承包租賃業(yè)戶逃稅行為剖析

[關(guān)鍵詞]承包；租賃；逃稅

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，市場競爭日益激烈，新的經(jīng)營方式不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營方式多元化的趨勢，其中以承包租賃經(jīng)營方式的發(fā)展尤為迅猛。伴隨著承包、租賃經(jīng)營方式的出現(xiàn)，一些經(jīng)營業(yè)戶的逃稅行為業(yè)已出現(xiàn)新的變化。這給國稅部門的稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)，從而使阻止承包租賃業(yè)戶逃稅行為的發(fā)生成為稅收征管的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。為此，本文擬就有關(guān)承包租賃業(yè)戶逃稅行為進(jìn)行剖析并提出若干對策建議。

一、承包租賃業(yè)戶逃稅行為表現(xiàn)

目前，我國逃稅問題比較突出，其中承包租賃業(yè)戶逃稅行為呈越演越烈的態(tài)勢，其逃稅手段向多樣化、智能化方向演變，從而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)反逃稅的熱點(diǎn)問題。為對承包租賃業(yè)戶逃稅行為進(jìn)行有效剖析，現(xiàn)將承包租賃業(yè)戶的逃稅行為表現(xiàn)枚舉有些業(yè)戶隱匿、少報(bào)銷售收入。最常見的是現(xiàn)金收入不入賬，隱瞞或少報(bào)營業(yè)額；商品庫存有貨無賬或有賬無貨，造成賬實(shí)不符，庫存商品數(shù)量與金額長期掛賬；有的業(yè)戶干脆無庫存賬，使稅務(wù)部門無賬可查。

2.有的業(yè)戶人為調(diào)整增值額，使進(jìn)銷項(xiàng)稅金趨于平衡，以達(dá)到不繳或少繳稅的目的。如一些承包柜組以企業(yè)一般納稅人名義單獨(dú)購進(jìn)貨物，所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票由發(fā)包單位財(cái)務(wù)部門匯總，向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，而發(fā)包單位財(cái)務(wù)部門對柜組上交的營業(yè)額部分掛賬于“其他應(yīng)付款”科目上，使進(jìn)銷稅金大致平衡。

3.有的業(yè)戶打“時(shí)間差”，存在延遲納稅現(xiàn)象。如有的發(fā)包單位通過遲報(bào)銷售收入，進(jìn)項(xiàng)提前抵扣，造成異常申報(bào)。目前有不少發(fā)包單位貨物已經(jīng)發(fā)出，形成事實(shí)銷售，卻只在備查賬上或往來賬上體現(xiàn)，賬有實(shí)無。同時(shí)，又憑承包租賃業(yè)戶購進(jìn)貨物時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向國稅機(jī)關(guān)同期申報(bào)抵扣，有目的地調(diào)整進(jìn)銷項(xiàng)的金額，使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于或小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，造成“零申報(bào)”或只需交少量的稅款。

4.有的業(yè)戶采取獲得返利銷售方式，偷逃稅款。如經(jīng)營家電、摩托車、建材業(yè)戶，在購進(jìn)大宗商品時(shí)，取得的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票上的價(jià)格高于或相當(dāng)于業(yè)戶自己的零售價(jià)，在一些承包租賃的柜組和門點(diǎn)，甚至出現(xiàn)了零售價(jià)低于出廠價(jià)的現(xiàn)象。這是因?yàn)閺S家年終對其進(jìn)行返利或獎(jiǎng)勵(lì)一批相當(dāng)于經(jīng)營中應(yīng)得利益的實(shí)物。他們得到返利和實(shí)物一般不入賬，有的雖然入賬，但進(jìn)項(xiàng)稅額不予轉(zhuǎn)出，偷逃了增值稅。

5.有的業(yè)戶通過偽造企業(yè)性質(zhì)，獲取減免稅的優(yōu)惠，達(dá)到偷逃稅款的目的。一些業(yè)戶通過承包租賃等方式將自己偽造成福利企業(yè)、校辦工廠、高新技術(shù)企業(yè)等形式，騙取國家的退稅和減免稅。

6.有些業(yè)戶跨區(qū)經(jīng)營，左右應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，造成征管“真空”，以達(dá)逃稅目的。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)：一些發(fā)包單位經(jīng)營門點(diǎn)分散，使一些承包租賃業(yè)戶利用跨區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn)，左右應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，甲分局檢查時(shí)，說歸乙分局管理；乙分局檢查時(shí)，說歸甲分局管理，從而造成征管“真空”，逃避稅款征收。

