注冊會計師-審計-強化練習(xí)題-第十七章其他特殊項目的審計[單選題]1.下列針對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮，正確的是()。A.注冊會計師無須關(guān)注超出管理層評估期間的可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項（江南博哥）或情況B.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，注冊會計師可能發(fā)表無法表示意見C.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見D.如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)?shù)园闯掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見正確答案：B參考解析：選項A，如果存在超出管理層評估期間的已知的事項或情況，導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑，注冊會計師需要對存在這些事項或情況的可能性保持警覺；選項C，如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分；選項D，如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。掌握“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)——審計結(jié)論與報告”知識點。[單選題]3.下列審計程序中，不屬于注冊會計師在所有審計項目中都應(yīng)當(dāng)實施的是()。A.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)B.對存在異常跡象的重大關(guān)聯(lián)方交易實施控制測試和實質(zhì)性程序C.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險D.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為正確答案：B參考解析：存在異常跡象的重大關(guān)聯(lián)方交易表明存在特別風(fēng)險，應(yīng)對特別風(fēng)險，不一定必須實施控制測試。掌握“關(guān)聯(lián)方——針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施”知識點。[單選題]4.下列有關(guān)注冊會計師復(fù)核上期會計估計的說法中，錯誤的是()。A.會計估計的結(jié)果通常和在上期財務(wù)報表中確認的會計估計一致B.對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復(fù)核C.對因記錄常規(guī)和重復(fù)發(fā)生交易而產(chǎn)生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風(fēng)險評估程序足以實現(xiàn)復(fù)核目的D.由于沒有運用在上期財務(wù)報表編制完成階段管理層可以獲得的信息而導(dǎo)致會計估計的結(jié)果和上期財務(wù)報表中已確認金額之間的差異，可能表明上期財務(wù)報表存在錯報正確答案：A參考解析：會計估計的結(jié)果通常有別于在上期財務(wù)報表中確認的會計估計，選項A錯誤。掌握“會計估計——風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動”知識點。[單選題]5.下列與會計估計審計相關(guān)的審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段實施的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定被審計單位管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)并測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)正確答案：A參考解析：選項A，參考《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》第15條；選項BCD均屬于風(fēng)險應(yīng)對階段實施的審計程序，參考《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》第17、18條。[單選題]6.下列各項關(guān)于期初余額審計的表述中，錯誤的是()。A.如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告B.注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，必須對期初余額發(fā)表專門的審計意見C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審財務(wù)報表的影響D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對審計意見的影響正確答案：B參考解析：注冊會計師對財務(wù)報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。掌握“期初余額的含義與審計目標”知識點。[單選題]7.以下有關(guān)期初余額審計的說法中正確的是()。A.如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告B.注冊會計師在與前任注冊會計師溝通時，應(yīng)提請被審計單位書面或口頭授權(quán)前任注冊會計師對其詢問做出充分答復(fù)C.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)期初余額存在嚴重影響本期財務(wù)報表的錯報或漏報，則應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對審計意見的影響正確答案：D參考解析：對于選項A，如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，?yīng)先提請被審計單位進行調(diào)整，如拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。對于選項B，根據(jù)審計準則，被審計單位的授權(quán)應(yīng)是書面的，而不能是口頭的。對于選項C，應(yīng)先提請被審計單位進行調(diào)整，如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師才考慮該事項對審計意見的影響。掌握“期初余額審計的審計結(jié)論和審計報告”知識點。[單選題]8.下列關(guān)于持續(xù)經(jīng)營審計的說法中，正確的是()。A.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自審計報告日起的12個月B.管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估或評估期間未能涵蓋自財務(wù)報表日起12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見C.如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至12個月正確答案：B參考解析：選項A，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間；選項C，如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施補充審計程序，如果認為管理層選用的編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已作出充分披露，可以出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)；選項D，如果評估期間少于財務(wù)報表日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至12個月。[單選題]9.以下有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中正確的是()。A.注冊會計師在針對關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的完整性實施審計程序時，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)詢問了前任注冊會計師并了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，此時直接可以得出關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的披露是否完整的結(jié)論B.