人才準備計劃。企業(yè)應該鼓勵全體員工不斷地進行學習,建立起人才培訓渠道,積極地培養(yǎng)自己在企業(yè)中的各個方面。在薪酬福利方而,SL公司應逐步建立一套系統(tǒng)、完善的薪酬體系。對于企業(yè)的基層人才,由于其職業(yè)晉升的空間較小,因此可以考慮在未來幾年內(nèi)建立健全崗位薪酬體系,從而穩(wěn)定公司的人才結(jié)構(gòu)。(3)組織機構(gòu)設(shè)置和職責分工方面目前SL公司正在不斷發(fā)展，隨著其規(guī)模的提高，倘若再適用之前的簡單的、集權(quán)的管理方式對企業(yè)進行管理，將會和企業(yè)經(jīng)營的目標背道而馳。因此對于SL公司而言，首先要做的就是將權(quán)力下放，另外倘若將來條件能夠成熟，還可以依據(jù)產(chǎn)品的類別，構(gòu)建事業(yè)部制的組織結(jié)構(gòu)，契合企業(yè)目前發(fā)展的規(guī)律。在進行組織結(jié)構(gòu)改革工作時。SL公司應當立足于實際情況，在適當?shù)姆秶鷥?nèi)下放審批權(quán),其內(nèi)容如下表所示。表5-1SL公司審批權(quán)限一覽表Table5-1LisiofapprovalauthorilyofSLCo.,Lid事項部門負責人、廠長副總經(jīng)理總經(jīng)理設(shè)備購直//全工具儀器500元（含）以內(nèi)1000元（含）以內(nèi)10000元以上原物料購置500元（含）以內(nèi)1000元（含）以內(nèi)1000元以上辦公用品/200元（含）以內(nèi)200元以上費用報銷/200元（含）以內(nèi)200元以上備用金借款/1000元（含）以內(nèi)1000元以上5.1.2保證企業(yè)科學規(guī)范運營控制財務活動管理是內(nèi)部財務控制的重要一個組成部分,也是企業(yè)防止錯誤和舞弊的重要手段。(1)企業(yè)總體控制活動管理方面目前該公司在新產(chǎn)品銷售的領(lǐng)域當中，還沒有形成規(guī)模，因此在這種情況下，預算目標就不易被建立，另外如今企業(yè)對于管理人才以及技術(shù)人才都提出了更高的眼球，更加嚴格的限制。目前實行預算控制還缺乏一定的基礎(chǔ)，時機尚不成熟。企業(yè)的預算控制依然是應以承諾權(quán)控制、非相容的職務分開控制、會計體系控制和財產(chǎn)安全監(jiān)督為主。企業(yè)業(yè)務不相容職務如圖所示（決策審批） （業(yè)務執(zhí)行） （審核監(jiān)督）5-1不相容職務分析圖（2）存貨控制活動方面該企業(yè)在對存貨進行控制時，可以根據(jù)風險評估的結(jié)果，篩選出風險點，根據(jù)風險點有針對性地設(shè)置風險控制點，并且出臺一系列措施進行應對，關(guān)于控制點、控制目標以及措施應當如何設(shè)置的問題，可以參見下表。5-3SL公司存貨循環(huán)關(guān)鍵控制點一覽表lable5-3LisiofcriticalconiroipointsofinvenlorycycleofSLCo.,Lid風險控制點控制目標控制措施采購環(huán)節(jié)審批適當授權(quán)采購人員未經(jīng)適當投權(quán)不徉擅包進行采購簽約合法性和真實性采購各環(huán)節(jié)有兩人以上進行，以防采購人員舞弊驗收保證入陣存貨的數(shù)量、質(zhì)量要求質(zhì)檢部門購進存貨進行數(shù)量上的檢驗，以保證入岸質(zhì)量：倉陣部門對入陣數(shù)量進行驗收，以保證入陣數(shù)量記賬真實性根據(jù)授權(quán)的付款憑證辦理付款手續(xù)并及時記賬倉儲環(huán)節(jié)保管財產(chǎn)安全與完整專人保管及直接接觸控制核查財產(chǎn)安全與完整定期對存貨的存儲狀況、陣容狀況進行檢查盤點賬實相符定期進行存貨盤點出庫環(huán)節(jié)審批適當授權(quán)倉庫人員根據(jù)經(jīng)過審批的銷售通知單或領(lǐng)料單辦理出庫手續(xù)記錄財產(chǎn)安全與完整倉庫人員及時對已辦理出庫存貨進行記錄，保證臺賬的及時登記5.1.3改良企業(yè)信息溝通體系信息溝通存在于企業(yè)內(nèi)控的多個環(huán)節(jié)，例如涉及環(huán)節(jié)、運行環(huán)節(jié)以及后續(xù)的監(jiān)督環(huán)境。之所以構(gòu)建信息溝通的體系，主要目標還是為了讓信息在匯總之后，企業(yè)內(nèi)部部門之間，企業(yè)內(nèi)外部間可以更加順暢地交流。