營改增納稅人認定及稅收優(yōu)惠政策

自治區(qū)國稅局貨物和勞務(wù)稅處營改增納稅人認定及稅收優(yōu)惠政策自治區(qū)國稅局貨物和勞務(wù)稅1一般納稅人的認定和管理稅收優(yōu)惠政策差額征稅一般納稅人的認定和管理2一般納稅人的認定和管理營改增納稅人認定及稅收優(yōu)惠政策課件3一、主要的文件依據(jù)1、《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》總局令2010年第22號2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2010〕40號）3、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》若干條款處理意見的通知（國稅函〔2010〕139號）一、主要的文件依據(jù)1、《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》總44、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號附件1、2）5、國家稅務(wù)總局關(guān)于《北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項》的公告（總局2012年第38號公告）4、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)5二、一般納稅人資格認定的標(biāo)準

（一）銷售額的標(biāo)準應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準為500萬元（含本數(shù)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)銷售額有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。二、一般納稅人資格認定的標(biāo)準（一）銷售額的標(biāo)準6需要注意的問題：1.對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認定為一般納稅人。（已廢止）2.試點地區(qū)提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客車、班車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。需要注意的問題：73.試點納稅人試點實施之日前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝試點實施之日前連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額÷（1+3％）。計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間，區(qū)局將根據(jù)財政總、國家稅務(wù)總局對新疆營改增的要求來確定。3.試點納稅人試點實施之日前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算8新疆某會展服務(wù)公司，2013年7月經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定為試點應(yīng)稅服務(wù)范圍，截止2013年6月30日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定？新疆某會展服務(wù)公司，2013年7月經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定為試點應(yīng)9不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬新疆某廣告公司，2013年8--12月應(yīng)稅服務(wù)銷售額502萬元，超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準，應(yīng)按規(guī)定申請增值稅一般納稅人資格認定。不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬10（二）會計核算的標(biāo)準年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人，同時符合下列條件的納稅人，可以向主管國稅機關(guān)申請一般納稅人資格認定。1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。（二）會計核算的標(biāo)準年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元以及新開11（三）混業(yè)經(jīng)營納稅人的認定標(biāo)準以下兩種情況均應(yīng)認定為一般納稅人，且一經(jīng)認定，所有銷售額均適用一般計稅方法，不得對未達標(biāo)部分單獨適用簡易計稅方法。（三）混業(yè)經(jīng)營納稅人的認定標(biāo)準以下兩種情12（1）貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓↓ 超過50/80萬未超過500萬（2）貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓↓ 未超過50/80萬超過500萬（1）貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù)13試點地區(qū)某商業(yè)企業(yè)兼營應(yīng)稅服務(wù)項目，假設(shè)有下列三種情形：（1）增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額81萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬元。由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額超過80萬，應(yīng)按規(guī)定認定為一般納稅人。（2）增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額501萬元。由于應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認定為一般納稅人。試點地區(qū)某商業(yè)企業(yè)兼營應(yīng)稅服務(wù)項目，假設(shè)有下列三種情形：14（3）增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計520萬元。雖然兩部分的合計金額超過80萬與500萬標(biāo)準，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未超過80萬，應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬，不應(yīng)認定為一般納稅人。（3）增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元15（四）特殊規(guī)定

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（哪些納稅人可以不認定為一般納稅人，哪些納稅人可以選擇成為一般納稅人）（四）特殊規(guī)定16關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》若干條款處理意見的通知（國稅函【2010】139號）其他個人，是指自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》若干條款處理意見17達到標(biāo)準個體工商戶的認定問題某科研事業(yè)單位對外提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，2012年10月至2013年6月取得服務(wù)收入為600萬元。達到標(biāo)準個體工商戶的認定問題18由于其屬于非企業(yè)性單位，因此可申請選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。某建筑企業(yè)2012年12月用自有汽車為建設(shè)方提供一筆運輸業(yè)服務(wù)，取得應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元。該建筑企業(yè)自有汽車平時不對外提供運輸業(yè)服務(wù)，其經(jīng)營范圍為提供建筑安裝勞務(wù)。由于其屬于非企業(yè)性單位，因此可申請選擇按19該企業(yè)不屬于增值稅納稅人，且其2012年度內(nèi)僅發(fā)生一筆應(yīng)稅服務(wù)。因此，該建筑企業(yè)可申請選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