只有企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，才需要在報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息，否則沒有變化無需每年披露C.上市公司的股權(quán)登記機構(gòu)是工商登記機關(guān)D.通過查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊會計師識別被審計單位的關(guān)聯(lián)方正確答案：D參考解析：選項A，詢問并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)對獲取的相關(guān)信息進行復(fù)核，并與實施其他審計程序的結(jié)果相互印證；選項B，根據(jù)《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息；選項C，上市公司的股權(quán)登記機構(gòu)是中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。[單選題]10.下列有關(guān)會計估計性質(zhì)的說法中，不正確的是()。A.注冊會計師在進行會計估計審計時，需要預(yù)測那些在審計時可能對管理層的行為或假設(shè)產(chǎn)生重大影響的未來情況、交易或事項B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計的主觀性的增加而增加C.從較易獲得的數(shù)據(jù)中得出的會計估計不確定性較低，并可能導(dǎo)致較低的重大錯報風(fēng)險D.估計需要基于編制財務(wù)報表時可獲得的信息作出判斷正確答案：A參考解析：估計需要基于編制財務(wù)報表時可獲得的信息作出判斷，對于許多會計估計，這些判斷需要對作出估計時不確定的事項作出假設(shè)。注冊會計師沒有責(zé)任預(yù)測那些一旦在審計時知悉，就可能對管理層的行為或假設(shè)產(chǎn)生重大影響的未來情況、交易或事項。參考中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露應(yīng)用指南。[單選題]11.關(guān)于會計估計審計，下列說法中錯誤的是()。A.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報B.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并將識別出的具有高度不確定性的會計估計導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險C.基于評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，并確定作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報正確答案：B參考解析：在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否導(dǎo)致特別風(fēng)險。掌握“會計估計——識別和評估重大錯報風(fēng)險”知識點。[單選題]12.下列有關(guān)注冊會計師獨立作出點估計或區(qū)間估計的說法中，正確的是()。A.注冊會計師只能獨立作出點估計或區(qū)間估計，不可尋求專家的協(xié)助B.通常，可以由注冊會計師獨立作出的點估計或區(qū)間估計通常不涉及復(fù)雜的會計估計和估計模型C.如果被審計單位的控制得到恰當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行，獨立作出點估計或區(qū)間估計一定不是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施D.注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時使用的方法是相同的正確答案：B參考解析：選項A，如果在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域的專長對獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是必要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作；選項C，即使被審計單位的控制得到恰當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行，作出點估計或區(qū)間估計也可能是應(yīng)對評估風(fēng)險的有效措施；選項D，注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時使用的方法可能有所不同。掌握“會計估計——應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險”知識點。[單選題]13.下列與期初存貨余額相關(guān)的表述中，正確的是()。A.未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，應(yīng)直接視為審計范圍受到限制B.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師不可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)C.如果認為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，應(yīng)考慮發(fā)表無法表示意見D.注冊會計師一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見正確答案：D參考解析：本題考查的知識點是期初余額的審計程序。選項A，盡管未能對期初存貨實施監(jiān)盤，但是，只要注冊會計師通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就能夠確認期初余額，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制；選項B，對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)；選項C，如果認為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蜻m當(dāng)?shù)牧袌笈c披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見。掌握“期初余額的審計程序”知識點。[單選題]14.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計的表述中，錯誤的是()。A.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)該是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間，不少于12個月B.注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但無須就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論C.如果評估期間短于自財務(wù)報表日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至自財務(wù)報表日起12個月D.如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大正確答案：B參考解析：在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。[單選題]15.下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮的說法中，正確的是()。A.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估B.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況C.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)出具標準審計報告D.