注冊會計師職業(yè)準則體系

和職業(yè)道德規(guī)范單元二學習目標

了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的基本框架；熟悉中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則；掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；熟識各類業(yè)務質量的會計師事務所質量控制準則。一、

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的概念

項目一注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，又稱審計標準，是由國家審計部門或注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中所應遵守的職業(yè)規(guī)范，是規(guī)范注冊會計師職業(yè)的行為，衡量和評價審計工作質量的尺度和標準。注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的制定和實施，使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時有了規(guī)范和指南，也便于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質量和維護社會公眾利益。二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用

注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的兩個關鍵因素是：一是對注冊會計師的業(yè)務素質和工作經(jīng)驗提出了要求，促使注冊會計師在工作中謹慎工作，依法辦事；二是向社會提供審計質量的評判依據(jù)，將審計置于公眾的監(jiān)督之下，從而提供審計執(zhí)業(yè)工作質量。注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的主要作用

14實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于社會公眾對審計工作的理解和信任2

3實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于推動審計理論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于促進國際審計經(jīng)驗的交流實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，有助于維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益三、

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系由48項準則構成，這些準則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布，2007年1月1日起在會計師事務所施行。（一）鑒證業(yè)務準則審計準則

用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結論。中國注冊會計師審計準則包括第1101—第1633號（共有41項）。審閱準則

其他鑒證業(yè)務準則

用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以消極的方式提出結論。中國注冊會計師審閱準則第2101號（只有1項）。用以明確鑒證業(yè)務的目的、要素，確定審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型。中國注冊會計師基本準則第1121號（只有1項）。

基本準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務信息的審計業(yè)務。根據(jù)鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則包括第3101—第3111號（共有2項）。

（二）相關服務準則

相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務報表、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢、稅務咨詢等其他服務。在提供相關服務時，由于業(yè)務性質注冊會計師不提供任何程度的保證。中國注冊會計師相關服務準則包括第4101—第4111號（共有2項）。

（三）會計師事務所質量控制準則

質量控制準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質量控制，明確會計師事務所及其人員的質務量控制責任，適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服業(yè)務。會計師事務所業(yè)務質量準則第5101號（只有1項）。（一）體現(xiàn)了維護社會公眾利益的宗旨（三）體現(xiàn)了風險導向審計的要求（二）體現(xiàn)了國際趨同的要求（四）體現(xiàn)了強化會計師事務所質量控制的要求

（五）體現(xiàn)了科學、民主和公開的決策程序執(zhí)業(yè)準則的特點四、

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的特點項目二

中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則

一、

鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信任程度的業(yè)務。鑒證對象信息是指按照標準對象進行評價和計量的結果。例如責任方按照會計準則和相關制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。二、

鑒證業(yè)務的目標

（一）合理保證的鑒證業(yè)務的目標鑒證業(yè)務的目標

（二）有限保證的鑒證業(yè)務的目標三、

鑒證業(yè)務的要素

鑒證業(yè)務的要素主要包括鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告五個方面。（一）鑒證業(yè)務的三方關系第三方關系第二方關系2、即責任方，是指責任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務的類型有關。1、即注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

第一方關系鑒證業(yè)務關系

3、即預期使用者，是指預期使用鑒證報告的組織或人員。

(二)鑒證的對象

1．鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式主要包括以下幾點：（1）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況（如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）時，鑒證對象信息是財務報表。（2）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運營情況）時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標。（3）當鑒證對象為物理特征（如設備的生產(chǎn)能力）時，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件。（4）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術系統(tǒng)）時，鑒證對象信息可能是有關于其有效性的認定。（5）當鑒證對象為一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間等。這些特征會產(chǎn)生按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性的影響和對證據(jù)的說服力產(chǎn)生的影響。例如，當鑒證對象為遵守法律法規(guī)的情況時，它的特征是定性的；當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時，它的特征是定量的。2．鑒證對象特征（三）審計標準1．審計標準的意義

