會計學高級管理人員研修班專用學習目標知識的增長經(jīng)驗的補充感覺的錘煉能力的提高達標步驟第一步：了解會計理論根底；第二步：掌握運用會計信息制定經(jīng)濟決策的方法；第三步：學會會計報表編制方法。案例教學閱讀案例個人分析小組討論形成共識課堂發(fā)言全班交流總結歸納內(nèi)化提升課程設置導論:為什么管理者需了解會計工作會計人員是對企業(yè)經(jīng)濟活動進行觀察計量和報告的記錄者.會計是一種商業(yè)語言,它有助于不同企業(yè)的管理者之間展開高效的經(jīng)濟交流.會計人員所記錄的企業(yè)經(jīng)濟活動是會計報表的根底.會計記錄是企業(yè)中最具綜合性的記錄.總之,管理者對會計人員如何歸納經(jīng)濟活動,如何編制會計報表應該有一個根本認識,這樣才能判斷企業(yè)內(nèi)部和外部其他相關人士將如何看待自己的行為.企業(yè)組織形式企業(yè)經(jīng)濟周期企業(yè)法律環(huán)境企業(yè)稅務環(huán)境企業(yè)金融環(huán)境會計信息系統(tǒng)的外部環(huán)境企業(yè)組織形式企業(yè)經(jīng)濟周期企業(yè)經(jīng)濟周期企業(yè)經(jīng)濟周期企業(yè)經(jīng)濟周期企業(yè)法律環(huán)境企業(yè)稅務環(huán)境企業(yè)稅務環(huán)境企業(yè)稅務環(huán)境企業(yè)稅務環(huán)境企業(yè)金融環(huán)境企業(yè)金融環(huán)境企業(yè)金融環(huán)境會計目標會計信息質(zhì)量特征會計假設會計原那么會計要素與會計報表會計史會計信息系統(tǒng)理論框架會計理論的結構1、會計目標2、根本前提3、質(zhì)量特征4、會計要素5、確認和計量的根本原那么會計實務會計目標滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要會計信息使用者:決策者企業(yè)業(yè)主或股東：進行投資和保存投資的需要；估計企業(yè)未來收益與風險水平；了解獲利能力及投資風險。企業(yè)貸款提供者：短期貸款者關心支付短期債務能力；長期貸款者關心利息和本金是否按期清償?shù)墨@利能力。商品和勞務供給商：與貸款提供者情況類似，關心企業(yè)償債能力。企業(yè)管理人員：企業(yè)財產(chǎn)受托者，對資本保值和增值負有責任〔日常經(jīng)營、確保收入、歸還債務、資源利用〕，關心財務狀況各個方面。政府管理機構:國有資產(chǎn)管理部門、工商管理部門、稅務管理部門等關心企業(yè)的獲利能力、償債能力與持續(xù)經(jīng)營能力。顧客：企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務的能力。企業(yè)雇員：企業(yè)獲利能力、償債能力。社會公眾:就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策等，關心獲利能力。競爭對手：判斷企業(yè)間相對效率；兼并接管目標，財務狀況各方面。會計核算根本前提〔會計假設〕會計假設會計信息質(zhì)量特征本錢效益可理解性信息有用性相關性可靠性明晰性及時性真實性謹慎性可比性一致性重要性實質(zhì)重于形式確認與計量的根本原那么會計確認原那么會計計量原那么根本確認原那么必須符合會計要素定義相關性可計量性可靠性具體原那么權責發(fā)生制原那么配比原那么劃分收益性支出和資本性支出原那么實際成本原那么〔歷史本錢原那么〕收付實現(xiàn)制下收入和費用確認當現(xiàn)金實際收到時，確認收入實現(xiàn)；當支票或現(xiàn)金實際支付時，確認費用發(fā)生。在收付實現(xiàn)制下，信用卡費用是在簽發(fā)時，而不是在支付帳單時確認。權責發(fā)生制下收入和費用確認凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬于本期應當負擔的費用，不管款項是否支付，都作為本期的費用處理。

權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別例示自我測試會計要素一、反映企業(yè)財務狀況的會計要素資產(chǎn)—負債=所有者權益是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)流動負債預計負債長期負債是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益實收資本〔股本〕資本公積盈余公積未分配利潤二、確定經(jīng)營成果的會計要素收入—本錢和費用=利潤是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權中形成的經(jīng)濟利益的總流入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入本錢：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種消耗費用：是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流入生產(chǎn)本錢期間費用營業(yè)費用管理費用財務費用營業(yè)利潤利潤總額凈利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)濟成果資金循環(huán)投入資金債權人投資人現(xiàn)金銀行存款原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品營業(yè)收入現(xiàn)金銀行存款凈利潤廠房機械設備折舊勞動力投入應付工資有關生產(chǎn)費用制造費用其他費用管理費用營業(yè)費用財務費用應收帳款利潤分配留存收益會計開展史