(1)企業(yè)總體信息溝通系統(tǒng)方面目前,SL公司并未能夠建立有效的信息溝通管理機制,部門之間的信息交流和傳遞工作存在著很大的滯后性,各個部門自己為人而做其事,并且本位主義傾向相對比較嚴峻,信息溝通工作仍然處于不暢的狀態(tài),直接地影響到了企業(yè)的正常發(fā)展和運轉(zhuǎn)。因此,建立有效的信息交流溝通途徑和渠道,完善的信息交流管理體系無疑是SL公司亟待解決的關(guān)鍵技術(shù)難點。首先,企業(yè)要將生產(chǎn)運營管理過程中的外部資料和內(nèi)部資料進行搜集、分析、整理,從而甄別出有用的資料。外部資料主要是指企業(yè)所面對的外部狀況，例如經(jīng)濟總體情況、政策以及法律法規(guī)的變更，行業(yè)當中其他企業(yè)的動態(tài)，競爭對手的經(jīng)營管理狀況。目前在SL企業(yè)當中，主要負責該業(yè)務的部門為市場部。企業(yè)所獲得的內(nèi)部資料，來源是企業(yè)當中的不同部門，例如銷售部所提供的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，亦或是財務部所提供的生產(chǎn)數(shù)據(jù)。SL公司在對內(nèi)部資料進行了分析和整理的同時,也應進一步增強其準確度和及時性。其次,SL公司還要完善自身的信息傳遞途徑。信息溝通途徑主要有諸如書而文字、內(nèi)部期刊、管理人員培訓、當面交流與談話等。針對以前由于集權(quán)式經(jīng)營管理模式而逐漸形成的各個部門之間的信息不暢的現(xiàn)象,SL公司要求企業(yè)應在各個部門之間設(shè)置一種常規(guī)的溝通途徑和特殊的溝通手段,以進一步加強與企業(yè)的信息交流,使各個部門之間能夠相互協(xié)調(diào)一致,提高自己在企業(yè)中的競爭力。再次,企業(yè)還不能可以通過考慮在時機成熟時為公司客戶自身引入另外一套基于信息化的企業(yè)辦公管理系統(tǒng),例如OA辦公軟件。辦公信息管理模式的逐步完善和不斷改進,可以有效率地縮短企業(yè)信息實時傳遞的需要時間,方便企業(yè)査詢與其他企業(yè)辦公有關(guān)的業(yè)務信息,提高了企業(yè)辦公的工作效率。(2)存貨管理信息溝通系統(tǒng)方面目前針對會計、庫存管理的系統(tǒng)，SL企業(yè)已經(jīng)基本上完成了信息化。但令人遺憾的是，目前的倉儲庫存管理系統(tǒng)雖然已經(jīng)上線，但并沒有針對倉儲人員展開有價值的評估。另外通常而言，倉管人員受教育水平低，因此綜合素質(zhì)也較低。因此庫存管理長期以來都無法和手工記賬形成平衡關(guān)系。另外，目前企業(yè)庫存管理的相關(guān)資料在更新時可能會出現(xiàn)滯后的情況，因此庫存管理工作人員沒有辦法在第一時間就向企業(yè)提供有關(guān)庫存和貨物物流信息。倘若企業(yè)庫存管理的相關(guān)資料沒有及時得到更新，那么對于企業(yè)來說，要反饋實施庫存狀況以及進銷存的狀況顯然也是不現(xiàn)實。包括財務在內(nèi)的多部部門也無法經(jīng)由管理系統(tǒng)，取得相關(guān)的資料。在筆者看來，該公司的存貨管理系統(tǒng)可以從下述角度出發(fā)做好完善工作，首先，企業(yè)應當對倉儲管理信息化投以高度的關(guān)注以及支持，并且倉儲信息實時更新具有若干優(yōu)勢,提高了倉儲管理部門的相關(guān)技術(shù)人員的高度重視。其次,企業(yè)要針對庫存管理體系中的技術(shù)人員,對他們進行系統(tǒng)的培訓,使其具備基本的運用操作原理和相關(guān)的事項辦理流程。5.1.4保障企業(yè)控制系統(tǒng)有效運行企業(yè)經(jīng)營管理的進程當中，出現(xiàn)內(nèi)控風險是非常常見的現(xiàn)象，企業(yè)必須積極監(jiān)管以及預防，一旦發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在內(nèi)控方面存在的缺陷，應當?shù)谝粫r間填補。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督一般來說可以分為兩種類型。其一是企業(yè)對于自身的內(nèi)部監(jiān)督，其二是專業(yè)的審計部門對企業(yè)所進行的監(jiān)督。