固定資產(chǎn)修理支出的稅務(wù)處理分析固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，而在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，除了折舊費(fèi)用外，修理支出也是經(jīng)常發(fā)生的后續(xù)支出，企業(yè)要給予足夠的重視?，F(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)修理支出的稅務(wù)處理進(jìn)行總結(jié)和分析，以幫助企業(yè)正確處理稅務(wù)事項(xiàng)。一、

修理支出的分類根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》，固定資產(chǎn)的維修情況可以分為日常修理、大修理和改建。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的支出為大修理支出：1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2.理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。不能同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的修理支出，劃分為日常修理支出。改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出，是專門針對(duì)建筑物的大修理支出。二、

稅務(wù)處理不同情況下的修理支出，稅務(wù)處理也不同。1.

日常修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。固定資產(chǎn)的日常修理支出，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。如行政管理部門復(fù)印機(jī)日常維護(hù)的支出，可以計(jì)入“管理費(fèi)用”，當(dāng)期扣除。在固定資產(chǎn)的日常修理中，企業(yè)也可能會(huì)更換一些價(jià)值較大，能單獨(dú)運(yùn)作，使用時(shí)間超過(guò)一年的備件，企業(yè)需要把這些部件、備件單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)核算。2.

大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷，在稅前扣除。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，要按照固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷。因此，固定資產(chǎn)的大修理支出，要計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如將尚可使用2年的生產(chǎn)線翻新，使其可使用5年，所花費(fèi)用達(dá)到生產(chǎn)線原值80%以上，所發(fā)生的支出符合大修理支出條件，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在5年內(nèi)分期攤銷。3.

改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除了已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，固定資產(chǎn)的大修理支出、未提足折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，要進(jìn)行資本化，增加計(jì)稅基礎(chǔ)，采用計(jì)提折舊的方式計(jì)入成本費(fèi)用，如有被替換的部分，則應(yīng)扣除其價(jià)值。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷，在