總結會計等式和會計事項設置帳戶復式記帳會計憑證會計帳簿財產(chǎn)清查會計報表會計核算方法體系會計核算方法會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權益收入-費用=利潤資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入資產(chǎn)=負債+所有者權益+〔收入-費用〕

會計事項設置賬戶〔會計科目〕會計科目名稱一、資產(chǎn)類1、現(xiàn)金2、銀行存款3、其他貨幣資金——外埠存款銀行本票銀行匯票信用卡信用證保證金存出投資款4、短期投資——股票債券基金其他5、短期投資跌價準備6、應收票據(jù)7、應收股利8、應收利息9、應收帳款10、其他應收款11、壞帳準備12、預付帳款13、應收補貼款14、物資采購15、原材料16、包裝物17、低值易耗品18、材料本錢差異19、自制半成品20、庫存商品21、商品進銷差價22、委托加工物資23、委托代銷商品24、受托代銷商品25、存貨跌價準備26、分期收款發(fā)出商品27、待攤費用28、長期股權投資——股票投資其他股權投資29、長期債權投資——債券投資其他債權投資30、長期投資減值準備31、委托貸款——本金利息減值準備32、固定資產(chǎn)33、累積折舊34、固定資產(chǎn)減值準備35、工程物資——專用材料專用設備預付大型設備款為生產(chǎn)準備的工具及器具36、在建工程37、在建工程減值準備38、固定資產(chǎn)清理39、無形資產(chǎn)40、無形資產(chǎn)減值準備41、未確認融資費用42、長期待攤費用43、待處理財產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益二、負債類44、短期借款45、應付票據(jù)46、應付帳款47、預收帳款48、代銷商品款49、應付工資50、應付福利費51、應付股利52、應交稅金——應交增值稅〔進項稅額〕〔已交稅金〕〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕〔減免稅款〕〔銷項稅額〕〔出口退稅〕〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕〔出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額〕〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕——應交營業(yè)稅應交消費稅應交資源稅應交所得稅應交土地增值稅應交城市維護建設稅應交房產(chǎn)稅應交土地使用稅53、其他應交款54、其他應付款55、預提費用56、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值57、預計負債58、長期負債59、應付債券——債券面值債券溢價債券折價應計利息60、長期應付款61、專項應付款62、遞延稅款三、所有者權益類63、實受資本〔或股本〕64、已歸還投資65、資本公積——資本〔或股本〕溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積66、盈余公積——法定盈余公積任意盈余公積法定公益金儲藏基金企業(yè)開展基金利潤歸還投資67、本年利潤68、利潤分配——其他轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積提取法定公益金提取儲藏基金提取企業(yè)開展基金提取職工獎勵及福利基金利潤歸還投資應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉(zhuǎn)作資本〔或股本〕普通股股利未分配利潤四、本錢類69、生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢70、制造費用71、勞務本錢五、損益類72、主營業(yè)務收入73、其他業(yè)務收入74、投資收益75、補貼收入76、營業(yè)外收入77、主營業(yè)務本錢78、主營業(yè)務稅金及附加79、其他業(yè)務支出80、營業(yè)費用81、管理費用82、財務費用83、營業(yè)外支出84、所得稅85、以前年度損益調(diào)整會計記帳兩步驟步驟一：為經(jīng)濟業(yè)務選擇正確帳戶；步驟二：確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的金額臨時性帳戶和永久性帳戶臨時性帳戶存在于利潤表利潤表2001年12月收入—費用=凈利潤或虧損會計科目表中的損益類帳戶稱為臨時性帳戶，這一帳戶在每一會計期末結平。永久性帳戶存在于資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表2001年12月31日資產(chǎn)=負債+所有者權益〔凈資產(chǎn)〕

資產(chǎn)類、負債類和所有者權益類都是永久性帳戶。只要企業(yè)保持持續(xù)經(jīng)營，它們的余額就一直存在。復式記賬

試算平衡表

填制和審核會計憑證登記帳簿一、.帳簿定義:以會計憑證為依據(jù),連續(xù)系統(tǒng)完整記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍.二、.作用：完整系統(tǒng)地歸納和整理會計資料.全面系統(tǒng)連續(xù)地反映資金運動.全面反映資金增減變化.監(jiān)督資金的合理使用和財產(chǎn)的平安完整.為經(jīng)濟核算提供詳細資料.編制報表的主要依據(jù).三.分類按用途分序時帳分類帳備查帳按詳簡分總分類帳明細分類帳