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指審計報告日后12個月正確答案：B參考解析：本題考查考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)中針對識別出事項或情況時實施追加的審計程序；選項A，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在；選項C，如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分；選項D，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指財務(wù)報表日后（而非審計報告日后）12個月。[單選題]16.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在多項重大不確定性因素，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，注冊會計師難以判斷報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，但是被審計單位已經(jīng)同意在財務(wù)報表中予以披露，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表的審計報告意見類型是()。A.帶強調(diào)事項段的無保留意見B.無法表示意見C.保留意見D.否定意見正確答案：B參考解析：在極少數(shù)情況下，如果同時存在多項重大不確定性，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告。因為當(dāng)被審計單位存在多項可能導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為審計范圍受到了重大限制，所以如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告。[單選題]17.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險的是()。A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟鶥.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由C.就交易事項向關(guān)聯(lián)方函證D.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行會計處理和披露正確答案：B參考解析：選項A，授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論；選項C，對于關(guān)聯(lián)方交易函證可靠性會降低；選項D，應(yīng)當(dāng)評價關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。[單選題]18.注冊會計師通過詢問管理層以識別需要作出會計估計的情形時，下列各項中，一般不屬于應(yīng)當(dāng)詢問的內(nèi)容的是()。A.需要作出會計估計的交易的條款是否已改變B.是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易C.對與會計估計相關(guān)的人員是否進行了培訓(xùn)D.是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計或修改現(xiàn)有估計的新情況或事項正確答案：C參考解析：注冊會計師詢問管理層，主要是了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。[單選題]19.下列有關(guān)管理層偏向的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師需要記錄在審計過程中發(fā)現(xiàn)或注意到的管理層偏向的跡象，但不需要在項目組內(nèi)進行討論B.注冊會計師在審計會計估計過程中發(fā)現(xiàn)或注意到管理層的有意偏向時，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)或注意到管理層有意的偏向時，通常認為該領(lǐng)域存在特別風(fēng)險D.對于識別出的有關(guān)會計估計的管理層的有意偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計估計相關(guān)的控制正確答案：A參考解析：選項A，注冊會計師需要記錄在審計過程中發(fā)現(xiàn)或注意到的管理層偏向的跡象，并在項目組內(nèi)進行討論。[單選題]20.下列有關(guān)期初余額的含義的說法中，不正確的是()。A.本期期初余額與上期期末余額相等B.期初余額與注冊會計師首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系C.期初余額反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果D.注冊會計師雖然一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)考慮期初余額對本期報表的影響正確答案：A參考解析：選項A，由于受上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需經(jīng)過調(diào)整或重新表述，因此本期期初余額與上期期末余額不一定相等。[單選題]21.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。下列各項中，不應(yīng)與治理層溝通的是()。A.這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性B.在財務(wù)報表編制和列報中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)C.財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分D.這些事項對審計意見的影響正確答案：D參考解析：本題考查的是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計中被審計單位管理層和注冊會計師的責(zé)任；注冊會計師應(yīng)該獨立判斷最終的審計意見類型，不能與被審計單位治理層進行溝通?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第22條。[單選題]22.注冊會計師對被審計單位2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月財務(wù)報表進行審計，并于2013年4月30日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月財務(wù)報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是()。A.2013年5月1日至2014年4月30日止期間B.2013年4月1日至2014年3月31日止期間C.2013年5月1日至2016年4月30日止期間D.2013年4月1日至2016年3月31日止期間正確答案：B參考解析：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指財務(wù)報表日后十二個月，所以選項B正確。[單選題]23.下列不屬于應(yīng)對識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時應(yīng)實施的追加審計程序的是()。A.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估B.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃是否可行C.詢問管理層是否知悉超出評估期間可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項D.要求治理層和管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明正確答案：C參考解析：如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：（1）如果管理層尚未對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估；（2）評價管理層的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；（3）如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性；（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；（5）要求管理層和治理層，提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。[單選題]24.