第三章農(nóng)業(yè)賦稅和徭役制度1第三章農(nóng)業(yè)賦稅和徭役制度賦稅，是一個國家的土地和勞動生產(chǎn)的產(chǎn)品中由政府支配的部分。徭役，是封建政權強迫勞動人民所從事的一種無償?shù)膭趧栈顒?，主要包括力役和兵役兩種。農(nóng)業(yè)是中國封建社會的經(jīng)濟基礎，也是封建國家財政的基礎。本章主要介紹封建國家向農(nóng)民和土地征課的那部分的收入制度及其演變。2第三章農(nóng)業(yè)賦稅和徭役制度第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度第二節(jié)唐朝中期以資產(chǎn)為本的兩稅法第三節(jié)賦、稅、役的歸并——一條鞭法、攤丁入地3第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度二、戶籍制度三、秦漢時期的租、賦、役四、三國兩晉南北朝時期的租調(diào)役五、隋朝和唐朝前期的租庸調(diào)制4第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度（一）中國封建社會中土地所有制形式國家土地所有制地主土地所有制自耕農(nóng)、半自耕農(nóng)土地所有制這類最大量、普遍存在，實際上是一種小土地所有制，是將所有權和經(jīng)營權合為一體的一種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織結構。這種小農(nóng)經(jīng)濟成為維系社會經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的重要力量和堅實基礎。土地商品化是自耕農(nóng)土地所有制廣泛存在的經(jīng)濟前提，國家對小農(nóng)經(jīng)濟賦稅的要求則是它大量存在的政治保障。5第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度（一）中國封建社會中土地所有制形式秦始皇三十一年（公元前216年）頒布“使黔首自實田”法令，標志著土地私有制最后通行全國，并以法律的形式確定下來，從此成為封建國家統(tǒng)治的經(jīng)濟基礎。私有土地合法化，為土地所有權流轉(zhuǎn)、土地商品化提供了條件。地權集中，形成“地主”。包括貴族地主、軍功地主、豪族地主和商人地主。思考：地主的特征？6第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度（一）中國封建社會中土地所有制形式學界對“地主”的界定是：家庭擁有土地，其成員不參加勞動或只有附帶的參加勞動的人?！暗刂麟A級”，就是這樣的占有土地而不勞動，主要依靠把自己所占有的土地給無地或少地的農(nóng)民耕種以此收取地租為生的一個階級。此外，還兼營放債或工商業(yè)。地主主要有三個特征：占有土地自己不勞動以向農(nóng)民收取地租為其主要的剝削方式7第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度（二）秦漢時期的土地私有制秦“使黔首自實田”。西漢采取一定的措施限制豪強地主。東漢政府對土地占有采取不抑兼并的自由放任政策——世族門閥地主。8第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度（三）西晉的占田限田制規(guī)定官僚、士族及一般民眾按照各自的占田標準去占有土地。其中，一般民眾，男子一人占田70畝，女子一人30畝，這是占田限額。對于官僚地主，則按官品等級占田，規(guī)定官一品占田50頃，以下每品依次遞減5頃，至九品官占田10頃。占田≠授田從產(chǎn)權特征上講，占田制是土地國有制和私有制的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)9第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度（四）北魏的均田制太和九年（485年），均田制，把所授之田分為露田、桑田、公田等名目（1）15歲以上男子授露田40畝，婦女20畝。