財產(chǎn)清查

會計報表體系

會計核算方法體系會計循環(huán)的步驟圖示總結日記帳現(xiàn)金應付帳款試算表第五步編制調(diào)整分錄日記帳此時，無原始憑證。調(diào)整分錄于期末編制，用于將本期營業(yè)收入與本期營業(yè)費用的配比分類帳現(xiàn)金應付帳款調(diào)整后試算表第六步從日記帳到分類帳的過帳將調(diào)整分錄從日記帳過入分類帳第七步編制調(diào)整后試算表調(diào)整后的試算表僅反映調(diào)整分錄，假設有錯，那么可能在調(diào)整分錄過帳時產(chǎn)生，因為試算表是在月末編制的。第八步編制結帳分錄結平所有臨時性帳戶。這類帳戶期初余額為零。第十步結帳分錄過帳將結帳分錄從日記帳過入總分類帳第十步編制結帳后的試算表在結帳后的試算表中僅反映永久性帳戶日記帳應付帳款分類帳現(xiàn)金結帳后試算表第十一步編制會計報表利潤表---臨時性帳戶的發(fā)生額資產(chǎn)負債表---永久性帳戶的期末余額現(xiàn)金流量表---貨幣資金的流入和流出權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制利潤表會計資產(chǎn)負債表會計現(xiàn)金流量表會計報表會計利潤表會計利潤表結構

收入、費用和利潤

一、收入〔一〕收入的概念及分類收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入的分類主要有：〔1〕按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權等而取得的收入等〔2〕按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入〔二〕銷售商品收入確實認與計量企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下四個條件，即確認為收入：1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方2．企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制

3．與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)4．相關的收入和本錢能夠可靠地計量在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原那么確認收入：〔1〕商品需要安裝和檢驗的銷售。在這種銷售方式下，購置方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，那么可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入?！?〕附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的局部確認收入，估計可能發(fā)生退貨的局部，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，那么在售出商品的退貨期滿時確認收入?！?〕代銷商品。委托方在收到代銷清單時確認收入的實現(xiàn)?！?〕分期收款銷售在分期收款銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入〔5〕售后回購。是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。6．房地產(chǎn)銷售7．以舊換新銷售8．現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣發(fā)生時，計入財務費用。9．銷售折讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期收入。10．商品銷售退回

〔三〕提供勞務收入確實認計量方法1．在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入確實認原那么。2．如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算：本年確認的收入＝勞務總收入×本年未止勞務的完成程度一以前年度已確認的收入

本年確認的費用＝勞務總本錢×本年末止勞務的完成程度一以前年度已確認的費用企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，亦即不能滿足前面講的三條中的任何一條，那么不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的本錢，并按以下方法處理：第一，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢金額確認收入，同時，按相同的金額結轉(zhuǎn)本錢，不確認利潤；第二，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧战痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢結轉(zhuǎn)本錢。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢的差額，認為損失；第三，如果預計已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢全部不能得到補償，那么不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的本錢確認為當期費用。3．特殊勞務收入確實認標準〔四〕讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入確實認與計量讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入主要有：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入；因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入。如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期效勞的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后續(xù)效勞的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。〔五〕建造合同收入確實認與計量合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形式的收入兩局部，合同費用包括直接費用和間接費用。在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，那么不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，而應區(qū)別兩種情況進行處理：〔1〕合同本錢能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同本錢加以確認，合同本錢在發(fā)生的當期確認為費用；〔2〕合同本錢不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。二、期間費用〔一〕營業(yè)費用〔二〕管理費用〔三〕財務費用

