目錄TOC\o"1-4"\h\z\u摘要 制造業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及其對(duì)策研究——以欣泰電氣為例摘要：全球貿(mào)易趨勢(shì)的變化使制造業(yè)企業(yè)面臨從未有過(guò)的考驗(yàn)，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)制造業(yè)不僅可以通過(guò)產(chǎn)品升級(jí)等外向舉措，還可以通過(guò)加強(qiáng)自身管理來(lái)實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的穩(wěn)定關(guān)系。制造業(yè)的可以利用內(nèi)部控制這個(gè)管理工具，提升自身管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)效率，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。本文分析了現(xiàn)階段制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控中存在的主要問(wèn)題，結(jié)合案例企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際現(xiàn)況，針對(duì)性的提出對(duì)主要問(wèn)題以及整體系統(tǒng)的解決對(duì)策，完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度，促使制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)性經(jīng)營(yíng)發(fā)展。關(guān)鍵詞：制造業(yè)；內(nèi)部控制；改進(jìn)措施ResearchoninternalcontrolofmanufacturingindustryandItsCountermeasures--TakeXintaielectricasanexampleAbstract:Changesinglobaltradetrendshaveputmanufacturingenterprisestoanunprecedentedtest,andactivelyrespondingtothechallengecannotonlybeachievedthroughoutward-orientedmeasuressuchasproductupgrading,stablerelationsinmanufacturingcanalsobeachievedbystrengtheningself-management.ManufacturingIndustrycanuseinternalcontrolasamanagementtooltoimproveitsownmanagementlevel,andthenimprovetheefficiencyofenterprisesandobtainbettereconomicbenefits.Thispaperanalyzesthemainproblemsexistingintheinternalcontrolofmanufacturingenterprisesatthepresentstage,andincombinationwiththeactualsituationoftheinternalcontrolofthecaseenterprises,putsforwardthesolutionstothemainproblemsandtheoverallsystem,improvetheinternalcontrolsystemofmanufacturingenterprisestopromotethesustainabledevelopmentofmanufacturingenterprises.Keywords:manufacturingenterprises;internalcontrol;problems;improvementmeasures;前言作為發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家綜合國(guó)力差異的重要參考指標(biāo)，制造業(yè)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量比例是當(dāng)前各國(guó)著重發(fā)展的主要著力點(diǎn)。中國(guó)作為世界制造業(yè)規(guī)模第一的國(guó)家，傳統(tǒng)制造業(yè)在世界范圍內(nèi)的對(duì)比來(lái)看種類(lèi)最全，規(guī)模最大。進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)帶來(lái)的是生產(chǎn)力的巨大解放。放眼當(dāng)前，如何利用新型經(jīng)濟(jì)模式以及科學(xué)技術(shù)實(shí)現(xiàn)我國(guó)的制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)成為新世紀(jì)我們需要研究的重點(diǎn)課題?？梢灶A(yù)見(jiàn)的是，在未來(lái)的發(fā)展進(jìn)程中，誰(shuí)優(yōu)先實(shí)現(xiàn)制造業(yè)這一基礎(chǔ)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的升級(jí)，并構(gòu)建起新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，誰(shuí)就將占據(jù)制造業(yè)發(fā)展的制高點(diǎn)，從而掌握未來(lái)以數(shù)字化為主要形式的市場(chǎng)需求的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)。制造業(yè)內(nèi)控確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，使得財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠。制造業(yè)的內(nèi)控控制相較于其他行業(yè)更加嚴(yán)格，健全企業(yè)內(nèi)控有利于約束“財(cái)務(wù)造假”，“產(chǎn)品盜竊”以及“管理人員一手遮天”的情況發(fā)生。1制造業(yè)的內(nèi)部控制分析1.1制造業(yè)概述制造業(yè)是指為了滿足市場(chǎng)需求，利用包括物料、能源、設(shè)備、工具、資金、技術(shù)、信息和人力等資源，采取大型機(jī)械為生產(chǎn)者的手段，生產(chǎn)包含產(chǎn)成工具、化工產(chǎn)品與生活基本消費(fèi)品來(lái)滿足大眾市場(chǎng)需求的生產(chǎn)類(lèi)行業(yè)。