該企業(yè)不屬于增值稅納稅人，且其2012年度內(nèi)僅發(fā)生一20三、一般納稅人的管理（一）符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止增值稅納稅義務(wù)，申請辦理注銷稅務(wù)登記的，主管國稅機關(guān)依法辦理增值稅一般納稅人資格注銷手續(xù)。三、一般納稅人的管理（一）符合一般納稅人條件的納稅人21（二）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的：應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包含貨物運輸業(yè)專用發(fā)票）。（《營改增試點實施辦法》第二十九條）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠準確提供稅務(wù)資料的。（二）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準，未申請辦22（三）納稅輔導(dǎo)期管理1.營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導(dǎo)期管理。2.試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個月。（進項稅額抵扣、限量限額發(fā)售專用發(fā)票、轉(zhuǎn)為正式一般納稅人）（三）納稅輔導(dǎo)期管理23（1）輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及貨物運輸專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。（2）主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。實行按次限量控制、每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份（1）輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵24

（3）輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。3.輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。（3）輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主254.輔導(dǎo)期納稅人按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳的增值稅，可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。

4.輔導(dǎo)期納稅人按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%26四、一般納稅人的認定（一）一般納稅人資格的起始時間年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過標(biāo)準的納稅人，其一般納稅人資格自國稅機關(guān)認定為一般納稅人的次月起；新開業(yè)納稅人自國稅機關(guān)受理申請的當(dāng)月起。試點開始前辦理一般納稅人認定的，其一般納稅人資格自試點開始當(dāng)月起。四、一般納稅人的認定（一）一般納稅人資格的起始時間27（二）認定的程序1.混業(yè)經(jīng)營應(yīng)稅服務(wù)的原一般納稅人已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

（二）認定的程序1.混業(yè)經(jīng)營應(yīng)稅服務(wù)的原一般納稅人282.試點之日前申請認定一般納稅人（1）超過標(biāo)準的納稅人超標(biāo)納稅人的確認----納稅人申請----一般納稅人格認定審批按期交回《認定表》，批量認定按期交回《不認定表》，書面告知逾期未交回《認定表》或《不認定表》2.試點之日前申請認定一般納稅人29（2）未超標(biāo)納稅人納稅人申請----稅務(wù)機關(guān)審核----資料補錄----批量認定（2）未超標(biāo)納稅人303.試點后增值稅一般納稅人資格認定

按照目前增值稅一般納稅人資格認定的政策規(guī)定和工作流程辦理。比如：達到標(biāo)準的納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定等。3.試點后增值稅一般納稅人資格認定31

具體的時間、流程，比如受理申請時間、紙質(zhì)資料審核時間、批量認定的方法和時間，以及連續(xù)十二個月的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的起止時間等。區(qū)局將根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的要求制定相關(guān)的公告、文件。具體的時間、流程，比如受理申請時間、紙質(zhì)資32營改增稅收優(yōu)惠政策營改增納稅人認定及稅收優(yōu)惠政策課件33一、優(yōu)惠政策的種類增值稅改革試點后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退等方式。一、優(yōu)惠政策的種類34（一）直接減免指對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得抵扣。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。（一）直接減免35

（二）即征即退指稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)稅收規(guī)定將納稅人的增值稅應(yīng)納稅額及時足額征收入庫，再由稅務(wù)機關(guān)將已征收入庫的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，可以開具增值稅專用發(fā)票，并按照一般計稅方法計算增值稅的銷項稅額，進項稅額和應(yīng)納稅額。（二）即征即退36二、具體的優(yōu)惠政策（一）免征增值稅納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)），進項稅額不得抵扣，提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)包括以下項目：1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。3、航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務(wù)。二、具體的優(yōu)惠政策（一）免征增值稅374、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。7、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。4、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服388、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。9、隨軍家屬就業(yè)。安置隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上的新辦企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。8、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同3910、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。11、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上的新辦服務(wù)型企業(yè)，提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅；自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。10、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)?012、自2012年12月1日起，2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)，屬于試點納稅人的，對其轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》財稅〔2012〕86號）12、自2012年12月1日起，2013年12月31日之前41（二）增值稅稅額抵減1、持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。（二）增值稅稅額抵減422、服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。2、服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新43（三）增值稅即征即退1、安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。2、一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（三）增值稅即征即退443、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。實際稅負：納稅人當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。3、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅45（四）增值稅起征點個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。（1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）。（四）增值稅起征點46A、個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點所稱的銷售額是指小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額（不包括提供加工修理修配勞務(wù)和銷售貨物的銷售額），不包括其應(yīng)納稅額；采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，計算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。

A、個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅47B、增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶（僅限于按照小規(guī)模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人）。某個體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得交通運輸服務(wù)收入20000元（含稅），取得加工費收入20600（含稅），該個體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅？B、增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶（僅限于48因為提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點為20000元，該個體工商戶本月交通運輸服務(wù)不含稅收入為20000÷（1+3%）=19417.48元。交通運輸服務(wù)取得的收入未達到起征點，因此對該部分收入無需繳納增值稅。提供加工勞務(wù)的起征點為20000元，加工繳納增值稅=20600÷（1+3%）*3%=600因為提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點為20000元，該個體工商戶本月交通49