三、利潤營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分列工程反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應當按照具體收入和支出設置明細工程，進行明細核算。利潤表填制方法利潤表主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務本錢減：主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加主營業(yè)務利潤凈利潤加：其他業(yè)務利潤減：營業(yè)費、管理費用、財務費用營業(yè)利潤利潤總額減：所得稅加：投資收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤表填制舉例某企業(yè)2000年度有關損益科目的發(fā)生額如下表：利潤分配表工程本年實際上年實際一、凈利潤加：年初未分配利潤其他轉(zhuǎn)入二、可供分配的利潤減：提取法定盈余公積提取法定公益金提取職工獎勵及福利基金提取儲藏基金提取企業(yè)開展基金利潤歸還投資三、可供投資者分配的利潤減：應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉(zhuǎn)作資本〔或股本〕的普通股股利四、未分配利潤資產(chǎn)會計資產(chǎn)負債表的結構一．資產(chǎn)負債表定義：他是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益〞為平衡關系，反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。表首二．資產(chǎn)負債表的組成表體附注三．資產(chǎn)負債表的格式帳戶式報告式表首四．資產(chǎn)負債表的作用1．通過編制資產(chǎn)負債表可以提供某一日期資產(chǎn)的總額，說明企業(yè)擁有或控制經(jīng)濟資源及其分布情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；2．通過資產(chǎn)負債表可以反映某一日期負債總額以及構成，說明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務；3．通過資產(chǎn)負債表可以反映所有者權益的情況，說明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解所有者權益的構成情況；4．資產(chǎn)負債表能夠提供進行財務分析的根本資料，如通過資產(chǎn)負債表可以計算流動比率、速動比率等，了解企業(yè)短期償債能力。五、資產(chǎn)負債表的編制方法我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各工程數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：1．根據(jù)總賬科目余額直接填列應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收補貼款、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延稅款借項、短期借款、應付票據(jù)、應付工資、應付福利費、預提費用、預計負債、長期借款、專項應付款、遞延稅款貸項、實收資本、已歸還投資、資本公積、盈余公積。2．根據(jù)總賬科目余額計算填列現(xiàn)金貨幣資金工程銀行存款其他貨幣資金短期投資工程短期投資短期投資跌價準備其他應收款工程其他應收款“壞帳準備〞中有關余額存貨工程物資采購、原材料、低值易耗品、包裝物、自制半成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)本錢等長期股權投資工程長期股權投資長期股權投資減值準備在建工程工程在建工程在建工程減值準備無形資產(chǎn)工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準備長期應付款工程長期應付款未確認融資費用未分配利潤工程本年利潤利潤分配3．根據(jù)明細科目余額計算填列應收帳款工程根據(jù)所屬有關明細帳期末借方余額合計數(shù)，減去“壞帳準備〞科目中有關應收帳款計提的壞帳準備期末余額后的金額填列預付帳款工程根據(jù)所屬有關明細帳期末借方余額合計填列應付帳款工程根據(jù)所屬有關明細帳期末貸方余額合計填列預收帳款工程根據(jù)所屬有關明細帳期末貸方余額合計填列4．根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。待攤費用工程待攤費用“長期待攤費用〞中將于1年內(nèi)到期局部長期債權投資工程長期債權投資長期債權準備和有關減值準備“長期債權投資〞中將于1年內(nèi)到期局部貨幣資金一、貨幣資金〔一〕現(xiàn)金概念：庫存現(xiàn)金〔二〕現(xiàn)金收支業(yè)務應遵守的幾項規(guī)定〔三〕銀行存款的清查〔四〕其他貨幣資金核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和在途貨幣資金?！参濉池泿刨Y金的管理和控制應遵循的原那么：嚴格職責分工、實行交易分開、實施內(nèi)部稽核和實施定期輪崗制度應收帳項構成營業(yè)活動產(chǎn)生應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款非營業(yè)活動產(chǎn)生應收股利、應收利息、其他應收款性質(zhì)流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權計量入帳價值期末價值理論上：以未來可收回款項的現(xiàn)值實務上：以交易發(fā)生日的實際金額帳面余額可變現(xiàn)凈值

非貨幣性交易

本章是2001年修訂的會計準那么之一一、非貨幣性交易概述〔一〕有關概念1．非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。2．貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。3．非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。4．公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。〔二〕在涉及補價情況下貨幣性交易和非貨幣性交易的劃分在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性交易時，收到補價的企業(yè)，應當按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于25%確定；支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于25%確定。其計算公式如下：補價÷整個交易金額≤25%〔1〕收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≤25%〔2〕支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值)≤25%二、非貨幣性交易的會計處理在進行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補價的企業(yè)，應當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)應確認的收益按以下公式計算確定：應確認的收益＝〔換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值〕÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×補價＝(1－換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×補價注：按最新規(guī)定，在應用公式時，假設計算的結果為負數(shù)，那么應確認非貨幣性交易損失，記入"營業(yè)外支出"賬戶。上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。債務重組