它既是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要表現(xiàn)。其產(chǎn)業(yè)鏈條的構(gòu)成包含了：產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)、工具拼裝環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)、訂單接收反饋環(huán)節(jié)、批發(fā)采購(gòu)環(huán)節(jié)、零售及分銷(xiāo)環(huán)節(jié)等方面。同時(shí)，制造業(yè)的發(fā)達(dá)與否直接反應(yīng)國(guó)家的綜合國(guó)力是否強(qiáng)大，是衡量一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的最直接的指標(biāo)。1.2內(nèi)部控制理論分析1.2.1內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制最終是為了要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)性收益，是為了保護(hù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)而產(chǎn)生的機(jī)制。在行業(yè)中的每一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，大小組織亦或是企業(yè)本身都是不可或缺的環(huán)節(jié)。它們即協(xié)同運(yùn)作追求利益最大化，又分工明確互相制約，以形成相對(duì)穩(wěn)定的管理模式。從而為規(guī)劃企業(yè)運(yùn)營(yíng)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果提供科學(xué)的方法、手續(xù)與措施。張超,劉星.內(nèi)部控制缺陷信息披露與企業(yè)投資效率——基于中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)研究[J].南開(kāi)管理評(píng)論.2015(05).第6頁(yè)張超,劉星.內(nèi)部控制缺陷信息披露與企業(yè)投資效率——基于中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)研究[J].南開(kāi)管理評(píng)論.2015(05).第6頁(yè)內(nèi)部控制是以制度完善的形式促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的內(nèi)化管理制度。它的產(chǎn)生源自于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中日益加強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理需要，并隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的發(fā)展而逐漸完善。內(nèi)部控制最初主要致力于維護(hù)資產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠。決定它的出現(xiàn)與發(fā)展的動(dòng)因是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化運(yùn)營(yíng)的內(nèi)在需求的擴(kuò)張。隨著需求從最初的財(cái)物安全發(fā)展為擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部控制逐漸發(fā)展為一整套科學(xué)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)制度。在維護(hù)資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，維持企業(yè)日常良性運(yùn)轉(zhuǎn)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。1.2.2內(nèi)部控制的基本要素內(nèi)部控制體系主要包含了把控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)環(huán)境的檢測(cè)預(yù)估、制作與共享和把握財(cái)務(wù)報(bào)告的信息、控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以及控制系統(tǒng)本身的監(jiān)督管理等五個(gè)相互作用的基本要素。內(nèi)部控制最終是為了要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)性收益，是為了保護(hù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)而產(chǎn)生的機(jī)制。在行業(yè)中的每一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，大小組織亦或是企業(yè)本身都是不可或缺的環(huán)節(jié)。它們即協(xié)同運(yùn)作追求利益最大化，又分工明確互相制約，以形成相對(duì)穩(wěn)定的管理模式。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一切影響企業(yè)內(nèi)部調(diào)整機(jī)制地建立、發(fā)展與完善的因素，統(tǒng)稱為內(nèi)部環(huán)境。能不能擁有一個(gè)穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，主要看的是管理體系有沒(méi)有構(gòu)建起來(lái)、設(shè)置企業(yè)相關(guān)組織并明確相關(guān)權(quán)責(zé)、構(gòu)建企業(yè)自身的文化、規(guī)劃人力資源管理的制度、設(shè)定內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)以及反腐、反舞弊機(jī)制等主要因素。作為企業(yè)生產(chǎn)生活中的晴雨表，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估起到預(yù)測(cè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，客觀分析風(fēng)險(xiǎn)，綜合測(cè)評(píng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不穩(wěn)定因素以及提出應(yīng)對(duì)策略的作用。