企業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理改進策略研究目錄TOC\o"1-3"\h\u11968第一章企業(yè)無形資產(chǎn)概述 1110251.1企業(yè)無形資產(chǎn)概述 1162141.1.1無形資產(chǎn)的概念 1295161.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容 181351.1.3無形資產(chǎn)的特征 212597第二章企業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理 3103672.1無形資產(chǎn)的計價 3121132.1.1企業(yè)取得無形資產(chǎn)時按成本進行初始計量 3180412.1.2后續(xù)計量 3269032.2使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命估計情況 3184752.3使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的判斷依據(jù) 462922.4無形資產(chǎn)減值準備的計提 422294第三章企業(yè)的無形資產(chǎn)確認和計量中存在的問題 4251623.1無形資產(chǎn)確認不夠充分 4109293.2無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性 563733.3無形資產(chǎn)信息披露范圍較窄 6101753.4企業(yè)會計分錄出現(xiàn)異常 78124第四章企業(yè)無形資產(chǎn)確認和計量的改進 8305534.1拓展無形資產(chǎn)的確認范圍 8271914.2改進無形資產(chǎn)的計量方法 8151474.3進一步完善無形資產(chǎn)披露體系 9183254.4企業(yè)應(yīng)加強會計分錄的運用 928854第五章結(jié)論 1026020參考文獻 11第一章企業(yè)無形資產(chǎn)概述1.1企業(yè)無形資產(chǎn)概述1.1.1無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)具有或控制的無實物形態(tài)的可辨識的非貨幣資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為廣義和狹義，廣義的無形資產(chǎn)包括投資資金、應(yīng)收賬款、實物資產(chǎn)、長期債券投資、專利權(quán)、商標權(quán)等，因為它們沒有實體，而是代表一定的法律權(quán)利或技術(shù)。而在會計中，無形資產(chǎn)通常是狹義的理解，即專利權(quán)、商標權(quán)等也稱之為無形資產(chǎn)。1.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括社會無形資產(chǎn)和自然無形資產(chǎn)。其中，社會無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等；自然無形資產(chǎn)包括不具實體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。1.專利權(quán)指國家專利機關(guān)在科技發(fā)明的法定期限內(nèi)授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請申請人的專有權(quán)，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和設(shè)計外觀專利權(quán)。2.非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，是指不為外界熟知，應(yīng)用于生產(chǎn)和經(jīng)營活動，不受法律保護，但能帶來經(jīng)濟利益的多種技術(shù)和專有技術(shù)。3.商標權(quán)指的是在一類指定的商品或產(chǎn)品上獨占使用特定名稱或圖案的權(quán)利。4.著作權(quán)制作者對其創(chuàng)造的文學(xué)藝術(shù)、科學(xué)體系、藝術(shù)創(chuàng)作依法獲得的某些特定權(quán)利。5.特許權(quán)又稱特許經(jīng)營，專營權(quán)，指企業(yè)在特定地區(qū)經(jīng)營或銷售特定商品的權(quán)利，或企業(yè)認同另一家企業(yè)應(yīng)用其商標、商號、技術(shù)機密等的權(quán)利。6.土地使用權(quán)指國家允許企業(yè)在一定時間內(nèi)從國有土地的開發(fā)中獲益，利用，經(jīng)營的權(quán)利。1.1.3無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)具有以下特征：1.無實體性。無形資產(chǎn)沒有實質(zhì)，不能直觀地感覺到它的存在是非物質(zhì)的和概念性的。2.超額收益性。無形資產(chǎn)的存在是因為它象征了某種先進的業(yè)績或有利的利益，所以它通常具有超過經(jīng)常性收入數(shù)額的盈利能力。能給企業(yè)帶來大額利潤。3.壟斷性。又稱排他性是指每一項特定的無形資產(chǎn)都是行為主體的排他性財產(chǎn)，其他主體不能免費使用。4.不準確性。無形資產(chǎn)的不準確性體現(xiàn)在：(1)無形資產(chǎn)的估價。由于無形資產(chǎn)的特定性和繁瑣性，其準確估價存在一定的困難。以無形資產(chǎn)創(chuàng)造的收入、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的一切物化勞動果實、生活成本、勞動成本和無形資產(chǎn)的重置價值為基礎(chǔ)展開估價。這些因素本身就是不準確的。(2)無形資產(chǎn)的超額回報。無形資產(chǎn)所能提供給企業(yè)的額外收益受到政治、經(jīng)濟、技術(shù)、競爭風(fēng)險等不斷變化的主客觀環(huán)境的影響，并隨之波動。有些無形資產(chǎn)(如商譽)只存在于企業(yè)的一定范圍內(nèi)，(3)無形資產(chǎn)的使用時限。一些無形資產(chǎn)(如商譽和專有技術(shù))的年限是很難定義的。它們受企業(yè)經(jīng)營狀況和專利技術(shù)機密程度的直接影響。