7.有些業(yè)戶通過勾結(jié)稅收征管及稽查人員，利用行賄等方式拉攏稅務(wù)人員，使稅務(wù)人員在征稅及稽查過程中為他們逃稅打開方便之門。

二、承包租賃業(yè)戶逃稅行為誘因分析

我們認(rèn)為，承包租賃業(yè)戶逃稅行為的誘因既是稅收環(huán)境異化的原因，也是稅收環(huán)境異化的結(jié)果；既有非正式制度方面的因素，也有正式制度方面的因素，這些因素激勵(lì)了他們以各種方式去偷逃稅款。細(xì)究承包租賃業(yè)戶逃稅行為誘因，可大致歸納為以下幾個(gè)方面因素

制度性因素對逃稅行為的處罰過于寬容。由于目前我國罰沒收入要繳入國庫，與稅務(wù)部門利益相關(guān)性差，且罰款法規(guī)操作性差，因此在實(shí)際工作中對逃稅行為處罰大多只是補(bǔ)稅，基本上不罰款或者是象征性罰款。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)不大，受到刑法及社會(huì)懲罰則更小，因而對逃稅者而言，若逃稅成功則形成額外利潤；若逃稅失敗，也只是正常補(bǔ)稅，處罰不重。諾斯認(rèn)為：“一個(gè)人在從事非法活動(dòng)之前，他考慮的在機(jī)會(huì)成本之上的得益是用他守法的價(jià)值來衡量的。”因此，對逃稅行為的處罰過于寬容，無疑是逃稅行為發(fā)生的一個(gè)誘因。

2.名義稅負(fù)率過高。目前，對小規(guī)模納稅人的征收率為6%、4%兩種稅率。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)：有些行業(yè)毛利率只有10%，有的甚至更低，這些毛利率低的業(yè)戶如被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，就無法生存。他們?yōu)榱死^續(xù)經(jīng)營下去，就千方百計(jì)地利用各種手段偷逃國家稅款。

3.增值稅稅基不寬，鏈條不完善。在現(xiàn)行的稅制中，建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實(shí)行營業(yè)稅，以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需要消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅，作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位，在購進(jìn)上述貨物時(shí)不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理“鏈條”中斷。一些從事商品流通經(jīng)營業(yè)戶正是利用增值稅這一特點(diǎn)，大做手腳，偷逃國家稅款。

4.單純強(qiáng)調(diào)以票管稅，忽視了簿記管理?！耙云惫芏悺庇行?shí)行的前提條件：一是各地政策統(tǒng)一，嚴(yán)格執(zhí)法；二是各地都能管好發(fā)票，每個(gè)納稅人都能自覺去開票，有票可查。對收入不開票、資金體外循環(huán)的，以票管稅就失靈了。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種情況缺乏必要的制約機(jī)制，成了稅款流失的一大漏洞。一段時(shí)間來，我們過分強(qiáng)調(diào)了專用發(fā)票的作用，忽視了簿記管理，而當(dāng)納稅人不開發(fā)票，資金體外循環(huán)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就感到力所不及。

5.社會(huì)負(fù)擔(dān)過重，使業(yè)戶對稅收產(chǎn)生情感性不遵從。造成社會(huì)負(fù)擔(dān)過重的一個(gè)重要原因就是費(fèi)大于稅，費(fèi)擠占稅的現(xiàn)象仍然存在。由于各種名目繁多的費(fèi)用存在，又由于各種收費(fèi)往往帶有“地方性”色彩，受到“地方性”保護(hù)，其征收力度不亞于甚至超過國家稅款的征收力度。避費(fèi)無望，一方面使業(yè)戶感到不堪重負(fù)，對稅收產(chǎn)生情感性不遵從；另一方面又迫使經(jīng)營業(yè)戶為求生計(jì)去偷逃國家稅款。

技術(shù)性因素對業(yè)戶的應(yīng)納稅額難以實(shí)行有效的監(jiān)控。一是賬證健全是監(jiān)測工作的重要前提。目前，企業(yè)賬證不全，有賬不作，作假賬或作兩套賬的問題仍然比較突出。二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映承包租賃業(yè)戶的經(jīng)營情況。各業(yè)戶經(jīng)營商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營規(guī)模差異很大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化使得單一用某一業(yè)戶稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他業(yè)戶的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收獲不大。

2.征管信息來源渠道單一，無法彌補(bǔ)信息不完全和信息不對稱所帶來的缺陷。目前，稅務(wù)部門能取得納稅人的相關(guān)信息，主要通過經(jīng)營業(yè)戶在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料，其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠實(shí)與否，在具體管理過程中，處于被動(dòng)局面。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)欲獲得更準(zhǔn)確或更多的信息，必須付出“信息租金”，在“信息租金”高于其收益的情況下，或者是在缺乏足夠的激勵(lì)機(jī)制的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能選擇放棄獲得信息的努力，納稅人則相應(yīng)地獲得“信息租金”。