它的形成與發(fā)展是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要參考與標(biāo)志。其主要包含了設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警識(shí)別、綜合分析風(fēng)險(xiǎn)和提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案等主要環(huán)節(jié)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程得到的結(jié)果、綜合適合企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，從而由企業(yè)采取的，以確保企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，保障會(huì)計(jì)信息的安全，企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定，企業(yè)整體的良性運(yùn)轉(zhuǎn)的措施，是公司可以有效管控內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。企業(yè)對(duì)控制活動(dòng)要求為在結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，明確職責(zé)分工控制機(jī)制、完整建立授權(quán)控制、明確執(zhí)行審核批準(zhǔn)控制、科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)算控制、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)管理、內(nèi)部報(bào)表的控制管理、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)分析控制、績(jī)效考評(píng)的量化把握以及信息技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用等。蘇建新.如何完善制造企業(yè)內(nèi)部控制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，（23）：第5頁(yè)蘇建新.如何完善制造企業(yè)內(nèi)部控制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，（23）：第5頁(yè)在企業(yè)生產(chǎn)生活中，信息溝通的流暢保障了企業(yè)可以及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與自身經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的信息。通過(guò)對(duì)這些信息整合與分析，再以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行企業(yè)內(nèi)部組織的傳遞與共享，從而建立起的重要的內(nèi)部控制的組成部分。信息溝通的過(guò)程中主要包含了從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)信息數(shù)據(jù)的采集與相關(guān)制度和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)傳遞信息與共享分析和相關(guān)制度等方面。程昔武:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)教學(xué)案例,南京:南京大學(xué)出版社,2012.07第3頁(yè)程昔武:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)教學(xué)案例,南京:南京大學(xué)出版社,2012.07第3頁(yè)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理是指企業(yè)對(duì)內(nèi)建立的，把控企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)狀況的監(jiān)督管理機(jī)。它的職能是綜合評(píng)價(jià)當(dāng)前企業(yè)管理制度是否有效，制度是否完善以及如何彌補(bǔ)制度漏洞等方面。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的最核心環(huán)節(jié)在于控制活動(dòng)本身。其主要作用貫穿所有的業(yè)務(wù)流程，并因此而確保有效實(shí)施。值得注意的是，在進(jìn)行控制活動(dòng)時(shí)應(yīng)該留下控制所產(chǎn)生的痕跡以供監(jiān)督管理，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠完整。財(cái)務(wù)報(bào)表作為綜合反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)的最有效的文件，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要依據(jù)。因此財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠完整是企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。需要明確的是，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠是基于企業(yè)如實(shí)記錄自身運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況而建立起來(lái)的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須如實(shí)按照經(jīng)營(yíng)結(jié)果、采取科學(xué)正確的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄。而財(cái)務(wù)報(bào)表的完整，就是要求在制作財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，不得刻意保留和遺漏。潘琰.內(nèi)部控制第2版.[M].北京：高等教育出版社，2018.02.第5頁(yè)潘琰.內(nèi)部控制第2版.[M].北京：高等教育出版社，2018.02.