某個體工商戶（小規(guī)模）納稅人2013年9月銷售貨物取得收入18000元，提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入15000元，該個體工商戶本月應(yīng)繳納稅款多少元？某個體工商戶（小規(guī)模）納稅人2013年9月銷售貨物取50三、稅收優(yōu)惠政策的管理

《新疆增值稅減免稅管理辦法（試行）》（新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局公告2012年第3號）增值稅減免稅分為報批類、備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。備案類減免稅是指取消審批手續(xù)和不需要稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。三、稅收優(yōu)惠政策的管理

《新疆增值稅減免稅管理辦法（試行）》51(一)報批類減免稅納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)提交相關(guān)資料、提出書面申請，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批后執(zhí)行。除法律、法規(guī)和其他稅收政策另有規(guī)定外，報批類減免稅自稅務(wù)機關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未獲得稅務(wù)機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減稅、免稅。(一)報批類減免稅52促進殘疾人就業(yè)企業(yè)增值稅即征即退促進殘疾人就業(yè)企業(yè)增值稅即征即退531.受理申請1）主管稅務(wù)機關(guān)接收納稅人申請資料，對資料完整性進行審核。資料不齊全、不符合法定要求的，應(yīng)當(dāng)場一次性告知納稅人需要補正資料的全部內(nèi)容，逾期不告知的，自收到申請之日起即為受理。2）主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人減免稅申請后，當(dāng)場向納稅人出具《稅務(wù)文書受理回執(zhí)單》，并在1個工作日內(nèi)將相關(guān)資料傳遞給稅源管理部門。納稅人不能按期補正資料或不符合減免稅條件的，當(dāng)場告知不予受理。1.受理申請542.審批1）有審批權(quán)的稅務(wù)機關(guān)對于已受理的報批類減免稅申請，應(yīng)在20個工作日內(nèi)作出審批決定。2）需要對納稅人進行實地核實的，實地核實后形成書面報告。3）對符合減免稅規(guī)定的，應(yīng)在綜合征管系統(tǒng)中完成審批流程，同時將《納稅人減免稅申請審批表》錄入綜合數(shù)據(jù)運用平臺--增值稅減免稅管理模塊，在《納稅人減免稅申請審批表》填寫審批意見，告知納稅人。2.審批554）對不符合減免稅規(guī)定的，在《納稅人減免稅申請審批表》簽署意見，說明理由，相關(guān)資料退還納稅人。4）對不符合減免稅規(guī)定的，在《納稅人減免稅申請審批表》簽署意56流程圖：營改增納稅人認定及稅收優(yōu)惠政策課件57

注意事項：1.辦稅服務(wù)廳審核納稅人報送的申請資料是否齊全，資料不全的，要求納稅人補報。資料齊全的，將有關(guān)資料移交稅源管理部門；2.稅源管理部門在收到辦稅服務(wù)廳移送的申請資料后，應(yīng)審核申報資料是否符合要求，并派兩名或兩名以上稅務(wù)人員進行實地核實，做好核實工作記錄。經(jīng)審核不符合要求的，退辦稅服務(wù)廳。符合要求的報稅政管理部門。

注意事項：58(二)備案類減免稅納稅人申請備案類減免稅的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案登記后，按照稅務(wù)機關(guān)準予備案的日期起執(zhí)行。未按規(guī)定備案的項目，不得享受減稅、免稅。(二)備案類減免稅591.受理申請同報批類。2.備案登記對已受理的備案類減免稅申請，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理之日起7個工作日內(nèi)完成資料合法性審核、備案登記及告知事項。1.受理申請601）主管稅務(wù)機關(guān)對備案資料合法性進行審核。2）對準予備案的，將《稅收減免備案登記表》錄入綜合數(shù)據(jù)運用平臺--增值稅減免稅管理模塊，在《稅收減免備案登記表》中簽署“準予備案”意見并告知納稅人。3）對不予備案的，在《稅收減免備案登記表》中簽署“不予備案，不得享受相關(guān)優(yōu)惠政策”意見告知納稅人，并退還相關(guān)資料。1）主管稅務(wù)機關(guān)對備案資料合法性進行審核。61流程圖：流程圖：62

注意事項：1.對于符合備案條件的納稅人，辦稅服務(wù)廳在登記備案后，應(yīng)同時將相關(guān)紙質(zhì)和電子資料傳遞給稅政管理部門；2.稅政管理部門收到辦稅服務(wù)廳傳遞的申請備案資料后，于次月初將資料傳遞給稅源管理部門進行核查；3.稅源管理部門收到稅政管理部門傳遞的申請備案資料后，應(yīng)安排2名稅收管理員在20個工作日內(nèi)完成備案類減免稅事項的實地核查工作；4.實地核查無問題的，稅源管理部門將相關(guān)資料傳遞給由稅政管理部門歸檔；5.實地核查有問題的，將實地核查相關(guān)資料傳遞給稅政管理部門。