不許買賣，年滿70歲或身死，歸還官府。（2）男子每人授給桑田20畝，“皆為世業(yè)，身終不還”，子孫可以繼承。可以買定額20畝的不足部分或賣有余部分，“盈者得賣其盈，不足者得買所不足”。（3）奴婢授田與良人同，耕牛授田每頭30畝，限4年。（4）對官吏按職位高低從公田中授給俸田，又稱職分田。以充作俸祿，離職時移交下任，不得買賣，“更代相付，賣者坐如律”。10第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度北魏均田制的評價并沒有改變貴族、官僚和地主對土地的占有權，在保護地主階級的利益的前提下，把無主之田和荒田授給農(nóng)民。授露田的規(guī)定，使封建人身依附關系進一步加強。在一定程度上限制土地兼并，調(diào)動農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，保證國家財政需要。均田制一直實施到唐朝中期，約有300年的歷史，在中國土地制度史上占有重要地位。11第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度（五）隋、唐中期以前的均田制隋朝的均田制，一夫一婦分得土地140畝，其中露田120畝，永業(yè)田20畝，人死后，露田必須交還國家，永業(yè)田可傳之子孫。唐朝初期的均田制首先是對成丁年齡由隋朝已有提高的20歲再提高為21歲，規(guī)定60歲為“老”；唐中期規(guī)定22歲成丁，58歲為老，后又改為55歲為老。擴大了土地分配對象的范圍永業(yè)田和賜田可以自由出賣，百姓遷徙還可出賣口分田；買地者不許超過法定的應占數(shù)額12第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度一、土地制度評價隋唐的均田制，是國有士地和私有土地的混合，或者說具有國有和私有兩重性質(zhì)。緩和了土地荒蕪與農(nóng)民土地不足并存的矛盾，對鼓勵墾荒、穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、保證國家賦稅征收有積極作用。防止土地過分集中，保護小農(nóng)土地所有權，有利于社會的穩(wěn)定。但是，均田制是在不觸動豪族勢力根本利益的前提下推行的，對限制土地兼并所起的作用是有限的。13第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度二、戶籍制度（一）秦朝的戶籍制度“戶籍相伍”“什伍連坐”的戶口登記、統(tǒng)計和上報制度，并“使民不得擅徙”，戶籍制度更加完善。“十六年（公元前231年）九月……初令男子書年。”14第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度二、戶籍制度（二）漢朝的戶籍制度《九章律》中的戶律，是關于百姓戶婚、人口登記等方面的事務，第一次將戶籍管理納入國家的根本法——律典之中。此后，戶籍管理就成為國家根本法的重要內(nèi)容之一，被后世所沿襲。登記內(nèi)容包括：（1）戶主：縣、里、爵、姓名、年齡；（2）家內(nèi)所有成員：與戶主關系、姓名、年齡；（3）家庭財產(chǎn)及估價：奴婢、田宅、牲畜、生產(chǎn)工具。另外，妻子的籍貫也在登記內(nèi)容中，一些重點掌握的人物，還要翔實地記錄其身長、膚色等。15第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度二、戶籍制度（三）西晉的戶籍制度實行蔭戶制，凡被官吏蔭庇的客戶、親屬，都不負擔國家征派的賦役，即享有免課權，實際上成為官僚地主的私家依附人口,戶口嚴重失實。（四）隋唐時期的戶籍制度1.“手實”制度：戶主自己具狀申報戶內(nèi)人口、田宅。《新唐書·食貨志》：“凡里有手實，歲終具民之年與地之闊狹，為鄉(xiāng)賬。鄉(xiāng)成于縣，縣成于州，州底于戶部。又有計賬，具來歲課役，以報度支。國有所領，先奏而斂”。2.“貌閱”制度：又稱“團貌”、“貌定”，即對人口進行面驗，是官方審驗戶口的一種方法，貌閱的對象，主要是“五九”、“三疾”之人。