第5頁(yè)2制造業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的原因分析2.1制造業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀2.1.1內(nèi)控制度觀念尚未成熟，形式大于實(shí)質(zhì)內(nèi)容企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層不懂什么叫做內(nèi)控，幾乎沒(méi)接觸過(guò)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)非常薄弱，甚至不了解內(nèi)控是什么，要干什么。在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制中，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知程度有局限性，甚至缺乏，對(duì)內(nèi)部控制制度不怎么重視并且忽略，這很大程度上影響到企業(yè)的發(fā)展。與國(guó)際相比較之下，由于內(nèi)部控制理論在我國(guó)的傳播與發(fā)展尚處于初期階段。如何立法規(guī)范企業(yè)內(nèi)部規(guī)范措施以及關(guān)于內(nèi)部控制的法理研究具有很大的理論空白。在面對(duì)本國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的法律問(wèn)題時(shí)，更傾向于借鑒與參考西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)典案例和法理基礎(chǔ)理論。這直接導(dǎo)致了我國(guó)現(xiàn)行法律體系關(guān)于內(nèi)部控制方面的法理缺失和體系漏洞。自上而下的影響是，除了具有國(guó)際發(fā)展需求的大型企業(yè)具有先進(jìn)的內(nèi)部控制制度和良好的意識(shí)。國(guó)內(nèi)的制造業(yè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制概念不夠明確，作用不夠了解，具體實(shí)施更是難上加難。只是按照國(guó)家制定的規(guī)定建立了簡(jiǎn)單的框架，沒(méi)有實(shí)在意義甚至沒(méi)有更加層次分明的結(jié)構(gòu)。企業(yè)發(fā)展面臨瓶頸往往是由于其內(nèi)部控制過(guò)程混亂，缺乏有效的管理機(jī)制。2.1.2內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)成為發(fā)展短板在我國(guó)長(zhǎng)期的企業(yè)制度發(fā)展進(jìn)程中，大部分企業(yè)都已經(jīng)構(gòu)建起了適合自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，然而受制于制度的不完善，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中的效果并不理想。其在具體經(jīng)營(yíng)中暴露出來(lái)的問(wèn)題是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)必須要解決的核心問(wèn)題。內(nèi)部控制制度的效率低下一方面受制于企業(yè)自身管理制度的不規(guī)范，另一方面嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)，正確和完整，從而影響企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理和應(yīng)對(duì)，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的巨大隱患。即使部分企業(yè)的內(nèi)控制度較為完善，但沒(méi)有有效地會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)支持，其作用也很難在實(shí)際工作中凸顯出來(lái)。2.1.3內(nèi)部控制制度尚需進(jìn)一步完善內(nèi)部控制是否完善，我們可以從企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)定看出。在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作中，無(wú)論是國(guó)企，中大型和微小型企業(yè)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中最重要的手段和方法，其積極作用和影響是不言而喻的。但差強(qiáng)人意的是，以當(dāng)前制造企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)看，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度不夠重視，內(nèi)部審計(jì)人員即為本公司員工，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立環(huán)境，審計(jì)結(jié)果難以令人信服等問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了制造業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。2.2探究制造業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因2.2.1對(duì)內(nèi)控缺乏認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制制度不健全在當(dāng)前貿(mào)易形勢(shì)下，制造業(yè)企業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，原料、人工成本不斷上升，擠占了企業(yè)利潤(rùn)空間。盡管多數(shù)企業(yè)管理者都對(duì)內(nèi)部控制的意義有所了解，也希望在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中通過(guò)有效的內(nèi)部控制降低成本、控制風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)際情況往往是制度上墻，萬(wàn)事大吉。不能將內(nèi)控要求落實(shí)在企業(yè)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，使內(nèi)控制度浮在表面，流于形式，沒(méi)有深入到企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)行中去，因此限制了內(nèi)控制度發(fā)揮作用。