1/1注稅知識(shí)點(diǎn)之交易性金融資產(chǎn)核算

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)列示。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：銀行存款等

投資后收到該部分的現(xiàn)金股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

【注意】應(yīng)當(dāng)與持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日到期的.利息相區(qū)分。

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值下降做相反會(huì)計(jì)分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

教材的處理方法：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額）

投資收益（差額）也可能在借方

同時(shí)：將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或作相反分錄）

準(zhǔn)則規(guī)定：處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【注意】處置時(shí)投資收益的計(jì)算技巧