16第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度二、戶籍制度隋唐時期的戶籍制度，并不是單一的人口調(diào)查與登記制度，它的內(nèi)容廣泛，既與人口、土地、財產(chǎn)、賦稅密切相關，又與一定的社會制度、政治制度、軍事制度、法律制度、社會控制相聯(lián)系，不僅成為征賦派役的基礎前提和手段，也是有關身份等級、社會治安、社會保障等國家行政管理的一項基本制度。17第一節(jié)秦至唐代中期以身丁為本的賦役制度三、秦漢時期的租、賦、役（一）田租制度1.秦代秦代田租即為田稅，是國家向土地所有者征課的土地稅，屬于收益稅性質(zhì)。秦代法律規(guī)定，以“受田之數(shù)”，確定應納之租?！稘h書·食貨志》：“收泰半之賦”；董仲舒：“田租、口賦、鹽鐵之利，二十倍于古”18（一）田租制度2.漢代輕徭薄賦、與民休息的政策：“輕田租，什五而稅一，量吏祿，度官用，以賦于民”。文帝曾經(jīng)12年免收田租（公元前167年—公元前156年）。公元前156年，景帝即位，實行“三十稅一”的輕徭薄賦政策，成為定制。東漢初年，由于入不敷出，田稅一度改行什一之稅，到30年，又恢復“三十稅一”。思考：實行三十稅一的稅率的前提條件19（二）口賦制度口賦，也稱口錢，即人口稅，是按人納稅，只要到法定年齡，不分男女，都要繳納?？谫x始于戰(zhàn)國，秦國從公元前348年起，正式征人口稅，用于充當軍費來源。秦統(tǒng)一后，據(jù)記載：“頭會箕斂，以供軍費”。董仲舒關于秦口賦20倍于古的說法，未必真實可靠。漢代，人口稅已經(jīng)制度化，形成口賦、算賦、獻賦、戶賦等人口稅體系。20（二）口賦制度1.口賦即口錢，是課于未成年人（7-14歲，武帝時改起3歲）的人頭稅，每人每年20錢“以食天子”，漢武帝后增為23錢，用以補充軍費開支。2.算賦漢高祖四年（公元前203年）八月，“初為算賦”。算賦是課于成年人的人頭稅，15-56歲。每人每年120錢，為一算；商人、奴婢倍算；15～30歲的未嫁女子課以5算的人頭稅。3.獻賦（費）獻賦類似于貢賦，漢高祖11年（公元前196年）下令，郡國等地方官吏以當?shù)厝丝跀?shù)，每人每年征收63錢，送繳中央政府，以充當向皇帝的獻費。21（二）口賦制度４．戶賦是對列侯封君食邑之地按戶征收的人頭稅。漢代封君列侯，不享國家俸祿，主要收入來自封地。封邑內(nèi)的民戶除繳田租外，還納戶賦，按戶計征，每戶每年200錢，作為封君列侯的“私奉養(yǎng)”。22（三）徭役和更賦秦漢徭役主要有三類，即“月為更卒，已，復為正一歲，屯戍一歲”，屬于兵役、力役合一的制度。1.更卒成年男子（秦17—56歲或60歲；漢：23—56歲）每年要在郡縣或京師為官府服役１個月。漢時，如親自服役叫“踐更”；如不愿親自服役，可向官府納代役錢2000，由官府雇人代役，叫“過更”。23（三）徭役和更賦2.正卒即正式的兵役．丁男必須服兵役2年，第一年在郡縣，根據(jù)各地特點充當步兵、騎兵或水軍，接受基本軍事訓練。第二年到京師當“衛(wèi)士”，役滿調(diào)換。3.戍卒：丁男一生中須到邊境屯戍一年。4.徭戍，即男子每年要戍邊3日，此項服役稱為“更”。5.更賦指政府對應服役而不需要去服役，或不愿意去服役的人征收的代役錢，規(guī)定更卒納錢2000，徭戍納錢300。漢武帝以后，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍Τ赡昴凶拥墓潭椖康娜祟^稅，成了國家經(jīng)常性收入之一，名為政府出錢雇役，實則為了增加財政收入。2425秦漢時期賦役負擔特點1、以田畝與戶口身丁并舉；2、戶口身丁稅負擔大大重于土地稅西漢時大約每畝田征收三到四升，如按五口之家耕田百畝來估算，大約每戶每年交田租三至四石糧食，根據(jù)當時的糧價，三、四石糧食約合300錢。但是，人頭稅有戶賦200錢，獻賦每人63錢，算賦每個成人120錢，口賦每個小孩23錢，更賦每個成年男子2300錢，全家五口人的戶口身丁稅加起來3000余錢。另外，還有由成年男子負擔的各種徭役。四、三國兩晉南北朝時期的租調(diào)役（一）租調(diào)制度１．曹魏租調(diào)制204年，曹操頒布法令，規(guī)定“收田租畝4升，戶出絹2匹、綿2斤”，這種按田出租、按戶出絹綿的稅制，就叫租調(diào)制。26曹操（154—220）字孟德，沛國譙縣（安徽毫縣）人,西漢相國曹參之后,祖父曹騰在漢桓帝時擔任官職，封為費亭侯。父親曹嵩本姓夏，因為成為曹騰養(yǎng)子而改姓，并繼承侯爵。謚號“武王”，廟號“太祖”。