2.2.2企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，組織間權(quán)責(zé)失衡制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，內(nèi)控制度也要相應(yīng)涵蓋從原料購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品儲(chǔ)存、運(yùn)輸、質(zhì)檢乃至售后服務(wù)等多方面，在這樣的情況下要建立一套有效的內(nèi)控規(guī)則，工作量是相當(dāng)大的。在實(shí)踐過(guò)程中，很多企業(yè)看似內(nèi)部規(guī)定很多、很完善，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)這些規(guī)定都是在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中逐漸積累起來(lái)的，有的已經(jīng)過(guò)時(shí)了，有的從指定之日起就沒(méi)有被執(zhí)行過(guò)，這樣的內(nèi)控體系和內(nèi)控制度很難說(shuō)是完善的。2.2.3審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督因多重因素影響無(wú)法充分發(fā)揮制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的固定資產(chǎn)管理、支出審批程序手續(xù)、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)附件是否齊全等等。由于這些因素，導(dǎo)致企業(yè)不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，專(zhuān)業(yè)人才缺乏，人員能力高低不平，企業(yè)無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的預(yù)警和監(jiān)督作用。3制造業(yè)內(nèi)部控制案例分析3.1欣泰電氣集團(tuán)概況欣泰電氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱欣泰電氣）是總部位于遼寧省丹東市，于2007年7月25日由原丹東整流器有限公司整合變更后成立的公司。欣泰電氣作為民營(yíng)的控股企業(yè)、生產(chǎn)、加工、出售多規(guī)格和多型號(hào)的變壓器、電抗器等成套設(shè)備，屬于節(jié)能制造業(yè)板塊，是我國(guó)電力行業(yè)主要供應(yīng)商和生產(chǎn)商之一。欣泰電氣于2014年初首次登陸深交所創(chuàng)業(yè)板。為了解決應(yīng)收賬款越過(guò)大的問(wèn)題，欣泰電氣采取了如下操作來(lái)對(duì)沖自己的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先企業(yè)決定通過(guò)會(huì)計(jì)操作實(shí)現(xiàn)上市融資。在這一過(guò)程中，由總會(huì)計(jì)師劉明勝建議采取優(yōu)先在本期末以外部借款的方式對(duì)沖應(yīng)收賬款。再在下期還款抵消債務(wù)。該建議獲得了新泰電氣董事長(zhǎng)的采納后，劉明生首先運(yùn)用銀行匯票背書(shū)沖減掉了部分應(yīng)收賬款。先后在2011年12月至2013年6月30日，通過(guò)偽造銀行單據(jù)，使用自己持有的資金和向外部進(jìn)行的借款對(duì)沖自己的應(yīng)收賬款數(shù)額。先后虛減3億8058萬(wàn)元應(yīng)收賬款，虛增2億8943萬(wàn)元資金流以及少計(jì)提壞賬926萬(wàn)元壞賬。這一操作不但沒(méi)有幫助欣泰電氣成功上市，還在該公司向證監(jiān)會(huì)遞IPO文件時(shí)，為欣泰電氣帶來(lái)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假的不良記錄和影響。可見(jiàn)采取非法對(duì)沖的方式，存在著巨大地風(fēng)險(xiǎn)，也非常不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。閆華紅,杜同同,邵應(yīng)倩.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2016.第4頁(yè)閆華紅,杜同同,邵應(yīng)倩.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2016.第4頁(yè)3.2欣泰電氣內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)針對(duì)欣泰電氣集團(tuán)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究分析，以查閱文庫(kù)、數(shù)據(jù)分析、根據(jù)資料總結(jié)等方法對(duì)欣泰電氣集團(tuán)進(jìn)行了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出其存在的問(wèn)題。具體如下：3.2.1組織架構(gòu)問(wèn)題集團(tuán)要是想運(yùn)營(yíng)得當(dāng)，就看集團(tuán)的管理機(jī)制，組織結(jié)構(gòu)等執(zhí)行情況，更者內(nèi)控執(zhí)行好的集團(tuán)總而相對(duì)較為穩(wěn)定，有體制，有管理也有監(jiān)督控制。欣泰電氣集團(tuán)總會(huì)計(jì)師是本次造假案的主要角色，通過(guò)自身崗位以及權(quán)力對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行偽造，通過(guò)利用他人之手來(lái)滿足自己造假的工具。各種財(cái)務(wù)造假?zèng)]人發(fā)現(xiàn)，管理層連財(cái)務(wù)報(bào)表都沒(méi)看，直接批閱。這樣會(huì)導(dǎo)致本次造假案的直接原因。欣泰電氣的高級(jí)管理層以及集團(tuán)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)在本次財(cái)務(wù)造假案件中如同虛設(shè)，沒(méi)有充分發(fā)揮監(jiān)督，管理的職能作用。股東股權(quán)非常集中，部分股東難以相互制約，都是由大股東說(shuō)了算。董事會(huì)及其內(nèi)控機(jī)構(gòu)一旦被大股東所左右。設(shè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)當(dāng)然起不到監(jiān)督控制與管理的作用了。