對于其他無形資產(chǎn)，如商標權(quán)、專利權(quán)、抵押權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等，其使用年限由法律和協(xié)議確定。然而，由于技術(shù)的持續(xù)發(fā)展等因素，有效壽命往往比法律壽命短。5.主體性，也稱通用性。無形資產(chǎn)具備實際價值和使用價值，為社會所需要或公認。如擁有良好產(chǎn)品質(zhì)量信譽的企業(yè)，其優(yōu)勢是為社會所公認的。6.依附性。指與特定企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動有具體聯(lián)系，并與整個企業(yè)有密切聯(lián)系的無形資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)，如商譽，不能單獨區(qū)分，也不能與所有有形資產(chǎn)分開。在上述特征中，無實性、壟斷性和主體性是無形資產(chǎn)特征的核心載體。超額收益、不準確性和依賴性是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的重要特征。不準確性是無形資產(chǎn)的典型特征，它對無形資產(chǎn)的確認和計量有著關(guān)鍵影響。第二章企業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理2.1無形資產(chǎn)的計價2.1.1企業(yè)取得無形資產(chǎn)時按成本進行初始計量購買無形資產(chǎn)的投入成本，包括購買價格、相關(guān)費稅和其他可直接歸因于使資產(chǎn)達到預(yù)期用途的成本。如果無形資產(chǎn)的購進價格超出了正常的信用期限，并且屬于融資特質(zhì)，則無形資產(chǎn)的成本按購進價格的現(xiàn)值計算。當前，全球經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出一體化和國際分工深化的趨勢。知識等無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中的重要地位日益突出。知識促進技術(shù)創(chuàng)新，已成為經(jīng)濟增長的新源泉。人們越來越關(guān)注以知識產(chǎn)權(quán)為動力的企業(yè)發(fā)展新模式。在這種新的發(fā)展模式下，核心專利已成為企業(yè)獲取技術(shù)優(yōu)勢、提高市場競爭力的重要砝碼。同時，它也是企業(yè)開展國際業(yè)務(wù)，在激烈的國際競爭中獲得優(yōu)勢地位的最重要途徑。專利本身的競爭力使得專利標的物逐漸將專利的應(yīng)用提升到戰(zhàn)略層面。越來越多的公司開始通過專利戰(zhàn)略建立技術(shù)方面的戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)地位，以確保公司整體競爭力的提高。例如，經(jīng)過近50年的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，四川長虹樹立了中國家電企業(yè)由小到大、由弱到強、并迅速走向世界的杰出典范。四川長虹連續(xù)13年在中國彩電市場保持最高份額。企業(yè)凈資產(chǎn)從1984年的04億元增長到2001年的142億元，增長350倍，“四川長虹”品牌價值持續(xù)攀升，至2003年，已達267.06億元。2004年，四川長虹品牌價值達330/73億元，成為中國最有價值的知名品牌。1.資產(chǎn)重組取得債務(wù)人用于償債的無形資產(chǎn)，以該無形資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定其進入價值，并包括重組債務(wù)的賬面金額與用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價值在當期損益之間的差額。假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)的交換具有商業(yè)性質(zhì)，且交換或交換的資產(chǎn)的賬面價值能夠可靠確定，則以交換資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定以非貨幣性資產(chǎn)交換的無形資產(chǎn)。例如，在ScholleCorp.v.BlackhawkMoldingCo.一案中,被告Blackhawk公司生產(chǎn)一種水瓶蓋，認為不侵犯Scholle公司的專利權(quán)，并且曾向Scholle證實這一點。在雙方的多次接觸中，Scholle公司從未提出過Blackhawk公司生產(chǎn)的水瓶蓋侵犯Scholle公司的專利權(quán)。為此，Blackhawk公司投資70萬美圓采購設(shè)備生產(chǎn)這種水瓶蓋。三年后，Scholle公司起訴Blackhawk公司專利侵權(quán)。法院認為，雙方的合作行為有理由使Blackhawk公司認為其生產(chǎn)的水瓶蓋不侵犯Scholle公司的專利權(quán)，Scholle公司無意提起專利訴訟。為此，Blackhawk公司不構(gòu)成專利侵權(quán)。2.有令人信服的證據(jù)證明所交換資產(chǎn)的公允價值較為可靠的;對于不符合上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換，其交換資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)繳納的相關(guān)稅費作為交換無形資產(chǎn)的成本，不計入損益表。對同一控制下的企業(yè)的收購、合并所取得的無形資產(chǎn)的賬面價值，以被兼并方的賬面價值為準;非控股經(jīng)營企業(yè)的收購合并所取得的無形資產(chǎn)的賬面價值由其公允價值確定。內(nèi)部自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括:開發(fā)無形資產(chǎn)所使用的材料、開發(fā)過程中使用的人工成本、注冊費、其他專利、許可折舊、符合激活條件的利息成本，以及該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的其他直接成本。例如，在CarbiceCorp.v.Am.PatentsDev.Corp.一案中,涉案專利要求保護一種采用固體二氧化碳運輸冷凍食品的容器，其中的固體二氧化碳放置在冷凍食品之間。