27租調(diào)制的三大變化（１）田賦實行定額稅制，改變了兩漢以來的比例稅制，做到了增產(chǎn)不增稅，這對于鼓勵農(nóng)民發(fā)展生產(chǎn)和提高單位面積產(chǎn)量有一定作用。（2）以戶調(diào)取代了秦漢以來的口賦、算賦、戶賦等人頭稅，使農(nóng)民負擔有所減輕。（3）田租、戶調(diào)都征收實物，適合了軍閥割據(jù)、貨幣難于流通的需要，既便于農(nóng)民交納，又能滿足國家需要。但“累世同居不肯分炊”，“百室合戶，千丁共籍”，易形成欺田逃稅現(xiàn)象。28（一）租調(diào)制度2.西晉的課田制和戶調(diào)制西晉在占田制的基礎上實行課田制和戶調(diào)制課田即應稅田，其中丁男（男女16～60歲為正?。┱n田50畝，丁女課田20畝，次丁男（13～15歲、61～65歲為次?。┱n田25畝，次丁女及老小沒有課田。稅率為每畝課田繳納稅谷8升。戶調(diào)規(guī)定丁男為戶主者，每年納絹三匹，綿3斤；丁女及次丁男為戶主者減半，邊遠地區(qū)民戶納規(guī)定數(shù)目的2/3，更遠的納1/3。思考：西晉租調(diào)制的實質(zhì)？29（一）租調(diào)制度西晉租調(diào)制的實質(zhì)是基于丁的稅制，屬于以戶為單位的定丁、定額課征制度，按戶計丁，按丁計課，丁有常數(shù)，課有定額。意義是在對世家大族大量占有土地和依附人口以及承認享有免賦役的經(jīng)濟特權合法化的基礎上，限制其進一步兼并土地、占有人口，同時允許農(nóng)民占田墾荒，擴大了耕地面積和納稅面，從而使國家財政收入建立在比較可靠的基礎上，對當時經(jīng)濟恢復、保障國家財政收入穩(wěn)定可靠方面都有著重要作用。不足稅負畸重畸輕30（一）租調(diào)制度3.東晉（316-420）、南朝（420-589）的租調(diào)制330～376年間，實行“度田收租制”，對江南土地進行丈量，按畝收稅，每畝稅米3升。377年改定王公以下，口稅米3斛，383年又增加為口稅米5石。實質(zhì)“舍地稅人”31（一）租調(diào)制度宋、齊：基本上沿襲東晉末期的口稅戶調(diào)制，即口稅米5石，宋朝戶調(diào)增加為歲輸布4匹。梁朝：（1）把戶調(diào)變成丁調(diào)，即按丁征收。規(guī)定丁男調(diào)布絹各二丈，絲三兩、棉八兩，丁女并半；（2）廢除“九品相通”的征調(diào)辦法；（3）增加了祿絹、祿綿、祿米、田稅等附加稅。規(guī)定丁男祿絹八尺、祿綿３兩２分，祿米2石，其田，畝稅米２升，丁女并半；（4）田租改為按丁征收，規(guī)定丁男租米5石，丁女并半。陳朝沿用梁朝舊制。南朝時期農(nóng)民生活極端困苦，這說明不以土地為基礎的賦稅制度是極不合理的。32（一）租調(diào)制度4.北魏的租調(diào)制建國初期的“計口授田”與租調(diào)制背景：北方戰(zhàn)亂后地多人少，豪門大族又占地過多，造成一般百姓欲耕無地，人不著地，政府便失去勞動力，也失去直接掌握的納稅戶，于是決定……。內(nèi)容：一夫治田４０畝，中男２０畝。田租為粟２０石；戶調(diào)帛２匹，絮２斤，絲１斤，又入帛一匹２丈委之州庫，以供調(diào)外之費。戶調(diào)沿用了西晉的“九品混通”制，即按資產(chǎn)的多少評出不同的戶等。宗主督護在評定戶等時，往往抬高一般人民的戶等，壓低豪強大戶的戶等，從而把大部分租賦負擔攤到一般人民身上。33（一）租調(diào)制度4.北魏的租調(diào)制北魏均田制基礎上的新租調(diào)制：一夫一婦每年出帛（麻鄉(xiāng)出布）一匹，粟２石；１５歲以上未婚的男女４人，從事耕織的奴婢８人，耕牛２０頭，分別納相當于一夫一婦的租調(diào)，廢除按戶等征收租調(diào)的“九品混通”制。實質(zhì)以戶為計稅單位。