沈穎.制造業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵細(xì)節(jié)問(wèn)題研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（09）：第193-199頁(yè)沈穎.制造業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵細(xì)節(jié)問(wèn)題研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（09）：第193-199頁(yè)圖1欣泰電氣股權(quán)結(jié)構(gòu)圖3.2.2發(fā)展戰(zhàn)略問(wèn)題指導(dǎo)企業(yè)日常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素除了自身的企業(yè)管理制度，更重要的決定因素是企業(yè)自身的自主定位和發(fā)展規(guī)劃。它一方面體現(xiàn)公司價(jià)值觀，一方面也決定了企業(yè)自身的管理方式。顯然，在案例中，欣泰電器在面對(duì)自身企業(yè)的內(nèi)部矛盾時(shí)，并沒(méi)有冷靜的分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部的管理問(wèn)題，或者評(píng)估企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)程度。反而將一精力集中作用于上市運(yùn)作中來(lái)。企業(yè)戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的忽視帶來(lái)的問(wèn)題是企業(yè)自身脫離的自身基礎(chǔ)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模，追求虛假運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)到不惜采用違法資本運(yùn)作的手段。最后使得企業(yè)制定的戰(zhàn)略措施嚴(yán)重偏離的企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，到了一個(gè)不可挽回的局面。這之中的內(nèi)在邏輯和現(xiàn)實(shí)影響值得具體分析和反思。3.2.3人力資源問(wèn)題那些不在意人員頻繁流動(dòng)的企業(yè)必須要將這個(gè)數(shù)據(jù)控制在一定的范圍內(nèi)，人才的流失直接影響公司的組織工作效率，日常經(jīng)營(yíng)的效益，甚至影響發(fā)展目標(biāo)的指定與實(shí)施。公司對(duì)于人員在本公司任職期間的培訓(xùn)投入，管理人員崗位的調(diào)整協(xié)調(diào)成本以及招聘投入，面試產(chǎn)生的成本和公司福利的派發(fā)成本崗前培訓(xùn)成本都將由于人才的流失而流失，成為無(wú)法有效持續(xù)帶來(lái)積極效益的損失。欣泰電氣為了滿足自身造假。唆使員工進(jìn)行造假。許多員工以為是高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的決定，誤認(rèn)為不需反著干，從而順從總會(huì)計(jì)師的指示。這樣也可以看出該集團(tuán)對(duì)招聘進(jìn)來(lái)的員工的專(zhuān)業(yè)技能以及對(duì)員工的不明確性。為什么會(huì)出現(xiàn)員工不明不白的情況下就被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)帶上了違法之路。企業(yè)對(duì)于人力資源的管理一般都包含有吸引力的薪酬，公平公開(kāi)的績(jī)效考核，提供更大的發(fā)展機(jī)會(huì)和平臺(tái)以及優(yōu)厚的福利待遇和明確的負(fù)激勵(lì)機(jī)制等方面。3.3欣泰電氣內(nèi)部控制環(huán)境重建方案3.3.1調(diào)整公司組織架構(gòu)企業(yè)在設(shè)置和調(diào)整內(nèi)部的組織框架和責(zé)任構(gòu)成時(shí)，第一要義是要適應(yīng)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，并為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展而服務(wù)。當(dāng)然，優(yōu)先取決于企業(yè)具備明確的發(fā)展目標(biāo)和路徑。例如，珠海格力電器提出了“讓世界愛(ài)上中國(guó)造”的戰(zhàn)略目標(biāo)，主推以推動(dòng)自身對(duì)于高科技的應(yīng)用而生產(chǎn)高科技產(chǎn)品從而占領(lǐng)更多市場(chǎng)份額的發(fā)展路徑。為了滿足企業(yè)的發(fā)展需要，格力在構(gòu)件組織結(jié)構(gòu)時(shí)強(qiáng)調(diào)了科技研發(fā)的重要性。以“低成本，高價(jià)值”為核心價(jià)值觀，上汽通用五菱在進(jìn)行了充分做出了市場(chǎng)調(diào)查之后，以自身實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，形成了SGMW-GMS特色組織系統(tǒng)，其組織致力于完善生產(chǎn)本身的結(jié)構(gòu)完整性和功能性。在企業(yè)發(fā)展漫長(zhǎng)的進(jìn)程中，逐漸形成的共識(shí)是企業(yè)戰(zhàn)略與組織結(jié)構(gòu)之間是相互作用的關(guān)系，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和調(diào)整，必須要適應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略匹配的模式，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。楊慧文,顧鎮(zhèn)同.上市公司內(nèi)部控制信息披露及自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀研究[J].會(huì)計(jì)之友.2013(12).第4頁(yè)楊慧文,顧鎮(zhèn)同.上市公司內(nèi)部控制信息披露及自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀研究[J].會(huì)計(jì)之友.2013(12).