關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計，下列說法中錯誤的是()。A.任何情況下，關(guān)聯(lián)方交易與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比都具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)予以特別關(guān)注B.某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露，如果管理層不同意撤銷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響D.除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項正確答案：A參考解析：許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。[單選題]25.下列關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)審計程序的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層獲取相關(guān)書面聲明B.如果管理層書面聲明中表明已披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，日后如有新識別出未披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易，則管理層無須承擔(dān)責(zé)任C.注冊會計師要求管理層作出的書面聲明還可能包括對特殊關(guān)聯(lián)方交易不涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”的聲明D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項正確答案：B參考解析：管理層應(yīng)對恰當(dāng)披露全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易負責(zé)，如有新識別的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易，則管理層應(yīng)負有責(zé)任。[單選題]26.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險B.關(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進行運作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度C.注冊會計師需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定關(guān)聯(lián)方交易是否實現(xiàn)公允反映D.注冊會計師在計劃和實施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計工作時，保持職業(yè)懷疑尤為重要正確答案：A參考解析：選項A說法不嚴謹，關(guān)聯(lián)方交易是否具有較高重大錯報風(fēng)險是與具體環(huán)境相關(guān)的，許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。[單選題]27.下列關(guān)于會計估計審計的說法中不正確的是()。A.會計估計的性質(zhì)會影響會計估計的不確定性程度B.與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計屬于不確定性相對較低的會計估計C.會計估計的準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷D.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報正確答案：B參考解析：與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計屬于不確定性相對較高的會計估計。[單選題]28.評價會計估計的合理性并確定錯報時，注冊會計師的判斷正確的是()。A.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報B.當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報C.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不構(gòu)成錯報D.管理層改變上期作出會計估計的方法時，注冊會計師可認為會計估計被管理層錯報正確答案：B參考解析：當(dāng)管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能認為會計估計被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯報，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。[單選題]29.在評價對會計估計差異的合理性時，注冊會計師的下列做法不合理的是()。A.若會計估計的差異合理，則注冊會計師不需要被審計單位調(diào)整B.若會計估計的差異不合理，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知被審計單位治理層并要求其調(diào)整C.若會計估計的差異不合理，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層調(diào)整D.若被審計單位管理層不調(diào)整不合理的會計估計，則注冊會計師可能發(fā)表非標準審計意見的報告正確答案：B參考解析：若會計估計差異不合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層調(diào)整，故選項B不合理。[單選題]30.下列有關(guān)會計估計不確定性的說法中，錯誤的是()。A.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高B.會計估計涉及的預(yù)測期越長，估計不確定性越高C.歷史數(shù)據(jù)用于會計估計時，預(yù)測未來事項的相關(guān)性越小，估計不確定性越高D.會計估計與實際結(jié)果之間的差異越大，估計不確定性越高正確答案：D參考解析：會計估計的不確定性是對未知的事項的描述。選項D已經(jīng)有了實際結(jié)果之后，就不存在估計的這種不確定性了，這時候可以直接確定會計估計的準確與否。與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1）會計估計對判斷的依賴程度；（2）會計估計對假設(shè)變化的敏感性；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術(shù)（當(dāng)然，作為輸入數(shù)據(jù)的假設(shè)，其主觀程度仍可導(dǎo)致估計不確定性）；（4）預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；（6）會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。[單選題]31.下列有關(guān)應(yīng)對會計估計重大錯報風(fēng)險程序的說法中，錯誤的是()。A.截至審計報告日發(fā)生的事項一定可以提供有關(guān)會計估計的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.期后不久出售某些被替代的產(chǎn)品的全部存貨，可能提供其有關(guān)可變現(xiàn)凈值的審計證據(jù)C.如果與某些會計估計相關(guān)的情況或事項需要較長的時間（超過一個會計期間）才有進展，截至審計報告日發(fā)生的事項不可能為相關(guān)會計估計提供審計證據(jù)D.如果截至審計報告日可能發(fā)生的事項預(yù)期發(fā)生并提供用以證實或否定會計估計的審計證據(jù)，確定這些事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)可能是恰當(dāng)?shù)拇胧┱_答案：A參考解析：截至審計報告日發(fā)生的事項可能提供有關(guān)會計估計的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并不是一定提供。[單選題]32.甲公司2017年度財務(wù)報表已經(jīng)XYZ會計師事務(wù)所審計。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。下列有關(guān)期初余額的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師無須專門針對期初余額確定重要性水平B.