34（一）租調(diào)制度北魏新租調(diào)制的意義兼顧了政府、地主豪強和自耕農(nóng)三者的利益，是在承認大地主階級利益的基礎上，授予農(nóng)民土地，吸引大量勞動力從豪強地主的庇護下脫離出來而編入政府的戶籍，擴大了征稅面。使稅負不均的現(xiàn)象有所緩和，使政府的財政收入、力役征發(fā)有了可靠的保障，還在一定程度上避免地方豪強的弄虛作假，欺逃稅負。勞動者只有同勞動對象相結合才能生產(chǎn)財富，而只有建立在這個基礎之上的財政制度才是穩(wěn)定可靠的。35（二）徭役制度1.魏、蜀、吳時期徭役征發(fā)沒有明確具體的制度規(guī)定，但力役和兵役確實存在，名目繁多，“百役繁興，作者萬數(shù)，公卿以下至于學生，莫不展力”。2.西晉對勞役的調(diào)發(fā)有所規(guī)范，規(guī)定男子16～60歲為正丁，13～15歲、60～65歲為次丁，次丁及老小免役。3.東晉徭役名目繁多，重役達60多項，規(guī)定次丁需服半役，“古者使人，歲不過三日，今之勞擾，殆無三日休停，致有殘形剪發(fā)，要求復除，生兒不復舉養(yǎng)，鰥寡不敢妻娶”。36（二）徭役制度4.南朝戰(zhàn)事頻仍，征調(diào)徭役常常叫做“發(fā)人征役，號為三五”?！翱諔魪囊邸?，以至使“四野百縣，路無男人，耕田載租，皆驅(qū)女弱”。5.北朝“頻年屢征，有事西北，運輸之役，百姓勤勞，廢失農(nóng)業(yè)，遭離水旱，致使生民貧富不均，未得家給人足，或有寒窮不能自贍者”。無休止的兵役；頻繁的力役、傳輸之役、雜役等，徭役負擔沉重，成為這一時期自耕農(nóng)大量破產(chǎn)的重要因素。五、隋朝和唐朝前期的租庸調(diào)制（一）隋朝的租庸調(diào)制即“田有租、戶有調(diào)、身有庸”。規(guī)定一夫一婦每年向政府納田租3石，戶調(diào)絹1匹（583年減為2丈）、綿3兩或布1端（6丈）、麻3斤，單丁和奴婢減半。丁男每年服役1個月（583年減為20天）。開皇十年（590年），規(guī)定50歲至59歲可以不去應役，而改輸布帛，即為“庸”。這在徭役制度上是個重大改革，是漢代以稅代役制度的發(fā)展。有品爵的免租免役37五、隋朝和唐朝前期的租庸調(diào)制（二）唐朝的租庸調(diào)制在均田制基礎上，賦役制度內(nèi)容有四：一曰租，二曰調(diào)，三曰正役，四曰雜徭，其課征對象是田、戶、丁，即“有田則有租，有戶則有調(diào)，有身則有庸”。租：規(guī)定在以成丁為根本課征對象的原則下，每丁所授之田每年課粟２石，即“租”；調(diào)：每丁所撐之戶，蠶鄉(xiāng)輸絹（或綾、絁）２丈及綿３兩，麻地納布２丈5尺及麻２斤，即“調(diào)”；正役與庸：每丁年服正役20日，凡不應役者，則按每日3尺絹折納以代役，叫做“輸庸”或“輸庸代役”，加役多者可免調(diào)免租（凡加役15天者免調(diào)，加役30天租調(diào)全免）。雜徭：“丁謂正役，夫為雜徭”，規(guī)定雜徭每年不得超過39天，逾期折免相應的賦役。官僚貴族享有蠲免租庸調(diào)的特權。38五、隋朝和唐朝前期的租庸調(diào)制（三）意義租庸調(diào)制突出的變化表現(xiàn)在丁庸制度上，即徭役稅向?qū)嵨锒惖霓D(zhuǎn)換上，這是一種靈活管理徭役的財政形式。1.不僅體現(xiàn)了賦役制度的靈活性，增加了對不同民戶的適應性，而且減輕了對民丁的人身束縛，使農(nóng)民有了一定的人身自由，從而有較多時間從事生產(chǎn)，促進了經(jīng)濟的恢復和發(fā)展，以及財政收入的穩(wěn)定增長。2.丁庸制度，也有利于政府節(jié)約和合理征調(diào)使用力役，是國家加強實物控制、增加財政收入的又一手段。3.應服役天數(shù)的明確規(guī)定，使農(nóng)民的徭役負擔比前代有所減輕。39五、隋朝和唐朝前期的租庸調(diào)制（四）本質(zhì)租庸調(diào)制是以均田制為前提的，在政府沒有保證授田足額和嚴格限制土地兼并的情況下，演變成只問身丁，不問財產(chǎn)，實質(zhì)上是以身丁為本的賦役制度。40第二節(jié)唐朝中期以資產(chǎn)為本的兩稅法一、兩稅法改革的背景二、兩稅法的基本精神三、兩稅法的歷史意義四、兩稅法的局限性41唐德宗李適(742年出生，779—805在位)，780年任用楊炎為相進行稅制改革。