第4頁(yè)3.3.2完善公司發(fā)展戰(zhàn)略企業(yè)的發(fā)展一方面要立足于當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，以其為基礎(chǔ)才能夠制定科學(xué)的、可實(shí)際操作的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面在企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，也不應(yīng)僅拘泥于目前的條件制約，才能樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略思維。在案例中，欣泰電氣的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)分的強(qiáng)調(diào)企業(yè)上市之后的融資規(guī)模帶來(lái)的發(fā)展前景。在偏激的追求上市的過(guò)程中，顯然，欣泰電氣已經(jīng)忽略了自身的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。一方面忽略了自身的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，另一方面對(duì)外在運(yùn)營(yíng)環(huán)境的錯(cuò)誤判斷導(dǎo)致在上市失敗后，欣泰電氣陷入了無(wú)法控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)酵的局面。從客觀的角度看，公司在發(fā)展過(guò)程中所處的境遇和面臨的問(wèn)題不可能是一成不變的，這就需要公司能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，制定正確的應(yīng)對(duì)措施。最好的體現(xiàn)就是公司建立自我監(jiān)察機(jī)制，當(dāng)然最重要的體現(xiàn)就是財(cái)務(wù)的監(jiān)察。在此基礎(chǔ)上，公司才能夠合理有效的做出符合自身發(fā)展情況的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。3.3.3優(yōu)化人力資源政策為了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，針對(duì)財(cái)務(wù)工作者方面的問(wèn)題，首先，在招聘中要明確對(duì)應(yīng)聘者的學(xué)歷要求，國(guó)家職業(yè)技能考核要求以及工作經(jīng)驗(yàn)要求，對(duì)能力出色的應(yīng)聘人員提供更高的福利待遇，充分發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)和制度優(yōu)勢(shì)。為企業(yè)從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作的員工充電沈穎.制造業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵細(xì)節(jié)問(wèn)題研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（09）：第193-199頁(yè)。雖然在人事招聘中，學(xué)歷不是衡量一個(gè)人是否具有與企業(yè)要求匹配的能力的唯一決定因素。但是它可以最直接的反映出一個(gè)人的學(xué)習(xí)能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。另一方面，在招聘的過(guò)程中，由于信息的不對(duì)稱，用人單位也很難在簡(jiǎn)短的面試中全面的分析應(yīng)聘者的綜合因素。因此，選擇學(xué)歷相對(duì)較高的應(yīng)聘者成為企業(yè)面試過(guò)程中規(guī)避人員風(fēng)險(xiǎn)的最常用的手段，從而降低公司的成本負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在另一方面，離開(kāi)校園不代表著學(xué)習(xí)的結(jié)束。恰恰是在此時(shí)，真正的學(xué)習(xí)才剛剛開(kāi)始。因此，用人單位不能僅僅依靠員工在學(xué)校學(xué)習(xí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)本公司的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行具體的培訓(xùn)，這樣才能確保財(cái)務(wù)人員熟悉公司自身的經(jīng)營(yíng)狀況，在工作的過(guò)程中逐漸鍛煉自身能力。這樣一來(lái)，企業(yè)在日常的運(yùn)營(yíng)中，其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也將大大的被削弱，是人才和公司協(xié)同發(fā)展的最佳體現(xiàn)。如果要做到能力與崗位的高度匹配，就注意調(diào)整崗位后的崗前培訓(xùn)。雖然本著能力與崗位相對(duì)應(yīng)的原則，但不同崗位都有其工作的特殊要求，在上崗前明確要求可提高工作效率。第二，輪換崗位前要做到員工自愿接受，這就需要部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人將輪崗的優(yōu)點(diǎn)講給員工聽(tīng)，并用實(shí)際案例讓員工能真切得認(rèn)可輪崗對(duì)自身發(fā)展和對(duì)企業(yè)發(fā)展的好處，帶著積極的心態(tài)到新的崗位，能夠更好的發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性。第三，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，定期輪崗在一定程度上可以降低員工為個(gè)人謀取利益的機(jī)會(huì)，但同時(shí)要做好員工到新崗位后的管理工作，注重主管與員工的溝通與交流，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。為了防止輪崗風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定發(fā)揮輪崗優(yōu)勢(shì)，在構(gòu)件輪崗制度時(shí)要強(qiáng)調(diào)循序漸進(jìn)，先選取范例進(jìn)行試驗(yàn)，取得積極成果再進(jìn)行推廣，從而科學(xué)穩(wěn)定地完善定期輪崗制度。沈穎.制造業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵細(xì)節(jié)問(wèn)題研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（09）：第193-199頁(yè)4完善制造業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策建議4.1建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度要將企業(yè)文化與全體員工的認(rèn)知和最終訴求緊密相連。