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司2017年度財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及XYZ會計師事務(wù)所出具的審計報告C.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和長期借款，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)D.A注冊會計師未能對2017年末存貨實施監(jiān)盤，2018年審計中對存貨的期末余額實施的審計程序，也可以提供有關(guān)2018年初持有存貨的審計證據(jù)正確答案：D參考解析：就存貨而言，如果因為委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計證據(jù)。[單選題]33.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作岀評估后是否存在其他可獲得的事實或信息C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對具體情況是否可行D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果，確定是否與治理層溝通正確答案：D參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；（2）管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分；（4）對審計報告的影響（如適用）。[多選題]1.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固有不確定性。下列與管理層的判斷相關(guān)的因素包括()。A.某一事項或情況或其結(jié)果出現(xiàn)的時點距離管理層作出評估的時點越遠，與事項或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性程度將顯著增加B.被審計單位的規(guī)模或復(fù)雜程度、經(jīng)營活動的性質(zhì)和狀況以及被審計單位受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結(jié)果作出的判斷C.對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎(chǔ)D.對未來的所有判斷以作出判斷后一定期間可獲得的信息為基礎(chǔ)正確答案：ABC參考解析：對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎(chǔ)，而不是以作出判斷后一定期間可獲得的信息為基礎(chǔ)。掌握“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)——管理層和注冊會計師的責(zé)任”知識點。[多選題]2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，溝通的內(nèi)容包括()。A.這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性B.管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)C.財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分D.對審計報告的影響正確答案：ABCD參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；（2）管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分；（4）對審計報告的影響（如適用）。[多選題]3.在審計會計估計時，審計工作底稿中應(yīng)記錄對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的合理性及其披露的充分性，注冊會計師得出結(jié)論的基礎(chǔ)，可能包括的內(nèi)容有()。A.注冊會計師對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的合理性得出結(jié)論的基礎(chǔ)B.與管理層、治理層及其他人員就導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計進行的討論C.如果與特別風(fēng)險有關(guān)的會計估計的支持性證據(jù)來源于專家，與專家進行的討論D.項目合伙人以及項目質(zhì)量控制復(fù)核人（如有）復(fù)核上述工作底稿的記錄正確答案：ABCD參考解析：此外還包括導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷；如果利用了專家的工作，項目組還需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》的規(guī)定，在工作底稿中記錄對專家勝任能力和獨立性的評估，以及對專家工作范圍的界定和工作結(jié)果的評估等內(nèi)容。掌握“會計估計——實施進一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險”知識點。[多選題]4.注冊會計師在審計大保公司時，發(fā)現(xiàn)該公司具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，但管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估。注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。A.與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況B.實施詳細的審計程序，對大保公司持續(xù)經(jīng)營能力做出評估C.提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估D.考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告正確答案：AC參考解析：對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估是公司管理層的責(zé)任。掌握“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)——風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動”知識點。[多選題]5.針對管理層制定的與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，注冊會計師可以選擇實施的審計程序有()。A.向被審計單位的律師詢問管理層對訴訟結(jié)果的評估以及對其財務(wù)影響的估計是否合理B.評價被審計單位處理尚未完成的客戶訂單的計劃C.分析和討論可獲得的被審計單位最近的中期財務(wù)報表D.獲取并復(fù)核有關(guān)監(jiān)管行動的報告正確答案：ABCD參考解析：針對管理層制定的應(yīng)對計劃注冊會師可以選擇實施以下審計程序：（1）閱讀股東、治理層及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)困境及管理層應(yīng)對計劃的會議紀要；（2）向被審計單位的律師詢問是否存在訴訟或索賠，管理層對訴訟或索賠結(jié)果的評估以及對其財務(wù)影響的估計是否合理；（3）評價被審計單位處理尚未完成的客戶訂單的計劃；（4）針對期后事項實施審計程序，以識別那些能夠改善或影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項；（5）分析和討論可獲得的被審計單位最近中期財務(wù)報表；（6）獲取并復(fù)核有關(guān)監(jiān)管行動的報告。[多選題]6.下列各項中，屬于被審計單位通過關(guān)聯(lián)方實施舞弊的情形的有()。A.關(guān)聯(lián)方交易是真實的，但管理層有意不在財務(wù)報表中作出確認、計量和披露B.利用第三方隱瞞關(guān)聯(lián)方交易C.以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進行交易但未在財務(wù)報表中如實完整披露D.與關(guān)聯(lián)方串通舞弊進行虛假交易正確答案：ABCD參考解析：參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關(guān)聯(lián)方》的內(nèi)容。