專利權(quán)人自己不生產(chǎn)容器，也沒有許可他人實施關(guān)于該容器的發(fā)明;專利權(quán)人的業(yè)務(wù)其實是制造和銷售固體二氧化碳。因此，專利權(quán)人的起訴對象不是銷售容器者，而是其他的固體二氧化碳銷售者，理由是構(gòu)成共同侵權(quán)。2.1.2后續(xù)計量分析和評估無形資產(chǎn)的使用期限。對于使用期限有限的無形資產(chǎn)，必須在為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的期間內(nèi)沖銷;如果無法預(yù)見無形資產(chǎn)將在什么時期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則視為一種無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定，不折舊。無形資產(chǎn)的建設(shè)包括專利權(quán)、商標權(quán)、營銷策略、分銷渠道和市場形象，影響著企業(yè)的各個層面和關(guān)系。質(zhì)量信譽是技術(shù)和財務(wù)戰(zhàn)略的產(chǎn)物，是良好品牌的保證，是企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)。由此可見，加強質(zhì)量信譽是公司無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，全面實施質(zhì)量信譽財務(wù)戰(zhàn)略是無形資產(chǎn)管理的需要。因為沒有高質(zhì)量的聲譽，即使公司創(chuàng)建了一個品牌一段時間，也不需要很長時間來影響市場，成為市場領(lǐng)導(dǎo)者。質(zhì)量是產(chǎn)品的生命，是品牌的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)形象的保證。對企業(yè)而言，企業(yè)質(zhì)量信譽的財務(wù)戰(zhàn)略要求企業(yè)不斷投資、積累和增值質(zhì)量信譽，并投資建立質(zhì)量保證和質(zhì)量認證體系。為了控制質(zhì)量，我們不應(yīng)該允許不合規(guī)產(chǎn)品進入市場，但我們也應(yīng)該加強技術(shù)在提高和監(jiān)控質(zhì)量方面的作用。在確定公司總體戰(zhàn)略目標、發(fā)展結(jié)構(gòu)、公司政策（包括投資政策、財政政策等）時，不能忽視嚴格的質(zhì)量標準和質(zhì)量認證體系。許多公司的成功經(jīng)驗證實了這一點。比如，海爾集團一開始就銷毀了所有冰箱，鼓勵企業(yè)抓質(zhì)量，大膽創(chuàng)造高品質(zhì)，積極消化吸收國外先進技術(shù)，堅持質(zhì)量一聲否決制，數(shù)萬名服務(wù)人員24小時待命，最終實現(xiàn)海爾的世界品質(zhì)，逐步占領(lǐng)世界市場，成為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。因此，在無形資產(chǎn)的財務(wù)戰(zhàn)略中，企業(yè)應(yīng)始終堅持質(zhì)量信譽這一職業(yè)，將質(zhì)量視為企業(yè)的生命。確保質(zhì)量，形成嚴格的質(zhì)量管理認證體系。不符合質(zhì)量標準的產(chǎn)品不得購買、生產(chǎn)或投放市場。公司不應(yīng)考慮公司的短期財務(wù)目標，不應(yīng)從事?lián)p害公司長期財務(wù)目標的活動。為了追求眼前的經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)該忽視對產(chǎn)品質(zhì)量標準的嚴格控制，這最終會導(dǎo)致市場的喪失和企業(yè)的失敗。例如，在WangLaboratoriesInc.v.MitsubishiElectronicsAmericaInc.一案中,法院認為，王安公司對專利“單獨在線存儲模塊”(SIMM)增加市場認知度的行為，構(gòu)成了對被告三菱公司生產(chǎn)和銷售該專利產(chǎn)品的隱含許可。2.2使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命估計情況在每個期末，對有限使用壽命的無形資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法進行了回顧。經(jīng)評估，該無形資產(chǎn)在當年年末的使用年限和折舊方法不偏離以前的計量。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的競爭已經(jīng)從單純的規(guī)模和價格競爭演變?yōu)楫a(chǎn)品品牌的競爭。品牌作為一種無形資產(chǎn)，用于識別產(chǎn)品、使自己與競爭對手區(qū)別開來、促進消費者感知，在現(xiàn)代市場的營銷和競爭中發(fā)揮著越來越重要的作用。對于公司來說，品牌也反映了公司的總體想象力和競爭力，一個好的商標往往會讓人們對生產(chǎn)該產(chǎn)品的公司有一個良好的印象，最后，消費者可以識別該公司的其他產(chǎn)品，這推動了整個公司產(chǎn)品體系的發(fā)展。因此，在無形資產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略中，品牌管理和品牌戰(zhàn)略也應(yīng)成為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的核心。對于企業(yè)來說，品牌財務(wù)戰(zhàn)略是增加對企業(yè)品牌的投資，建立品牌價值，增加品牌價值。例如，在FTCv.DellComputer一案中,Dell公司作為標準化組織VESA(可視電子標準協(xié)會)的成員，在制定VL-BUS標準的過程中，隱瞞了其具有與該標準相關(guān)的專利的事實。在標準被采納后，Dell試圖對采用該標準的VESA的其他成員行使專利權(quán)。FTC為此起訴了Dell，指出：Dell的行為“不懷好意”，不公開其有專利的事實“不是偶然”的;如果Dell在制定標準時公開其有專利的事實，VESA早就采用其他的技術(shù)制定VL-BUS標準了。2.3使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的判斷依據(jù)在每個期末，對具有不確定壽命的無形資產(chǎn)的壽命進行評估，經(jīng)評估，該無形資產(chǎn)的使用年限仍不準確。