由內(nèi)部控制體系本身而形成的監(jiān)督主要目標就是指通過崗位輪換等手段,使其后任的工作直接受者自主組織對其前任工作進行監(jiān)督。SL公司既可以對公司的財務部門、采購管理部門、倉儲管理部門的其他相關(guān)崗位人員實行部門內(nèi)定期輪崗的制度,也同樣可以對公司實行跨部門培養(yǎng)后備性專業(yè)技術(shù)人才為主要服務目地的多個跨領(lǐng)域崗位輪流。定期的輪崗系統(tǒng)能夠促進輪崗工作人員從事的生活、學習和專業(yè)技術(shù)的工作中獲得提升與鍛煉,也有助于幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)各類職務上的舞弊,可以幫助企業(yè)進一步完善內(nèi)控機制，并且完善相應的監(jiān)督制度。在實施崗位輪流的同時,SL公司也可以根據(jù)自身的條件成熟情況來設(shè)置內(nèi)部會計審計部。內(nèi)部審計機構(gòu)一般指的是由那些具備財務、管理等有關(guān)背景的專職人士所構(gòu)成的,負責企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的專設(shè)機構(gòu)。內(nèi)部審計師們可以利用專門的內(nèi)部審計技術(shù)方法和其他審計手段,對一個企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動情況進行一些常規(guī)性的審計和專項性的審計,以及及時地發(fā)現(xiàn)一個企業(yè)內(nèi)部所存在的重要內(nèi)部風險控制不足,復核各層次人員的工作,檢查其錯誤和違法舞弊,評價一個企業(yè)的全面經(jīng)營效益。同時,內(nèi)部審計部門還可以針對監(jiān)督工作的全過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題和存在的相關(guān)內(nèi)部風險控制的缺陷情況進行綜合評價.通過分析其本身的性質(zhì)及其產(chǎn)生的根源,提岀一些相應的完善和改進措施,并向公司的高管階級匯報,從而使這些改善措施得以切實地落到執(zhí)行。5.2SL公司存貨內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的具體優(yōu)化建議5.2.1存貨采購入庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（1）建立適當?shù)氖跈?quán)審批首先,企業(yè)必須要盡快建立一個企業(yè)分級嚴格審核的管理制度。為了促使下屬SL公司的審批高管人員能夠同時擁有大量較多人力時間準確地及時掌握下屬企業(yè)在各項整體經(jīng)營運作過程中的重大經(jīng)營策略和新方向,從而有效減少非重大經(jīng)營事項的審批資金和人力時間上的浪費,SL公司高管可根據(jù)其各項經(jīng)營運作和業(yè)務生產(chǎn)以及經(jīng)營管理活動的具體特點及其審批所涉及的金額規(guī)模大小,分級地合理設(shè)置其財務審批管理權(quán)限。例如,采購可以按照國家的規(guī)定在日常500元以下的零星請購材料單位進行的首次請購,該材料的首次采購應在經(jīng)過一個請購材料單位和各部門的采購負責人一致認可后,報一家公司采購分管一名采購副總經(jīng)理批準進行采購審批。為了進一步切實加強對公司企業(yè)的每月整體收入控制,SL公司員工可以每月月底由我們公司的授權(quán)財務部門自行組織編制一份分屬本部門、各個財務審批管理層次的公司成本費用每月收入和成本支出情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)匯總表,并及時提交我們公司的各級總經(jīng)理等公司高層主管審閱,以便于我們公司的各級高管及時準確掌握公司企業(yè)每月整體收入支出和各個審批層次每月的公司授權(quán)財務審批管理工作的收入總體。其次,企業(yè)首先應盡量避免對采購業(yè)務進行重復審核。目前,SL公司對于一項采購業(yè)務往往會包括采購前的授權(quán)審核、采購流程的審核和采購后的交貨付款等審批,這樣的再次重復審核程序增加了企業(yè)高管人員的工作量,降低了SL公司整體的競爭力和工作效率。所以SL公司應該改善其審批流程,構(gòu)建以事前和事中的審批控制為首要內(nèi)部保障。