本章是2001年財政部修訂的具體會計準那么之一。一、債務重組概述〔一〕有關概念1．債務重組，指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。2．或有支出，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有確定性。3．或有收益，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。4．公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！捕硞鶆罩亟M方式債務重組的方式包括：(1)以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；(3)債務轉(zhuǎn)為資本；(4)修改其他債務條件，如延長債務歸還期限、延長債務歸還期限并加收利息，延長債務歸還期限并減少債務本金或債務利息等；(5)以上兩種或兩種以上方式的組合。二、債務重組的會計處理〔一〕債務人的會計處理1．以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失〔營業(yè)外支出〕。3．以債務轉(zhuǎn)為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。4．以修改其他債務條件進行債務重組的，(1)如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。(2)如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中。或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。但是，如果債務重組時，債務人發(fā)生債務重組損失并計入重組當期營業(yè)外支出的，其后未支付的或有支出作為增加當期的營業(yè)外收入，其余局部再轉(zhuǎn)作資本公積，但增加當期營業(yè)外收入的金額，以原計入營業(yè)外支出的債務重組損失金額為限。5．以混合重組方式進行債務重組的，債務人應分別以下情況處理：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務的，債務人應先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務的賬面價值。然后，債務人應將沖減后的重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失〔營業(yè)外支出〕。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務的，債務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務的賬面價值。然后，債務人應將沖減后的重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務的一局部，并對該債務的另一局部以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、

債權人享有的股權的賬面價值沖減重組債務的賬面價值。然后，再按以修改其他債務條件進行債務重組進行會計處理，如果沖減后重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將沖減后的重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果沖減后的重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中。或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。

〔二〕債權人的會計處理1．以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失〔營業(yè)外支出〕。2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。3．以債務轉(zhuǎn)為資本清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。上述重組中，如果涉及多項股權，債權人應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項股權的入賬價值。4．以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失〔營業(yè)外支出〕；

如果未來應收金額介于重組債權的賬面價值和賬面余額之間，應將重組債權的賬面余額調(diào)整到未來應收金額，并同時沖減壞賬準備；如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，債權人不作賬務處理。如果修改后的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中；或有收益收到時，作為當期收益處理。5．以混合重組方式進行債務重組的，債權人應分別以下情況處理：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值。然后，債權人應將沖減后的重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權的入賬價值。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務的一局部，并對該債務的另一局部以修改其他債務條件進行債務重組的，

債權人應將重組債權的賬面價值減去收到的現(xiàn)金和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權抵債的金額，再按修改其他債務條件進行會計處理。

存貨一、存貨取得及發(fā)出的計價存貨范圍確認的標準是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權〔或法定產(chǎn)權〕。〔一〕存貨的范圍關于存貨的范圍需要說明以下幾點：第一，關于代銷商品的歸屬。代銷商品在售出之前應作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品在資產(chǎn)負債表的存貨中反映。第二，關于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認銷售，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結算發(fā)票等的商品，應作為購貨方的存貨；對于購貨方已經(jīng)確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，應作為購貨方的存貨處理。第三，對于約定未來購入的商品，不作為購入方的存貨處理。〔二〕存貨的入賬價值1．存貨應當以其本錢入賬。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。2．以下費用不應當包括在存貨本錢中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用：〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；〔2〕倉儲費用〔不包括在生產(chǎn)過程中為到達下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用〕；〔3〕商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用?！踩炒尕洶l(fā)出的計價按照方案本錢(或售價，下同)進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的方案本錢和實際本錢之間的差異，應當單獨核算。1．方案本錢法：采用方案本錢法對材料存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過"材料本錢差異"科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實際本錢。2．毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月方案)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨本錢的一種方法。3．零售價法指用本錢占零售價的百分比計算期末存貨本錢的一種方法。二、存貨的期末計價〔一〕存貨的盤盈和盤虧存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。。盤盈的存貨，應沖減當期的管盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關工程的年初數(shù)?！捕潮惧X與可變現(xiàn)凈值孰低法企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或局部陳舊過時或銷售價格低于本錢等原因，使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢局部，計提存貨跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工本錢及銷售所必須的估計費用后的價值。存貨跌價準備應按單個存貨工程的本錢與可變現(xiàn)凈值計量，固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)取得〔一〕固定資產(chǎn)取得的計價固定資產(chǎn)應當按其本錢入賬。1．外購的固定資產(chǎn)的本錢包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。