掌握“關(guān)聯(lián)方——風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作”知識點。[多選題]7.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明。在下列情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)挠?)。A.治理層批準某項特定關(guān)聯(lián)方交易，該項交易可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層B.管理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務(wù)或者其他利益C.治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務(wù)或者其他利益D.治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細節(jié)向注冊會計師作出口頭聲明正確答案：ACD參考解析：應(yīng)該是治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務(wù)或者其他利益的情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)?。掌握“關(guān)聯(lián)方——其他相關(guān)審計程序”知識點。[多選題]8.下列各項中，屬于注冊會計師審計關(guān)聯(lián)方的目標的有()。A.確認由關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素B.根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務(wù)報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映C.對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險采取防范措施D.確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計處理和披露正確答案：ABD參考解析：注冊會計師審計管理方的目標在于：（1）無論適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素（如有）；根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務(wù)報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。（2）如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計處理和披露。掌握“關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的含義、性質(zhì)及其影響因素”知識點。[多選題]9.關(guān)于對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮，下列說法中不正確的有()。A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的6個月B.如果采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出專門評估，則注冊會計師無須就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論C.如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息正確答案：ABC參考解析：選項A，管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的12個月。選項B，即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論的責(zé)任仍然存在；選項C，如果影響持續(xù)經(jīng)營的跡象達到重大時，注冊會計師需要考慮采取進一步措施。[多選題]10.在對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行審計時，注冊會計師不可以考慮出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的情況有()。A.注冊會計師認為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位已充分披露B.如果同時存在多項重大不確定性事項，使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)C.被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制D.被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，于是以其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師認為管理層選用的其他基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已做出充分披露正確答案：ABC參考解析：選項A，應(yīng)出具無保留意見，并增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分的審計報告；如果同時存在多項重大不確定性，使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的報告，故選項B不對；被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告，故選項C不對。[多選題]11.下列各項中，表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易或會計估計的披露可能不具有可理解性的情形有()。A.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露不清楚B.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露存在錯報C.未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素D.被審計單位已對關(guān)聯(lián)方及其交易進行了恰當(dāng)?shù)膮R總和列報正確答案：ABC參考解析：被審計單位已對關(guān)聯(lián)方及其交易進行了恰當(dāng)匯總和列報，此時的披露具有可理解性。[多選題]12.在評價關(guān)聯(lián)方的會計處理和披露時，需要關(guān)注的有()。A.識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露B.是否存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險C.是否存在由于關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映正確答案：AD參考解析：當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準則第1501號一一對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（1）識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露；（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映。[多選題]13.下列各項中，表明關(guān)聯(lián)方可能對被審計單位或管理層可以施加支配性影響的有()。A.關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策B.被審計單位的重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準C.對涉及關(guān)聯(lián)方的交易，管理層和治理層均進行獨立復(fù)核和批準D.對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論正確答案：ABD參考解析：選項C，對涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，管理層和治理層極少進行獨立復(fù)核和批準可能表明關(guān)聯(lián)方能夠施加支配性影響。相關(guān)內(nèi)容參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號—關(guān)聯(lián)方》。[多選題]14.