例如，在RenishawPLCv.MarpossSocieta’PerAzioni一案中,爭議僅僅在于when的真正含義。專利權(quán)人主張，“當……時”應(yīng)該解釋成：“在……時刻或之后”、“在……情況下”、或“在……條件下”。而被告主張本專利中的“當……時”的真正含義應(yīng)該是“一……，就立即……”。說明書中僅公開了一個實施例，要求兩個動作緊密銜接。特別是，法院在說明書中也發(fā)現(xiàn)了這樣的事實，因此，法院最終支持了被告提出的較窄的解釋。在本案中，雖然完全符合“全面覆蓋原則”，被控專利侵權(quán)者還是依據(jù)專利的公開內(nèi)容成功地從“字面侵權(quán)”中逃避了侵權(quán)責(zé)任。在DesperProductsInc.v.QsoundLabsInc.一案中,被控專利侵權(quán)者通過主張權(quán)利要求的保護范圍在法律上“不清楚”而導(dǎo)致專利權(quán)人敗訴。2.4無形資產(chǎn)減值準備的計提對具有一定使用年限的無形資產(chǎn)，有顯著減值跡象的，應(yīng)當在期末進行減值測試。對于使用年限不定的無形資產(chǎn)，在每一期末進行減值測試。對無形資產(chǎn)進行減值測試，并估計其可收回金額?？墒栈亟痤~以無形資產(chǎn)的公允價值減去處置成本后的較高者與該無形資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。當無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，必須將該無形資產(chǎn)的賬面價值計提至可收回金額，并確認折舊后的金額為無形資產(chǎn)的減值損失，計入當期損益。與此同時，相應(yīng)的無形資產(chǎn)也應(yīng)計。無形資產(chǎn)的減值損失后證實,無形資產(chǎn)的減值應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的未來,為了整體地分配無形資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整(少估計凈資產(chǎn))內(nèi)的剩余使用壽命。無形資產(chǎn)的減值損失確認無誤，就不能在以后的會計年度中轉(zhuǎn)回。在O.I.Corp.v.TekmarCo.一案中,被控專利侵權(quán)者通過“反證法”排斥專利權(quán)人提出的證詞而導(dǎo)致專利權(quán)人敗訴。第三章企業(yè)的無形資產(chǎn)確認和計量中存在的問題3.1無形資產(chǎn)確認不夠充分根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)通常有一定的有效期限，因此企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)進行推銷。而實際上，無形資產(chǎn)作為企業(yè)創(chuàng)造價值的核心競爭要素，其自身的價值不一定會逐年減少。一個馳名商標能為企業(yè)帶來不敗的銷售額，許多品牌商標能存在幾個世紀，其內(nèi)在價值也越發(fā)雄厚了。無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可識別的，以便明確區(qū)分它們與商譽。由于缺乏對客戶組合、市場占比、維系客戶、客戶信任等的法定權(quán)利，財務(wù)利益對客戶關(guān)系和客戶信心有足夠的控制。因此，這些項目不能被認為符合無形資產(chǎn)的定義。商標、桅桿、客戶名單和大量類似物品不被視為無形資產(chǎn)。這表明企業(yè)沒有對無形資產(chǎn)進行充分有效的揭示。例如，企業(yè)的商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，由于企業(yè)在生產(chǎn)過程中由于投入的資金較少，使企業(yè)在對一些產(chǎn)品的品牌在注冊商標問題上出現(xiàn)很大的影響，比如說一種新產(chǎn)品在申請商標注冊時，注冊費僅800元，而此產(chǎn)品市值為650億元，由此看出與其將800元資本化，不如將其全部費用化。造成這一問題的主要原因就是企業(yè)對無形資產(chǎn)的確認不夠充分以及很大的不確定性，給企業(yè)在今后的發(fā)展上帶來一定的不利影響。另外，由于對無形資產(chǎn)的確認不充分，使此企業(yè)在專利權(quán)、客戶名單等方面也出現(xiàn)了很多不足。所以說，在當前的知識經(jīng)濟環(huán)境下，要求企業(yè)要不斷進行科技創(chuàng)新，重視新知識、新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究、開發(fā)和利用，以增強企業(yè)的市場競爭力。因此，作為高技術(shù)企業(yè)，為了促進科技創(chuàng)新，企業(yè)有必要對企業(yè)無形資產(chǎn)的確認方式予以改進。另外，由于企業(yè)對無形資產(chǎn)的確認不充分，使在確認過程中造成了一定的成本失真現(xiàn)象，目前，企業(yè)流動無形資產(chǎn)最初按歷史成本計量，然后按歷史成本、折舊及差額確認，這是對價值相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)無形資產(chǎn)較為合理的處理方式。然而，知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的另一個特點是必須不斷保持、發(fā)展和創(chuàng)新，即無形資產(chǎn)在使用過程中的價值具有很大的不確定性。因此，企業(yè)采用的傳統(tǒng)計量標準既不能保證初始確認的可靠性和準確性，也不能保證后續(xù)確認的可靠性和準確性，尤其是對無形資產(chǎn)的估值。3.2無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征是“無形”，這就致使了其價值可以被劃分為從零到非常大的范圍。而價值本身以及價值變化的頻率和幅度具有很大的不準確性，這將進一步導(dǎo)致會計確認、計量、報告和管理的困難。具體而言，無形資產(chǎn)的構(gòu)成有多種類別和形式，而它們之間又具有不同甚至完全不同的特征。因此，企業(yè)采用的歷史成本計量模式存在著很大的弊端。