一、兩稅法改革的背景1、土地兼并加劇，均田制遭到破壞；2、戶籍紊亂，人口流失，賦役制度遭到破壞；3、租庸調(diào)制本身存在著弊病；4、安史之亂后出現(xiàn)的藩鎮(zhèn)割據(jù)，使中央失去了對地方財政的控制能力；5、雜派和強買強賣成了正稅的附加。高斯得《增賦》“吾哀天寶后，刻剝窮錐刀……租稅責三倍，田野晨號吼”6、戶稅和地稅的發(fā)展，為兩稅法的實施奠定了實踐基礎。4243二、兩稅法的基本精神“凡百役之費，一錢之斂，先度其數(shù)而量出以制入。戶無主客，以見居為簿；人無丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所郡縣稅三十之一，度所與居者均。其租庸雜徭悉省。田畝之稅，率以大歷十四年墾田之數(shù)為準而均征之。居人之稅，秋夏兩征，夏稅無過六月，秋稅無過十一月。”“定稅之初，皆計緡錢，臨時折征雜物，多配綾絹”?！敖窈蟪齼啥愅?，輒率一錢以枉法論”?！疤煜掳傩蛰斮x于府，一曰上供，二曰送使，三曰留州”。思考：兩稅法稅制要素的內(nèi)容有哪些？財政原則、課稅主體、課稅客體及課稅原則、計稅手段、納稅期限及對舊稅的處置、政府間財政分配原則44三、兩稅法的歷史意義1.財政原則有利于限制賦外加賦之事的發(fā)生；早于西方一千多年；2.課稅客體開始了以資產(chǎn)為計稅依據(jù)和課稅客體的歷史，擴大了納稅面，體現(xiàn)了稅負均平、稅收普及的原則；3.計稅手段開創(chuàng)了以貨幣計稅的先例，使全國有了統(tǒng)一的計稅標準，便于統(tǒng)計和核算管理；4.稅收征管簡化了稅制和征收手續(xù)，減少了稅收成本；5.財政權益分配加強了中央控制財政的權力。6.徭役稅變成實物稅，減少了人身束縛45四、兩稅法的局限性1.量出制入，直接導致隨地攤派和橫征暴斂，兩稅之外，又附生加征；2.貨幣計稅、折征實物的方法，使納稅人的負擔隨幣值的波動而波動，極不穩(wěn)定，也為地方官吏上下其手搜刮百姓提供了機會；3.稅率和課征標準使全國配賦不均；4.戶分九等，給了官僚地主轉(zhuǎn)嫁稅負的機會。46第三節(jié)賦、稅、役的歸并——

一條鞭法、攤丁入畝一、方田均稅法和募役法二、元朝的賦役制度三、一條鞭法四、攤丁入畝47一、方田均稅法和募役法（一）宋初的賦役制度1.土地制度“不抑兼并”“田制不立”的土地政策2.戶籍制度，全國居民分兩大類：“主戶”：指有產(chǎn)業(yè)、有土地的官僚豪紳、胥吏、地主和自耕農(nóng)等。主戶又有官戶、形勢戶、寺觀戶、平戶和民戶的區(qū)別?！肮賾舴ā币?guī)定官戶、形勢戶、寺觀戶享有免賦役的特權，便依據(jù)特權大量隱田漏稅?！翱蛻簟保褐笡]有土地產(chǎn)業(yè)而耕種地主土地的佃戶、佃客或寄莊戶。48（一）宋初的賦役制度3.賦役制度（1）賦稅制度沿襲唐朝兩稅法，但在課稅范圍和課稅數(shù)量上已遠遠超過唐代。公田之賦、民田之賦、城廓之賦、雜變之賦、丁口之賦等之分“支移”“折變”970年左右，全國賦稅收入總量相當于唐朝賦稅收入總量的兩倍。到11世紀中期，賦稅收入又增加了四倍多。（2）徭役制度募兵制：“兇年饑歲，有叛民而無叛兵”，“可利百代者，唯‘養(yǎng)兵’也”，兵役“罕調(diào)丁男”，以稅養(yǎng)兵。力役：以職役為主，雜徭輔之49職役職役的內(nèi)涵是封建國家以司職名義差派的徭役，無償擔任地方上的名譽職務（公職），供州縣官員驅(qū)遣，把屬于基層社會管理職能的事務演變成役。職役的分類衙前役、里長、戶長、鄉(xiāng)書手、耆長、弓手、壯丁、承符、人力、手力、散從官、雜職等。職役的征調(diào)差役法，即將民戶按資產(chǎn)分為九等，上四等給役，下五等免役。因其按戶等高低輪番充役，故稱“差役”。官戶法的弊端與“三冗”問題50（二）方田均稅法改革改革的內(nèi)容在全國清丈土地，以東西南北各一千步為一方，核實土地所有者、畝數(shù)，并按土質(zhì)好壞分為五等，作為征收田賦的依據(jù)。然后定下這一方土地應征課的賦稅總額，并將賦稅總額按田地的多少攤派于這一方土地上的戶主，不同戶主間的地界有地符，即土地“圖籍”。