在對被審計單位財務(wù)報表的期初余額進行審計時，注冊會計師的以下做法中不正確的有()。A.一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見B.如果前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師仍應(yīng)在本期審計報告中反映C.如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)期初余額對本期財務(wù)報表有重大影響，此時注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見D.根據(jù)期初余額對所審計財務(wù)報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額審計范圍正確答案：BC參考解析：如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響，只要在導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)告知管理層，只有在錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)列報的情況下，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計報告。[多選題]15.如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的追加審計程序有()。A.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估B.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃C.考慮對審計意見的影響D.要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明正確答案：ABD參考解析：在實施完追加的審計程序獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)之后，才會涉及到考慮對審計意見的影響?！军c評】本題考查持續(xù)經(jīng)營假設(shè)——識別出事項或情況時實施追加的審計程序。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：（1）如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估；（2）評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；（3）如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。[多選題]16.在通過項目組內(nèi)部的討論了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的過程中，下列各項中，可能進行討論的有()。A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍B.強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要性C.可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件D.可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況正確答案：ABCD參考解析：項目組內(nèi)部討論時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，所以四個選項都可能屬于討論的內(nèi)容。[多選題]17.注冊會計師在執(zhí)行詢問程序以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，下列人員中，可能詢問的有()。A.治理層B.內(nèi)部審計人員C.負責(zé)道德事務(wù)的人員D.負責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員正確答案：ABCD參考解析：被審計單位除管理層以外的其他人員也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。[多選題]18.在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計單位管理層和治理層（如適用）書面聲明中的有()。A.已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征B.已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易C.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚鞤.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)呐墩_答案：ABCD參考解析：如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：（1）已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（2）已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?。[多選題]19.注冊會計師擬運用區(qū)間估計評價被審計單位管理層點估計的合理性，下列相關(guān)說法中，錯誤的有()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果B.應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為可能的C.注冊會計師作出區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與被審計單位管理層一致的假設(shè)和方法D.審計證據(jù)支持注冊會計師的區(qū)間估計，則在注冊會計師之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持，在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異正確答案：BC參考解析：選項B，應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為合理；選項C，注冊會計師作出區(qū)間估計可以使用與管理層不一致的假設(shè)和方法。[問答題]1.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù)。審計項目組認為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。（2）甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報。（3）因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。（4）審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：1）已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；2）已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮?）所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。（5）審計項目組注意到，甲公司2012年發(fā)生的一項重大交易的交易方很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項交易。要求：（1）針對上述第（1）項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。（2）針對上述第（2）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。正確答案：無參考解析：（1）對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準的審計證據(jù)。（2）第（2）項不恰當(dāng)。審計項目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。第（3）項不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。第（4）項不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部己知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。