某種資產(chǎn)，如果要作為無形資產(chǎn)加以確認，必須符合無形資產(chǎn)的確認條件，即該項資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，其成本能夠可靠地計量。大量資產(chǎn)受“其成本能夠可靠計量”限制，導(dǎo)致無法確認為無形資產(chǎn)入賬，如人力資源、自創(chuàng)商譽、企業(yè)文化等。此外，包括政府的特殊優(yōu)惠政策、關(guān)鍵管理人員的才能等，這些都是企業(yè)寶貴的財富，但均未作為無形資產(chǎn)在企業(yè)的財務(wù)報告中進行披露。表現(xiàn)如下：一是無形資產(chǎn)取得的時點難以確定，因為知識經(jīng)濟時代，企業(yè)大量的無形資產(chǎn)尤其是企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，例如，企業(yè)文化、網(wǎng)絡(luò)工作體系等的形成是一個長期的積累過程，沒有確切的獲取時間。其次，實際成本難以準確計量，因為企業(yè)大量無形資產(chǎn)的形成是長期積累的結(jié)果，或者更多。由于這些因素的綜合作用，其價值的構(gòu)成更加復(fù)雜，不能用簡單的歷史成本來反映，有時兩者相差甚遠。因此，實際成本價格難以準確測算。第三,即使某些無形資產(chǎn)的實際成本可以準確地測量在收購的時候,這種歷史成本不包括潛在的價值,這是遠離無形資產(chǎn)的實際價值第四,無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的價值構(gòu)成是不同的,使用相同的估價基礎(chǔ)是不合適的。有形資產(chǎn)作為一種資產(chǎn)，主要通過自身的消費給企業(yè)帶來利益，其價值主要取決于有形資產(chǎn)的歷史成本，無形資產(chǎn)主要通過其功能和活動為企業(yè)帶來利益，其價值主要取決于未來的利益，而不是其歷史成本。這說明無形資產(chǎn)可以在沒有成本約束的情況下大量重復(fù)使用，從而使無形資產(chǎn)的價值不會因其使用而流轉(zhuǎn)。相反，它們的價值直接關(guān)系到未來市場份額的大小，通常市場份額越大。價值越高，附加價值越高，風(fēng)險越大，有形資產(chǎn)通過自身的消費為企業(yè)帶來利益。無形資產(chǎn)的價值及其所能提供的未來經(jīng)濟效益是不斷變化的，無形資產(chǎn)在使用過程中存在著許多不確定因素，即減值的可能性。例如，企業(yè)在采用公允價值計量過程中，由于公允價值計量相對于歷史成本計量來說，其具有自己獨特的特點，比如，公允價值是以市場計量為基礎(chǔ)的，公允價值是以假設(shè)交易為基礎(chǔ)的，而公允價值是以市場估計為根基的。然而，目前企業(yè)的無形資產(chǎn)交易市場還不發(fā)達，大部分無形資產(chǎn)沒有可辨的活躍市場，具有優(yōu)質(zhì)無形資產(chǎn)評估技術(shù)的估價師和估值機構(gòu)仍然缺乏。因此，企業(yè)對以公允價值交換的無形資產(chǎn)進行計量和評估是相當困難的。給企業(yè)的無形資產(chǎn)價值計量方面造成一定的不可靠性，正是由于無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性，從而給企業(yè)在對無形資產(chǎn)計量時產(chǎn)生一定的錯誤。由于無形資產(chǎn)沒有具體的實物形態(tài)，不容易被人們的感官感知和攫取，無形資產(chǎn)的計量和入賬存在很大的爭議和不確定性，許多企業(yè)忽視了無形資產(chǎn)的存在，管理層缺乏這方面的管理意識，對無形資產(chǎn)的管理重視不夠。開發(fā)無形資產(chǎn)后，不知道如何申請專利；在銷售新產(chǎn)品的測試階段，該品牌未及時注冊；此外，無形資產(chǎn)缺乏有效控制和保護也加劇了公司意識的薄弱：例如，許多公司允許其他公司通過聯(lián)營和合資企業(yè)以低價或免費分享其無形資產(chǎn)的使用價值，這不僅會導(dǎo)致無形資產(chǎn)的損失，而且會對無形資產(chǎn)的增值和發(fā)展產(chǎn)生負面影響。3.3無形資產(chǎn)信息披露范圍較窄與舊準則相比，新準則規(guī)定能夠以公允價值計量的無形資產(chǎn)采取公允價值計量，但適應(yīng)范圍不是很廣，這是適應(yīng)形式的一個很大的改變，舊準則中要求僅僅采取單一的歷史成本計量。歷史成本法有穩(wěn)定實踐性強、計量簡單的特點，在會計實踐中，會計人員計算容易，客觀真實性也能得到保障，所以歷史成本法承襲到了至今。無形資產(chǎn)具有無實物形態(tài)、計量價值易變動、未來經(jīng)濟利益流入時間無法明確等特征，所以采用歷史成本法存在局限性。新型的無形資產(chǎn)以成本法不可計量。本文的觀點是在目前的經(jīng)濟形勢下，催生的無形資產(chǎn)是無法用歷史成本法計量的，新型的無形資產(chǎn)也無法用歷史成本法計量，比如企業(yè)文化、市場占有率、穩(wěn)健的客戶和供應(yīng)商群體等等。因為這些新生的無形資產(chǎn)并不是在一段時間就可以完成了，像企業(yè)文化是長時間的積累，一條穩(wěn)定的供貨渠道也是需要很長時間的維護，所以都是有很長的期限。如果對它們的成本計量，本身人力就無法僅僅以成本簡單計量。這也會違背會計信息質(zhì)量的真實性原則。無形資產(chǎn)的價值計量應(yīng)該著重點在無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益上?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的實施，增加了企業(yè)無形資產(chǎn)披露的范疇和核心內(nèi)容，在某一程度上改良了企業(yè)無形資產(chǎn)信息的披露，強化了財務(wù)報告的實用性。然而，中國企業(yè)的無形資產(chǎn)和總資產(chǎn)的平均披露率與外資企業(yè)相比仍處于較低水平。比如說，無形資產(chǎn)的信息披露內(nèi)容模糊、指標簡單，在當今知識技術(shù)高度發(fā)達的時代，如果在開發(fā)階段沒有準確的信息提供，就不可能確定企業(yè)無形資產(chǎn)的技術(shù)含量和盈利能力。信息使用者很難了解和分析企業(yè)的績效和資產(chǎn)情況。此外，雖然新會計準則健全完善了企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的準則，但是總體來說無形資產(chǎn)的明細披露水平仍待提高。我國的會計準則相對來說所要求披露的內(nèi)容比較簡易，而且對披露內(nèi)容并沒有明晰的細化要求。