第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)通過本章的學習，考生應掌握無形資產(chǎn)確實認和計量，掌握無形資產(chǎn)取得的賬務處理，掌握無形資產(chǎn)攤銷及處置的賬務處理，掌握長期待攤費用的賬務處理。掌握無形資產(chǎn)減值的賬務處理。一、無形資產(chǎn)取得時實際本錢確實定企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際本錢計量。取得時的實際本錢應按以下方法確定：〔一〕購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際本錢?！捕惩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際本錢。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際本錢。〔三〕接受捐贈的無形資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其實際本錢：1．捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際本錢。2．捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際本錢：〔1〕同類或類似無形資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際本錢；〔2〕同類或類似無形資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際本錢?！菜摹匙孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際本錢。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計人費用的研究與開發(fā)費用資本化?！参濉称髽I(yè)購入的土地使用權企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用工程前，作為無形資產(chǎn)核算，并按無形資產(chǎn)準那么規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)本錢；企業(yè)因利用土地建造自用某工程時，將土地使用權的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程本錢。二、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應在發(fā)生當期確認為當期費用。三、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原那么確定：〔一〕合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限；〔二〕合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限；〔三〕合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！菜摹橙绻贤瑳]有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。四、無形資產(chǎn)的出售和出租企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益〔營業(yè)外收入或營業(yè)外支出〕。企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應當按照有關收入確認原那么確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關費用。五、無形資產(chǎn)減值六、其他資產(chǎn)〖例1〗：某股份于2001年7月1日，以50萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，同時發(fā)生相關稅費3萬元。該無形資產(chǎn)系1998年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為()萬元。A．70B．73C．100D．103答案：B解析：無形資產(chǎn)的攤銷期按受益年限和有效年限中較短者，所以2001年7月1日該無形資產(chǎn)的賬面價值為120萬元(300-300/5×3)，轉(zhuǎn)讓凈損失=120+3-50=73萬元?！祭?〗：在會計期末，股份所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的差額，應當計入()。A．管理費用B．營業(yè)費用C．其他業(yè)務支出D．營業(yè)外支出答案：D解析：在會計期末，股份所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的差額，應當計入營業(yè)外支出?！祭?〗：企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應當計入〔〕。A．主營業(yè)務本錢B．其他業(yè)務支出C．管理費用D．營業(yè)外支出答案：D解析：企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的凈收入應計入營業(yè)外收入，發(fā)生的凈損失計入營業(yè)外支出?！祭?〗：某企業(yè)研制一項新技術，開始并無成功把握，該企業(yè)在此項研究過程中花費材料費60000元，支付人工費10000元。研究成功后申請獲得專利權，在申請專利的過程中發(fā)生的專利登記費30000元，律師費8000元。該項專利權的入賬價值為〔〕元。A．48000B．120000C．108000D．38000答案：D解析：已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。第七章負債通過本章的學習，考生應掌握一般納稅企業(yè)應交增值稅的賬務處理；掌握應交消費稅和應交營業(yè)稅的賬務處理；掌握資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設稅和耕地占用稅發(fā)生時應計入的賬戶；掌握應付債券的發(fā)行、債券利息的計提、溢折價的攤銷和償付的賬務處理；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行、債券利息的計提、溢折價的攤銷和轉(zhuǎn)換的賬務處理。一、流動負債〔一〕應付賬款及應付票據(jù)1．應付賬款的核算〔1〕應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額確實定按發(fā)票上記載的應付金額的總值記賬。在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記"應付賬款"科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。〔2〕企業(yè)將應付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積。2．應付票據(jù)的核算開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據(jù)到期時，將"應付票據(jù)"賬面余額轉(zhuǎn)入"應付賬款"科目?！捕硲欢惤?．應交增值稅的核算〔1〕一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的帳務處理〔2〕小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理〔3〕視同銷售的賬務處理視同銷售會計核算時不作銷售處理，而是按本錢轉(zhuǎn)賬，但是無論會計上是否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應當計算交納增值稅銷項稅額，并計入"應交稅金――應交增值稅"科目中的"銷項稅額"專欄?！?〕不予抵扣工程的賬務處理〔5〕轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理2．