論財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容

許多科學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一項(xiàng)信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)要求特定會(huì)計(jì)文件的質(zhì)量要求，如確認(rèn)、計(jì)量和編制程序，以滿足相關(guān)性、可靠性和比較等信息的質(zhì)量要求，并生成報(bào)告。由于財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系到各信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益，所以財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行編制。信息使用者中包括投資者、債權(quán)人、政府、管理層、職工等群體，各群體對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求也各有側(cè)重。企業(yè)管理層通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的盈利趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等信息進(jìn)行判斷；銀行等債權(quán)人在進(jìn)行貸款決策時(shí)也要根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)。就目前來(lái)講，報(bào)表使用者在使用財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不滿的呼聲也越來(lái)越多，主要有以下幾方面：1現(xiàn)行預(yù)警原則不能彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)狀性缺陷現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜谄髽I(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的會(huì)計(jì)要素定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或報(bào)表，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如，資產(chǎn)的定義是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。這樣的定義使我們財(cái)務(wù)狀況只反映企業(yè)的過(guò)去，而缺少關(guān)于企業(yè)未來(lái)的信息。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息使用者需要的不僅是對(duì)企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)而公允的描述，更希望了解能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息。此外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅僅重視歷史信息，也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已包含了回顧過(guò)去、立足現(xiàn)在和展望未來(lái)3個(gè)環(huán)節(jié)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重視企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)資源和現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況信息的披露，而忽視了企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)潛力和核心能力信息的披露。企業(yè)的核心能力是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法迅速模仿的能力，是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，對(duì)于使用者的決策來(lái)講很重要，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者的決策性。因此，我們應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁Y源披露，包括披露一些有一定依據(jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等，如許多與企業(yè)未來(lái)發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——衍生性金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價(jià)值等，都可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露。2造成了市場(chǎng)價(jià)值與所產(chǎn)生的差異新準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是以歷史成本為主，重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量等現(xiàn)行成本并存的體系，企業(yè)的核心資產(chǎn)仍以歷史成本計(jì)量，其他計(jì)量屬性處于從屬地位。這樣會(huì)計(jì)報(bào)表就主要是一張以歷史成本為基礎(chǔ)的報(bào)表，不提供資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值這種至關(guān)重要的信息，因而使會(huì)計(jì)要素的價(jià)值反映受限。因?yàn)橐豁?xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)值會(huì)與其歷史成本有很大不同，一項(xiàng)資產(chǎn)很可能不能按其賬面價(jià)值售出，并且如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能按其賬面價(jià)值售出，也就不可能按這個(gè)價(jià)值買入，因此報(bào)廢資產(chǎn)的重置成本也可能與其賬面價(jià)值不同。同時(shí)資產(chǎn)的已取得時(shí)間、通貨膨脹、資產(chǎn)流動(dòng)性和資產(chǎn)是有形的還是無(wú)形的都或多或少地造成了市場(chǎng)價(jià)值與歷史成本的差異。一般來(lái)說(shuō)，取得資產(chǎn)的時(shí)間越早，資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值與其歷史成本產(chǎn)生的差異的概率越大。取得資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表中按其成本記錄，但隨著時(shí)間的推移，歷史成本和市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，賬面價(jià)值的變化（即折舊的計(jì)提）是由于公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則所致，而不是出于經(jīng)濟(jì)考慮。取得固定資產(chǎn)后一定時(shí)期內(nèi)的通貨膨脹是導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值重大差異的第二個(gè)重要因素。但通貨膨脹引起價(jià)格變化時(shí)，現(xiàn)有資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化，以反映購(gòu)買力的差異。這些變化可能是驚人的。試想20世紀(jì)80年代的10元和21世紀(jì)初的10元其購(gòu)買力差別太大了。另外，資產(chǎn)的流動(dòng)性是影響資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值可能不同于其賬面價(jià)值的第三個(gè)重要因素。流動(dòng)性差的資產(chǎn)出售時(shí)需較高的交易費(fèi)用，所以出售凈所得有更大的不確定性。因此，如果其他條件都一樣，流動(dòng)性差的資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值會(huì)更大地偏離其賬面價(jià)值。例如，比較一輛已經(jīng)用了2年的輕型貨車和汽車生產(chǎn)線。二手車是流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，因?yàn)樗菀椎玫?，而且有很多這輛車的代用品，實(shí)際上它的價(jià)值很容易確定。而生產(chǎn)線則不同，如果這一汽車生產(chǎn)線是領(lǐng)先的生產(chǎn)技術(shù)，他的價(jià)值可能會(huì)大大高于其賬面價(jià)值；如果另一種技術(shù)使它過(guò)時(shí)，它可能會(huì)一文不值。但不管哪種情況，要合理及時(shí)確定其市場(chǎng)價(jià)值就比較困難了，因?yàn)闆](méi)有一個(gè)已經(jīng)建立的二手汽車生產(chǎn)線的市場(chǎng)。影響市場(chǎng)價(jià)值和賬面價(jià)值可能有重大差異的第四個(gè)因素是資產(chǎn)是有形的還是無(wú)形的。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值更加易變，無(wú)形資產(chǎn)可能非常值錢，也可能分文不值。企業(yè)的負(fù)債的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的差異也與財(cái)務(wù)困難、剩余期限等多種因素有關(guān)。若企業(yè)面臨財(cái)務(wù)困難，其債務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值必然低于其賬面價(jià)值，因?yàn)槠髽I(yè)有可能不能償還債務(wù)的事實(shí)。最后，企業(yè)的總價(jià)值只不過(guò)是其所有資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值的總和。因?yàn)閱雾?xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值可能與其賬面價(jià)值有很大不同，所以永遠(yuǎn)不應(yīng)該把資產(chǎn)負(fù)債表上的總資產(chǎn)金額當(dāng)作企業(yè)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的可靠估計(jì)。3對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息應(yīng)及時(shí)披露企業(yè)的許多重要信息由于準(zhǔn)則的限制并沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注現(xiàn)階段主要側(cè)重于對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的解釋，而對(duì)于表外企業(yè)未來(lái)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、表外融資方式方面的信息披露太少，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、籌資能力、研發(fā)能力、競(jìng)爭(zhēng)能力、社會(huì)責(zé)任等這些信息都是評(píng)價(jià)企業(yè)的重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表中也長(zhǎng)期被忽視，而由此導(dǎo)致的成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。如三鹿牌嬰幼兒奶粉事件就是一個(gè)典型的案例，有時(shí)產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題還關(guān)系到一個(gè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。所以反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也應(yīng)及時(shí)披露，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。我們現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，而對(duì)一些前瞻性、不確定性的信息，則通過(guò)一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息卻是最重要的信息。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。4信息披露的范圍通過(guò)以上分析，我們可以看出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約下有許多局限，它不能滿足各財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者的需求。因此，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，提供“管理