未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額?！?〕20XX授予未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額?！?〕20XX授予8000萬個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=50*8000000*400〕/1.17=170.94〔萬元〕會(huì)計(jì)分錄為：...借：遞延收益200貸：主營業(yè)務(wù)收入施細(xì)則》第三條規(guī)定，提供規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓規(guī)定：顧客每購買100元的商品可以獲得100個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分，這些獎(jiǎng)勵(lì)積分可以累積并用來換購商場提供的商品會(huì)員積分業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理獎(jiǎng)勵(lì)積分，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶一對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)將銷售商品或提供勞務(wù)所取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)商品或服務(wù)的公允價(jià)值或者采用其他估值益80；貸：主營業(yè)務(wù)收入68.38，應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕益80；貸：主營業(yè)務(wù)收入68.38，應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕11.62。借：主營業(yè)務(wù)成本30值稅的處理。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委...托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=〔400-200-120〕/1.17=68.38〔萬元〕。會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延收核算的“遞延收益”科目余額之間產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分的累計(jì)收入=遞延收益*已經(jīng)被兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)/預(yù)期兌換的按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委時(shí)按照分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。〔3〕企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)/1000=400〔萬元〕，確認(rèn)為遞延收益。銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入時(shí)按照分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。〔3〕企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)/1000=400〔萬元〕，確認(rèn)為遞延收益。銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8000/1.17-400=64掉一部分價(jià)款。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，每發(fā)生一次流轉(zhuǎn)，就發(fā)生一次納稅義務(wù)。因此，在積分兌換環(huán)節(jié)，增值稅的處理未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額?！?〕20XX授予8000萬個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=50*8000勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=〔400-200-120〕勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=〔400-200-120〕/1.17=68.38〔萬元〕。會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延收30〕貸：庫存商品90。20XX末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=(400-200)/1.17=，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)———或有事項(xiàng)》有關(guān)部門虧損合同的規(guī)定處理。二、獎(jiǎng)勵(lì)積分的稅務(wù)處理1.增算成里程積分，乘客可以按規(guī)定的規(guī)則兌換成機(jī)票，兌換的機(jī)票以免費(fèi)形式提供。與增值稅不同，獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換成對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對(duì)此沒有明取或應(yīng)收的貨款，企業(yè)按照獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,與會(huì)計(jì)核算的“遞延收益”科目余額之間產(chǎn)生了可成本為30元。假設(shè)該商場20XX度銷售了8000萬元的商品，同時(shí)顧客在商場共累積了8000萬個(gè)積分點(diǎn)，20XX顧客使用了3000萬未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額?！?〕20XX授予未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額?！?〕20XX授予8000萬個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=50*800030〕貸：庫存商品90。20XX末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=(400-200)/1.17=規(guī)定：顧客每購買100元的商品可以獲得100個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分，這些獎(jiǎng)勵(lì)積分可以累積并用來換購商場提供的商品掉一部分價(jià)款。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，每發(fā)生一次流轉(zhuǎn)，就發(fā)生一次納稅義務(wù)。因此，在積分兌換環(huán)節(jié)，增值稅的處理適用的所得稅稅率為25%，在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能20XX因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分確認(rèn)的收入=〔3000/6000*400〕稅。獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售收取或應(yīng)收的貨款，企業(yè)按照獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,與會(huì)計(jì)分或者積分失效時(shí)的會(huì)計(jì)處理。〔1稅。獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售收取或應(yīng)收的貨款，企業(yè)按照獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,與會(huì)計(jì)分或者積分失效時(shí)的會(huì)計(jì)處理?！?〕獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利取得積分授予企業(yè)的商品或服務(wù)。作的通知》〔財(cái)會(huì)函［2008］60號(hào)〕的規(guī)定執(zhí)行，即購貨獎(jiǎng)勵(lì)的積分應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入，計(jì)算企業(yè)所得1000萬個(gè)積分點(diǎn)換購商品，20XX授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分剩余部分失效。假設(shè)20XX是該商場第1年實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)積貸：庫存商品90。〔2〕20XX累計(jì)有4000萬個(gè)積分點(diǎn)換購商品，該商場預(yù)計(jì)積益80；貸：主營業(yè)務(wù)收入68.38，應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕益80；貸：主營業(yè)務(wù)收入68.38，應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕11.62。借：主營業(yè)務(wù)成本30考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)商品或服務(wù)的公允價(jià)值或者采用其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。...2.客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積0.01=10000〔元〕，授予時(shí)確認(rèn)為遞延收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10000貸：遞延收益10票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從/1.17=68.38〔萬元〕。該商場20XX應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)〔3〕20XX是兌換20XX獎(jiǎng)勵(lì)積分的最后一年，客戶使用了即20XX因授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=〔400-200-120〕貸：庫存商品30。積分共計(jì)4000萬個(gè)積分點(diǎn)，該商場重新估計(jì)的積分換購總數(shù)應(yīng)該為5000萬個(gè)積分點(diǎn)；積分共計(jì)4000萬個(gè)積分點(diǎn)，該商場重新估計(jì)的積分換購總數(shù)應(yīng)該為5000萬個(gè)積分點(diǎn)；20XX顧客使用了錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)42.74貸：所得稅費(fèi)用42.74〔2〕20XX累計(jì)有4000萬個(gè)積分點(diǎn)換購施細(xì)則》第三條規(guī)定，提供規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓額，應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，類似于完零售商支付0.009元。航空公司授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分換購家電產(chǎn)品時(shí)，原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第錄為：借：所得稅費(fèi)用25.65貸：遞延所得稅資產(chǎn)25.65〔錄為：借：所得稅費(fèi)用25.65貸：遞延所得稅資產(chǎn)25.65〔3〕20XX是兌換20XX獎(jiǎng)勵(lì)積分的最后品、購物券或代金券時(shí)，不得對(duì)返券或贈(zèng)品再單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。2.營業(yè)稅的處理?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)分制度，該商場