一方面，企業(yè)要樹(shù)立廣大員工的共同目標(biāo)與與之密切相關(guān)的企業(yè)愿景，通過(guò)員工入職培訓(xùn)、定期輪訓(xùn)以及利用內(nèi)部宣傳板、組織制度競(jìng)賽等多種形式，讓員工認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)、自身的好處，加深其對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)同和擁護(hù)，在工作中自覺(jué)按照內(nèi)控要求執(zhí)行。另一方面，企業(yè)管理者特別是高層管理者要帶頭實(shí)踐，對(duì)公司規(guī)定的各項(xiàng)要求認(rèn)真執(zhí)行，對(duì)自身存在的違反規(guī)定的行為要堅(jiān)決改正，從而構(gòu)建起一個(gè)輻射全公司的共同服從內(nèi)部控制制度本身的良性氛圍。陰崇娜.內(nèi)部控制信息披露與公司治理:國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述[J].會(huì)計(jì)之友.2012(06).第5頁(yè)陰崇娜.內(nèi)部控制信息披露與公司治理:國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述[J].會(huì)計(jì)之友.2012(06).第5頁(yè)4.2設(shè)立有效的控制活動(dòng)細(xì)化內(nèi)控責(zé)任，理順業(yè)務(wù)流程。內(nèi)控制度要想真正發(fā)揮作用，重點(diǎn)在于責(zé)任的細(xì)化和落實(shí)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，制造企業(yè)可以運(yùn)用“縱向分層，橫向分類(lèi)”的方式構(gòu)建內(nèi)部控制體系，以落實(shí)責(zé)任。首先，依據(jù)“縱向分層”的原則，將企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者、部門(mén)負(fù)責(zé)人、研發(fā)人員和一線基層工作人員等等的職責(zé)范圍和工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確界定;其次，充分意識(shí)到“橫向分類(lèi)”原則的積極作用并努力將其貫徹在人員規(guī)劃中去，先確定每一項(xiàng)工作的具體責(zé)任人再依照工作本身進(jìn)行分工分類(lèi)，再明確員工的權(quán)限和責(zé)任范圍，與此同時(shí)，也將相關(guān)的責(zé)任義務(wù)細(xì)化到每一名員工身上，從而有利于企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實(shí)。4.3優(yōu)化企業(yè)的崗位設(shè)置內(nèi)部與外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，內(nèi)外部各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)接踵而來(lái)，并隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而變化。企業(yè)只有在明確自身的發(fā)展目標(biāo)之后才能夠明確的區(qū)分那些是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的機(jī)遇，那些是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)時(shí)面臨的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)明確自身的戰(zhàn)略目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)管控的前提。要實(shí)現(xiàn)以上遠(yuǎn)景，從內(nèi)部看，企業(yè)需要有一套明確嚴(yán)格的流程標(biāo)準(zhǔn)。任何人都需要按照標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行日常工作，以此降低人事風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的企業(yè)危機(jī)周杰.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及建議[J].北方經(jīng)貿(mào).2015(07).第3頁(yè)。制造業(yè)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)經(jīng)常對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估的方式管控自身的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并樹(shù)立起長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)。這樣才能在問(wèn)題未到時(shí)未雨綢繆，問(wèn)題發(fā)生后積極應(yīng)對(duì)，問(wèn)題解決后客觀分析影響，進(jìn)而完善自身體系制度。周杰.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及建議[J].北方經(jīng)貿(mào).2015(07).第3頁(yè)4.4加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)企業(yè)尤其是制造企業(yè)的財(cái)務(wù)控制問(wèn)題不但影響企業(yè)本身，更關(guān)乎于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，所以其問(wèn)題必須得到有效解決。具體實(shí)施方面包括資金管控、費(fèi)用管控、成本管控等財(cái)務(wù)方面進(jìn)行管理協(xié)調(diào)。例如：要實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，制造企業(yè)必須建立起一套有效地成本管理體制來(lái)降低成本，計(jì)劃資源。再例如：要擴(kuò)大利潤(rùn)營(yíng)收，制造企業(yè)