第（5）項不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。[問答題]2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司（從事廚房用具行業(yè)）2015年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：（1）在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計估計問題上與前任注冊會計師存在分歧。（2）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目（包括持續(xù)經(jīng)營、會計估計、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。（3）A注冊會計師向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：①所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”;②已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?③已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部己知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（4）廚房用具行業(yè)將于2017年執(zhí)行更嚴格的化學(xué)成分限量標準（比如加強304不銹鋼板的監(jiān)管力度），甲公司的主要產(chǎn)品（非304不銹鋼板制品）可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項的評估及相關(guān)書面聲明，A注冊會計師據(jù)此認為該事項不影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力。（5）2015年，甲公司以1000萬元的價格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，預(yù)期不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序。（6）2015年3月，甲公司向乙公司采購合同總價為80萬元的鋼材，鋼材已入庫。雙方因鋼材質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議，甲公司未記錄該筆采購交易。2015年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截止2015年12月31日，該案件仍在聽證過程中，甲公司認為尚未得出確切結(jié)論，未進行相關(guān)確認和披露。經(jīng)過對整件事情的了解，A注冊會計師認可甲公司的處理。要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：無參考解析：（1）不恰當(dāng)。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。（2）不恰當(dāng)。應(yīng)在計劃階段針對特定項目實施準則要求在計劃階段應(yīng)實施的程序。（0.5分）（3）不恰當(dāng)。針對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱。（4）不恰當(dāng)。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性／未對管理層的評估實施進一步審計程序／書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（5）不恰當(dāng)。超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制/了解內(nèi)部控制是必須要實施的審計程序。（6）不恰當(dāng)。A注冊會計師不應(yīng)直接認可甲公司的做法/甲公司管理層應(yīng)根據(jù)仲裁進展情況作出會計估計，在財務(wù)報表中確認或披露該事項?？赡艽嬖谖辞‘?dāng)確認或披露的重大錯報風(fēng)險。【提示】針對（2）事項：計劃階段包括了對被審計單位的初步了解以及制定審計計劃的內(nèi)容，比如在對被審計單位進行初步了解的時候，就發(fā)現(xiàn)被審計單位是一家高污染企業(yè)，那么在制定審計計劃的時候，就要考慮對這部分內(nèi)容進行重點考慮，將其放在審計計劃中，所以并不是要等到審計工作完成階段才做相關(guān)的程序。[問答題]3.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2018年度的財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：（1）A注冊會計師認為甲公司管理層作出的與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會計估計存在管理層偏向的跡象，故認為該會計估計存在重大錯報，提請管理層進行調(diào)整。（2）A注冊會計師在評估應(yīng)收賬款壞賬準備的合理性時，檢查了期后的款項回收情況。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)計提大額壞賬準備的應(yīng)收賬款，在期后得以全額收回。因此，A注冊會計師認為應(yīng)收賬款項目存在重大錯報。（3）對于存在活躍和公開市場且能輕易獲得交易發(fā)生時點價格的可靠信息的財務(wù)報表項目，A注冊會計師認為能夠明確地規(guī)定估值方法和數(shù)據(jù)，不存在估計的不確定性。（4）為確定甲公司相關(guān)會計估計期初數(shù)據(jù)的準確性，A注冊會計師復(fù)核了甲公司2017年財務(wù)報表中的會計估計的結(jié)果。（5）針對會計估計審計，A注冊會計師就下列事項形成了審計工作底稿：對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的合理性及其披露的充分性；得出結(jié)論的基礎(chǔ)。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：無參考解析：（1）不恰當(dāng)?？赡艽嬖诠芾韺悠虻嫩E象本身并不構(gòu)成錯報。（2）不恰當(dāng)。會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報。（3）不恰當(dāng)。即使能夠明確地規(guī)定估值方法和數(shù)據(jù)／即使是使用可觀察的輸入值，估計不確定性仍然存在。（4）不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。（5）不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)就可能存在管理層偏向的跡象形成審計工作底稿。【點評】本題考查會計估計。對于其他特殊項目的審計，其中會計估計考查頻率是最高的，并且在對會計估計的考查中，會計估計的風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動、實施進一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險、測試管理層作出的會計估計、評價管理層假設(shè)的合理性是考題涉及最多的內(nèi)容，需要重點掌握?！究键c延伸】事項（3）依據(jù)：《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》應(yīng)用指南第5點：并非所有需要以公允價值計量的財務(wù)報表項目都涉及估計不確定性。例如，對于存在活躍和公開市場且能輕易獲得交易發(fā)生時點價格的可靠信息的某些財務(wù)報表項目，公開的市場報價通常是確定公允價值的最佳審計證據(jù)。但是，即使能夠明確地規(guī)定估值方法和數(shù)據(jù)，估計不確定性仍然存在。例如，如果持有量相對于市場存量重大或在交易方面存在限制，在以市場價格對具有活躍市場報價的證券估值時，可能需要作出調(diào)整。此外，當(dāng)時的總體經(jīng)濟情況（如在特定市場缺乏流動性）也可能影響估計不確定性。[問答題]4.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：（1）A注冊會計師認為，導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結(jié)論，因此，未在財務(wù)報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段。（2）因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具