注意事項：63

6.稅政管理部門審核后，稅政管理部門負責(zé)人在《增值稅備案類減免稅核查表》“稅政管理部門意見”欄簽署意見，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準后，將《增值稅備案類減免稅核查表》分別傳遞給辦稅服務(wù)廳和稅源管理部門。辦稅服務(wù)廳在稅收綜合征管軟件中取消納稅人減免稅備案，并制作、送達《稅務(wù)事項通知書》（附件六）告知納稅人；稅源管理部門根據(jù)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定追繳應(yīng)納稅款。7.每年清算后，對于企業(yè)經(jīng)營情況與政策相符的，增值稅減免稅條件未發(fā)生變化的，可繼續(xù)享受增值稅減免稅優(yōu)惠，不需另行報備。

6.稅政管理部門審核后，稅政管理部門負責(zé)人在《增64減免稅備案及審批項目實行逐項備案、審批制度。減免稅備案及審批項目實行逐項備案、審批制度65（三）日常管理1.納稅人按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定，填寫增值稅申報表，辦理減稅、免稅申報。2.納稅人減免稅條件消失，自消失之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)審核從減免稅條件消失之日起取消其減免稅資格，在2個工作日內(nèi)告知納稅人。

（三）日常管理663.稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人減免稅條件消失，從減免稅條件消失之日起取消其減免稅資格，在2個工作日內(nèi)告知納稅人。主管稅務(wù)機關(guān)對享受即征即退政策的納稅人開展先退稅后評估工作。主管稅務(wù)機關(guān)設(shè)立納稅人減免稅管理臺帳，準確記錄，定期分析。3.稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人減免稅條件消失，從減免稅條件消失之日起67四、營改增優(yōu)惠政策和原營業(yè)稅政策對比四、營改增優(yōu)惠政策和原營業(yè)稅政策對比68備案類

一、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，是指個人轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）《關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字【1994】002號），第二條規(guī)定“個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅”備案類一、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅69申請資料：1.申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》2.個人轉(zhuǎn)讓著權(quán)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件（查驗原件后留存復(fù)印件）；3.個人身份證件（查驗原件后留存復(fù)印件）；4.作品或有關(guān)著作權(quán)證明（查驗原件后留存復(fù)印件）。申請資料：70備案類

注意事項：1.個人是指“個體工商戶”和“其他個人”；2.應(yīng)稅服務(wù)較貨物而言較為虛無，因此查驗“合同”是關(guān)鍵；3.根據(jù)《著作權(quán)法》規(guī)定共有十七項權(quán)利，轉(zhuǎn)讓或許可他人使用其中的十三項權(quán)利是可以獲得報酬的。另外，《著作權(quán)法》也規(guī)定了許可使用和轉(zhuǎn)讓合同的相關(guān)要件；4.我國簽發(fā)著作權(quán)自愿登記證明的部門是：國家版權(quán)登記部門或者各省、自治區(qū)、直轄市版權(quán)登記部門；未進行著作權(quán)自愿登記的：提交可以證明申請人為著作權(quán)人的作品樣品，或者其他有關(guān)著作權(quán)的證據(jù)（例如：法院相關(guān)判決書的復(fù)印件等）。

備案類注意事項：71備案類

二、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。殘疾人，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條第二款規(guī)定“殘疾人員個人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅”備案類二、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)“營改增”優(yōu)惠政策72備案類申請資料：1.申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》2.殘疾人證書（或殘疾軍人證書）原件及復(fù)印件（查驗原件后留存復(fù)印件）；3.殘疾人身份證原件及復(fù)印件（查驗原件后留存復(fù)印件）；4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

備案類申請資料：73備案類

三、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)免征增值稅。航空公司提供飛機飛灑農(nóng)藥服務(wù)，是指航空公司提供飛機從事農(nóng)業(yè)，林業(yè)，牧業(yè)，漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）》的通知（國稅函【1995】156號）第四項規(guī)定航空公司用飛機開展播灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅暫行條例第六條第五款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲害防治業(yè)務(wù)員，免征營業(yè)稅備案類三、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)“營改增”優(yōu)74申請資料：1.申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》2.企業(yè)簽訂航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件（查驗原件后留存復(fù)印件）3.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