在此情況下，企業(yè)在自定相關(guān)的準則時，存在著很多的問題，比如，對無形資產(chǎn)的詳細分類沒有約束性要求和嚴格性解釋。因此，我國新會計準則的有益披露效果已被納入實際實施過程。例如，企業(yè)無形資產(chǎn)披露的會計信息不準確現(xiàn)象嚴重。由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的品種比較多，一些會計人員就會有意或無意的造成一些產(chǎn)品名稱的錯亂，可能會把某一種的要的名稱、價格放在另外一種產(chǎn)品上，或是無意中更改一些產(chǎn)品的價格或者是生產(chǎn)數(shù)量等，使相關(guān)財務(wù)報表內(nèi)容和實際有一定的差距，使企業(yè)信息披露失真現(xiàn)象不斷，在一定程度上給企業(yè)帶來了不良的影響。專利和商標給企業(yè)帶來了無盡而持久的利益，但許多企業(yè)雖然有專利和商標意識，但尚未形成專利和商標在無形資產(chǎn)中的注冊，這使得它們無法獲得法律保護，造成了過度優(yōu)勢的氛圍，超過了企業(yè)的一般經(jīng)濟效益。此時，消費者越來越關(guān)注“品牌”購物。提升品牌、打造名牌至關(guān)重要，而名牌的品牌價值是不可估量的。企業(yè)要想創(chuàng)造一個名牌，往往需要一代人甚至幾代人的不懈努力，付出巨大的代價。然而，許多中國公司忽視了商標的注冊和續(xù)展，任由辛勤工作的品牌和知名品牌流失和削弱。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，目前中國每年有近5萬個商標未及時注冊或更新，從而失去了使用注冊商標專用權(quán)的機會，給公司帶來了巨大損失。我們不知道如何保護外國商標和專利，我們也不知道如何保護外國商標。比如“同仁堂”、“中華”“狗不理”、“紅塔山”等在海外被搶注的事件比比皆是。3.4企業(yè)會計分錄出現(xiàn)異常會計分錄是賬務(wù)處理中對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及金額的記錄，反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及相關(guān)賬戶增減變動情況。在會計審查時，無論何種經(jīng)濟事業(yè)，在按照會計制度登記前，必須填妥會計憑證，確定該經(jīng)濟事業(yè)的帳目，以便正確記帳和事后核對。然而據(jù)了解，我國很多企業(yè)在會計分錄上都會出現(xiàn)很多的異常，如果會計分錄沒有原始憑證證明，必須對應(yīng)收賬款、債務(wù)、預(yù)付款、預(yù)付款和收入、成本和費用作未經(jīng)解釋的更正，分錄的借方不平衡或帳目不相符，而準備接近會計期末的會計分錄明顯異常等。根據(jù)對企業(yè)的在此方面的了解，企業(yè)在會計分錄上存在著嚴重的不足。如果會計分錄對主營業(yè)務(wù)成本未加解釋而進行調(diào)整，在會計期末會計分錄的編制會明顯異常。例如，檢查人員在對某家生產(chǎn)高科技電子產(chǎn)品的企業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每個月都有多筆像這樣的會計分錄：借記“主營業(yè)務(wù)成本——硬件成本”，貸記“庫存商品——其他產(chǎn)品(某樣機)”，摘要為“調(diào)整”。同時發(fā)現(xiàn)2009年12月31日一張記賬憑證的會計分錄：借記“庫存商品(負數(shù))”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本——硬件成本(負數(shù))”，摘要同樣為“調(diào)整”。這些會計分錄明顯是很蹊蹺的，它表明企業(yè)的樣品機實現(xiàn)了銷售而且企業(yè)也似乎急于在年末通過調(diào)整來增加主營業(yè)務(wù)得成本。這些業(yè)務(wù)是真實的嗎?且該記賬憑證后并未附任何原始憑證，檢查人員從查閱收入的明細賬和銷售部的銷售記錄入手，看已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的產(chǎn)品是不是真正實現(xiàn)了銷售。再按照按產(chǎn)品的型號一一進行核對，在核對了將近百種產(chǎn)品當年的銷售型號和數(shù)量記錄后，檢查人員們發(fā)現(xiàn)，上述會計憑證所記載的銷售并沒有實現(xiàn)，也沒有對應(yīng)的收入，它所結(jié)轉(zhuǎn)的成本是虛假的。財務(wù)人員最終承認，上述會計分錄所涉及的產(chǎn)品是發(fā)往全國各地辦事處的樣品機，他們是出于少繳企業(yè)所得稅的考慮，在樣品機出庫發(fā)往各地辦事處時，該企業(yè)作了結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本處理，出庫時未及時進行賬務(wù)處理，在12月31日通過一個會計分錄一并結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本。新準則中要求，該項無形資產(chǎn)從符合資產(chǎn)的確認前提至預(yù)定使用狀態(tài)前形成的支出，都確認為該項無形資產(chǎn)的成本。意思是不僅要滿足無形資產(chǎn)的基本要求，也要滿足資產(chǎn)的基本要求。這對目前企業(yè)中無形資產(chǎn)的研發(fā)費用的計量太有局限性。具體表現(xiàn)在；不能完整反映出企業(yè)無形資產(chǎn)的實際價值。準則規(guī)定：研究階段的支出費用化，應(yīng)該計入當期的損益，只有開發(fā)階段的，才可以資本化計入該無形資產(chǎn)的成本。會計人員在實踐中按照規(guī)定中的要求，不會虛增企業(yè)的無形資產(chǎn)，但如前文所述，會使得此項無形資產(chǎn)的賬面價值低于實際價值，會有偷稅漏稅的嫌疑。研究和開發(fā)時期的臨界時點不好明確，有時研究時期的支出會超過開發(fā)時期。這會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表上費用支出過多，該時期的利潤就減少了。而且，過度的低估利潤會使得企業(yè)投融資活動受到影響。這種現(xiàn)象在企業(yè)中也是存在的問題之一。所以說面對來自會計分錄異常的問題，企業(yè)必須做出一定的處理和改善，這樣才不會由于會計人員的失誤而給企業(yè)帶來經(jīng)濟上的損失。大多數(shù)公司沒有對自己的無形資產(chǎn)進行估價、使用和保護，也不知道自己無形資產(chǎn)的價值。