關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的幾點(diǎn)思考

一、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)實(shí)踐中的非理性行為越來(lái)越多，最直接的結(jié)果是會(huì)計(jì)賬簿的偽造。主要表現(xiàn)在:(1)經(jīng)理法制觀念淡薄,違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作;(2)授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),假造憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估;(3)賬外設(shè)賬;(4)轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)等。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題,嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德。但要形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,除了通過(guò)科學(xué)的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范外,改善會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境也是非常重要的。二、會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建立(一)職業(yè)道德的含義目前,談到加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),可能許多人都認(rèn)為,最主要的任務(wù)就是對(duì)會(huì)計(jì)人員自身進(jìn)行思想道德教育,教育他們“出污泥而不染”,這固然有一定的作用,但往往流于形式,缺乏說(shuō)服力,成為枯燥的說(shuō)教。因?yàn)?職業(yè)道德不能等同于思想道德。同思想道德相比,職業(yè)道德更具有其社會(huì)性,它是指人們從事正當(dāng)?shù)纳鐣?huì)職業(yè),并在履行其職責(zé)過(guò)程中,在思想和行為上應(yīng)遵循的原則和規(guī)范。職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺(jué)的性質(zhì),但相當(dāng)多的職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生是因?yàn)槭艿酵獠凯h(huán)境的影響。所以,建設(shè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,必須從減少外部不良環(huán)境影響,凈化會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境著手。(二)職業(yè)道德的規(guī)范體系會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域,更生活在社會(huì)大環(huán)境中,其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì)各種因素的影響。當(dāng)然,這種影響有消極的,也有積極的。本文將從消極方面談會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。這些消極的影響和干擾,主要來(lái)自于法律的不健全,制度的不完善和與會(huì)計(jì)人員相關(guān)的其他人員的職業(yè)道德。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)道德法規(guī)等構(gòu)成,甚至?xí)?jì)學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),制定一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系,以減少消極的外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與職業(yè)道德的同步減少外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響,提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平,應(yīng)當(dāng)依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào),尤其應(yīng)當(dāng)與法律、與各行各業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)同步,才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。(一)凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境,為會(huì)計(jì)工作提供法律支持1.從新《會(huì)計(jì)法》看法律對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支持。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,任何個(gè)人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定,企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)其職能,是法律所賦予的權(quán)力。要改善會(huì)計(jì)行為環(huán)境,就要給予會(huì)計(jì)工作強(qiáng)有力的法律支持。新《會(huì)計(jì)法》有力地保證了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員從一定程度上擺脫了單位負(fù)責(zé)人的非正常干預(yù),必要時(shí)拿起法律武器保護(hù)自己。2.有法可依,還要有法必依,違法必究,執(zhí)法必嚴(yán)。由于我國(guó)用人制度的缺陷以及滲透到各行各業(yè)甚至司法部門(mén)的腐敗等等,都會(huì)使法律在具體實(shí)施過(guò)程中遭遇阻力而不能充分發(fā)揮其效力。這更加說(shuō)明外部環(huán)境的凈化對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性。為此,我們應(yīng)當(dāng)打破會(huì)計(jì)行業(yè)中任人唯親的傳統(tǒng)觀念,加強(qiáng)廉政建設(shè),尤其是司法部門(mén)的廉政建設(shè),加大對(duì)違法違紀(jì)行為的懲治力度,真正做到“有法必依,違法必究,執(zhí)法必嚴(yán)”。(二)會(huì)計(jì)委制的會(huì)計(jì)人員1.會(huì)計(jì)委派制的作用。會(huì)計(jì)人員委派制度的實(shí)行,較好地解決了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)觀念,維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律,促進(jìn)了單位的廉政建設(shè),尤其是提高了會(huì)計(jì)人員地位,使他們從以前的既代表國(guó)家又代表企業(yè)的雙重身份的夾縫中解脫出來(lái),更好地執(zhí)行其反映和監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)委派制是盡可能避免會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境影響的一項(xiàng)較好的措施。2.繼續(xù)推行并不斷改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)委派制。由于會(huì)計(jì)委派制自身的不完善,很容易使其受外部環(huán)境影響。首先,現(xiàn)在的會(huì)計(jì)委派只是對(duì)一個(gè)單位派出一名會(huì)計(jì)主管或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,而不是對(duì)單位的全部會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派。派去的會(huì)計(jì)人員主要代表國(guó)家利益,而其他多數(shù)會(huì)計(jì)人員則代表企業(yè)利益。