應交消費稅的核算委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應扣稅款金額，借記"應收賬款""銀行存款"等科目，貸記"應交稅金――應交消費稅"科目，委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品本錢，借記"委托加工物資"、"生產(chǎn)本錢"等科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記"應交稅金――應交消費稅"科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目，待用委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅，企業(yè)應于向委托方交貨時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記"主營業(yè)務稅金及附加"科目，貸記"應交稅金――應交消費稅"科目。3．應交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對提供勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。二、長期負債〔一〕應付債券發(fā)行債券的企業(yè)，應當按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原那么處理。〔三〕可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般公司債券進行處理。當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應按其賬面價值結轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原那么處理。〔四〕專項應付款企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款工程完成后，屬于應核銷的局部，沖減專項應付款；其余局部轉(zhuǎn)入資本公積?！祭?〗：某上市公司于1998年7月1日接面值發(fā)行20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券〔發(fā)行費用略〕。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面年利率為10％，一次還本付息，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票。1999年7月1日某債券持有人將其持有的5000萬元該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換股份的條件為每20元〔面值〕債券轉(zhuǎn)換1股，每股面值為1元。假定該可轉(zhuǎn)換公司債券符合轉(zhuǎn)換股份的全部條件，該上市公司由此應確認的資本公積為〔〕萬元。A.4750B.5000C.5250D.5500答案：C解析：上市公司由此應確認的資本公積＝5000×〔1＋10％〕－5000÷20＝5250萬元〖例2〗：某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為8％，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款〔發(fā)行費用略〕976萬元。該企業(yè)對債券溢折價采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時計提債券應付利息。1999年12月31日該應付債券的賬面價值為〔〕萬元。A.1000B.1080C.1105D.1120答案：C解析：該應付債券的賬面價值＝面值1000萬元－尚未攤銷的折價15萬元〔24－24÷4×1.5〕＋應計利息120萬元〔1000×8％×1.5〕＝1105萬元〖例3〗：企業(yè)購進貨物發(fā)生的以下相關稅金中，應計入貨物取得本錢的有〔〕。A．簽訂購置合同繳納的印花稅B．小規(guī)模納稅企業(yè)購進商品支付的增值稅C．進口商品支付的關稅D．一般納稅企業(yè)購進固定資產(chǎn)支付的增值稅E．收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅答案：BCDE解析：A應記入"管理費用"或"待攤費用"賬戶?！祭?〗：以下稅金中，應計入存貨本錢的有〔〕。A．由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅B．由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅C．進口原材料交納的進口關稅D．一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅E．收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅答案：ACE解析：由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅，應計入委托加工物資本錢；由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅，在"應交稅金――應交消費稅"的借方記錄；進口原材料交納的進口關稅，應計入材料本錢；一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅，作為進項稅額抵扣；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅，應計入礦產(chǎn)品的本錢。第八章所有者權益通過本章學習，考生應掌握所有者權益的構成內(nèi)容；掌握獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會計核算；掌握資本公積的形成及其賬務處理；掌握留存收益的內(nèi)容及其賬務處理。熟悉不同組織形式下企業(yè)實收資本的賬務處理。一、實收資本〔一〕國有獨資公司的投入資本所有者投入的資本，全部作為實收資本入賬。國有獨資公司不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票溢價發(fā)行收入；也不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。〔二〕有限責任公司的投入資本1．初建有限責任公司各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應全部記入"實收資本"科目，企業(yè)的實收資本應等于企業(yè)的注冊資本。2．企業(yè)增資擴股時新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額局部，不記入"實收資本"科目，而作為資本公積?！踩彻煞莸耐度胭Y本1．發(fā)起式設立：籌資費用低，直接計入長期待攤費用或管理費用；另籌資資本風險小。2．募集式設立：籌資費用高，溢價發(fā)行的，從溢價收入中支付；面值發(fā)行的，計入長期待攤費用；另籌資資本風險高?！菜摹唱氋Y企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會計核算1．資產(chǎn)評估評估確認的資產(chǎn)價值與企業(yè)資產(chǎn)原賬面價值有差額的，應調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，評估確認的資產(chǎn)價值與原賬面價值的差額，扣除未來應交所得稅后的余額，計入資本公積。借：有關資產(chǎn)科目〔調(diào)增工程〕貸：有關資產(chǎn)科目〔調(diào)減工程〕遞延稅款資本公積2．原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股原有企業(yè)的凈資產(chǎn)應折價入股。公司法規(guī)定，有限責任公司〔含國有獨資公司〕依法經(jīng)批準變更為股份時，折合的股份總額應當?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)總額。應注意的有關問題：①按照股份制改組程序，企業(yè)應自批準成立之日起，按照有關企業(yè)辦理結束的要求，編制自當年1月1日起至成立日止的年度會計報表，作為建立新賬的依據(jù)。②在按資產(chǎn)評估確認價值調(diào)整原企業(yè)的賬面價值時，如規(guī)定的調(diào)賬日期與資產(chǎn)評估基準日、確認日不一致，在評估基準日到調(diào)賬日期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時應當區(qū)別情況進行處理。即：原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少局部原評估確認的差額不再調(diào)賬；如資產(chǎn)增加，增加局部按照取得資產(chǎn)的實際價值，確認其賬面價值。二、資本公積