標準是用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。標準可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。1相關性相關的標準有助于審計人員做出審計結論、提出審計意見，便于預期使用者做出決策。2．審計標準的特征2完整性完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報基準。3

可靠性可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價和計量。4中立性5

可理解性中立的標準有助于得出無偏向的結論?？衫斫獾臉藴视兄诘贸銮逦⒁子诶斫?、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。3．審計標準的獲取

審計標準應當能夠為預期使用者所獲取，便于預期使用者了解鑒證對象的評價和計量。審計標準可通過下列方式向預期使用者提供，具體包括：公開發(fā)布；在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；在鑒證報告中以明確的方式表述；常識理解，如計量時間的是小時或分鐘。4．時間標準的運用應注意的問題

如果審計標準選擇和使用不當，將會造成審計評價失誤，注冊會計師所承受的審計風險也會大大增加。因此，注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時必須注意準確、合理靈活選擇和運用可靠的審計標準。只有選擇適當?shù)膶徲嫎藴?，才能保證審計工作的質量。（四）證據(jù)

證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。注冊會計師應秉持職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。（五）鑒證報告

注冊會計師應當針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結論，即鑒證報告。四、

審計質量控制準則

根據(jù)會計師事務所業(yè)務質量控制準則的規(guī)定，會計師事務所應當制定質量控制制度，以合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定，并合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

（一）對業(yè)務質量承擔的領導責任

（二）職業(yè)道德規(guī)范

（三）客戶關系和具體業(yè)務的接受得與保護

（四）人力資源

（五）業(yè)務執(zhí)行

（六）業(yè)務工作底稿

（七）監(jiān)控

質量控制制度案例導入：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?

小王和小李是中學同學。高中畢業(yè)后，二人選擇了不同的大學和專業(yè)。小王就讀于一所著名大學的會計專業(yè)，畢業(yè)后進入一家會計師事務所，目前已成為了這家會計師事務所的合伙人。小李則選擇了廣告專業(yè)，經(jīng)過多年打拼，目前也有了自己的廣告服務事務所。小李在一次拜訪客戶的過程中了解到，這家公司目前正在尋找一家會計師事務所為其申請銀行貸款進行會計報表審計。他想到了老同學，便主動承攬了這項差事。他打電話給小王，讓小王趕緊為這家公司進行審計，說：“你就不用付介紹傭金了，誰讓我們是老同學呢！不過，你的事務所太沒名氣了。為什么不讓我?guī)湍悴邉澮幌?，在媒體上做幾次廣告？好好地宣傳一下你們的能力呢？”

……項目三

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范小故事：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?小王回答道：“按照我們行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，不管你是不是我的老同學，都不能付傭金給你，至于做廣告目前還沒有這個必要。此外，按照我們質量控制的要求，能不能作該項審計，還要對該客戶進行一些調(diào)查?！毙±钍旨{悶，在廣告行業(yè)為拉來廣告業(yè)務委托的人支付傭金是很正常的事情，如果老同學為了省錢也就罷了，但哪有對送上門來的業(yè)務還挑三揀四也不愿進行廣告宣傳的公司呢？職業(yè)道德規(guī)范作出這樣奇怪的要求，事務所還能經(jīng)營下去嗎？

項目三

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一、

注冊會計師職業(yè)道德以及規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德道德是社會為了調(diào)整人們之間以及個人與社會之間的關系所提倡的社會行為規(guī)范的總和。所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其接受的職業(yè)行為會員自愿標準。所謂注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。（二）注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范

中國注冊會計師專業(yè)道德規(guī)范指導意見分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。

基本原則包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等內(nèi)容。

具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的操作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務，以及廣告、業(yè)務招攬和宣傳等。二、

注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則

注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱時，應遵守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是職業(yè)道德規(guī)范中最重要的三個概念，也是的注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的具體要求。

1、獨立、客觀、公正2、專業(yè)勝任能力與應有關注基本原則

3、保密

4、專業(yè)行為

5、技術準則（一）獨立、客觀、公正原則1、獨立原則在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師必須保持獨立性。獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：（1）實質上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公