申請資料：75備案類

四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢、服務(wù)是指為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。《財政部國稅稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財稅【1999】273號）第二條規(guī)定：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。備案類四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服76備案類申請資料：1.申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》2.企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件[核查原件后留存復(fù)印件]；3.外國企業(yè)和外籍個人如委托境內(nèi)企業(yè)申請辦理備案手續(xù)的，應(yīng)提供委托書，如系外文的應(yīng)翻譯成中文，原件和復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋公章）[核查原件后留存復(fù)印件]；備案類申請資料：774.技術(shù)市場管理辦公室審定并加蓋技術(shù)市場辦公室技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認定專用章或技術(shù)市場辦公室技術(shù)開發(fā)合同認定專用章并且有審定人印章的《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》、《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》，以及技術(shù)合同登記證明原件和復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）；4.技術(shù)市場管理辦公室審定并加蓋技術(shù)市場辦公室技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認78外國企業(yè)和外籍個人能提供由審批技術(shù)引進項目的對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)的地方外經(jīng)貿(mào)部門出具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議批準文件（原件和復(fù)印件）的，可不再提供上述科技主管部門審核意見證明（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）[核查原件后留存復(fù)印件]；5.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

外國企業(yè)和外籍個人能提供由審批技術(shù)引進項目的對外貿(mào)易經(jīng)濟合作79備案類

注意事項：1.技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)必須與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)聯(lián)，獨立時不得免稅；2.技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款必須與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上，否則不得免稅。3.財稅【2001】36號文規(guī)定，外國企業(yè)和外籍個人的免稅申請須層報總局審批。財稅【2004】80號文取消該項審批，但要求國內(nèi)受讓方保留相關(guān)資料備查，特別強調(diào)了向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時，同時轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的情況。文件規(guī)定“應(yīng)在合同中分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費和商標(biāo)使用費的價款，對沒有規(guī)定商標(biāo)使用費的、或者規(guī)定明顯偏低的，應(yīng)按不低于合同總價款的50％核定為商標(biāo)使用費，計算征稅營業(yè)稅”。

備案類注意事項：80備案類

4.以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。5.以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則）第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格。6.提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

備案類4.以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成81備案類

五、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理應(yīng)稅服務(wù)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策“符合條件”是指同時滿足下列條件：1.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定?！蛾P(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2010】110號）第一條規(guī)定：對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。備案類五、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理應(yīng)稅服務(wù)82申請資料：1.申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》；2.企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同能源管理項目合同原件和復(fù)印件[核查原件后留存復(fù)印件]；3.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。申請資料：83備案類

注意事項：

1.節(jié)能服務(wù)公司是指實施符合條件的合同能源管理項目的公司，包括專營公司和兼營公司；2.節(jié)能服務(wù)公司必須與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）；

3.節(jié)能服務(wù)公司的收益方式是對節(jié)能所產(chǎn)生的效益進行分享，具體比例由節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)在符合《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）的要求下確定，節(jié)能服務(wù)公司；備案類84備案類

4.節(jié)能服務(wù)公司為節(jié)能項目所采購的并安裝的設(shè)備、設(shè)施和儀器等財產(chǎn)，在合同到期并且用能單位付清本合同下全部款項之前，其所有權(quán)屬于節(jié)能服務(wù)公司。合同順利履行完畢后，將該項目財產(chǎn)的所有權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)。5.節(jié)能服務(wù)公司為節(jié)能應(yīng)稅服務(wù)所耗用的相關(guān)進項稅額不得抵扣，在辦理減免稅時要嚴格審核。；6.節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)按照《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）的要求，指派工作人員對節(jié)能服務(wù)項目進行后期維護。備案類4.節(jié)能服務(wù)公司為節(jié)能項目所采購的并安裝的設(shè)備、設(shè)施85備案類

六、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸海上直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2009】4號）第一條和第三條規(guī)定：自2008年12月15日起，對臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入，免征營業(yè)稅。本通知所稱臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且上述許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。備案類六、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得86備案類

申請資料：

1.申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》；2.企業(yè)簽訂臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件（查驗原件后留存復(fù)印件）；3.交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”，且許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司（查驗原件后留存復(fù)印件）。4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

備案類申請資料：87備案類

七、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或依據(jù)《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規(guī)定，批準經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司?！蛾P(guān)于海峽兩岸空中直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2010】63號）第一條和第三條規(guī)定：自2009年6月25日起，對臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入，免征營業(yè)稅。本通知所稱臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或依據(jù)《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規(guī)定，批準經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司。備案類七、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得88備案類

申請資料：

1.申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》；2.企業(yè)簽訂臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件（查驗原件后留存復(fù)印件）；3.中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或依據(jù)《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規(guī)定，批準經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司的證明（查驗原件后留存復(fù)印件）。

4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

備案類申請資料：89備案類

八、美國ABS船級社提供船檢服務(wù)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)?！蛾P(guān)于美國船級社繼續(xù)享受免稅待遇的通知》（財稅【1998】35號）規(guī)定同意該社在非營利宗旨保持不變，中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，對其在中國境內(nèi)提供船檢服務(wù)取得收入，從1996年1月1日起繼續(xù)免征企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。備案類八、美國ABS船級社提供船檢服務(wù)“營改增90申請資料1.申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》2.美國ABS船級社身份證明（查驗原件后留存復(fù)印件）；3.企業(yè)簽訂美國ABS船級社提供船檢服務(wù)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件（查驗原件后留存復(fù)印件）。4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。申請資料91備案類