資本公積包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積工程主要包括：〔一〕資本(或股本)溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的局部；〔二〕接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；〔三〕接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；〔四〕股權投資準備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；〔五〕撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造，技術研究等的撥款工程完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的局部，企業(yè)應按轉(zhuǎn)入金額入賬；〔六〕外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；〔七〕關聯(lián)交易差價，是上市公司與關聯(lián)方之間顯失公允的關聯(lián)交易所形成的差價。這局部資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損，待上市公司清算時再予處理；〔八〕其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備工程轉(zhuǎn)入的金額。債權人豁免的債務也在本科目核算。資本公積各準備工程不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。三、盈余公積盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)，分別包括以下內(nèi)容：〔一〕一般企業(yè)和股份的盈余公積包括：1．法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；2．任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；3．法定公益金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提的用于職工集體福利設施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利?！祭?〗：采用權益法核算的情況下，以下各項中，會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動的是()。A．被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈B．被投資企業(yè)處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)C．被投資企業(yè)處置長期股權投資時結轉(zhuǎn)股權投資準備D．被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增股本答案：A解析：被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈增加了被投資單位的資本公積，投資企業(yè)應按投資持股比例調(diào)整，增加"資本公積――股權投資準備"科目的金額。〖例2〗：以下各項中，應通過"資本公積"科目核算的有〔〕。A．股權投資準備B．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備C．存貨跌價準備D．長期股權投資減值準備E．無法支付的應付賬款答案：ABE解析：股權投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。上述兩個工程都屬于資本公積核算的內(nèi)容。存貨跌價準備反映的是存貨可變現(xiàn)凈值低于其本錢的差額，屬于存貨的抵減工程，不屬于資本公積核算的內(nèi)容；長期投資減值準備是長期投資的抵減工程，不屬于資本公積核算的內(nèi)容。無法支付的應付賬款應轉(zhuǎn)入資本公積?！祭?〗：某國有企業(yè)擬于本年內(nèi)整體改組為股份制企業(yè)，確定本年4月1日為資產(chǎn)評估基準日。其資產(chǎn)評估結果已經(jīng)有關部門批準確認。本年7月1日該企業(yè)經(jīng)批準注冊登記，正式改組為股份制企業(yè)。其原材料有關數(shù)據(jù)如下：工程4月1日賬面余額評估確認金額6月30日資產(chǎn)評估確認入賬前賬面余額原材料520(10000件)598(10000件)364(7000件)該企業(yè)原材料只有一種，采用后進先出法核算發(fā)出原材料本錢。4月1日至6月30日，該企業(yè)購入原材料4000件，計240萬元；領用原材料7000件，計396萬元。那么原材料應確認的增值額為〔〕。A．54.6B．23.4C．36.58D．78答案：A解析：原材料應確認入賬的增值額＝〔598－520〕/10000×7000＝54.6萬元〔由于采用后進先出法核算，調(diào)賬日結存的7000件均為評估基準日的原材料，因此，均應調(diào)整其增值額?！车诰耪率杖?、費用和利潤通過本章學習，考生應掌握收入的概念及確認方法；掌握主營業(yè)務收入和其他義務收支的核算；掌握期間費用的范圍；掌握營業(yè)外收支的核算。熟悉利潤總額的構成和本年利潤的結轉(zhuǎn)。一、收入〔一〕收入的概念及分類收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入的分類主要有：〔1〕按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權等而取得的收入等。〔2〕按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?！捕充N售商品收入確實認與計量企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下四個條件，即確認為收入：1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方2．企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制3．與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)4．相關的收入和本錢能夠可靠地計量在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原那么確認收入：1．商品需要安裝和檢驗的銷售。在這種銷售方式下，購置方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，那么可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。2．附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的局部確認收入，估計可能發(fā)生退貨的局部，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，那么在售出商品的退貨期滿時確認收入。3．代銷商品。委托方在收到代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。4．分期收款銷售在分期收款銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入5．售后回購。是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。6．房地產(chǎn)銷售7．以舊換新銷售8．現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時，計入財務費用。9．銷售折讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期收入。10．商品銷售退回〔三〕提供勞務收入確實認計量方法1．在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入確實認原那么。2．如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算：本年確認的收入＝勞務總收入×本年未止勞務的完成程度一以前年度已確認的收入本年確認的費用＝勞務總本錢×本年末止勞務的完成程度一以前年度已確認的費用企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，亦即不能滿足前面講的三條中的任何一條，那么不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的本錢，并按以下方法處理：第一，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢金額確認收入，同時，按相同的金額結轉(zhuǎn)本錢，不確認利潤；第二，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧战痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢結轉(zhuǎn)本錢。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢的差額，認為損失；第三，如果預計已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢全部不能得到補償，那么不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的本錢確認為當期費用。3．特殊勞務收入確實認標準〔四〕讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入確實認與計量讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入主要有：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入；因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入。如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期效勞的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后續(xù)效勞的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。〔五〕建造合同收入確實認與計量合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形式的收入兩局部，合同費用包括直接費用和間接費用。在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，那么不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，而應區(qū)別兩種情況進行處理：〔1〕合同本錢能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同本錢加以確認，合同本錢在發(fā)生的當期確認為費用；〔2〕合同本錢不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。二、期間費用〔一〕營業(yè)費用〔二〕管理費用〔三〕財務費用三、利潤營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收