這就是要求當供應商在對采購物料業(yè)務初期提出申請時,根據(jù)供應商采購物料的特殊性質(zhì)和數(shù)量按照相應審批等級取得授權(quán)許可。在對采購活動實施的全過程中,SL公司應盡量減少由于審批機制而產(chǎn)生的審批、監(jiān)督機制的影響,以有效地防止其在采購活動的全過程中違法舞弊。在采用的采購付款中,企業(yè)首先應該著眼于重點考慮對大額和例外交易事項的審批,并對SL公司全年的支出情況通過每月底自己編制的費用成本收入支出統(tǒng)計匯總表等多種方式予以審批。(2)明確職責分工首先,企業(yè)應當加強合作型牽制。SL公司大宗的原材料的收購業(yè)務都是由一個人自己完成的,明顯不能夠滿足內(nèi)部控制體系的要求,這就需要經(jīng)過必須的牽制和管理體系去解決。目前,采取合作式的牽制機構(gòu)可以使其在原來的人員資源配置基礎(chǔ)上,能夠達到一種協(xié)作、監(jiān)督的效果,更適合SL企業(yè)的實際情況。其次,企業(yè)還應該增加一些詢價的環(huán)節(jié)。這里所說的詢價就是指通過查閱資料市場上的原材料價格，獲得不同供應商提出的報價，從中篩選出供應商，將其信息進行對比分析。通過詢價工作，公司可以進一步了解自身的供需情況以及市場價格，企業(yè)可以找到更加適合自身的供應商。SL公司可以將詢價的公司交給采購部門的員工，使其定期針對公司所需物料做好詢價工作，如此一來，企業(yè)將能夠更好地掌握其所需要的物料的價格變動狀況,另一方面還能夠安排采購文員積極參與投入到每一個采購環(huán)節(jié)中,從而能夠?qū)τ诓少徴吆晚椖抗芾砣藛T造成有效的控制和監(jiān)督限度,減少因為采購者直接他責整個采購環(huán)節(jié)而導致產(chǎn)生的違規(guī)和舞弊現(xiàn)象。(3)建立庫存預警機制對于目前傳統(tǒng)式的采購存貨業(yè)務的銷售流程風險控制方而,企業(yè)也認為應該通過自身建立一套采購庫存風險預警管理機制系統(tǒng)來有效實現(xiàn)對于采購存貨的流程科學化跟蹤管理。庫存緊張防范性供應預警監(jiān)測機制主要含義是用于指通過企業(yè)庫存供應積壓的主要原因分析來及時預警和有效減少企業(yè)庫存供應不足等等原因從而造成的企業(yè)庫存供應緊張狀態(tài)。SL公司采購應由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位管理部門與公司采購業(yè)務單位管理部門共同組織協(xié)調(diào),對重要采購物料按照實際生產(chǎn)訂貨周期與實際進貨處理周期等標準來分別確定其實際庫存的上、下訂貨限額和公司預計的實際訂貨庫存數(shù)量,再由公司倉儲業(yè)務管理人員部門負責對實際的物料庫存量變化情況定期進行實時跟蹤分析監(jiān)控并及時向廣大客戶進行反饋。另外針對目前以及SL等公司對主要的軟件供應商過度相當依賴這種事的情況,企業(yè)也認為應該適當?shù)刂匦驴紤]自己是否增加一些屬于備選型的供應商。企業(yè)也同樣可以通過這些要求市場采購商的文員在要求供給商幫助進行市場詢價的工作過程中能夠關(guān)注和看到這些供應商的具體具有相應職業(yè)資格和具體供貨供應能力,以便能夠讓這些企業(yè)在幫助進行市場采購時同樣能夠使其擁有更大的市場選擇機會空間和發(fā)展余地,進而為廣大客戶量身尋求質(zhì)優(yōu)價廉的建筑材料產(chǎn)品來幫助進行市場采購。5.2.2存貨倉儲環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制優(yōu)化建議(1)建立存貨編碼制度正是由于SL公司目前存在這倉庫記錄、財務記錄當中關(guān)于產(chǎn)品名稱沒有達成統(tǒng)一，因此存貨管理過程中存在著一物多登記的現(xiàn)象，將會對存貨管理造成負面的影響。因此在自身經(jīng)營的范圍之內(nèi)，企業(yè)應當針對不同類型的產(chǎn)品。制定倉庫的編碼，并且制定編碼對照表供存貨管理人員使用。因為目前倉庫各管理部門的相關(guān)工作人員及其綜合業(yè)務素質(zhì)管理水平都比較低,對于倉庫存貨的各種類別對照鑒定管理能力相對較差,所以對于設(shè)置倉庫存貨類別對照表的操作方法和相關(guān)工作人員要求均由倉庫企業(yè)存貨技術(shù)管理部門負責指派相關(guān)專人進行負責。存貨計量對照表中商品應當明確包含貨物存貨的唯一商品編號、貨物商品名稱、規(guī)格型號、計量計算單元等。在2003年首次制