《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號------存貨》內(nèi)容講解一、商品存貨的成本

本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨采購成本注意：1、企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。2、企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。第12條非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨兩種方法確認(rèn)換入存貨的價值。1、以換出資產(chǎn)的公允價值作為基礎(chǔ)

2、以換出資產(chǎn)的賬面價值作為基礎(chǔ)同時滿足兩個條件：1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（前提；交易雙方是非關(guān)聯(lián)方關(guān)系）2、換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。

不能滿足兩個條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量，無論是否涉及補(bǔ)價，均不涉及損益。即不需要計(jì)算補(bǔ)價所含損益。1、以換出資產(chǎn)的公允價值作為基礎(chǔ)

同時滿足兩個條件：1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（前提；交易雙方是非關(guān)聯(lián)方關(guān)系）2、換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。不能滿足兩個條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量，無論是否涉及補(bǔ)價，均不涉及損益。即不需要計(jì)算補(bǔ)價所含損益。關(guān)于補(bǔ)價：新準(zhǔn)則：無論是否涉及補(bǔ)價，均不涉及損益。即不需要計(jì)算補(bǔ)價所含收益。舊準(zhǔn)則：涉及補(bǔ)價的，收到補(bǔ)價的一方要計(jì)算補(bǔ)價所含收益。

新準(zhǔn)則---如果采用按照換出資產(chǎn)的公允價值計(jì)量無論是否涉及補(bǔ)價，均不涉及損益。即不需要計(jì)算補(bǔ)價所含收益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價+有關(guān)稅費(fèi)或者換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價+有關(guān)稅費(fèi)新準(zhǔn)則：---如果采用按照換出資產(chǎn)的賬面價值計(jì)量無論是否涉及補(bǔ)價，均不涉及損益。即不需要計(jì)算補(bǔ)價所含收益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補(bǔ)價+有關(guān)稅費(fèi)或者換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補(bǔ)價+有關(guān)稅費(fèi)不涉及補(bǔ)價的1、甲以設(shè)備換入乙鋼材。設(shè)備賬面85萬元，公允價值100萬元。鋼材賬面80萬元，公允價值100萬元。甲的處理：借：原材料—鋼材100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：固定資產(chǎn)清理85

營業(yè)外收入32換出資產(chǎn)為存貨的，以銷售處理2、甲以設(shè)備換入乙鋼材。設(shè)備賬面85萬元，公允價值100萬元。鋼材賬面80萬元，公允價值100萬元，乙的帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)--設(shè)備100+17=117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品—鋼材80涉及補(bǔ)價的2、甲以設(shè)備換入乙鋼材。設(shè)備賬面85萬元，公允價值120萬元。鋼材賬面80萬元，公允價值100萬元，乙支付補(bǔ)價20萬元。甲的處理：借：原材料--鋼材120-20=100

銀行存款20

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：固定資產(chǎn)清理85

營業(yè)外收入52涉及補(bǔ)價，換出資產(chǎn)為存貨，以銷售處理2、甲以設(shè)備換入乙鋼材。設(shè)備賬面85萬元，公允價值120萬元。鋼材賬面80萬元，公允價值100萬元，乙支付補(bǔ)價20萬元。乙借：固定資產(chǎn)100+20+17=137

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

銀行存款20

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80

不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。例如生產(chǎn)過程中的非正常廢品損失。（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）（3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。比如產(chǎn)品的研發(fā)支出。

二、周轉(zhuǎn)材料的處理

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

三、存貨的期末計(jì)價資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量.（一）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價準(zhǔn)備（二）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。用于出售的材料2007年12月31日，甲鋼材的賬面價值為900000元，數(shù)量10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格為60000/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5000元。存貨成本=900000

可變現(xiàn)凈值=60000×10－5000=595000

所以期末按595000元計(jì)量該材料。2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。用于繼續(xù)加工的材料

2007年12月31日，C材料的賬面價值（成本）為60萬元，市價為55萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于C材料市價下降，用C材料生產(chǎn)的F型機(jī)器設(shè)備的銷售價格也由150萬元下降為135萬元，但其生產(chǎn)成本仍為140萬元，將C材料加工成F機(jī)器尚需投入80萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為5萬元。請確定2007年12月31日C材料的價值。1、計(jì)算用C材料所生產(chǎn)的F機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價－銷售費(fèi)用

=135萬元－5萬元=130萬元

2、因?yàn)镕機(jī)器的可變現(xiàn)凈值130萬元小于其成本140萬元，所以C材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值來計(jì)算。

3、計(jì)算C材料的可變現(xiàn)凈值

=F機(jī)器的估計(jì)售價－尚需投入的成本－估計(jì)銷售的費(fèi)用及稅金

=135萬元－80萬元－5萬元=50萬元

C材料的可變現(xiàn)凈值50萬元小于成本60萬元，期末應(yīng)按照50萬元列示。借：資產(chǎn)減值損失10萬元貸：存貨跌價準(zhǔn)備10萬元四、其他需要注意的要點(diǎn)

1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。2．企業(yè)可以按照存貨單項(xiàng)、存貨類別或者存貨總體計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備。注意,已經(jīng)計(jì)提的準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回.與固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的處理不同.為什么通常要按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備？因?yàn)橛捎谟行┐尕洺杀靖哂诳勺儸F(xiàn)凈值，有些存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，如果合并計(jì)提就會相互抵消，從而不能顯現(xiàn)或者不能完全顯現(xiàn)存貨跌價風(fēng)險的問題。五、新舊存貨準(zhǔn)則的差異分析1．取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動平均法和后進(jìn)先出法2．取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的相關(guān)規(guī)定3．將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響11、