如果分戶析產(chǎn)、典賣割移，則官給契、縣置簿。51王安石（1021－1086），1069-1085年推行新法。（二）方田均稅法改革改革意義起到了維護稅產(chǎn)相符的基本原則的作用，使過去存在的“有產(chǎn)無稅”和“產(chǎn)去稅存”的現(xiàn)象得到了的解決，維護了兩稅法以“土地”為主體的合理的財政負擔分配精神。增加了財政收入52（三）募役法改革內(nèi)容又稱免役法或雇役法，將原來按戶等輪流充當差役改為由官府雇人承擔，應役人有報酬。職役需要的雇值征收數(shù)額，由各州縣根據(jù)募役所需經(jīng)費多少自定，具體由應役民戶按戶等高低分攤交納，戶等仍分為九等，上四等戶為應（當）役戶，出錢，稱免役錢，隨夏秋兩稅征收。對原來優(yōu)待免役的官戶、形勢戶、僧道及無役的女戶、單丁等，以免役錢半額征收助役錢。還規(guī)定正額之外另征20%的免役寬剩錢，以備災年增募力役之需。53（三）募役法改革作用以錢代役的措施，使役變成稅，擴大了徭役的負擔面，使應役戶和免役戶均按戶等納錢，起到抑制豪強轉(zhuǎn)嫁賦稅和減輕人民負擔的作用，體現(xiàn)了“租稅普遍”的原則；納錢代役，不奪農(nóng)時，把農(nóng)民從沉重的徭役中解脫了出來；國家有役雇人，無役節(jié)省役錢，有益于增加賦稅收入；均平了賦役負擔，增加農(nóng)業(yè)勞動力，有利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。募役法促進了徭役向賦稅的轉(zhuǎn)化，也促進了雇傭制度的發(fā)展。54（三）募役法改革局限性民戶資產(chǎn)的準確核實沒有嚴格落實；沒有嚴格按照職役雇值的數(shù)額分攤征收，也沒有按規(guī)定比例征收免役寬剩錢；損害了原來可以免役、避役的官僚地主的利益，遭到他們強烈的反對。55二、元朝的賦役制度（一）中原地區(qū)的稅糧和科差稅糧分丁稅、地稅兩種，丁稅負擔超過地稅，剝削方式以身丁為主每丁稅粟２石，每畝稅粟３升。軍、站戶由于已經(jīng)承擔了軍役和驛站役，故不納丁稅，并可免４頃地稅，超過者按畝征稅?？撇钜卜Q“差稅”，系按戶征收的稅種。其負擔者主要是一般的民戶，還包括拔給諸王、貴戚、勛臣的投下戶。絲料:規(guī)定每戶出絲1斤，屬國家收入，每５戶出絲１斤，屬封主收入；包銀:又稱“包垛銀”，是解決臨時軍餉之需征收的賦稅項目，規(guī)定漢民每戶納包銀4兩；俸鈔：是為支付百官俸祿開征的包銀附加項目，每4兩包銀加征1兩。56二、元朝的賦役制度（二）江南地區(qū)的夏稅、秋糧和科差江南以畝為單位征收夏、秋兩稅，各地、各時期征收標準不統(tǒng)一?？撇钤诮系貐^(qū)征收戶鈔與包銀兩項戶鈔：以江南民戶撥賜諸王貴戚功臣，食其戶鈔。規(guī)定于1萬戶田租中輸鈔百鈔（錠），準中原五戶絲數(shù)，即每5戶出絲1斤，屬封君收入。包銀每戶2兩57二、元朝的賦役制度（三）徭役1.兵役以軍戶為主，輔以募兵。所謂軍戶，即立籍為憑，世代為兵，充役期間所需一切費用，均由軍戶自理。規(guī)定凡有田4頃以上，軍費足以自給者，編入軍戶，享有4頃田地的免稅特權，并可不納科差和不服其他徭役。募兵則為臨時應急措施。2.職役非常繁雜，包括站戶、匠戶、打撲戶、鷹坊戶、看手、主首、里正、社長、庫子、牢子、詆候等。3.雜泛差役即雜徭，如運輸、修城、開河筑堤等。元代的徭役，也有助役、代役和雇役的規(guī)定。58三、一條鞭法（一）明前期的賦役制度1.土地制度封建土地私有制，編成了管理地籍的“魚鱗圖冊”，作為征課賦役的依據(jù)。魚鱗圖冊是宋代王安石方田均稅法的發(fā)展，遵循“隨糧定區(qū)”的原則，也就是把稅糧落實到具體的田地上，要田主按畝納稅。規(guī)定以稅糧萬石為一區(qū)，在丈量了一區(qū)土地總面積的基礎上又把區(qū)里每一塊田地的面積、形狀、類別、肥瘠、方圓四至、田主姓名等，依次編號，繪制成圖，匯總編冊，因其登載地畝的圖樣形狀“狀如魚鱗”，故稱魚鱗圖冊。凡圖冊上的土地買賣，都要向地方政府登記辦理田賦過割手續(xù)。功能：清查出了大量的隱田，對于避免田賦偷逃、公平民戶負擔、增加財政收入具有重大意義。59（一）明前期的賦役制度2.