3.征收方式粗放，數(shù)字化程度低。當(dāng)前對承包租賃業(yè)戶的稅款征收方式有查賬征收、核定征收和定額征收三種方式，由于存在定額征收較查賬征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)普遍要低的情況，加之征收方式不易變化，導(dǎo)致承包租賃業(yè)戶缺乏建賬的積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。同時(shí)稅務(wù)征收目前仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到辦稅服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)字化程度極低，與信息化管理很不相稱，使征管質(zhì)量難以獲得技術(shù)性支撐。

4.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。承包租賃業(yè)戶大都從事商業(yè)流通經(jīng)營，商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)的倉庫設(shè)置以及各種靈活帶銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)正常經(jīng)營；同時(shí)一些稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，使稅務(wù)稽查的威懾作用難以有效發(fā)揮。

意識(shí)形態(tài)因素納稅意識(shí)淡薄。在我國傳統(tǒng)的意識(shí)形態(tài)中，稅收長期被視為統(tǒng)治階級壓迫和剝削勞動(dòng)人民的工具，因而認(rèn)為在社會(huì)主義社會(huì)不應(yīng)對勞動(dòng)人民征稅。解放后我國長期按照馬克思的觀點(diǎn)，對國民收入進(jìn)行若干扣除之后再分配給個(gè)人，實(shí)際上是對個(gè)人征收了“隱型”的稅收，使老百姓長期生活在無“明稅”的環(huán)境中。在我國走向市場經(jīng)濟(jì)的過程中，人們逐漸放棄了原有的意識(shí)形態(tài)，但時(shí)至今日，新的意識(shí)形態(tài)尚未建立起來，形成了意識(shí)形態(tài)的“空白地帶”或“道德真空”。缺乏道德約束導(dǎo)致了“搭便車”的現(xiàn)象不斷增加，偷逃國家稅款的行為時(shí)有發(fā)生。

2.法治理念缺失。我國是一個(gè)長期實(shí)行人治的國家，現(xiàn)實(shí)生活中，權(quán)力的無所不在，無所不能，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督乏力。同時(shí)，受中國傳統(tǒng)文化根深蒂固的影響，如傳統(tǒng)文化的價(jià)值判斷方式、人性假設(shè)，使得中國傳統(tǒng)文化過多強(qiáng)調(diào)教育的功用，而不強(qiáng)調(diào)法治，因此，中國公民“法治”理念尚未形成。這一方面直接導(dǎo)致了我國目前在稅務(wù)行政方面還一定程度的存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、以言代法、以權(quán)壓法等不良行政和腐敗行為；另一方面又導(dǎo)致部分納稅人對稅法缺乏應(yīng)有的遵從，甚至不惜用金錢鋪路，拉攏、腐蝕稅務(wù)干部，為其偷逃國家稅款開“綠燈”。

3.納稅人觀念模糊。納稅人觀念的核心義理：一是稅收是每一個(gè)企業(yè)和居民消費(fèi)公共物品或服務(wù)所必須付出的代價(jià)，為公共物品或服務(wù)而納稅并非盡義務(wù)之舉；二是任何的偷逃稅，都如同坐享其成的無票乘車或偷人錢財(cái)行為，它意味著其他社會(huì)成員所能享受的公共物品或服務(wù)的數(shù)量因此而減少，或者，質(zhì)量因此而降低。因而，偷逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)和蔓延，關(guān)系到每一個(gè)社會(huì)成員的切身利益。對于任何的偷逃稅行為，每一個(gè)社會(huì)成員都有制止或糾正的權(quán)力。在我國，納稅人觀念模糊的一個(gè)重要表征就是社會(huì)成員普遍缺乏對稅收的利益關(guān)切，認(rèn)為國家稅收的流失與自己的利益無關(guān)，在這種社會(huì)心態(tài)支撐下，一些不法業(yè)戶偷逃國家稅款所付出的機(jī)會(huì)成本就要小得多了，同時(shí)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來了許多實(shí)際困難。

三、阻止承包租賃業(yè)戶逃稅的對策建議

阻止承包租賃業(yè)戶逃稅行為的發(fā)生是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它具有長期性、綜合性、繁復(fù)性。從目前的情景計(jì)議，理應(yīng)采取分層、漸進(jìn)、多管齊下的綜合治理方式，突出熱點(diǎn)，抓住難點(diǎn)進(jìn)行治理。加大對承包租賃業(yè)戶逃稅行為的懲戒力度。承包租賃業(yè)戶作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，必然以追求自身利益最大化為根本目標(biāo)，他們不愿或想方設(shè)法不按政府預(yù)先規(guī)定好的征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，是由于他們在作出這一決策之前，會(huì)對其收益和成本作出預(yù)期，加以比較之結(jié)果。因此，針對目前對逃稅行為處罰過寬的現(xiàn)狀，加大對承包租賃業(yè)戶逃稅行為的懲戒力度，使其原有的收益和成本預(yù)期發(fā)生逆差，當(dāng)屬有效之舉。