無形資產(chǎn)評估科學(xué)合理，可以為企業(yè)加強無形資產(chǎn)管理和無形資產(chǎn)投資提供數(shù)據(jù)。例如，在合資企業(yè)和重組中忽視無形資產(chǎn)的估值，會導(dǎo)致商業(yè)秘密、營銷網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)團隊和企業(yè)資質(zhì)等無形資產(chǎn)不明確或未實現(xiàn)，從而導(dǎo)致不合理的資產(chǎn)損失和經(jīng)濟損失。其他公司濫用無形資產(chǎn)，收取一定的無形資產(chǎn)使用費，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的稀釋，導(dǎo)致無形資產(chǎn)價值急劇下降，最終難以形成核心競爭力，實現(xiàn)公司價值最大化。第四章企業(yè)無形資產(chǎn)確認和計量的改進4.1拓展無形資產(chǎn)的確認范圍從思想觀念上重視無形資產(chǎn)，改變傳統(tǒng)觀念對無形資產(chǎn)生產(chǎn)要素認識薄弱的現(xiàn)狀。人們認識到，在知識經(jīng)濟時代，技術(shù)和管理能力等知識無形資產(chǎn)在生產(chǎn)中發(fā)揮著越來越重要的作用。知識、技術(shù)和信息進一步豐富了財富的形式。無形資產(chǎn)已成為企業(yè)發(fā)展的第一要素。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的競爭力和發(fā)展取決于無形資產(chǎn)的所有權(quán)以及這些無形資產(chǎn)的使用、開發(fā)和挖掘方式。無形資產(chǎn)的計算衡量的特性有所差異，所以會采用不一樣的計量形式。通過調(diào)研，發(fā)現(xiàn)對向其他企業(yè)購買的和企業(yè)自己創(chuàng)造的無形資產(chǎn)在財務(wù)處理時有區(qū)別。無形資產(chǎn)不能等同于同種數(shù)量的其他資產(chǎn)，它帶給企業(yè)的經(jīng)濟利潤是相當可觀的。所以無形資產(chǎn)不能像有形資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)一樣，看重歷史成本或者賬面價值，應(yīng)該更多地關(guān)注在未來能給企業(yè)帶來的多大的經(jīng)濟利益上，其買賣轉(zhuǎn)讓時要尤為注意。對重置成本法、收益現(xiàn)值法做一個簡單的歸納。采用收益現(xiàn)值法注重的是這一項沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)以后年限內(nèi)為企業(yè)帶來的收益，而不是原有的入賬成本。這正好可以解決前文所述的價值容易變動的無形資產(chǎn)的計量方法的問題，可以具體地反映其價值。對多種無形資產(chǎn)的規(guī)范計量，有利于企業(yè)資產(chǎn)管理，也使得財務(wù)報表中無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)更準確可靠，反映的會計信息質(zhì)量更準確。鑒于目前企業(yè)對無形資產(chǎn)的確認范圍過于狹窄的問題，企業(yè)可以適當擴大其無形資產(chǎn)的確認范圍。無論企業(yè)的無形資產(chǎn)是境外的還是自創(chuàng)的，都必須按照一致的會計原則予以確認和記錄。只有更廣泛、客觀、正確地展現(xiàn)資產(chǎn)價值，才能更有利于企業(yè)管理者的正確決策。對于企業(yè)而言，待確認無形資產(chǎn)大致分為四類:1.無形資產(chǎn)反映了市場的競爭力,即元素的總和所擁有的企業(yè)相關(guān)的市場,給企業(yè)帶來潛在的好處,包括企業(yè)名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、客戶、長期客戶、業(yè)務(wù)合作伙伴和環(huán)境管理體系認證,綠色食品標識的使用權(quán)等。2.反映智力勞動的無形資產(chǎn)，即專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)等。3.反映企業(yè)內(nèi)部發(fā)展能力的無形資產(chǎn)，如企業(yè)經(jīng)營管理方法、企業(yè)文化及管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)等。4.2改進無形資產(chǎn)的計量方法財務(wù)戰(zhàn)略的融資戰(zhàn)略已經(jīng)從“融資”轉(zhuǎn)向“知識獲取”。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)應(yīng)將知識、技術(shù)等無形資產(chǎn)的獲取作為財務(wù)管理的重要起點。未來公司之間最重要的競爭將是對無形資產(chǎn)的開發(fā)、占有和使用的競爭。為了提高競爭力，企業(yè)需要提高獲取無形資產(chǎn)的能力。以貨幣作為計量單位不僅僅是市場經(jīng)濟的要求，也是復(fù)式簿記經(jīng)過長期發(fā)展所形成的一種規(guī)定。但貨幣計量假設(shè)不應(yīng)排斥那些非貨幣計量。過分強調(diào)貨幣計量和精確計量往往導(dǎo)致“過猶不及”。對于企業(yè)來說，大量有價值的信息無法在財務(wù)報表中進行適時的確認。明確會計計量的多維度，才能辯證地認識財務(wù)會計的可計量性。難以準確地衡量金錢并不意味著它是不可衡量的。作為一個測量對象，它有幾個屬性。由于不可能強制統(tǒng)一使用貨幣來進行準確的測量，對于一些項目，如客戶滿意度、市場份額和競爭優(yōu)勢，可以使用非貨幣指標進行測量，財務(wù)報表中的其他貨幣化項目將有助于信息使用者正確地理解該等信息。因此，財務(wù)報告“主要”提供貨幣性財務(wù)信息，而不是“僅僅”提供貨幣性財務(wù)信息。目前，企業(yè)的財務(wù)會計計量方法具有重成本輕價值的特點。雖然財務(wù)報告選擇公允價值屬性計量某些項目，但毫無疑問，企業(yè)更多的資產(chǎn)和負債仍按歷史成本計量。雖然歷史成本是可驗證的，但它們可以從輸入水平上看到。無形資產(chǎn)的種類很多，除了我國目前準則中規(guī)定的，還有我們以前所忽略的能夠被確認為無形資產(chǎn)的項目，如企業(yè)文化，市場占有率，企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系等。