戶籍制度創(chuàng)立“戶帖”始于宋代的“版籍”“戶鈔”，分別指發(fā)給人戶保存的戶籍類文書和完稅憑證，明代1370年推行全國，登記戶主姓名、籍貫、丁口、年齡、資產(chǎn)等項?！包S冊”制度1381年，在戶帖的基礎上實行“黃冊”制度，將基層居民組織以“里”為單位進行編制，規(guī)定每相鄰的110戶為一里，其中丁糧多的10戶各出一個為里長，每年役1人。其余百戶編為10甲，每甲10戶，輪流充當甲首，10年輪一周，每里編為一冊。是政府征賦派役的依據(jù)，又稱“賦役黃冊”。60（一）明前期的賦役制度3.賦役制度“以黃冊為準，冊有丁有田，丁有役，田有租”。（1）田賦，沿襲宋的兩稅法，分為“夏稅”和“秋糧”兩次繳納，稅率，號稱十分之一，但各地稅率不一，稅負畸重畸輕。（2）徭役明初，以“驗田出夫”為原則，有田1頃出丁夫1人，不足1頃者幾家合出，赴京供役30日，稱為“均工夫”役。1381年后，以戶計曰里甲役、以丁計曰均徭與不定期的雜泛，又稱雜役。61（2）徭役里甲役里甲作為組織賦役征收的基層單位，轉(zhuǎn)變?yōu)槿筢嬉壑弧Ｃ磕暧衫镩L一名和甲首一名率1甲之戶（10戶）為官府服役當差，如此10年一輪，10甲輪流應役。正在服役的稱“當年”，不服役的稱“排年”，叫做排比應役。10年后，再按照丁田的變化重新編排里長和甲首。職責是催征賦役、辦理公事、傳達官府命令以及編排各種差役等，具有職役性質(zhì)，相當于政府的小吏。均徭是官府衙門對居民征發(fā)的一種經(jīng)常性差役，因其以丁為單位，根據(jù)丁力資產(chǎn)的厚薄，以定差役的輕重，由里甲編第均平應役，故稱均徭。均徭分為力差和銀差兩種。雜泛又稱雜役，各種非經(jīng)常性的雜役，沒有固定名目，屬于官府臨時性的使役科派，如砍薪、抬柴、修河、挖路、修倉、運料、修陵墓、造宮室、運糧等。62（二）一條鞭法改革的原因１．土地兼并日漸劇烈，人口大量逃亡，田畝與丁口失實，從根本上破壞了明初賦役制度依存的條件，這是賦役制度改革的主要原因。2．財政危機加劇，賦役負擔沉重。3．商品經(jīng)濟的發(fā)展，“本色”“折色”征收無常，給納稅人造成極大負擔。4．民收民解的糧長制存在嚴重弊端。63（三）一條鞭法改革前的局部變革１．“征一法”歐陽鐸在蘇州府：“田不分官民，稅不分等則，一切以三斗起征”2．“鼠尾法”將里甲計戶、均徭計丁的方法改為專論丁糧來定力役。因其編點丁糧，由極大以至極小，造成鼠尾冊，故曰“鼠尾法”。3．稅糧附加征收的“平米法”，亦稱“均征加耗法”周忱在蘇松地區(qū)：均征：租稅負擔重的田主交“折色”銀錢，輕的則交“本色”糧米；加耗：按一定比例向所有人戶的田地一律征收。4．里甲銀、綱銀和均平銀由州縣按田地、戶等，“丁四糧六”分攤銀兩，以充作平時應役的歲費5.“十段錦（冊）法”將差銀總數(shù)和應役的田畝總數(shù)分成十段，按段輪流服役，一年一段，十年一次64（四）一條鞭法的基本內(nèi)容“一條鞭法，總括一州縣之賦稅，量地計丁，丁糧畢輸于官。一歲之役，官為僉募。力差，則計其工食之費，量為增減；銀差，則計其交納之費，加以增耗。凡額辦、派辦、京庫、歲需與存留、供億諸費，以及土貢方物，悉并為一條，皆役歸于地，計畝征銀，折辦于官，故謂之一條鞭”。（1）合并賦役，恢復以土地為主要課稅對象（役歸于地）；（2）官府所需力役出錢雇募，不得無償征調(diào)（3）計畝征銀；（3）課征方式是官收官解。65（五）一條鞭法的評價1.意義賦役合一，這是中國賦稅史上的一次重大轉(zhuǎn)折；賦役的征收對象由對人轉(zhuǎn)為對物，稅收形態(tài)由實物稅和徭役稅轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿哦?；擴大了負擔面，起到均賦均役、增加財政收入的作用；客觀上有利于促進社會分工和商品經(jīng)濟的發(fā)展。66（五）一條鞭法的評價2.局限性沒有觸動封建秩序，大土地所有者依然可以憑借其政治上和經(jīng)濟上的種種特權，轉(zhuǎn)嫁或逃避賦稅；沒有明確規(guī)定地方賦役應征收的總額，導致稅負不穩(wěn)定；改革目的為增加財政收入，使人民負擔不斷加重；“三餉”加征制度本身的諸多弊端（折色、火耗）。67四、攤丁入畝（一）土地制度按土地歸屬情況，分官