九、隨軍家屬就業(yè)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。2.從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)的審查認定。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策?！蛾P(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅【2000】84號）規(guī)定：1.對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。2.對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。3.享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明；隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)進行相應(yīng)的審查認定。每一隨軍家屬只能按上述規(guī)定，享受一次免稅政策。備案類九、隨軍家屬就業(yè)“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策92備案類

申請資料：1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新辦的企業(yè)(1)申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》；(2)駐疆部隊各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬證明原件（留存原件）；(3)軍（含）以上政治和后勤機關(guān)共同出具的加蓋部隊公章的"安置隨軍家屬達到規(guī)定比例企業(yè)"的證明材料原件（留存原件）；(4)納稅人與隨軍家屬簽訂的勞動合同（協(xié)議）（查驗原件后留存復(fù)印件）；(5)納稅人為隨軍家屬繳納的“四險”繳費記錄（查驗原件后留存復(fù)印件）；(6)企業(yè)工資支付憑證（工資表，查驗原件后留存復(fù)印件）。備案類申請資料：93備案類

2.從事個體經(jīng)營的隨軍家屬(1）申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》(2)駐疆部隊各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬證明原件（留存原件）；(3)隨軍家屬相關(guān)的軍官證原件與復(fù)印件（查驗原件后留存復(fù)印件）。（4）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

備案類2.從事個體經(jīng)營的隨軍家屬94備案類

十、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策1.從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件?！蛾P(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2003】26號）規(guī)定：1.從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。3.自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。備案類十、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠95備案類

申請資料：1.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新辦的企業(yè)

(1）申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》（2）師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件（查驗原件后留存復(fù)印件）；（3）納稅人業(yè)與自主擇業(yè)軍轉(zhuǎn)干部簽訂的勞動合同（查驗原件后留存復(fù)印件）；（4）納稅人為軍轉(zhuǎn)干部繳納的“四險”繳費記錄（查驗原件后留存復(fù)印件）；（5）企業(yè)工資支付憑證（工資表，查驗原件后留存復(fù)印件）；（6）納稅人在職職工及軍轉(zhuǎn)干部名冊。備案類申請資料：96備案類

2.從事個體經(jīng)營的軍轉(zhuǎn)干部（1）申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》

（2）師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件（查驗原件后留存復(fù)印件）（3）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

備案類2.從事個體經(jīng)營的軍轉(zhuǎn)干部97備案類

十一、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策1.為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定、稅務(wù)機關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。2.自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅?！蛾P(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2004】93號）規(guī)定：對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵在《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見的通知》（國辦發(fā)〔2004〕10號）下發(fā)后從事從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。備案類十一、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅98備案類

申請資料：1.為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(1）申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》

(2)《退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書》、《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》（查驗原件后留存復(fù)印件）；(3)納稅人與城鎮(zhèn)退役士兵簽訂的勞動合同（查驗原件后留存復(fù)印件）；(4)納稅人為城鎮(zhèn)退役士兵繳納的“四險”繳費記錄（查驗原件后留存復(fù)印件）；(5)企業(yè)工資支付憑證（工資表，查驗原件后留存復(fù)印件）；(6)納稅人在職職工及城鎮(zhèn)退役士兵名冊（原件）。備案類申請資料：99備案類

2.從事個體經(jīng)營的城鎮(zhèn)退役士兵（1）申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》

（2）《退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書》、《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》（查驗原件后留存復(fù)印件）。（3）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

備案類2.從事個體經(jīng)營的城鎮(zhèn)退役士兵100備案類

十二、失業(yè)人員就業(yè)

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策1.持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。2.服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案?！蛾P(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》（財稅【2010】10號）、《關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅【2009】23號規(guī)定）：1.對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。2.對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準為每人每年4000元，可上下浮動20%。由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。備案類十二、失業(yè)人員就業(yè)“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政101備案類

申請資料：1.服務(wù)型企業(yè)新招錄失業(yè)人員(1）申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》

(2)《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”，查驗原件后留存復(fù)印件）；(3)縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》和加蓋人力資源社會保障部門認定戳記的《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實際）工作時間表》（查驗原件后留存復(fù)印件）；(4)納稅人與新招錄的持有《就業(yè)失業(yè)登記證》失業(yè)人員簽訂的一年（含）以上勞動合同（查驗原件后留存復(fù)印件）；(5)納稅人為新招錄的持有《就業(yè)失業(yè)登記證》失業(yè)人員繳納的“四險”繳費記錄（查驗原件后留存復(fù)印件）；備案類申請資料：102備案類