長(zhǎng)此下去,兩者之間無(wú)論在業(yè)務(wù)上還是在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上必定會(huì)發(fā)生矛盾。其次,委派的會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金和福利有的由派出的財(cái)政門(mén)發(fā)放,而多數(shù)由被派往的單位發(fā)放。筆者認(rèn)為,統(tǒng)一由財(cái)政部門(mén)發(fā)放較為合理。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則以及“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則,理應(yīng)由派出會(huì)計(jì)人員的財(cái)政部門(mén)發(fā)放。這樣做一是可以體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則;二是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),消除向企業(yè)進(jìn)行攤派之嫌;三是避免被委派的會(huì)計(jì)人員和被派往的單位產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系,有利于其客觀、公正地進(jìn)行工作。但這樣一來(lái),又會(huì)增加政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)委派制只能在少部分國(guó)家擁有所有權(quán)的國(guó)有企業(yè)或國(guó)家股占控股地位的企業(yè)中實(shí)行。對(duì)于其他中小國(guó)有企業(yè),國(guó)家沒(méi)有那么多的財(cái)力和人力。如果有條件,可以成立由會(huì)計(jì)行業(yè)統(tǒng)一管理的“會(huì)計(jì)公司”,將一部分會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中分離出來(lái),進(jìn)入會(huì)計(jì)公司。會(huì)計(jì)公司自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧。國(guó)家制定相關(guān)法律,委托會(huì)計(jì)公司定期(半年或一年)對(duì)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)。企業(yè)可以自主使用會(huì)計(jì)人員,也可以向會(huì)計(jì)公司提出申請(qǐng)并支付一定的費(fèi)用,由會(huì)計(jì)公司依據(jù)一定的程序和企業(yè)的需要派遣會(huì)計(jì)人員。要無(wú)條件接受并配合定期審計(jì)工作,會(huì)計(jì)公司要對(duì)其提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性負(fù)全責(zé)。這樣就可以較大幅度地減少外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響,有利于形成良好的行業(yè)自律。(四)損害企業(yè)利益1.經(jīng)理的行為是會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境的重要組成部分。有些經(jīng)理在工作上為所欲為,還有些會(huì)計(jì)是惟命是從,其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度就可想而知了。長(zhǎng)此下去,一是會(huì)造成國(guó)有企業(yè)中腐敗滋生,經(jīng)營(yíng)者為了追求小團(tuán)體利益、粉飾業(yè)績(jī)、謀求私利、虛報(bào)浮夸等;二是會(huì)造成私營(yíng)企業(yè)隱瞞收入,逃避稅收。2.規(guī)范經(jīng)理的行為。會(huì)計(jì)信息失真的“源泉”很大程度上來(lái)自于企業(yè)的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)。要解決這個(gè)問(wèn)題,最有效的辦法就是增加會(huì)計(jì)工作的透明度,實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi),不但要向上級(jí)主管部門(mén)公開(kāi),實(shí)行群眾監(jiān)督,群眾一旦加入監(jiān)督的行列,有利于形成“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不敢造假,廠長(zhǎng)(經(jīng)理)不敢要求造假”的良好風(fēng)氣。(五)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)的提高1.提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特性就要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前,造假等違法行為多是會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會(huì)計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假帳時(shí),將面臨來(lái)自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力,如不服從,可能遭致報(bào)復(fù),如果服從,就是實(shí)施違法行為。如果會(huì)計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì),那么就會(huì)按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面,會(huì)計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤,會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,對(duì)造假行為,往往不加抵制,甚至還會(huì)幫助出謀劃策。所以,如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高,那么就會(huì)上頂不住壓力,下?lián)醪蛔≌T惑,從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。2.加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度,約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求,要求之明確,措施之嚴(yán)厲,前所未有。通過(guò)法律的約束,促使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中,遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。否則,將受到法律的制裁。3.繼續(xù)推行對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。實(shí)行會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度,樹(shù)立會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗(yàn),更新知識(shí)。嚴(yán)格履行法定責(zé)任,忠于職守,堅(jiān)持原則,做好本職工作,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有積極的意義。四、有利于營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程,會(huì)計(jì)行為環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的高低。凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境,不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力能做得到的,而要有賴于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)際上是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基