當然每個種類所體現(xiàn)的價值都不同，比如員工的學(xué)歷水平、專業(yè)技能、管理能力都有不同的層次，對它們所貢獻的價值都需要一個具體的計量標準，在此不做深一步研究。但是，它并不能揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟本質(zhì)——它的未來經(jīng)濟效益，尤其是在衡量軟資產(chǎn)時。這一缺陷導(dǎo)致了企業(yè)的市場價值與賬面價值之間的嚴重差異。因此，對于企業(yè)來說，無形資產(chǎn)的計量首先可以從成本計量向價值計量邁出堅實的一步。根據(jù)價值模型對資產(chǎn)負債表項目進行公允估價，有助于合并利潤，提高利潤的信息含量。因此，資產(chǎn)負債表作為第一財務(wù)報表的地位日益突出，資產(chǎn)負債表所披露的信息將影響投資者的決策。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的地位已經(jīng)上升。生產(chǎn)經(jīng)濟以智力資本消費為主導(dǎo)。無形資產(chǎn)的估價在企業(yè)財務(wù)狀況的描述中起著決定性的作用。4.3進一步完善無形資產(chǎn)披露體系在財務(wù)戰(zhàn)略的投資策略中，從專注于房地產(chǎn)、廠房和設(shè)備的投資轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)的投資。資產(chǎn)投資是公司擴張和發(fā)展的重要活動。我們應(yīng)該從傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)投資。其中，保護現(xiàn)有無形資產(chǎn)是投資無形資產(chǎn)的重要組成部分，更重要的是投資開發(fā)無形資產(chǎn)，形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在查閱了相關(guān)學(xué)者的文獻后，總結(jié)出在對企業(yè)自行研究開發(fā)費用的會計處理上，可采用發(fā)下方法：在企業(yè)做某項無形資產(chǎn)研發(fā)準備時就獨立核算，等到研究開發(fā)經(jīng)相關(guān)的組織進行是否能夠使用的檢測后，通知相關(guān)組織依據(jù)取得時花費的資金對這一資產(chǎn)進行估值，估值的金額就是無形資產(chǎn)的計入賬簿的金額，且不得超過其研發(fā)整個過程的成本。在研究與開發(fā)階段的會計核算時，企業(yè)可以設(shè)立一個總分類賬戶“研究與開發(fā)”。計量的是該項無形資產(chǎn)的研發(fā)整個過程中的全部花費，費用化的開發(fā)階段的費用，按比例分攤研究階段的費用，以及研究開發(fā)結(jié)束后的后續(xù)花費等?！把芯颗c開發(fā)”科目依照其限制條件規(guī)定對應(yīng)的下一級科目，比如應(yīng)付工資、累計折舊等。根據(jù)財務(wù)工作的嚴謹要求，不能明確的風(fēng)險就要使用“研究與開發(fā)—失敗準備”科目，在會計年度結(jié)束時提取減值準備。企業(yè)對于無形資產(chǎn)存在的信息披露問題應(yīng)該進行深入分析，然而根據(jù)出現(xiàn)的問題和存在的不足進行相應(yīng)的完善，具體做法可以通過以下幾點來進行完善：一是完善企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露制度，增加無形資產(chǎn)披露的強制性規(guī)定。在信息披露制度中落實民事賠償責(zé)任，賞罰分明，嚴格實施，同時構(gòu)建強制性披露和自愿性披露相結(jié)合的無形資產(chǎn)信息報告體制，從而強化無形資產(chǎn)信息披露監(jiān)管的全面性與權(quán)威性；二是完善無形資產(chǎn)信息披露體系，建立統(tǒng)一、規(guī)范的無形資產(chǎn)報表披露格式。在明確范圍的基礎(chǔ)上，確定無形資產(chǎn)披露的內(nèi)容，建立包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等現(xiàn)有表格在內(nèi)的格式系統(tǒng)，從而克服無形資產(chǎn)披露的隨意性等。另外，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)的確認，在符合無形資產(chǎn)定義的基礎(chǔ)上還應(yīng)具備該資產(chǎn)的成本能夠準確計量、相關(guān)的經(jīng)濟利益確定能流入企業(yè)、企業(yè)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各種因素能做出有明確證據(jù)支持的合理估計等條件。企業(yè)通過對無形資產(chǎn)信息披露體系的不斷完善，不定期對企業(yè)財務(wù)報表進行抽查，對不符合規(guī)范披露要求的予以警告和處罰，以促進康元制產(chǎn)品無形資產(chǎn)的發(fā)展，從而提高企業(yè)的競爭力。4.4企業(yè)應(yīng)加強會計分錄的運用在財務(wù)戰(zhàn)略的投資戰(zhàn)略中，“按知識分配”是企業(yè)分配戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。改變傳統(tǒng)的收入分配模式，堅持知識資產(chǎn)所有者和有形資產(chǎn)所有者共同參與企業(yè)稅后利潤分配，在收入分配方式上增加對技術(shù)人員的偏好，采取有效的激勵方式，激發(fā)員工的積極性，為公司做出更大貢獻。會計分錄一般是通過如實填寫會計憑證來實現(xiàn)的，是保證會計核算準確可靠的一個重要環(huán)節(jié)。在會計核算中，無論發(fā)生何種經(jīng)濟活動，在入賬前都要按照會計準則填寫會計憑證，確認經(jīng)濟企業(yè)的會計分錄，以便正確進行核算和事后檢查。加強使用預(yù)約服務(wù)，企業(yè)首先要加強會計人員會計分錄方面的知識，從會計分錄的編制步驟、格式和要求以及方法上都要進行培訓(xùn)，并明確其具體實施制度。其次是企業(yè)要跟進監(jiān)督，建立相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)，引進專業(yè)的人員，對其進行定期和不定期的檢查，對于會計分錄的異常現(xiàn)象做出及時的處理和完善，以防帶來更嚴重的損失。另