(6)企業(yè)工資支付憑證（工資表，查驗原件后留存復(fù)印件）；(7)職工花名冊（原件，蓋企業(yè)公章）。（8）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。2.自主創(chuàng)業(yè)失業(yè)人員(1）申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》。

(2)《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，查驗原件后留存復(fù)印件）。（3）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。備案類(6)企業(yè)工資支付憑證（工資表，查驗原件后留存復(fù)印103備案類

備案類104備案類

注意事項：1.企業(yè)和個體工商戶對于持證人員的范圍要求不同：

服務(wù)型企業(yè)（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）個體工商戶（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）①國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；②國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；③國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；④享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。①在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；②零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；③畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生，是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度，是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。備案類注意事項：服務(wù)型企業(yè)個體工商戶①國有企業(yè)下崗失105備案類

2.主管稅務(wù)機關(guān)對符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

3.不論企業(yè)納稅人還是個體納稅人，在應(yīng)稅服務(wù)范圍上都做了要求，即經(jīng)營廣告服務(wù)業(yè)的納稅人不得享受該項優(yōu)惠政策。而第十、十一項優(yōu)惠政策卻沒有這方面的限制；4.服務(wù)型企業(yè)必須與吸納失業(yè)人員簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。

備案類2.主管稅務(wù)機關(guān)對符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政106備案類

5.不能只持有《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》；6.注意政策的審批時限和享受期限。7.根據(jù)財稅【2004】228號文規(guī)定，下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營活動雇工8人(含8人)以上，無論其領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個體工商業(yè)戶，均按照新辦服務(wù)型企業(yè)有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。備案類5.不能只持有《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》；107失業(yè)人員就業(yè)：（服務(wù)型企業(yè)）稅收扣減額應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育附加、企業(yè)所得稅中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。失業(yè)人員就業(yè)：（服務(wù)型企業(yè)）稅收扣減額應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年實際應(yīng)繳納108失業(yè)人員就業(yè)：（個體經(jīng)營）試點納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限，大于扣減限額的，以扣減限額為限。失業(yè)人員就業(yè)：（個體經(jīng)營）試點納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于扣減限109備案類

十三、一般納稅人提供管道運輸服務(wù)

資格認定申請資料：1.申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》2.企業(yè)簽訂管道運輸服務(wù)業(yè)務(wù)合同（查驗原件后留存復(fù)印件）。

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。管道運輸在營業(yè)稅中按照管道運輸稅目3%稅率征收營業(yè)稅。備案類十三、一般納稅人提供管道運輸服務(wù)“營改增”優(yōu)惠政策110備案類

退稅審批申請資料：1.《增值稅減免退稅申請審批表》；2.當(dāng)月一般納稅人提供管道運輸服務(wù)增值稅的完稅憑證或繳款書（復(fù)印件）。注意事項：1.提供管道運輸服務(wù)即征即退稅額的計算方法：提供管道運輸服務(wù)即征即退增值稅稅額=當(dāng)期提供管道運輸服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期提供管道運輸服務(wù)銷售額×3%備案類退稅審批申請資料：111上海試點時有一家管道運輸公司，西汽東輸管道已鋪設(shè)完，11%稅負太高。營改增納稅人認定及稅收優(yōu)惠政策課件112備案類十四、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

資格認定申請資料：1申請減免稅書面報告和《增值稅減免稅備案表》2.企業(yè)簽訂有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)業(yè)務(wù)合同（查驗原件后留存復(fù)印件）；3.中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部及其授權(quán)部門批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)證明（查驗原件后留存復(fù)印件）。

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。有形動產(chǎn)融資租賃在營業(yè)稅中按照融資租賃稅目5%稅率征收營業(yè)稅。備案類十四、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)113備案類

退稅審批申請資料：1.《增值稅減免退稅申請審批表》；2.當(dāng)月一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅的完稅憑證或繳款書（復(fù)印件）。注意事項：1.目前計算有形動產(chǎn)融資租賃稅負的方法總局尚未確定，存在爭議。根據(jù)國稅發(fā)【2002】9號文件規(guī)定，原營業(yè)稅計算方法為本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）從中可以看出，對于成本也是采取分期攤銷的方式，那么進項稅額能否也按照這種原理計算，尚待明確。備案類退稅審批申請資料：114A融資租賃公司購進設(shè)備價值為1000萬元，并將該設(shè)備租賃給B公司。合同約定租賃期為3年，每年租金500萬元，3年租金合計1500萬元。營改增前：A公司的進項稅額不能抵扣，但是根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定，A公司享受差額征收營業(yè)稅的政策，即A公司繳納營業(yè)稅=（1500-1000）×5%=25（萬元）A融資租賃公司購進設(shè)備價值為1000萬元，并將該設(shè)備租賃給B115由于下游企業(yè)融資租賃的設(shè)備不能得到抵扣，而外購設(shè)備可以得到抵扣，大大壓縮了A公司的經(jīng)營空間——沒人租了營改增后：A公司的進項稅可以抵扣，租金收入按照17%計提銷項稅額，即A公司的稅負改前的差額500×5%變?yōu)?00×17%，A公司的稅負提高了12個百分點。