2.合理減負(fù)，使承包租賃業(yè)戶在制度框架內(nèi)合法盈利。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)：對一些承包租賃業(yè)戶來說，以目前的稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)，很難做到盈利經(jīng)營。對納稅人行為方式研究表明：在制度框架內(nèi)無法保障其合理盈利，一方面會(huì)使納稅人對制度產(chǎn)生情感性不遵從；另一方面又促使納稅人努力突破現(xiàn)有的制度框架，在制度外尋求盈利經(jīng)營的機(jī)會(huì)。因此，我們認(rèn)為，通過適當(dāng)調(diào)低稅收負(fù)擔(dān)率，規(guī)范收費(fèi)行為，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，努力創(chuàng)造使承包租賃業(yè)戶合法盈利的制度環(huán)境，當(dāng)是我們解決此問題的一個(gè)重要途徑。

3.擴(kuò)大增值稅征稅范圍，保持增值稅“鏈條”的完整性。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額制度，生產(chǎn)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)彼此銜接，形成增值稅“鏈條”。但對處于鏈條中的建筑安裝、交通運(yùn)輸、郵電通訊等行業(yè)，由于執(zhí)行中難度大而被舍掉，使增值稅“鏈條”多處中斷，為承包租賃業(yè)戶偷逃增值稅大開方便之門，增加了征管工作難度。因此，應(yīng)結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)國情，將交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊業(yè)等納入增值稅的征稅范圍。這在加強(qiáng)增值稅稅法的可操作性、解決增值稅稅負(fù)的不合理變化、堵塞承包租賃業(yè)戶偷逃稅的漏洞、營造公平納稅的環(huán)境和緩解稅務(wù)征管的難度上，都將起到積極作用。

4.加強(qiáng)對承包租賃業(yè)戶分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。目前，承包租賃業(yè)戶跨區(qū)經(jīng)營、多門點(diǎn)經(jīng)營的現(xiàn)象十分普遍，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成稅收大量流失。我們認(rèn)為，一要加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對于這類分支機(jī)構(gòu)，不管是經(jīng)營范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》辦理注冊稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購管理上，實(shí)行發(fā)票保證金和限制繳銷發(fā)票等制度。二要按屬地征管原則，明確納稅主體。分支機(jī)構(gòu)不論是否開票或收取貨款，均應(yīng)由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款。

5.建立和完善對承包租賃業(yè)戶稅源管理的部門協(xié)調(diào)機(jī)制。對承包租賃業(yè)戶的稅源管理，涉及到方方面面，只有建立和完善稅源戶管理的部門協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。同時(shí)，也只有將協(xié)調(diào)機(jī)制程序化、法制化、規(guī)范化、制度化，對作為與不作為的法律責(zé)任都作出明確的、硬性的規(guī)定，才能使其及時(shí)、長期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用，從根本上消除部門配合的力度取決于部門關(guān)系的熱度，部門配合的積極性取決于部門利益的關(guān)聯(lián)性的不正?，F(xiàn)象。

6.強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，改進(jìn)征管手段。強(qiáng)化征管基礎(chǔ)：一是要通過對承包租賃業(yè)戶稅源實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，及時(shí)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、戶籍變動(dòng)等情況，解決目前管戶不清、底子不明、漏征漏管等問題；二是要通過對納稅人當(dāng)期申報(bào)進(jìn)行及時(shí)評審，采取相關(guān)指標(biāo)分析的方法對承包租賃業(yè)戶的經(jīng)營行為進(jìn)行定量、定性評估。改進(jìn)征管手段就是要建立一套完善的計(jì)算機(jī)稅收征管系統(tǒng)，從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)的處理、稅務(wù)稽查對象選擇到各類稅務(wù)信息的生成等，實(shí)行稅收管理全過程計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控管理。同時(shí)，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)期建立稅務(wù)、企業(yè)、工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的信息數(shù)據(jù)中心，提高對稅源的監(jiān)控能力和水平。

7.推行稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，提高稅收征管人員的責(zé)任意識(shí)。在稅收征管過程中，稅收征管人員是直接執(zhí)行稅收法規(guī)的人員，其活動(dòng)受雇于稅務(wù)機(jī)關(guān)，存在一種委托代理關(guān)系。稅收征管人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益并不是完全一致的，可能存在“激勵(lì)不相容”的情況。存在著稅務(wù)人員與納稅人互相勾結(jié)，通過損害國家稅收收入的方式來為雙方