由于下游企業(yè)融資租賃的設(shè)備不能得到抵扣，而外購設(shè)備可以得到抵116“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策?！比谫Y租賃企業(yè)稅負減少，且由于下游企業(yè)進項稅額可以得到抵扣，融資租賃公司的經(jīng)營空間大為擴展。因此得到了雙重的利益。進項是一次抵扣還是按出租期限分期抵扣尚未明確?！敖?jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅117審批類

一、安置殘疾人的單位

“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠政策該政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達到50%的單位。有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2007】92號）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標(biāo)準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。審批類一、安置殘疾人的單位“營改增”優(yōu)惠政策原營業(yè)稅優(yōu)惠118審批類

1.資格認定申請資料：①《減免稅申請審批表》及企業(yè)申請減免稅書面報告

②按規(guī)定需經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的納稅人，出具上述部門的書面審核認定意見（原件）；③納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議（查驗原件后留存復(fù)印件）；④納稅人為殘疾人繳納的“四險”繳費記錄（查驗原件后留存復(fù)印件）；⑤納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構(gòu)實際支付的工資清單（查驗原件后留存復(fù)印件）；⑥《納稅人在職職工及殘疾人名冊》，殘疾人身份證和殘疾人證（或殘疾軍人證）（查驗原件后留存復(fù)印件）。審批類1.資格認定申請資料：119審批類

2.退稅審批申請資料：①《安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退申請審批表》。②當(dāng)月入庫增值稅的完稅憑證或繳款書（復(fù)印件）；③當(dāng)月為殘疾人員繳納“四險”等社會保險憑證復(fù)印件及由社保部門加蓋公章確認的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細表；④當(dāng)月由銀行等金融機構(gòu)和納稅人加蓋公章的代發(fā)殘疾人工資清單（復(fù)印件）；⑤加蓋納稅人公章的當(dāng)月殘疾人月度考勤記錄。審批類2.退稅審批申請資料：120審批類

注意事項：1.實際安置的每位殘疾人每年可退還增值稅的最高限額為每人每年3.5萬元。2.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作，建立有考勤管理制度。3.月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）；4.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險（以下簡稱“四險”）等社會保險；

審批類注意事項：121審批類

5.通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標(biāo)準的工資；6.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。上述殘疾人是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

將精神殘疾人員計入殘疾人人數(shù)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。

審批類5.通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際122五、注意事項1.試點納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。2.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。五、注意事項1.試點納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算1233.納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。3.納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)124差額征稅營改增納稅人認定及稅收優(yōu)惠政策課件125一、概念增值稅差額征稅，是指試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人和試點納稅人特定項目價款后的余額為銷售額作為增值稅計稅依據(jù)的征稅方法。一、概念增值稅差額征稅，是指試點納稅人提126二、具體項目和扣除內(nèi)容

（一）交通運輸業(yè)試點納稅人中的一般納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)，將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點地區(qū)運輸單位或個人運輸費用的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。（隨營改增進程廢止）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)，將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸單位或個人的，支付給其他單位運輸或個人運輸費用的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。二、具體項目和扣除內(nèi)容（一）交通運輸業(yè)127（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

1.國際貨物運輸代理服務(wù)中的無船承運業(yè)務(wù)試點納稅人提供無船承運業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給其他國際船舶運輸經(jīng)營者的海運費以及其他單位的報關(guān)、港雜、裝卸費用，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)128

2.代理報關(guān)業(yè)務(wù)試點納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報送平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。2.代理報關(guān)業(yè)務(wù)1293.勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)、試點物流企業(yè)承攬的倉儲服務(wù)包機業(yè)務(wù)、廣告代理業(yè)務(wù)納稅人支付給非試點地區(qū)納稅人的價款允許其從取得的全部價款和費用中扣除。（隨營改增進程廢止）3.勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)、試130三、差額征稅銷售額的確定（一）一般納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）三、差額征稅銷售額的確定（一）一般納稅人131一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表132

（二）小規(guī)模納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）（二）小規(guī)模納稅人133小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表134試點地區(qū)（2012年1月1日起）某運輸公司（一般納稅人）2012年12月從事營運收入（價稅合計）222萬（開具增值稅專用發(fā)票），公司發(fā)生聯(lián)運業(yè)務(wù)，取得本市運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票注明銷